序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇公司財務與會計，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、資本金的確認與界定問題

1.國家資本金與法人資本金的界定。國家資本金與法人資本金的界定，就國有控股公司本身而言，已達成了比較一致的看法：國有控股公司的資本金為國家資本金。問題在于國有控股公司投資于下屬公司的國有資產價值是列于受資公司的國家資本金還是法人資本金。有觀點認為：應列為受資公司的法人資本金，因為國有控股公司投資于下屬公司的資本不一定是國家資本，還有可能包括借入資本。另有觀點認為：目前國有控股公司的國家資本金事實上是其下屬各公司資本相加的總和，國有控股公司的資本金與其下屬各公司資本金的總和在數值上是相等的，因此，主張應列為受資公司的國家資本金。筆者認為：由于國家對國有控股公司的融資政策缺乏明確的規定，把國有控股公司對下屬公司的投資一概列為法人資本金或國家資本金均有不當之處。若列為法人資本金，盡管考慮了國有控股公司的債務融資可能，但忽略了它作為投資主體的特性；若列為國家資本金，雖然考慮了國有控股公司資本金的組成特性，卻又忽略了它的融資可能性。因此，較為合理的做法是，在發生國有控股公司對下屬公司的投資時，受資公司可以國有控股公司資本結構為比例確定其法人資本金與國家資本金的金額。

2.國家資本金的確認。從我國國有控股公司改組的現狀看，國有控股公司資本金的確認通常有以下兩種：（1）按改組前所屬企業國有賬面凈資產總額確認；（2）按改組前所屬企業國有賬面實收資本總額確認。若按改組前所屬企業國有賬面凈資產總額確認，那么，當所屬企業的所有者權益發生變動時，國有控股公司的資本金就應作相應的變動，這樣勢必導致國有控股公司的資本金變動頻繁；如果當所屬企業的所有者權益發生變動時，國有控股公司的資本金不作相應的調整或變動，這樣又無法體現原先確定的國有控股公司資本金按所屬企業國有賬面凈資產總額確認的原則。另外，控股公司在編制合并會計報表時，就會出現合并資產負債表的實收資本額與原注冊資本不符的情況。因此，按改組前所屬企業國有賬面凈資產總額確認的操作方法不妥。本文認為國有控股公司資本金應按改組前所屬企業國有賬面實收資本總額確認。這樣操作，只要所屬企業實收資本金額不發生變動，也就是說，企業不發生破產等重大的產權變更，國有控股公司的資本金就不會出現頻繁變動，就可以保持資本金應有的穩定性。

二、財務與會計的整合問題

國有控股公司組建后，從上來講，改組工作已經結束。但是，對于新組建的控股公司而言，最艱巨、最困難的任務才剛剛開始。改組之后，控股公司與其所屬企業之間往往存在一個“磨合期”，需要有一段時間加以整合，包括戰略整合、組織整合、人事整合、業務整合、管理整合、企業文化整合以及財務與會計整合等，其中，財務與會計整合可謂是控股公司整合的起點與核心。財務與會計整合的主要問題有：會計制度的選擇、固定資產折舊的計提以及合并會計報表的編制等。

1.會計制度的選擇問題。國有控股公司，尤其是行業主管廳局改組的國有控股公司，組建后會計制度的選擇存在磨合期，在此期間，控股公司本身往往仍執行預算會計制度，而下屬公司往往執行企業會計制度。這樣，在一個控股公司內，出現了兩種會計制度并行的情況，顯然，這樣的操作有悖于國家統一的《企業會計制度》，也使控股公司與其所屬企業之間的會計信息缺乏可比性，從而使整個控股公司的合并會計信息或匯總會計信息失實。

不同國有控股公司，會計制度選擇的磨合期有長有短，調查發現：有些國有控股公司在改組完成后兩年，由于改組前行業主管廳局的預算資金尚存在，這部分資金仍執行預算會計制度，而完成改組的國有控股公司已執行企業會計制度，這樣，在國有控股公司本身內部就有兩種制度在并行運作，這種現象在較長時間內存在顯然不合理。國有控股公司在改組過程中存在磨合期是正常的，但磨合期過長，會到這一期間會計信息的可比性、可靠性和真實性，因此，改組結束后，應盡快結束兩種制度的并行運作。對于仍然存在的預算資金或仍在撥人的預算資金，可根據預算資金進入控股公司后的用途和去向作有關調整，并按照相關的企業會計制度執行。

