序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇cpa審計中需要的會計知識，期待它們能激發您的靈感。

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一、引言

隨著當代網絡信息技術的發展，它的影響力深入到各個角落，對于cpa審計服務業務也不例外。會計信息技術的發展，使cpa的審計環境發生了重大變化，進而影響到cpa的審計方法。這要求注冊會計師的知識結構和執業能力也要與會計信息化的發展相適應。而cpa考試作為執業資格和行業準入的權威性考試，其考試科目和內容對cpa 的學習與培訓起著指揮棒的作用。因此，為了加強和完善cpa 的會計本文由收集整理信息化知識與技能，提高cpa的執業質量和執業水平，我國cpa考試應盡快增加會計信息化方面的科目或內容，或者改變cpa的考試形式。而我國從去年的注冊會計師考試開始，就開始采用機考形式，可以說是對cpa考試的重大改革。

二、會計信息化的涵義及發展

所謂會計信息化是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用網絡通信為主的信息技術對其獲取、加工、傳輸、應用等處理，為企業經營管理、控制決策和經濟運行提供充足、實時、全方位的信息。而從會計信息化的發展進程來看，會計信息化這一詞匯是由會計電算化演化而來。20世紀七八十年代起，電子計算機開始應用于會計工作中，即開始處于會計電算化階段。而九十年代以后，隨著計算技術的發展，會計信息處理進入會計信息化階段。所以，會計信息化是對電算化階段的優化和進步。

楊周南（2003）就曾討論過現代信息技術環境下傳統會計電算化向會計管理信息化轉變的理論問題。她認為“會計電算化”已發展為“會計管理信息化”，即“會計信息化”，并提出了會計管理信息化的isca模型。她指出會計信息化的工作內容應包括建立和實施會計信息系統（ias）；建立健全會計信息系統內部控制制度以及開展對ais和內部控制制度的審計。這進一步印證了會計信息化與會計電算化有著本質的區別。傳統的會計電算化，實質上并未突破手工會計核算的思想框架。而企業信息化環境下的會計信息化系統，無論是技術上還是內容上都是一次質的飛躍，兩者的內涵大相徑庭。尤其是在歷史背景、目標、技術手段、功能范圍和會計程序、信息輸入輸出的對象和系統層次等方面。

總之，這種會計信息技術的發展，不僅僅是一個概念的變遷，而且是會計領域的一次變革，是會計思想上的革新。我們應著重考慮這種信息技術對會計的影響。

三、會計信息化對cpa 審計的影響

（一）審計內容的擴展

會計信息化環境下的會計信息是基于計算機會計信息系統而產生的， 所以會計信息系統的有效性、安全性、可靠性將會直接或間接地影響到會計處理及會計報表的真實、公允。因此，審計的內容除了關注財務審計外， 還應加入對會計信息系統功能及其控制的審查，即審計人員要審查應用系統的處理功能是否符合會計制度和財經法規的規定， 是否能合理、合法、正確地處理各項經濟業務， 檢查嵌入到應用程序中的程序控制措施是否恰當有效， 是否達到預期的控制目標。

（二）審計證據采集的復雜化

在審計過程中，為了確認內部控制的有效性，審計人員需要全面了解內部控制，并取得相關的支持證據。而面對相比手工環境更為復雜的內部控制技術，采集審計證據的難度和復雜性都大大增加。特別是在某些情況下，采用手工方式根本無法取得所需的證據，必須利用計算機輔助審計技術。此外， 由于信息系統在企業經營管理中起著十分重要的作用， 系統如果停止運行， 有時會直接影響企業的生產經營活動， 給企業帶來損失。因此， cpa 審計時往往是在系統運行過程中進行審計取證。審計人員一方面要及時完成審計任務， 另一方面又不能妨礙和干擾被審系統的正常運作， 這也使審計證據的采集更為復雜。

（三）審計線索的變化

在審計中，審計線索有助于審計人員跟蹤經濟業務的處理過程，并確定現有的會計信息是否正確反映企業的經濟活動。在傳統環境下，會計信息的載體主要為紙張，審計線索清晰，并且紙質的會計資料及其相關信息都便于審計人員直接查看并根據審計線索進行順差或逆差。但是在會計信息化環境下，會計的整個處理過程主要在會計信息系統中進行。會計憑證由會計人員錄入計算機后，計算機依據程序自動完成賬簿登記和報表編制等相關工作。所以，除了部分原始憑證和打印出的會計報表外，大量數據和處理都在計算機系統中，而審計線索大都存儲在磁性介質中，甚至某些信息僅是暫時性儲存。這些信息只能依靠計算機查閱。而且存儲在磁性介質上的信息具有被更改而不留痕跡的特點。因此，當信息系統發展到高級階段，各項業務和會計處理的無紙化使審計線索更為復雜， 必須運用新的審計手段和審計技術， 才能跟蹤審計線索，取得審計證據。

（四）審計風險的增大

審計風險是指審計人員通過審計活動，未能發現會計報表存在重大錯報或漏報，以及會計信息系統本身存在重大缺陷或漏洞，而在審計后發表不恰當審計意見的可能性。在計算機信息處理環境下，由于信息系統本身的復雜性，特別是會計信息系統在發展變化過程中，系統本身可能存在的不穩定性以及對會計信息造成的影響，更加增大了審計風險。審計人員要消除或降低審計風險，必須采取能夠適應計算機信息系統發展的，較為先進的審計技術和手段，而且可能要付出更大的勞動量，同時要求審計人員具有更高的業務素質。

