序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇公司內(nèi)部法律培訓(xùn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；信息披露；問題；對策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2015）04-0104-02

隨著我國改革開放對外開放的程度不斷加強(qiáng)，我國的金融市場越來越自由，國家政府給予企業(yè)越來越多的自利，然而在更好地促進(jìn)企業(yè)自主發(fā)展的同時(shí)，也帶來了諸多企業(yè)信息披露不實(shí)甚至做假賬等眾多不良情況的出現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不實(shí)帶來的不良影響若長期得不到有效解決，會(huì)帶來資本市場混亂，帶來眾多的社會(huì)問題，因此，必須對當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行全面的分析，積極尋找有效的解決對策。

一、會(huì)計(jì)信息披露概述

會(huì)計(jì)信息，顧名思義就是按照會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則結(jié)合公司自身財(cái)務(wù)情況而來的會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)信息根據(jù)行業(yè)規(guī)定進(jìn)行符合規(guī)定的披露，將會(huì)計(jì)信息披露給公司外部人員，即稱為會(huì)計(jì)信息披露。上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的過程中需要站在投資者的角度，為維護(hù)投資者的基本利益和資本市場秩序的穩(wěn)定，將公司的會(huì)計(jì)信息合理、合法、全面、準(zhǔn)確的公布給大眾投資者。

上市公司的會(huì)計(jì)信息披露一方面能夠?qū)⒐咀陨淼呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況最全面的、最客觀的展現(xiàn)在廣大投資者面前，能夠保證投資者的知情權(quán)從而保障其基本的投資權(quán)益，令其能夠在全面了解不同上市公司的真實(shí)情況，進(jìn)行最佳的投資。另一方面，真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息的披露能夠更好地贏得投資者的好感度，提高社會(huì)對企業(yè)的信賴度，便于吸引更多有利資源。

二、當(dāng)前我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

當(dāng)前出現(xiàn)的眾多上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)的案例，例如，2012年12月被宣布退市的*ST炎黃，而此上市公司在經(jīng)營過程中所披露的會(huì)計(jì)信息存在眾多虛假信息以及眾多的虛假業(yè)績數(shù)據(jù)，監(jiān)管部門稽查屬實(shí)后被宣布退市。當(dāng)前行業(yè)內(nèi)部所提及的會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)信息中對部分業(yè)務(wù)的收支途徑不合理、不合法或是存在許多虛假業(yè)務(wù)、對公司內(nèi)部的真實(shí)業(yè)務(wù)進(jìn)行隱瞞；二是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不合法、不合理的會(huì)計(jì)手段處理，將數(shù)據(jù)進(jìn)行改造，公布出不實(shí)數(shù)據(jù)，有意將公司自身經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行偽裝、隱瞞、歪曲。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不充分

我國在對上市公司會(huì)計(jì)信息披露制定的規(guī)定中，要求上市公司強(qiáng)制性披露的最低標(biāo)準(zhǔn)，也就使得當(dāng)前眾多上市公司在會(huì)計(jì)信息披露過程中只按照最低標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越快，資本市場的競爭越來越激烈，就使得眾多上市公司開始擔(dān)心不良會(huì)計(jì)信息的披露帶來的不良影響會(huì)對自身經(jīng)營帶來威脅，也就使得這部分上市公司對部分公司內(nèi)部不良信息或是較為重要的信息進(jìn)行了隱瞞。而部分重要信息的淡化甚至隱瞞就會(huì)使得投資者難以獲得全面的公司信息，難以對市場做出正確判斷，從而帶來了投資者的經(jīng)濟(jì)損失甚至是市場的動(dòng)蕩。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

經(jīng)濟(jì)市場的信息時(shí)效性的重要性不言而喻，而會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性更是對資本市場的運(yùn)作有著重大影響。首先，部分上市公司對公司內(nèi)部發(fā)生的重大事件，尤其是會(huì)對股價(jià)產(chǎn)生影響的重大事件沒有進(jìn)行及時(shí)的披露，帶來投資者判斷的失誤。再者，針對市場上眾多虛假消息沒有予以及時(shí)的澄清解釋，引起了一定程度上的市場混亂。另外，對于公司內(nèi)部部門重大的決策更改沒有向公眾進(jìn)行及時(shí)的信息公開，導(dǎo)致投資者消息滯后，帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（四）會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