2.固定資產折舊的計提問題。國有控股公司改組前，行業主管廳局與行政性總公司的固定資產不計提折舊，但所屬企業的固定資產按一定的方法計提折舊，這樣，改組時國有控股公司與其所屬企業之間固定資產的賬面價值就存在差異。由行業主管廳局、行政性總公司改組而成的國有控股公司改組后，原行政機關不計提折舊的固定資產也應按企業財務、會計制度的規定計提折舊，這樣就產生了計提折舊固定資產價值與折舊年限的確認問題。調查發現，有些國有控股公司按原賬面價值計提折舊，使用年限按原固定資產使用年限范圍的下限確認；也有些國有控股公司按原賬面價值計提折舊，但使用年限按估計的固定資產尚可使用年限確認。如果按原賬面價值計提折舊，那么在改組初期，控股公司與其下屬企業之間固定資產賬面余額與固定資產賬面凈值均存在不可比性。因此本文認為，改組后國有控股公司應按改組時經評估確認的固定資產價值作為入賬價值，并按此入賬價值計提折舊，這樣才能保持控股公司與其下屬企業固定資產確認與計量的一致性，也才能保證固定資產折舊計提基礎的合理性。

3.合并報表的編制。國有控股公司組建后，原有匯總報表的操作就應改變為合并報表的編制，而剛剛組建的國有控股公司往往缺乏合并報表編制的準備和能力，出現了合并報表的匯總編制現象，在磨合期，會計報表信息出現了較為嚴重的失實現象。例如，根據我國《合并會計報表暫行規定》，在編制合并資產負債表、合并損益表及合并利潤分配表時，需要抵消的內部往來業務有：母公司對子公司權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目，母公司與子公司、子公司相互之間有關債權與債務項目、內部銷售業務項目、固定資產的內部交易項目，母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤，調整本期合并提取的盈余公積等。又如，合并現金流量表是合并報表編制中最為復雜、最難以編制的一張會計報表，更何況由于《合并會計報表暫行規定》的頒布早于《現金流量表準則》，因此在《合并會計報表暫行規定》中，沒有合并現金流量表編制的有關說明，這樣，編制合并現金流量表的難度就可想而知了。再如，根據我國《合并會計報表暫行規定》，子公司應當將利潤分配表中年初未分配利潤、資產負債表中實收資本等項目，與母公司損益表中投資收益等項目、子公司利潤分配表中提取盈余公積等項目抵消時的差額作為合并價差處理。但是有些國有控股公司卻把“合并價差”作為合并報表編制的調整、軋抵差異賬戶，把那些屬于不正確編制所產生的差異也都計入了“合并價差”，使合并價差項目信息失實。

之所以存在這些問題：一是由于受會計從業人員專業知識水平和業務能力的限制，沒能對合并報表編制的要求充分理解；二是國有控股公司受利益驅動，有目的地不調整、抵消，以達到盈余管理的目的。因此，要改變目前這種現狀，首先必須提高控股公司管理層及財會人員對合并報表信息重要性的認識，提高他們的業務素質；同時要加強他們的職業道德和誠信。

三、所得稅的繳納關系問題

國有控股公司與其子公司可能分布在不同的城市與地區，對其所征的所得稅稅率也可能各不相同，這樣，就會產生所得稅的繳納關系問題。

對于子公司繳納所得稅后上繳控股公司的那部分收益，控股公司是否還應繳納所得稅的問題，根據稅務部門的有關規定，作如下處理：如果控股公司與其子公司所適用的稅率相同，那么控股公司從其子公司所獲得的投資收益（稅后利潤或股利）就無需再重復繳納所得稅；如果控股公司與其子公司由于享受國家優惠政策而適用的稅率不同，那么控股公司從其子公司所獲得的投資收益（稅后利潤或股利）也無需再重復繳納所得稅；如果控股公司與其子公司由于地區稅收政策不一而導致適用稅率不相同，那么控股公司從其子公司所獲得的投資收益（稅后利潤或股利）應按照適用稅率補差繳納所得稅。如果只從征稅的角度考慮，這樣的操作是完全可行的，但考慮到國有控股公司的特有性質以及它與子公司之間的關系，上述操作就顯得不夠規范了。作為國家獨資設立的國有控股公司，它應對國家統一承擔保值增值的義務。而按照目前稅法中的屬地原則規定，國有控股公司的所得稅與其子公司的所得稅是在當地各自繳納的。國有控股公司下屬的子公司有的可能贏利，須繳納所得稅；但也有的可能虧損，需由國有控股公司給予補貼，這樣就很難由國有控股公司對國家統一承擔保值增值義務。本文認為由國有控股公司代表其子公司統一計繳所得稅，即將國有控股公司所屬子公司之間的贏利與虧損按控股公司的持股比例折抵后，作為控股公司的收益統一計繳所得稅，才是較為合理與規范的操作。

四、產權收益問題

國有控股公司下屬的按照它們與控股公司之間的產權關系，可分為全資子公司、控股子公司與參股子公司。對于全資子公司的產權收益問題，由于其資本金全部屬于國家所有，因此其產權收益應屬于國家，這是毫無異義的。但是，對于這些產權收益是上繳國家還是留存于企業作為資本再投入，觀點不一，操作各異。本文認為，國家既然已規定國有資產產權收益用于資本再投入，那么國有控股公司就是一個投資中心，是一個較為合適的投資主體，運用其產權收益進行資本再投資是國有控股公司的主要職能之一；充分發揮這一職能，有利于國有控股公司國有資產的合理配置，促進國有資產的保值增值，從而達到國有控股公司的經營目的。至于國有控股公司在資本運作過程中出售、出讓產權的凈收入，國家同樣不應收繳，因為這些國有資產的產權已作為國家資本金交予國有控股公司營運，收繳將導致國有控股公司國有資產的減值，有悖于公司的運作。