（五）審計技術的變化

由于在計算機信息處理環境下，審計內容、審計線索、審計證據、審計風險等方面都發生了重大變化，致使傳統審計技術不足以勝任計算機信息處理環境下的審計工作。因此，必須不斷推出新的審計技術和手段。比如，審計人員需要應用基于計算機的審計數據采集與分析技術，利用審計軟件對數據庫中的數據進行采集和分析。隨著會計信息化的發展，計算機輔助審計技術也在不斷發展。

四、信息化對cpa的素質要求

基于以上的分析，我們知道，會計信息化對cpa的審計服務產生了巨大的影響。為了更好的適應現在的審計環境，以提高審計服務的質量，這些影響要求審計人員需要對自身的知識結構，審計技術及理念做出改變，提供自身的專業素質。cpa 要在傳統的審計理論和實務知識基礎上，熟悉會計軟件和審計軟件的使用，懂得計算機輔助審計技術。注冊會計師只有懂得會計軟件的基本知識和操作方法，才能準確把握審計線索和審計證據， 有效判斷和控制審計風險， 否則會增加審計的盲目性。因此， cpa 從事審計職業，必須要學習和掌握一定的會計軟件、審計軟件和計算機輔助審計方面的知識，以適應實現會計信息化后審計線索和審計技術的變化。

在應用的基礎上，注冊會計師一方面要增加信息技術方面的知識與技能， 包括計算機網絡、數據庫、電子商務方面的知識和技能。現在的會計業務不僅僅只是涉及會計知識，而是已包含很多現代信息技術的知識。這就要求注冊會計師要具備一定的信息技術專業知識，深入理解會計信息系統的原理與應用過程。另一方面，由于信息技術的應用對內部控制產生影響， 注冊會計師需要把握會計信息系統內部控制建立的原則，熟悉會計信息系統的內部控制體系。在執行審計時，其要了解和評價被審單位的內部控制，除注意內部控制中涉及的各個業務處理環節的控制外， 還應注意被審計單位對信息系統的控制。

此外，cpa還應具備一定的信息系統審計知識， 包括信息系統審計的目標、審計內容、審計方法、審計過程和審計技術。cpa對企業財務報表的審計與鑒證， 必須置身于企業整個管理信息系統之中來進行，而不能跳過信息系統，進行孤立的審計。注冊會計師只有做到原有知識與信息系統審計知識的結合，才能有效地把握企業會計信息的真實性和完整性。

五、cpa考試的現狀及缺陷

作為cpa從業資格和行業準入的權威考試——cpa考試，其對于注冊會計師素質的培養有著重要的決定意義。它是注冊會計師在理念、知識體系及自我提高方面的航向標，它的形式及執行結果直接影響到我國審計行業的質量水平。本文以國際acca考試為比較模板，來分析我國cpa考試的現狀及存在的缺陷。

（一）從課程設置上來看

我國的注冊會計師考試自1991年實行以來至2008年，其考試科目一直未發生改變，共會計、審計、財務成本管理、經濟法和稅法五門。從2009年開始，cpa考試開始采用“6+1”考試制度，考試分為專業階段和綜合階段。專業階段的考試科目在原有考試科目的基礎上增加了公司戰略與風險管理；綜合階段考試科目則根據《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求進行考核。

而國際acca考試始于1904年，考試分為三個階段，共考查14門。第一階段為基本的會計原理，第二階段為專業財會人員應具備的核心專業技能，而第三階段為戰略管理。特別需要指出的是，從第二階段開始，acca考試就強調了信息系統技術的重要性。其第二階段第一門所需通過的科目就是信息系統，而第三階段中也有企業信息管理科目。

這表明，我國雖然對cpa考試做出了調整，但就其內容而言，并沒有涉及信息系統和信息技術方面的知識。

（二）從課程的關聯性和漸進性來看

我國cpa考試的各課程之間是相對獨立的，報考其中的任何一門幾乎無須涉及另外4門的知識。但相比之下，acca考試的14門具有很強的相關性和漸進性，如果不能通過前一階段的考試，那么就沒有資格參加后一階段的考試。前面的知識是后面所考科目的基礎，具有很強的知識連貫性。

（三）從考題設計來看

我國cpa考試題型主要為選擇題，判斷題，計算題和綜合題，其中，主觀題的分值僅占一半左右，而且對于會計相關知識的考查以分錄的編制為主。acca考試中大部分課程的考題是主觀題，包括問答題和案例分析題，并且一些相對不重要的公式會在考試時給出，不需要死記硬背公式。并且知識點的考查側重于報表的編制。這樣有利于cpa從總體來把握相關會計信息。

（四）從報考資格來看

我國對于cpa考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷均可報名。但是acca的考試資格報名要求較高。這種低資格要求，降低了我國注冊會計師的整體素質。

（五）從考試模式來看

英國的acca考試從2004年開始采用計算機化考試模式，并于2007年將機考擴大到第一階段的所有科目。但我國在2012年之前都是采用筆試形式進行考試，自 2012年開始，采用機考形式進行考試。