按照相關(guān)的行業(yè)準(zhǔn)則及法律規(guī)定，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的格式，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，在規(guī)定的場合進(jìn)行披露。然而當(dāng)前我國上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)大多十分隨意，缺乏規(guī)范性，格式、時(shí)間、場合都沒有按照實(shí)際法律規(guī)定進(jìn)行。另一方面，當(dāng)前我國針對上市公司的信息披露監(jiān)管的不嚴(yán)格、不規(guī)范帶來上市公司會(huì)計(jì)信息披露審查工作也難以正常進(jìn)行，帶來了信息披露不規(guī)范。

三、當(dāng)前我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題產(chǎn)生的原因分析

（一）巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)

毫無疑問，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露會(huì)直接影響公司自身的股價(jià)及其他發(fā)展，更會(huì)影響市場投資者對市場投資的選擇，從而影響整個(gè)市場的走向，其中蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。上市公司的會(huì)計(jì)信息是投資者對此公司考察標(biāo)準(zhǔn)之一，會(huì)直接影響到投資者對公司的資金投入，從而影響公司的股價(jià)乃至其他。在此之間，有著巨大的利益誘惑，驅(qū)使不少上市公司披露不實(shí)的會(huì)計(jì)信息迷惑大眾，為自身帶來間接或是直接的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在問題

當(dāng)前我國眾多的上市公司都已經(jīng)采用了能夠進(jìn)行正確決策的股東制度，然而在非上市公司的經(jīng)營運(yùn)行過程，這一基本結(jié)構(gòu)制度仍然存在諸多問題。首先，股東大會(huì)的作用不明顯甚至可以說沒什么作用，公司的股權(quán)高度集中，分散的部分小股權(quán)在中小型投資者手中不能對公司進(jìn)行管理監(jiān)督。另外，董事會(huì)權(quán)利不均衡，董事之間缺乏相互制約管理的體系。再者，公司內(nèi)部缺乏對自身財(cái)務(wù)問題的管理監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管機(jī)制的不全面帶來眾多公司經(jīng)營方面的問題。

（三）缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管督查

當(dāng)前我國對上市公司的發(fā)展給予了極大的自由發(fā)展空間，對其的監(jiān)督主要由社會(huì)監(jiān)管及部分政府監(jiān)管組合而成。證監(jiān)會(huì)顯然是上市公司的主要監(jiān)管部門，然而其將監(jiān)管重心放在了股票及公司的上市審核上，而當(dāng)前對上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管較松，也就使得這一方面成了一個(gè)監(jiān)管盲點(diǎn)，存在巨大的漏洞。另一方面，社會(huì)部門由于缺乏法律監(jiān)管加之上市公司的利益驅(qū)動(dòng)，為上市公司的虛假財(cái)務(wù)信息提供了一定的幫助，更是帶來資本市場的混亂。再者，當(dāng)前我國對會(huì)計(jì)信息虛假披露的懲罰力度過輕，無法從根本上杜絕虛假的會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)。

（四）缺乏完善的法律體系

盡管當(dāng)前我國為了完善資本市場已經(jīng)制定了眾多法律對其進(jìn)行宏觀調(diào)控，然而由于我國資本市場的不成熟，也使得當(dāng)前相關(guān)的法律體系缺乏完善性，更是缺乏對會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)。也就是說，當(dāng)前缺乏一套合理、完善的會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一體系，缺乏對資本市場信息的法律監(jiān)管，帶來一定程度上市場的混亂，也就影響了整個(gè)資本市場。

四、對當(dāng)前我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的對策研究

（一）完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)

要想從根本上解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，就應(yīng)當(dāng)從公司內(nèi)部出發(fā)，進(jìn)行公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整。首先，要改變將大多數(shù)股份集中在少數(shù)人手中的情況，實(shí)行股權(quán)分散，讓更多的投資者參與到公司內(nèi)部。另外，需要均衡董事會(huì)內(nèi)部權(quán)利，建立互相牽制的監(jiān)管制度，加強(qiáng)公司內(nèi)部的自我監(jiān)督管理。再者，需要明確、完善各個(gè)不同部門的職責(zé)和義務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部交流，從內(nèi)部入手解決問題。