篇2

     關于公司財務會計報告審查驗證的主體

公司財務會計報告制作完畢后，應依法經審查驗證。但這里審查驗證的主體應該是誰?《公司法》并未對此作出明確規定。首先，根據現行《公司法》第38條和第103條的有關規定，有限責任公司的股東會或者股份有限公司的股東大會有權審議批準公司年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和虧損彌補方案。不可否認，以上這些重要的公司財務方案都或多或少地包括了部分公司財務會計報告的內容，而且"審議批準"也必然包括有“審查驗證”的意思。其次，《會計法》第21條明確規定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。這一條對公司顯然也適用。此處的“簽名并蓋章”顯然也包括“審查驗證”之意思。再次，《公司法》第54條和第126條規定，監事會或者監事行使的若干職權中包括“檢查公司財務”。這也一定程度上包含監事會或者監事對公司財務會計報告進行審查驗證之意。最后，根據有關法律、行政法規的規定，特定公司的財務會計報告在對外報送前必須經中國注冊會計師審計，“審查驗證”應是“審計”一詞的應有之意。從以上四個方面的分析不難看出，股東大會或者股東會、單位負責人(包括董事長)、監事會或者監事、主管會計機構負責人或者會計主管人員或者總會計師、獨立的注冊會計師似乎都在一定程度上被賦予了對公司財務會計報告進行審查驗證的主體之資格。那么到底應該由誰來承擔審查驗證的職責呢?《公司法》應對此加以明確規定，否則難以分清責任。

   關于公司財務會計報告包括的內容和范圍

《公司法》第175條規定公司財務會計報告包括五個方面的財務會計報表及其附屬明細表，事實上該條所列第四項“財務情況說明書”既非會計報表，也非所屬明細表，而是對公司財務情況所做的文字性說明，并不采取數字報表的形式。從理論上講，公司財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。利潤分配表一般被認為是利潤表的附表。《公司法》第175條將財務會計報告與會計報表這兩個有包含關系的概念混為一談，顯然不夠確切，在客觀上也不利于強化有關公司的信息披露制度。

                       

                     關于公積金制度

《公司法》第177條涉及到四個與公積金有關的概念，即法定公積金、法定公益金、任意公積金和公益金。另外《公司法》第131條和第178條還涉及另一個關于公積金的概念即資本公積金。聯系《公司法》的相關條文，這“五金”有如下的關系：公積金包括法定公積金和任意公積金；法定公益金與公積金并列屬于同一層次概念，二者的共性在于都取自公司利潤。資本公積金與公積金是并列關系抑或從屬關系并不明確。不管是從字面意義上作文理解釋還是聯系會計學基本原理作理論解釋，《公司法》關于“五金”的名稱和關系的界定都談不上科學。一般認為，公積金是一個集合概念，包括盈余公積金和資本公積金，二者的區別在于前者是出自公司盈余，而后者則源于公司盈余之外。盈余公積金包括法定盈余公積金、法定公益金、任意盈余公積金，這三者都是從公司利潤中提取的。為了體現法定公益金的專用性，也可以把法定公益金單拿出來作為與盈余公積金并列的概念。《公司法》舍棄了公認的盈余公積金的概念，意圖用法定公積金取代之，這就造成法律條文規定與財務會計實踐的矛盾，而且條文之間也有撞車之嫌疑。因此，不妨將公認的財務會計有關公積金的概念引入《公司法》，避免法條空置。

                     關于虧損彌補

根據我國現行財務會計制度以及所得稅法的有關規定，公司彌補虧損的渠道有三條：一是用以后年度所得稅前利潤彌補，但彌補虧損的期間僅限為五年; 二是用以后年度的所得稅后利潤彌補，即公司發生的虧損經過連續五年期間尚未彌補足額的，用所得稅后利潤彌補。且不設年限規定；三是當公司無利潤又需要派發股利時，可以先用盈余公積金彌補虧損后，再按照一定限額用盈余公積金發放股利。但依據《公司法》第177條第二款的規定公司彌補虧損當首選“法定公積金”(主要指盈余公積金)，這就與現行財務會計制度不相一致。按照《公司法》的規定，公司不能先用當年所得稅前利潤去彌補虧損，而是先動用公積金去彌補虧損，這就等于主動放棄了本可節約那部分應交所得稅，這無疑對公司自身財務不利，對公司的股東而言也是個損失。顯然，將公積金放在彌補虧損的第一序列是不合適的。另外，如前所述，《公司法》對資本公積金可否用于彌補虧損并不明確。財政部在2001年出臺的《企業會計制度》和修訂后的《企業會計準則--債務重組》中規定債務重組收益列做資本公積，在一定程度上遏制了企業通過債務重組操縱利潤的空間。如果《公司法》確定資本公積金不可補虧，則與國際慣例不符；如果《公司法》確定可以用資本公積金彌補虧損，又會與現行會計制度發生沖突。再者，即使資本公積金與盈余公積金都可以用于彌補虧損，二者也存在一個優先序列的問題。《公司法》第177條在彌補虧損問題上還有一個小小的缺陷，那就是未將所得稅前會計利潤和所得稅后會計利潤彌補虧損區分開來，而這事實上對公司財務狀況和經營成果的影響也不小。