由以上的對比分析，我們可以看出我國cpa考試所存在的主要缺陷表現為考試內容不重視會計信息化及計算機審計，根本不涉及信息技術和信息化方面的內容。這使得注冊會計師的知識結構存在一定缺陷。許多注冊會計師對會計信息化和計算機審計方面的知識知之甚少。在執行審計時，對信息技術環境下的內部控制難以進行全面深入地了解與評價，往往繞過計算機進行審計，致使審計風險加大，難以高質量的完成審計工作。同時，面對全球經濟和信息技術的發展，對于會計師事務所來說，又出現了一些與信息技術有關的新的業務領域，這些都迫切需要提高注冊會計師隊伍的信息技術水平。我國目前cpa 考試的內容，已經不能適應目前審計工作和近幾年來出現的新的業務領域對cpa 知識結構的要求。因此，迫切需要改革和完善cpa 考試的內容。

六、信息化對我國cpa考試改革的借鑒意義

會計信息化對審計工作的最大沖擊是對于審計人員素質的沖擊。審計人員如果僅僅是掌握單一的審計知識，缺乏信息技術的相關知識，是難以勝任計算機信息處理環境下的審計工作。因此， 會計職業較發達的國家和會計組織， 在會計職業考試中都設置了與信息技術和信息系統有關的考試科目或內容。如英國的acca考試，其有關內容涉及信息系統，審計與內部控制及企業信息管理；美國的注冊會計師考試中，涉及到的信息技術、信息系統方面的內容主要有計算機環境下的審計風險，計算機輔助審計技術，商業環境中信息系統的應用等。這些知識都是會計信息環境下，審計人員所必須具備的基本知識。所以，我國cpa 考試必須增加會計信息系統和計算機審計的相關內容。在具體實施過程中， 可以分步進行：第一步， 首先在《會計》《審計》課程中增加會計信息系統和計算機審計的有關內容；第二步， 可考慮將會計信息系統和計算機審計作為相對獨立的課程， 增加1-2門相應的考試科目， 使cap 的知識結構更加充實和完整。

具體而言，借鑒國外有關考試的科目和內容，結合我國目前企業信息化程度和cpa 考試的基本情況，我國cpa 考試應逐漸增加以下方面的內容：（1） 信息技術基礎。包括計算機硬件與軟件、計算機網絡、數據庫原理等。（2） 會計信息系統。包括會計信息系統的整體架構、會計信息系統的建立和應用、會計信息的管理控制等。（3） 計算機輔助審計技術。包括數據查詢、提取與分析， 計算機環境下的內部控制和審計風險， 嵌入審計模塊， 通用審計軟件， 電子表格分析， 自動化工作底稿等。（4） 信息系統審計。包括信息系統審計的目標、審計內容、審計方法、審計過程和審計技術等。（5） 管理信息系統。涉及管理信息系統的原理與應用，在應用環節應涉及物料需求計劃 、制造資源計劃、企業資源計劃、供應鏈管理、客戶關系統管理等系統。

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關鍵詞：CPA專業方向；人才培養；教學改革

一、21世紀注冊會計師（CPA）人才應具備素質的要求

1.適應CPA人才國際化趨勢的要求

隨著中國會計師事務所“走出去”提供審計鑒證和管理咨詢等服務的發展，高等CPA教育將面臨著更大的機遇和挑戰。CPA類專業畢業生的就業已出現國際化的趨勢，CPA院校要參與國際市場的競爭，就必須擁有大量能面向國際市場、適應國際競爭、富有開拓創新精神和較強實踐動手能力的高素質外向型復合人才。

2.符合素質教育和創新教育的要求

CPA本科教育必須兼顧學位教育的要求，其培育目標是理論聯系實際，具有寬厚基礎和較強適應能力的高素質專業人才。隨著知識經濟、信息時代的到來，CPA人才培養模式必須滿足綜合應用型、職業技術型、組織管理型相結合的要求，切實培養德才兼備的高素質人才。課程體系柔性化、課程內容綜合化是人才培養模式改革的重點。探索新的CPA人才培養模式，使學生知識、能力、素質得到均衡發展，并且通過模擬實驗教學的訓練，使學生最大限度地獲得CPA專業和應變能力，多角度培養學生的創新設計、創新判斷和創造性思維。

3.滿足注冊會計師行業人才培養“三十條”要求

高等學校是培養注冊會計師后備人才的搖籃，只有適應注冊會計師行業發展需要，制訂相應的培養目標，完善知識體系，改進教學手段，提升教學質量，才能按照財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》，即通常所說的“三十條”的要求，把注冊會計師方向辦成“定位準確，優勢突出，國際一流水平”的專業。

二、CPA人才綜合素質與創新能力的內涵要求

1.CPA人才應該具有什么樣的綜合素質

根據財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》的精神及中國注冊會計師協會《中國注冊會計師勝任能力指南》（征求意見稿）的要求，CPA人才的綜合素質主要包括：思想道德素質、專業知識素質、文化素質、身體素質和心理素質。