（二）建立健全的法律體系

要調(diào)節(jié)我國上市公司信息披露中存在的眾多問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府部門的強(qiáng)制力，制定符合當(dāng)前資本市場變化的法律法規(guī)，建立健全的法律體系。在公司內(nèi)部監(jiān)督不利、社會(huì)監(jiān)督出現(xiàn)問題之時(shí)，以法律的強(qiáng)制性對市場進(jìn)行監(jiān)察管理，健全會(huì)計(jì)信息披露管理制度，在加強(qiáng)執(zhí)法部門的監(jiān)督管理的同時(shí)，制定相應(yīng)的法律對會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行規(guī)范，確保會(huì)計(jì)信息披露的合法性、合理性、規(guī)范性，確保資本市場秩序的穩(wěn)定性。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督管理，加大懲罰力度

當(dāng)前層出不窮的會(huì)計(jì)信息披露問題出現(xiàn)的主要原因，就是對披露虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰力度不夠，使得部分上市公司在此問題上一錯(cuò)再錯(cuò)，一再地出現(xiàn)問題，造成市場混亂，給投資者帶來經(jīng)濟(jì)損失。要解決這一問題，需要政府部門在加大監(jiān)督管理力度的同時(shí)，對經(jīng)查屬實(shí)的虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，給此類不法行為人予以沉重的打擊，糾正不良之風(fēng)。

（四）加強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

一家上市公司的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)會(huì)直接影響到本公司對財(cái)務(wù)問題的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露。因此，在上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露問題的整改過程中，必須要求會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)財(cái)務(wù)從業(yè)人員熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，了解資本市場的時(shí)刻變化，對自身工作的重要性有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，依法辦事，以規(guī)章制度辦事，進(jìn)一步避免了虛假信息的出現(xiàn)。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司內(nèi)部相關(guān)人員的培訓(xùn)，注重其專業(yè)水平的定期審核，提高整體專業(yè)水平。

五、總結(jié)

總之，上市公司作為我國資本市場的重要組成部分，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要帶動(dòng)力量，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露更是對我國的資本市場有著重大影響，要想更好的發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)，更好的發(fā)展資本市場，從而帶動(dòng)其他行業(yè)的發(fā)展，必須從各個(gè)方面入手，解決當(dāng)前存在的眾多會(huì)計(jì)信息披露問題，完善當(dāng)前不完善的上市公司信息披露體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的更好更快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制；缺陷披露；影響因素；建議

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)（企業(yè)所有權(quán)人代表和委托人）或由企業(yè)章程所規(guī)定的經(jīng)理辦公會(huì)（企業(yè)控制權(quán)人和人）等決策和治理機(jī)構(gòu)、管理層和全體員工共同實(shí)施的，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制過程存在的缺點(diǎn)或不足，這種缺點(diǎn)或不足使得內(nèi)部控制無法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷；按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。其中，設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適合，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按照設(shè)計(jì)初衷執(zhí)行，或執(zhí)行者缺乏必要授權(quán)或相應(yīng)能力而不勝任職務(wù)所導(dǎo)致的非有效控制。內(nèi)部控制缺陷不僅影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，還對投資者的投資收益性造成影響；尤其是在以“兩權(quán)分離”為主要特征的現(xiàn)代公司制條件下，企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷對投資者權(quán)益造成損害的風(fēng)險(xiǎn)尤甚。因此，分析上市公司內(nèi)部控制缺陷披露影響因素，對我國上市公司完善內(nèi)控機(jī)制和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有重要意義。