               關于公積金的提取基數

依《公司法》第177條的規定，公積金的提取基數應該為利潤，那么這里的“利潤”是所得稅前利潤，還是所得稅后利潤?聯系我國現行的財務會計制度的有關規定來看，法定盈余公積金應該按照所得稅后利潤扣除罰沒財產和彌補虧損后的余額提取，事實上既非所得稅前利潤，也非所得稅后利潤，更不宜簡言之為利潤。

                    關于利潤術語的使用

利潤是會計法所確認的會計基本要素之一，在公司法中也多次出現。但是由于在會計實務中利潤只是一個相對籠統的概念，使用中必須分解為主營業務利潤、其他業務利潤、營業利潤、利潤總額(所得稅前會計利潤)、凈利潤(所得稅后會計利潤)、可供分配的利潤、可供投資者分配的利潤、未分配利潤若干不同層次的“子”概念。因此《公司法》中必須謹慎使用“利潤”一詞，避免產生誤解。比如，《公司法》第137條規定，公司發行新股，必須具備下列條件：……(二)公司在最近三年內連續盈利，并可向股東支付股利；……公司以當年利潤分派新股，不受前款第(二)項限制。這里的連續盈利是根據什么利潤判斷的?同樣的問題在《公司法》中多次出現。

            

              關于會計數據的時間性要求

會計指標數據往往可以劃分為時期數和時點數。比如，會計上的資產、負債、所有者權益(凈資產)是時點數，屬于靜態指標；收入、費用、利潤是時期數，屬于動態指標。在法律上涉及這些指標的數量要求時，應該明確規定其對應的時間性要求。比如《公司法》第179條第二款規定，股份有限公司經股東大會決議將公積金轉為資本時，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的百分之二十五。這里的注冊資本是用盈余公積金轉化為資本后的注冊資本，還是用盈余公積金轉化為資本前的注冊資本?看來就必須在注冊資本之前加上時間性定語。

                      關于法定公益金

 

篇3

【關鍵詞】公司社會責任表現 財務風險 公司績效

近年來，隨著人們對員工、環境和各種社會問題的關注，企業社會責任逐漸進入大眾視野，有關研究也越來越多。在社會責任研究領域，社會責任與公司績效的關系一直是研究的熱點。公司承擔社會責任能為公司塑造良好的形象，有助于提升公司績效，但履行社會責任也會增加公司的成本，對公司的績效產生不利影響。已有文獻在研究社會責任是通過何種途徑影響公司績效的文章并不多見。筆者認為，公司的社會責任表現對財務風險的作用，會影響到公司財務穩定性，進而影響公司績效，這是社會責任影響公司績效的一個重要途徑。因此，本文把財務風險作為傳導機制，按照“社會責任表現―財務風險―公司績效”的思路，探討上市公司承擔社會責任對公司績效的影響。

總體來看，目前的研究大都把財務風險作為研究社會責任與公司績效關系的調節因素，基于社會責任與財務風險的研究較少，從財務風險角度探討社會責任與公司績效的文獻更不多見。本文正是從這一角度展開探討，希望能豐富現有的研究。

一、理論分析與研究假設

1.社會責任表現與財務風險。公司承擔社會責任，是維護包括債權人在內的利益相關者權益的表現。它能向債權人傳遞積極的信號，幫助公司獲取債權人的信任，減輕公司的還款壓力，提高財務的穩定性，而且公司積極承擔社會責任，主動關心員工、客戶、債權人等的利益，保護環境，處理好與政府的關系，能為公司的發展創造良好的內外部環境，有助于公司長期穩定的發展，降低財務的波動性。反之，不履行或履行較少社會責任會給公司的形象造成不利影響，投資者會對公司的責任意識乃至風險管理能力產生懷疑，從而會擴大公司的財務風險。據此，本文提出第一個假設，H1：公司社會責任表現與財務風險負相關。

2.財務風險與公司績效。公司利用債務融資的目的之一是希望利用利息免稅的作用達到提高公司價值的目的，但債務融資也會給公司帶來還款壓力。負債率高的公司，償債能力較弱，財務穩定性差。投資者中風險規避型的居多，財務風險高的公司對其的吸引力較弱。受其影響，公司的投資價值便低，公司績效也相應較低。李義超、蔣振聲（2001）發現，上市公司資本結構與企業績效之間負相關；肖作平（2003）的研究也發現，資產負債率越高的公司，公司價值越低。因此，我們提出第二個假設，H2：財務風險與公司績效負相關。