（1）思想道德素質是人們的道德認識和道德行為水平的綜合反映。注冊會計師的思想道德素質表現為正直誠信、吃苦耐勞、敬業愛崗、遵紀守法，具有良好的職業道德和團隊精神，有維護社會公眾利益的使命感和責任心。

（2）專業知識素質指人才對某一特定專業技術的基礎理論、專門知識和基本技能的掌握和運用的能力。注冊會計師的專業知識主要包括：會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；組織和企業知識；信息技術知識。

（3）文化素質是人們在文化方面所具有的穩定的、內在的基本品質。良好的文化素質要求注冊會計師擁有較系統的人文知識和較高的文化修養，具有欣賞美和創造美的能力，還具有一定的涉外活動能力。

（4）身體素質通常指的是人體肌肉活動的基本能力，是人體各器官系統的機能在肌肉工作中的綜合反映。注冊會計師在執業活動中勞動強度大的特點決定了注冊會計師專業人才必須具有良好的身體素質。

（5）心理素質是指在先天與后天共同作用下形成的人的心理傾向和心理發展水平。一個心理素質合格的CPA，必須具備高度的責任感和堅強的意志品質，豁達開朗、積極進取、堅韌不拔的性格特征，這樣才能在依法行使職權時從容應對各方面的阻撓和干擾，出色地完成審計任務。

2.CPA人才應該具有什么樣的創新能力

創新能力也稱創造力，指的是主體為實現一定的目的，控制客體并產生具有社會價值的、前所未有的成果的一種活動。這種新成果包括新思想和新事物。

創新能力包括創造性思維能力和實施創造所需要的一切能力。對于CPA專業方向的學生來說，創新意識和創新能力的培養效果最直接、最客觀的體現就是他們的動手能力，也泛指學生在創新實踐活動中所應具備的多種能力，如觀察力、記憶力、判斷力、研究能力、表達能力、專業能力、發現機會和把握機會能力、處理和利用信息能力等。

三、CPA人才綜合素質和創新能力的培養模式

人才培養模式是學校為學生構建的知識、能力、素質結構以及實現這種結構的方式，它從根本上規定了人才特征并集中反映了教育思想與觀念，它是實現人才培養目標的具體方式。在人才培養模式上，CPA人才的綜合素質和創新能力體現在如何培養應用性、復合性人才。

所謂應用性人才是指應該掌握本專業基本理論、方法及相關知識，受到應用研究的初步訓練，具有分析問題和解決問題的能力、自學能力、知識應用能力和創新能力，能適應地方社會發展和經濟建設需要的人才。

所謂復合性人才是指應該主修專業基本理論、方法及相關知識，并具有較為系統的相應輔修專業理論知識和方法，具有較高的知識綜合運用能力、自學能力和創新能力，具有較強的社會適應性。

開設CPA專業方向的財經類院校應從以下幾個方面加強CPA人才的綜合素質和創新能力培養。

1.優化課程知識結構體系，以行業能力為要求設置專業方向課程

課程結構的優化是實現教學計劃人才培養目標的根本保證，開設CPA專業方向的財經類院校應認真研究國內外CPA教育的成功經驗和先進教育模式，按CPA資格考試的知識結構要求，建立既滿足CPA專業特色要求，又能夠促進CPA人才學位教育與職業教育有機融合，知識、能力、素質全面發展的課程體系。

在終身教育的理念下，按照《職業會計師資格要求國際指南》和中國注冊會計師協會在《中國注冊會計師勝任能力指南》行業能力的要求，在專業基礎課基礎上，設置CPA會計與審計實務、公司戰略與風險管理、資產評估、財務分析、會審實驗和會計規范專題等專業方向課。

2.提升道德修養，加強職業教育

會計師事業關系到國家的興衰，所以培訓高級CPA人才不僅要注重專業知識的傳授，更重要的是注重職業操守的培養。從專業教學角度講，CPA專業教師應在傳授會計專業知識和審計專業知識的同時，適時地引入職業道德教育。要在教育思想上把過去單純的以培養學生“做事”為主轉變到既“做事”又“做人”的模式上來。就人才素質而言，“做人”比“做事”處于更為基礎、更為重要的位置。同時，還要緊密結合相關的法規、制度、案例，注意從“源頭”上加強職業教育，使學生具備與其職能相適應的職業道德水準。許多CPA簽署虛假審計報告并不是因為他們的專業能力不夠強，而是因為其職業道德不過關。因此，在職業道德教育方面，要努力做到使未來的CPA“德才兼備”。

3.加強實踐，提高學生創新能力和綜合服務能力

要加強人才的綜合素質和能力培養，就必須重視實踐教學，把CPA教學的重點從單純知識的傳授轉移到能力的培養上來，對CPA專業方向學生的培養內容不應僅局限于技能和動手能力，而且還應包括反應能力、判斷能力、應變能力、決策能力、診斷能力、組織能力、經營管理能力、英語應用能力等綜合能力，這些能力很大程度上是從各種實踐教學環節中獲得的。如22所高校通過選派CPA專業方向優秀學生赴境外實習，就是一個很好的鍛煉CPA專業學生綜合能力的機會。畢竟能夠到國外實習的學生只是小部分，對于其余的大部分學生，學?？梢酝扑]他們去國內事務所或大型企業實習，建立實習基地，讓大部分學生都可以得到鍛煉，以增強他們的綜合能力，強調完成CPA職前基本訓練，在會計與審計理論、會計與審計實務方面具有較扎實基礎及應用技能，使其具有較強的實踐能力。這樣既可以為該專業畢業生今后真正成為CPA做充分的準備，同時也能適應提供相關服務的多口徑要求，提高綜合服務能力。