一、上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素分析

內(nèi)部控制缺陷披露是指企業(yè)通過一定的媒介向社會(huì)公眾發(fā)表或公司內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷和問題的信息。通過企業(yè)內(nèi)部控制缺陷信息的披露，管理者可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題并引起足夠的重視，積極設(shè)法對其加以改善，從而降低企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，維持企業(yè)順利健康發(fā)展。影響我國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的因素主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)控缺陷劃分標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)，而當(dāng)前的內(nèi)控規(guī)范對內(nèi)部控制缺陷的界定比較模糊，使得企業(yè)在信息披露的實(shí)際操作中缺乏明確依據(jù)，帶來一定的困難。雖然《指引》中對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了初步認(rèn)定，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但劃分標(biāo)準(zhǔn)過于含糊。內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，使得一些上市公司對內(nèi)控評價(jià)和缺陷披露的描述比較模糊，缺乏統(tǒng)一具體的結(jié)論。針對2011年披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)：多數(shù)公司在內(nèi)控缺陷披露時(shí)往往是只披露了存在缺陷，或者只對缺陷的數(shù)量進(jìn)行了披露，而沒有給出準(zhǔn)確的描述；缺乏對公司內(nèi)控評價(jià)的結(jié)論性表述，造成信息使用者不能準(zhǔn)確使用信息；即便給出內(nèi)控缺陷的結(jié)論性表述的公司，卻缺乏對造成這樣結(jié)果的原因分析。

（二）內(nèi)部控制缺陷信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。首先，我國對內(nèi)部控制的鑒證是自愿的，只有對自身的內(nèi)控有效性有很大把握的公司才會(huì)聘請注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)，一般只有未被出具非標(biāo)意見的公司才會(huì)披露其鑒證報(bào)告，而出具非標(biāo)意見的企業(yè)是不愿意披露鑒證報(bào)告的。其次，隨著我國相關(guān)法律法規(guī)的完善，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任逐漸增強(qiáng)，為了盡可能的回避風(fēng)險(xiǎn)，更傾向于對經(jīng)營狀況穩(wěn)定、內(nèi)控情況良好的公司出具鑒證報(bào)告。

（三）管理層認(rèn)識(shí)不足，信息披露不準(zhǔn)確。通過近年我國上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露狀況可以發(fā)現(xiàn)，上市公司往往會(huì)報(bào)喜不報(bào)憂，很少甚至不披露內(nèi)部控制存在的問題。管理層作為公司治理結(jié)構(gòu)中的人，是企業(yè)的經(jīng)營管理者，掌握企業(yè)內(nèi)部控制的具體信息。由于披露內(nèi)控缺陷信息會(huì)傳遞出企業(yè)存在不確定的風(fēng)險(xiǎn)，則管理層傾向于披露對企業(yè)有利的內(nèi)控信息，而避免內(nèi)控缺陷信息的披露。

（四）內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系不完善。內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系主要包括公司內(nèi)部體系和外部體系兩個(gè)方面。從公司自身方面來看，內(nèi)部控制建設(shè)是決定上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善的基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制建設(shè)投入的資金越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)就相對越完善；另外，內(nèi)部控制系統(tǒng)會(huì)在發(fā)現(xiàn)缺陷和改善缺陷中不斷完善，所以，上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)間越長，其存在內(nèi)部控制缺陷的可能性相對越小。從外部評價(jià)結(jié)構(gòu)方面來看，相對于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加重視自己的名譽(yù)，從而在審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中會(huì)對其內(nèi)部控制情況進(jìn)行更加系統(tǒng)的檢查；另外，占主導(dǎo)地位的事務(wù)所在人員培訓(xùn)和技術(shù)方面投入的資金更多，這有助于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。

二、規(guī)范上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的建議

目前上市公司對內(nèi)部控制缺陷的披露體系并不完善，致使相關(guān)信息沒有被全面、充分、具體地披露。因此，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露，對我國上市公司完善內(nèi)控機(jī)制和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有重要意義。