二、研究設計

（一）變量選擇與模型設計

1.社會責任表現與財務風險。根據上文對社會責任表現與財務風險的分析，借鑒趙春光等（2011）的模型，本文設計了模型一：

Dar=α0+α1Csr+α2Lnasset+α3Roe+α4Growth+α5Collateral

+ε （1）變量的選擇和定義如下：

（1）被解釋變量Dar――財務風險。衡量財務風險的指標較多，一般包括會計數據指標和市場數據指標。本文選用資產負債率來表示，因為資產負債率是以會計數據為基礎的，相對于市場數據受到的干擾較少，精確度更高。資產負債率是公司年末負債總額與年末資產總額的比值，它反映了公司舉債的狀況，體現了公司的資本結構，作為財務風險的衡量指標具有很好的解釋力。趙春光等（2011）也使用資產負債率衡量公司的財務風險。

（3）控制變量。

①公司規模Lnasset是年末資產總額的自然對數。規模大的公司抗風險能力較強，往往會選擇以借款的方式來滿足資金的需求，而且其獲得銀行貸款的機會相對較多，因而財務風險會比較高。

②凈資產收益率Roe是年末凈利潤與年末總資產的比值。盈利能力強的公司，留存收益比較多，公司會優先利用內部留存來滿足資金的需求，對外部資金的依賴會少些，財務風險相對較低。

③主營業務收入增長率Growth，計算公式為：（本年主營業務收入-上年主營業務收入）÷上年主營業務收入。主營業務收入增長率能反映公司的成長能力，一般成長性強的公司，發展速度快，對債務融資的需求較大，財務風險會比較高。

④有形資產比率Collateral，計算公式為：（本年末存貨+本年末固定資產）÷年末總資產，用它代表公司的資產結構。存貨和固定資產需要占用大量的資金，有形資產比率高的公司需要較多的借款滿足資金的需求，因而財務風險會比較高。

2.財務風險與公司績效。根據上文對財務風險與公司績效的分析，借鑒肖作平（2005）的模型，文章構建了模型二：

T/Roa=β0+β1Dar+β2Lnasset+β3Roe+β4Growth+β5H10

+δ （2）研究變量的選擇和定義分別為：

（1）被解釋變量T/Roa――公司績效。文章用Tobin Q值（T）和Roa來度量公司績效。Tobin Q值是公司市場價值與期末總資產之比，代表公司的市場價值；Roa是公司期末凈利潤與期末總資產之比，衡量公司的會計價值。

（2）解釋變量Dar――財務風險。為了保證研究結果的一致性，模型二也用資產負債率來衡量財務風險。

（3）控制變量。

①公司規模Lnasset。公司規模對公司績效的影響已經得到眾多研究的證實，因此本文把它作為控制變量。

②凈資產收益率Roe。Roe高的公司，滿足投資者利益的能力較強，公司的績效也相對較高。本文用它來控制盈利能力對公司績效的影響。

③主營業務收入增長率Growth。主營業務收入增長率能反應公司的經營狀況和市場前景，用它來控制成長性對公司績效的影響。

④前十大股東持股比率之和H10，是公司前十大股東持股之和與總股數的比值，用來衡量公司的股權結構。股權結構會對公司治理產生作用，進而影響公司績效。肖作平（2005）發現，股權集中度與公司價值正相關。

（二）樣本選擇與數據來源

本文選擇2011年滬深兩市披露社會責任報告的上市公司為樣本，共有580家。在此基礎上，本文進行如下篩選：（1）刪除ST公司；（2）刪除金融保險類公司，因為該類公司的財務報表具有自身的特點；（3）刪除數據缺失的上市公司，根據模型一和模型二涉及到的變量，分別刪除數據缺失的樣本。最終兩模型共取得相同的522個樣本。

本文的社會責任評級得分來源于“潤靈環球責任評級”網站，其他數據從國泰安數據庫獲得并經整理而成。本文的數據處理使用stata軟件完成。

三、實證檢驗

（一）描述性統計

根據模型一和模型二所有變量的描述性統計結果（限于篇幅，有關統計和回歸結果的數據表略，下同，編者注），可以看出，我國上市公司社會責任評級得分的差距比較大，各個公司社會責任的履行狀況迥異，而且中位數和平均數分別只有32.545和36.019 2，屬于較低水平，可知上市公司社會責任表現整體不是很好。財務風險的衡量指標資產負債率，最小值和最大值的差距也很明顯，其中舉債最高的洛陽玻璃高達0.944 4，而最低的天源迪科只有0.038 9，顯示各個公司財務風險的巨大差異。Tobin Q值最小值為0.700 2，最大值為6.942 5，平均值為1.557 2，表現出了較大的差別，Roa的情況亦然，可見無論是市場價值還是會計價值，樣本公司的績效都存在較大區別。盡管有凈資產收益率為負的，但其均值為0.109 4，說明樣本公司的盈利能力比較強。主營業務收入增長率的標準差很大，表明公司的成長能力有很大的差別，而且最大值嚴重偏離中位數和平均數，可能存在異常值。有形資產比率的最大值和最小值的差距也比較顯著。前十大股東持股比率的均值為0.592 5，樣本公司的股權集中狀況還是比較明顯的。