4.創新教學方法，改善教學團隊

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目前，我國注冊會計師職前教育基本上形成了MPACC、本科與?？葡嘟Y合的多層次辦學模式。在一定時期內，高職高專開辦CPA專業并非完全沒有存在的意義。首先，它符合國家對報考CPA資格考試的最低學歷要求；其次，在注冊會計師發展的初期階段，能夠促進我國注冊會計師事業的發展，滿足地方中小型會計師事務所的后備人才之需；再次，高職高專培養的學生理論盡管只是“夠用”，但對實際工作上手快、動手能力強卻是不爭的事實。

然而，繼續允許高職高專開辦CPA專業存在的問題已經越來越明顯。主要是：(1)大眾化教育下的高職高專生源素質難以符合注冊會計師行業的高素質要求；(2)高職高專師資數量相對較少、層次較低、實際經驗欠缺，部分課程存在師資短缺、教學投入不多等問題，因而難以滿足開設注會專業所需要的高素質教師的要求；(3)?？茖哟蔚恼n時與學分太少，專業業務課一般都難以全面講透，而專業基礎平臺課程與拓展學生專業視野的選修課程的課時太少，很多專業基礎平臺課與專業選修課程即使開設了也只是一筆帶過。因而，除了會計等方面的專業業務課學得較好外，其他作為注冊會計師必備的企業管理教育、經濟金融、財稅、投資等方面的知識掌握太少，這些學生即使能夠通過目前注會考試要求的幾門課程，也是只懂會計而不懂戰略管理與咨詢，更談不上對企業經營的全面了解。

這方面美國的經驗值得我國借鑒，早在1988年AICPA就明確提出了申請參加注冊會計師資格考試的學歷要求，即必須接受150學分的教育，超過了大學本科120學分的要求。因而，規范注冊會計師專業的辦學層次，提高參加注會考試的門檻是國家教育部和CICPA應該認真考慮的問題。這對于提升注冊會計師資格前的教育水平，建立高質量的后備人才隊伍，保證審計工作質量，提高注冊會計師行業的整體形象和社會地位都具有十分重要的意義。

二、調整CPA專門化的專業設置方法

我國注冊會計師專門化只是作為會計專業大類下的一個方向，然而，這種專業設置的方式有些混亂。在我國，會計專業的培養目標主要為企業和行政事業單位培養從事會計實務工作或將來從事會計科研工作的高級應用型專門人才，而注冊會計師專門化的培養目標卻與之大相徑庭。從審計的主體分類出發，注冊會計師明顯是依法獨立承辦審計、審閱、其他鑒證業務和相關服務的人員，它與政府審計、內部審計是一種平行的關系，注冊會計師所從事的社會審計工作顯然只是審計大類下的一個分支。另外，會計師事務所提供的相關服務也與會計專業課程聯系不多，而與財務管理專業結合較緊密。因而，注冊會計師專門化不能放在會計專業之下。

由于注冊會計師除了從事歷史財務信息的審計、審閱業務外還涉及到更多范圍的相關服務，大學階段不可能將當今注冊會計師服務所涉及到的學科知識和技能掌握全面，因而注冊會計師專業的培養口徑應當進一步予以細分。如果重心是以培養審計專門人才為主，則可以在審計專業下設置CPA審計鑒證方向，該專業方向課程重點應突出會計與審計等，當然也不能忽視其他一些企業管理等方面課程的開設；如果重心是以培養從事管理咨詢與其他相關服務的專門人才，則可以在現有的財務管理專業下設置CPA企業稅務籌劃方向、CPA企業投資與管理咨詢方向等，前一個專業方向應重點突出會計、財務、稅法及稅收籌劃方法等課程；后者則以財務管理、財務分析和其它經濟金融、投資和預算編制方法等課程為核心。但無論哪一個專業方向都是為我國注冊會計師實務界培養高級應用型后備專門人才，只是在課程設置和專門領域的技能方面各有側重。同時也明確CPA的各個專業方向都不是進行注冊會計師資格考試的培訓機構，其培養目標是為注冊會計師實務界培養后備人才，要改變目前一些高校仍以資格考試輔導教材直接用來授課的現象。在美國的一些大學會計專業，其培養目標、學制、課程設置等大都以實務為導向。在會計碩士階段，一些大學也有按不同的專業服務領域劃分為會計、稅務專門化方向的。同時，美國會計教育改革委員會(AECC)就明確要求準備注冊會計師考試應與高等會計教育目標分開，兩者不能混為一談。準備注冊會計師資格考試必須取得學士學位以后，其資格考試課程學分不能計入學生畢業學分之中。

三、豐富CPA專業教師的從業經驗

CPA專業教育中教師是重要的一環，名師不僅是對學歷、職稱的要求，同時CPA專業的特殊性也要求教師具有豐富的從業經驗。目前教師方面存在的問題不是職稱和學歷層次的問題，關鍵在于：(1)教師的實踐經驗少，大部分教師都是從學校到學校，有的教師盡管通過了注冊會計師資格考試甚至是ACCA資格考試，但缺少審計工作的從業經驗，因而來自社會實踐中的案例少。特別是與實際工作結合比較緊密的課程，如審計實務及其案例研討課程、管理咨詢、稅收籌劃和財務分析等，教師都是空對空的在課堂上講，學生聽起來索然寡味。(2)實習指導老師缺乏。一般而言，CPA專業的學生實習要有校內實驗室模擬實習、校外企業、會計師事務所的實習基地社會實習等，實習內容應廣泛涉及財務會計、財務分析、管理咨詢、審計等方面課程。目前，從各高校師資配備上，會計、電算會計方面模擬實習老師還基本上能滿足要求，但其他課程的綜合模擬實習教師非常匱乏。同時，能夠訓練學生分析問題與解決問題能力的設計性實驗更是難以開展。(3)CPA專業的案例教學流于形式，案例的講解僅停留于一般性分析，國外的經典案例對學生來說既感到遙不可及、又難以符合學生口味，國內案例的開發又缺乏深度，相當零散。CPA專業教師執業經驗的重要性正如同醫學院校的教授需要臨床經驗一樣重要，因此，高校CPA專業教師隊伍建設的重點是要求其進行實踐鍛煉。大學比較理想的選擇是積極鼓勵青年教師報考注冊會計師，同時允許他們到會計師事務所接受幾年實踐鍛煉，規定其參加審計或各項管理咨詢活動。同時要求其積累素材，對實際工作中遇到的各種案例進行總結，并開發出適合教學的案例集或審計工作指南等。還有一種可行的方式是積極引進學歷層次高。同時又具有大型事務所實際從業經驗的教師擔任一些課程的教學，或者請他們到學校來開展實務講座與交流。美國一些經典審計學教材的作者無不是美國執業注冊會計師出身，相比之下，我國從事CPA專業教育的教師很少具有豐富從業經驗。

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僅僅4天后，作為一個案例，中農資源已出現在上海國家會計學院MPAcc的課堂討論中。不過，討論內容不僅僅是中農資源特有的“經營者缺位”、會計報表“財務負責人缺失”以及巨額應收賬款等，更有這無法表示審計意見背后的審計假設等理論依據與根源。

引領我們走入這新案背后的人，是上海國家會計學院副院長謝榮教授。謝榮教授的“高級審計理論與實務”一課，使人們印象中的枯燥理論變得鮮活與生動。中農資源案例只是課堂上的一部分，而由審計理論與案例互動所引發的不同觀點的交鋒，涵蓋了風險導向審計、會計師審計責任、“四大”擴長、本土所定位與發展等前沿問題，不僅使學員們品嘗到鮮美的審計理論與案例知識盛宴，更啟發了學員們的智慧與心靈。

現摘其精彩幾處，以饗讀者。

中國注會行業：從無序到有序

只有在特定的環境中，注冊會計師的審計才變得有意義。

謝榮教授在探討審計環境時，引進了戰略分析思想，從需求環境、供應環境與理論研究環境三個方面進行考量。其中在說明審計供應環境時，應用了波特的產業五力分析模型，即競爭者、新加入者、替代品、客戶與供應者五種力量。謝榮教授指出，在客戶方面，“四大”最引以為榮的就是其全球五百強客戶的名單。

而對于中國本土所，雖然客戶名單沒有“四大”這樣奪目，但任何事物的發展都是從無到有、從小到大。于是，學員們展開了關于注會審計作用、中國注會行業發展的討論。其中，既有企業觀點，也有會計師立場。

一位曾在會計師事務所工作、目前就職于某企業的學員認為，中國注會行業存在人員素質低、事務所間惡性競爭等問題；加上外部環境差，政府、企業等有關各方法律意識淡薄，使得CPA所起的作用不大，雖然審計報告有些可靠性，但離社會期望很遠。某銀行管理人員介紹了本單位的情況，銀行對外放款時，需要企業提供審計報告，這說明了經濟生活中各方面對CPA審計的需求。而針對這一點，一位本土事務所負責人指出，目前CPA審計當然為社會所需，但這種需求中有一種不健康、不恰當的考慮，即向CPA“轉嫁責任”，將CPA推向“倒霉蛋”與“受氣包”的邊緣。

針對學員們的討論，謝榮教授進行了總結。中國CPA行業目前存在問題的原因可按“三分法”考查：一是企業的原因；二是CPA自身存在的問題；三是體制問題導致。對于體制問題，目前國內出現的大股東掏空、行政手段不恰當介入等，在西方國家是不可想像的。從這一點上看，年輕的中國CPA行業發展的路還很長。

然而，美國等西方CPA行業也同樣面臨著諸多問題。從CPA發展歷史來看，現在我國CPA行業存在的問題，西方也都曾經歷過。我們的大方向正確，而具體的枝節問題都能夠解決。表面上看亂哄哄的，其實是走在有序發展的路上。

第三只眼睛看“四大”