（二）多元回歸分析

（三）敏感性分析

為保持研究結果的穩定性，本文對模型一的解釋變量Csr和可能存在異常值的控制變量Growth在1%水平上進行winsor縮尾處理，回歸的結果與上文基本一致；在去除控制變量Growth后重新回歸，結論依然成立。可知模型一的研究結果具有一定穩定性。對于模型二，本文也對解釋變量Dar和控制變量Growth在1%水平上進行winsor縮尾處理，回歸結果基本一致。去除可能存在異常值的控制變量Growth后，回歸結果也沒改變。模型二的結果也具有一定穩定性。

（四）實證結果總結

文章以財務風險為傳導機制，按照“社會責任表現―財務風險―公司績效”的思路展開研究。其中模型一的實證結果驗證了“社會責任表現―財務風險”的思路，公司履行社會責任越多，財務風險越低，財務穩定性越高；模型二驗證了“財務風險―公司績效”的思路，即財務風險與公司績效負相關，財務風險越低的公司，公司績效越高。由實證結果可以推知：公司承擔社會責任對公司績效具有積極的作用，社會責任表現越好的公司，公司績效越高。這樣的推論也符合信號傳遞理論，積極主動承擔社會責任的公司，能向公司外部傳遞對公司有利的信息，提高公司聲譽，這有助于提升投資者對公司的信心，降低公司財務風險，而良好的公司形象和公司聲譽也會促進公司的價值提高。

四、研究結論和啟示

與以往的研究將財務風險作為社會責任與公司績效的調節因素不同，本文以財務風險為傳導機制，通過構建社會責任表現與財務風險的模型和財務風險與公司績效的模型，探討社會責任表現與公司績效的關系，這也是文章的創新之處。本文的實證結果表明：公司的社會責任表現與財務風險負相關，上市公司承擔社會責任有助于降低其財務風險；而公司的財務風險與公司績效負相關，財務風險越低，公司績效越高。社會責任表現能通過降低財務風險來提高公司績效。本文研究具有一定的啟示意義。雖然承擔社會責任會增加公司的成本支出，但其對公司的積極意義更高，本文的研究即從降低財務風險和提高公司績效的方面提供了支持證據。公司應樹立社會責任意識，主動承擔更多的社會責任，并加強社會責任信息的披露，為公司的長遠發展創造條件。

本文的不足是只選擇了披露社會責任報告的上市公司為樣本，而沒有考慮未披露的上市公司，而這些公司或多或少會從各個方面承擔一定的社會責任，這使得本文研究結論的適用性受到一定的限制。另外，財務風險的衡量方法有很多種，但本文只選擇了典型性的財務管理衡量指標――資產負債率。希望今后能在這方面展開進一步的研究。

（作者為碩士研究生）

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篇4

關鍵詞：中學教育 財務會計 思考 改進措施

一、前言

改革開放之后，我國的義務教育經過了很多年的發展，政府在教育上的投入越來越大。然而，由于嚴格執行義務教育的收費制度，沒有加強中學財務會計工作，導致實際辦學所需費用遠超過之前的教育經費。公辦中學往往存在重教育、輕財務管理的情況。但是，財務費用的管理工作也是一項十分重要的工作，財務會計工作是中學管理中不可或缺的工作之一，是教學的有力保障。所以，在當前教育趨勢的推動下，怎樣加強中學財務管理，提高教育經費的利用率，減少浪費和損失是一項重要的工作，因此，加強中學財務會計工作是當前中學管理中需要迫切解決的問題。

二、我國中學財務管理中常見的一些問題分析

（一）學校財務人員整體素質低

當前，在我國很多中學里，許多財務管理人員都是教師出身，很少有是會計出身的，具備會計財務管理能力的人很少。學校里配備的財務人員，有的連最基本的會計常識都不具備，甚至有人連一些基本的會計科目的運用都不會，以至于在記賬時時常出錯，從而給審計人員帶來不必要的麻煩，影響了學校的正常運轉。

（二）校領導重視不足，財管基礎薄弱

這個具體說的是，一些中學里學校領導，大都是教學出身，在教學方面比較擅長，在財務管理方面卻不是那么精通。這種情況導致學校的會計常被納入到后勤總務的管理范疇內。另外，會計人員的整體素質與相關的事業單位里的會計人員相比存在一定的差距，學校里的會計對相關的財務制度不夠熟悉，缺乏相關的專業知識，會計基礎薄弱，混淆會計科目的情況時有發生，比如，有的會計會把借讀費、擇校費等預算外資金作為企業收入一級科目進行計算。除此之外，學校對資產管理不夠重視，在這方面投入的人力不足，導致了嚴重的資產流失現象。學校對固定資產沒有建立完善的明細賬，即便建立了，也存在很多問題；資產管理的責任不明確，致使學校資產流失現象時有發生。還有票據管理也不夠規范，很多項目沒有使用國家規定的合法票據。學校財務管理的整體實力相對薄弱，因此會帶來很多問題。