探討審計環境等問題，離不開對“四大”的分析，因為其已穩占中國CPA市場的高點。不過，對于“四大”，仁者見仁，智者見智。

一位來自外企的學員介紹說，公司集團總部統一確定會計師事務所，對集團是用“四大”，對中國政府部門的審計鑒證是用本地事務所。她認為，中國CPA在國際會計準則知識上有欠缺，但中國CPA們很敬業，而“四大”的CPA們思維有定式，取證較規范，但同時也導致在處理不同企業的情況時比較呆板；中國CPA較能理解每個企業的具體情況，在充分理解的基礎上也能提出建設性的意見與建議，而這些往往是企業所需要的。同樣來自企業的另一位學員指出，“四大”的品牌較好，但因此而付出的代價也常常很高。

一位來自本土所的學員根據親身經歷認為，就“四大”的業務拓展與市場定位而言，對自身事務所影響不大，因為大家處于不同的市場定位?！八拇蟆睂蛻舻倪x擇往往是超大客戶，如中石化等海外上市公司?！八拇蟆钡墓P能力極強，往往直至高層，面向整體中國市場，從而公關費用總體趨低，而本土所是點對點攻關，公關手段等無法與“四大”相比。

針對以上觀點，謝榮教授認為，應該客觀地看待“四大”的方方面面，同時這也會使我們客觀地審視自身、發展自身。首先，“四大”是經過愈百年發展而來的，有一個逐步發展的過程，就中國CPA而言，要認識到這種漸近性，不能盲目地進行注會發展的“”。

其次，“四大”在運作模式、戰略導向等方面是值得我們借鑒的。盡管“四大”現場審計人員可能與本土所素質相差不大，但這是其人力資源安排的一個重要方面，在其背后有一系列的強有力支撐。

第三，應該清楚的是中國離不開“四大”，如中國企業海外融資，大量的審計費融來的是更加巨量的資金。同時也應該看到，“四大”是盈利導向，非慈善機構，而對于本土所，重要的是客觀地對自身進行定位，逐步提高，找到適合自己生存的空間。“強比”是不現實的，容易導致危險的事務所發展戰略。腳踏實地最重要！

作為中國資本市場與注會行業發展之經典案例，銀廣夏――中天勤一直存在于業界學界的相關討論中。就2006年2月15日的新獨立審計準則體系的具體框架與內容而言，其中也映射著該案例對行業規則制定與中國注會發展的影響。而在謝榮教授的“高級審計理論與實務”講堂上，卻給予了此舊案以新的解讀，比如，此案中對當事CPA判決的輕與重；又如，此案在催生中國風險導向審計實踐中的作用，以及審計師有沒有查出舞弊之責任，換句話說，審計的目標是什么。

對于審計目標，謝榮教授提出了“二元決定論”，即有兩大因素影響審計目標的確定，一是社會的需求，二是審計自身的能力。前者是根本因素，起導向作用；后者是制約因素，起平衡作用；審計目標的確定是社會需求與審計自身滿足社會需求的能力兩者之間的有機統一與互動。

就注冊會計師而言，社會需要其發現重大舞弊，這種根本性的導向影響著審計目標，進而催促著審計能力的提高。在系統梳理審計目標的發展演變過程等之后，謝榮教授指出，就確立中國民間審計目標而言，除這兩種因素之外，還要加入第三種力量，就是與國際審計準則的趨同，這是經濟全球化之下的發展必然。在新審計準則體系中，風險導向審計相關內容的閃亮登場，便是對此的最新印證。

針對審計目標問題，學員們進行了熱烈的討論。有學員指出，審計本身具有其局限性，只要履行了必要的程序，就應該規避責任；CPA不是萬能的，正如警察不能偵破所有案件、抓到所有小偷一樣。然而，更多的學員則認為，審計應該揭出重大舞弊。比如銀廣夏案例，審計人員本來應該對當時的“停產”現象予以關注，本著職業謹慎的原則進行判斷分析，并沿此進一步深入調查。

正如謝榮教授總結的，盡管難以發現蓄謀舞弊，但隨著社會需求催促，審計能力在逐漸提高，CPA有責任查出重大舞弊，這已是共識。在這種審計目標的導引下，審計人員在實踐中應本著穩健原則，在更多地關注相關會計憑證的同時，適當關注憑證背后的經營業務。

審計不是跳獨舞

現代知識相互交融，你中有我，我中有你，公司管理囊括方方面面。審計也是一樣，是審計人員、企業管理層與財會人員等的互動。這種知識的交織與工作的互動，決定了審計不應是CPA的獨舞。

謝榮教授指出，理論之于實踐的最重要作用，就是提高分析判斷能力。理論思辨是判斷的基本依據，而具體的準則條文，只是理論之下的枝節展開。

上海國家會計學院2005級MPAcc班班長，中國銀行浙江省分行營業部副總經理、高級會計師廖道亮先生談了工作之余充電的感受。他說，這種案例性、開放性、前瞻性的學習氛圍，對從事實際工作多年的人很有必要；現代社會知識更新快，這種有選擇性地、適時地充電學習，對于適應競爭、避免知識老化，起著極大的作用；同時，學員間的交流溝通，老師的梳理點撥，不同觀點的碰撞，也會產生新知與新思想。2004年，也是在上海國家會計學院，廖道亮先生參加了世界級的風險導向審計論壇。他認為，結合聆聽諸位大師們的演講，再參加本學期上海國家會計學院所獨有的風險導向審計相關課程的學習，使自身素質得到極大提高，也使心智得到極大的啟發。

篇5

【關鍵詞】 審計；　考試；　大綱；　變化；　機考策略

一、考試變化

《2012年度注冊會計師全國統一考試報名簡章》中規定：注冊會計師考試方式（特定范圍報名人員除外）今年起采用閉卷、計算機化考試（簡稱機考）方式。即，在計算機終端獲取試題、作答并提交答案。推行機考，是深入貫徹《注冊會計師考試改革方案》的重大舉措。機考具有技術成熟、安全性高、便捷節約等優勢，并且在國內外其他執業資格考試中已經積累了豐富的成功經驗，是提高考試安全性、提升考試工作效率和質量的有效途徑。

注冊會計師簡稱CPA(Certified Public Accountant)，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。自1991年開始舉辦注冊會計師全國統一考試以來，21年累計16.1萬人取得了全科合格證書。注冊會計師全國統一考試的目的就是選拔和培養適應我國社會主義市場經濟發展需要的專業人才。與2011年相比，今年考試工作主要有以下變化：一是在考試內容方面。《注冊會計師全國統一考試大綱（2012年度）》根據新頒布的相關法律法規進行了修訂，相較2011年度考試大綱，增加了部分新內容，簡化了部分內容，并修訂完善了“能力等級”相關規定。二是在考試方式方面。今年將在注冊會計師全國統一考試專業階段和綜合階段實行計算機化考試（簡稱機考）。即，考生在計算機終端獲取試題、作答并提交答案。三是在考試預報名方面。為了完善考試預報名信息以及方便非首次報名考生進行網絡預報名，要求所有考生重新注冊，登錄網絡報名系統，按照報名指引填寫相關信息。

專業階段主要測試考生是否具備CPA執業所需要的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德規范。《審計》科目是CPA考試六科中難度最大的一科。為使廣大考生順利通過《審計》科目的測試，筆者將首先分析專業階段審計考綱的變化；其次在厘清教材結構的基礎上，按照新參考法規的要求對今年命題的測試點進行預測；最后就如何應對機考學習這門課程提幾點建議，希冀考生取得事半功倍的效果。

二、考綱變化

從2012年專業階段考綱審計科目的內容可以看出，審計科目的變化是最大的，主要有兩個重大變化，一是減少了測試目標；二是減少了參考法規。如表1所示。

三、教材變化

從表1中可知，2012年度《審計》教材依據《CPA全國統一考試大綱——專業階段考試》（2012年度）的要求作了特別重大的刪除?。?！與2011年相比，教材總的章節從29章減少為24章；刪除了5章內容，相應地可能也減少了考生的學習負擔。具體變化如表2所示。

四、考題變化

（一）測試重點變化

《財政部注冊會計師考試委員會辦公室負責人就2012年度注冊會計師全國統一考試報名相關問題答記者問》中指出，實行機考后，各科考試題型保持不變。為適應機考環境的變化，將適當簡化主觀題題干閱讀量。專業階段試題繼續采用客觀題與主觀題并存的方式。在保持試題難易程度總體不變的情況下，將適當增加客觀題的比重。

表2中的變化均分別體現在審計科目全書的24個相關章節中。由于CPA全國統一考試的目的就是選拔和培養能適應上述更高要求的我國社會主義市場經濟發展需要的專業人才，因此，今年審計教材變化較大的也是今年考試的重點。筆者根據測試點重要性排序（5顆星最重要?。鼈冎g的變化關系如表3所示。因此，筆者認為，今年考題的重點變化如表3（根據測試點重要性排序）。

（二）測試難度變化

由于今年考試方式、大綱及教材變化較大，考題可能會發生一些變化，實行機考后，雖然各科考試題型保持不變，但是為了適應機考環境的變化，將適當簡化主觀題題干的閱讀量。專業階段試題繼續采用客觀題與主觀題并存的方式，在保持試題難易程度總體不變的情況下，將適當增加客觀題的比重，這樣與2011年相比，測試難度必將有所下降。為便于分析，首先編制2011年度審計試題分值統計表和分布圖，分別如表4和圖1所示。

從表4和圖1中可以看出，2011年度審計科目試題的總體特點是：

一是難度適中并略有提高。從2011年度審計試題來看，無論是單項選擇題和多項選擇題，還是簡答題和綜合題，試題的測試重點均以審計準則為考點、以風險導向審計為主線、以測試CPA能力為本位，只有綜合題中極個別問題可能需要運用會計知識，盡管它在設置的方式上、在情景的考慮上有一定的新意，但就其解決問題所用到的知識和技能來說，仍然沒有超出大綱樣題所示范的范圍。在總體難度的控制上與大綱樣題相比，沒有太明顯的變化，并且是有所提高的。

二是注重體現考試大綱的各項新變化。在“6＋1”模式下，2010年度CPA全國統一考試大綱——專業階段考試增加了樣題，考試大綱后所附樣題以及樣題測試內容為考生提供考試方式、考試題型以及測試能力等級的參考。2011年度審計試題的題型與考試大綱中的樣題是基本一致的。具體題型、題量、分值與樣題如表5所示。