（三）財務管理制度不完善

由于中學將教學作為學校的重點，對財務管理工作不夠重視，很多學校不存在健全的財務管理制度和崗位職責，即便一些學校建立了財務管理制度，也只是走一下過程而已，并沒有按照學校的實際情況建立財務管理制度，照搬國家規定的居多，很少有按照財務管理工作規章辦事的，實際操作不規范。

（四）中學財務管理監督制度不完善

很多中學沒有建立完善的財務管理監督機制，導致學校的財務管理工作比較復雜混亂，很多學校存在嚴重的白條入賬現象，招待費用居高不下，對報銷憑證的監督力度明顯不足，這些問題導致學校的經費更加不足。

三、加強中學財務會計工作的措施和建議

（一）提高中學財務人員素質

財會人員的整體能力直接影響著會計業務水平的高低和他們對會計賬簿和會計報表處理的精確度。學校的領導者應該加大在培養財務會計人員整體實力方面的投入，應該將加強財會人員業務水平作為重點工作，時常地安排財會人員參加學習最新的財務制度和相關法律法規。除此之外，要要求他們嚴格遵守會計法的相關規定，加強財會人員的責任意識，做好財務監督工作，對于違反了會計法和相關規章制度的操作要及時改正，爭取將財務會計工作做到精確、真實、合法。

（二）提高學校領導的財管意識

當前，很多學校面對新的教學形式，需要加大在學校在財管方面的投入，要將源頭預腐和避免財產損失作為重點工作，提高學校財務管理工作的準確性。其中加強學校領導的財管意識是重頭戲。學校領導不可以把財務管理工作簡單地理解為一種后勤服務工作，而要將其理解為學校科研工作的資金保障工作，它是解決重大資金事項的物質保障。尤其是學校校長，它是這個單位會計工作的第一負責人，也是財務管理的第一管理者，所以校長應該全面地掌握學校的財務情況，以便及時做出調整。另外，學校領導應該積極響應國家財政改革政策，主動轉變管理理念，提高資金的利用率，形成良好的節約意識。

（三）完善財務管理制度

系統的財務管理制度是保證中學財務工作完成的基礎。在中學的財務管理中，財務、基建、資產、后勤等工作之間的聯系甚少，它們之間沒有形成一個相互制約、相互聯系的有機整體，這使得財務工作做起來十分吃力。因此，只有建立一個全面的、高效嚴密的管理體制和組織制度才能夠從源頭上有效地改善財管工作。建立健全的內部控制制度和財務處理程序，做到財錢分管、收支審批，明確審批項目和責任所屬等都是改善財管制度的有效措施。在進行該項工作時要將重點放在內部控制制度、票據審批及管理制度、審計制度等方面。

（四）建立全面的監督制度

監督機制分為外監督和內監督兩種。學校應該將重點放在內部監督制度的健全上。具體做法，一方面健全和完善民主管理和民主監督機制，另一方面要實施財務公開的措施，加強廣大師生對學校財務管理工作的監督力度。還可以不定期的召開職工代表會公開地將學校收支情況做一個完善的總結。

四、結語

隨著學校教育的不斷發展，財務管理工作越來越顯得重要。因此學校領導應該積極探索和解決學校面臨的新問題，通過各種措施提高學校財會管理的效果，從而提高教育投資的經濟效益和社會效益。

參考文獻：

[1]田秋花.加強中學財務會計內部審計幾項措施[J].財經界（學術），2009（12）

篇5

[關鍵詞]財務會計信息 公司治理 互動關系

財務會計為公司控制機制提供直接和間接的財務信息，體現了利益相關者之間的博弈的結果，而公司治理結構為真實可靠的財務會計信息提供環境保證。財務會計信息和公司治理結構之間是雙向互動的關系。

一、財務會計信息與公司治理結構

會計信息是根據會計準則和會計制度向廣大的利益相關人提供有關公司運營狀況的信息是利益相關人進行決策的重要依據之一。會計信息的真實性直接關系到利益相關人的決策及其結果。會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動給投資者的相關決策帶來不利影響的一種現象。會計信息失真可能會引起部分利益相關人的決策失誤和部分社會經濟資源的無效配置，會造成證券等資本市場的動蕩，是影響正常經濟秩序的因素之一。

公司治理結構是用來協調現代公司制度下公司內部不同利害關系者之間的利益和行為的一系列法律、文化、習慣和制度的統稱。公司治理結構是在公司法人財產的委托關系下對投資者管理層公司員工和債權人等其他利益相關者之間的權、責、利關系加以規范和協調，這種制度安排的有效運作則必須以公司財務為依托。公司治理外部機制的充分競爭能夠產生約束經理行為的信息，因此能夠解決所有權和控制權分離所產生的監控問題。在一個國家或市場中,公司的外部治理機制基本相同,那么公司的差異就在于內部治理機制。

二、財務會計信息與公司治理的互動關系

1.財務會計信息在公司治理機制中的作用

公司的財務結構是否合理對公司治理結構效率的高低有著直接的影響和制約。一定的公司治理結構下公司利益相關人的博弈結果就直接反映在公司的會計信息上。充分、完善的會計信息系統在減少信息不對稱、控制逆向選擇及限制道德風險方面發揮著重要作用。一方面借助于有效的對外信息披露及審計制度，會計信息支持了外部競爭性市場體系的有序運行，保證了接管等外部治理機制對經理偏離股東利益行為構成可置信的威脅；另一方面，在內部治理結構中，會計信息直接發揮著監督、評價和契約溝通的治理價值。財務會計系統是對闡明道德風險問題重要信息系統產權調整的邏輯起點，有助于董事會區分可控制事件和不可控制事件，管理人員經常向董事會提交預算并作解釋偏離預算的階段性報告,這可能幫助董事會區分可控制事件與不可控制事件。

如果沒有可靠、相關的會計信息支撐，董事會、監事會等內部監控機制的任何決策都可能盲目無效。財務激勵機制特別是股票期權是現代公司治理中最為重要的組成部分，通過讓高管人員分享剩余收益，能夠激勵高管人員創造優異的業績。高度綜合的會計信息就成為激勵合同設計和實施的基礎。內部經理人才市場根據反映的財務會計信息評價經理的業績，促進經理層任免機制的市場化、法制化，是解決公司經理層治理的源頭問題。

總之，我們可以將會計信息在公司治理中的角色定位為：在以緩解“股東―經理”的問題為中心的有關控制機制中使用對外報告的財務會計數據，以提高治理的效率，從而提高企業的經濟業績。

2.內外部治理機制影響財務會計信息

全面理解財務會計信息在經濟資源配置中的作用必須要研究公司治理，要想使公司治理研究取得理想的成果，關鍵還要看雙方信息掌握的程度。財務會計信息是否客觀、公正反映公司治理中的內外部治理機制和所有利益相關者之間產權博弈的是否均衡。

兩權分離下“在場”的經理與“不在場”的產權主體之間信息不對稱是客觀的現實，有兩個層面，第一層面是關于企業經營環境、未來前景等狀態信息；第二個層面是關于經理努力程度信息。經理掌握第一層面的優勢信息，這是其勝任決策和管理的有利條件。由于企業產權主體利益目標不同，為了防止信息不對稱所引發的事前逆向選擇和事后的敗德行為，那些遠離企業的相關利益者有必要對管理者提供的信息進行分析、驗證。為了提高效率，股東等外部產權主體可以通過與人力資本所有者的談判，將這種分析、驗證程序制度化。如在企業治理結構內部，可以在董事會中設立審計委員會或引入具備專業素質的獨立董事；在企業治理結構外部則可依托中介機構，以確保管理者所提供會計信息的可靠性和相關性。可見，財務會計信息和公司內外部治理是雙向的影響。

三、我國財務會計信息治理作用與對策分析

在我國，會計人員的監督方主要是政府和其他外部監督機構；授意方主要是股東和管理層；我國上市公司會計信息失真的受益人主要是大股東和公司管理層等內部人。我們可以找出我國上市公司存在的問題：（1）不完全的公司控制權、國有大股東缺位、小股東無力控制造成我國上市公司的內部人控制。上市公司由于國有股東其外部控制權的獲得，更加對內部人控制失去了約束作用。（2）控制權和風險承擔者錯位。我國上市公司中控制權主要在大股東和內部人手中，但是風險主要由中小股東、債權人和公司員工等承擔，在風險和收益上不成正比。

治理結構中存在的問題是造成我國上市公司會計信息失真的原因，減少會計信息失真只能從健全和完善我國上市公司治理結構入手：（1）確定我國上市公司治理結構的目標，企業主體利益的最大化。（2）健全和完善我國上市公司股權結構，培育完全的股東。（3）健全和完善我國上市公司控制權問題，建立完全的控制權。（4）健全和完善我國上市公司監督機制有效的監督機制。

我國的股權分制改革的推進，國有股不流通，“一股獨大”現象在某種程度上將會得到改善。通過引入機構投資者和社會資本、獨立董事制度的逐步健全、管理層報酬契約的完善、內部經理人市場的培育，定將使我國的公司治理理論逐步完善，進而使我國的財務會計信息質量提高。財務會計信息質量的提高反過來亦會提高公司治理效率，進而促進我國現代企業制度的完善和發展。要在內部治理機制研究基礎上關注外部治理機制的環境作用，培育我國的外部治理的制度因素。只有這樣才能使我國的公司治理得到完善，才會向投資人提供相關可靠的財務會計信息進而保護投資人利益。

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