（一）完善和規(guī)范內(nèi)部控制缺陷的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。首先，應(yīng)該建立起系統(tǒng)的理論框架，使企業(yè)對相關(guān)分類、認(rèn)定有統(tǒng)一的依據(jù)與指導(dǎo)；在實(shí)際操作過程中，對認(rèn)定的程度進(jìn)行定性定量的界定。其次，明確內(nèi)控缺陷分類的界定，區(qū)分各類相關(guān)缺陷；明確內(nèi)控缺陷的程度，區(qū)分一般、重要及重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。最后，對內(nèi)部控制缺陷信息的披露款項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制缺陷信息披露的管理。認(rèn)定和細(xì)化內(nèi)部控制缺陷是我國上市公司面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。要加強(qiáng)上市公司按照具體規(guī)定條款披露內(nèi)部控制信息，尤其是披露影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制缺陷信息，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該針對披露內(nèi)部控制缺陷的影響因素的特征，加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管，并建立合適的渠道鼓勵(lì)公眾投資者進(jìn)行監(jiān)管。

（三）健全和完善內(nèi)部控制體系。在完善內(nèi)部控制制度時(shí)，公司應(yīng)該加強(qiáng)依法運(yùn)作意識(shí)，提高內(nèi)部控制的法律效力。加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高級管理人員及員工后續(xù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，培育良好企業(yè)精神和內(nèi)部控制文化；同時(shí)，應(yīng)該優(yōu)化業(yè)務(wù)和管理流程，持續(xù)規(guī)范運(yùn)作，及時(shí)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求不斷修訂和完善公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。

（四）提高內(nèi)部控制評價(jià)人員素質(zhì)。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與評價(jià)都有賴于內(nèi)控人員的良好專業(yè)能力與素質(zhì)。上市公司可以通過聘請內(nèi)控咨詢機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)控工作進(jìn)行全面面指導(dǎo)，并對負(fù)責(zé)公司內(nèi)控工作的管理人員進(jìn)行分期、分批的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高公司內(nèi)控管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，并逐步建立起內(nèi)控管理工作的長效機(jī)制，使內(nèi)控管理工作發(fā)揮真正的監(jiān)督與管理作用。

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篇3

關(guān)鍵詞：證券公司；法律；合規(guī)管理；問題建議

一、證券公司法律合規(guī)的含義

隨著我國證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來，作為金融機(jī)構(gòu)面臨的核心風(fēng)險(xiǎn)之一的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負(fù)責(zé)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心部門，中國證監(jiān)會(huì)在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為?！币虼?，建立健全的合規(guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營的重要手段，也是加強(qiáng)我國證券公司核心競爭力的好方法，并對我國證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。

二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題

2008年8月1日自中國證監(jiān)會(huì)《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來，我國證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，主要面臨的以下困境：

1.法律合規(guī)管理的獨(dú)立性不足

我國證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨(dú)立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨(dú)立性是有效實(shí)現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當(dāng)前我國證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨(dú)立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對高級管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機(jī)制很多情況下流于形式。雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨(dú)立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績效考評上都會(huì)受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨(dú)立性很難得到保障。

2.法律合規(guī)管理部門職責(zé)主次不分

目前，我國證券公司的組織架構(gòu)體系一般包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營管理層、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)組成。組織體系下的各部門都要負(fù)責(zé)對本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對各部門的合規(guī)情況進(jìn)行復(fù)核，但法律合規(guī)部門更重要的職責(zé)是識(shí)別證券公司管理層的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點(diǎn)放在合規(guī)經(jīng)營管理層的各項(xiàng)行為上。但實(shí)踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營管理層的業(yè)務(wù)，更多的是審核業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)是否合規(guī)，而業(yè)務(wù)部門也為了逃避法律責(zé)任，將審核法律合規(guī)的任務(wù)完全交給法律合規(guī)部門來審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務(wù)上，忽略了最重要的對管理層的合規(guī)工作。

3.法律合規(guī)部門淪為應(yīng)付外部監(jiān)管的專職機(jī)構(gòu)

由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，因此很多中小型證券公司對法律合規(guī)部門的建設(shè)相比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個(gè)別證券公司的合規(guī)管理對內(nèi)流于形式，把設(shè)立法律合規(guī)部門的目的定性為應(yīng)付對外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)察上，把所有的工作職責(zé)放在與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的“公關(guān)”上，只要做到外部監(jiān)管能應(yīng)對自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。

4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機(jī)制

由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風(fēng)險(xiǎn)管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴(yán)格，最好是具有復(fù)合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識(shí)，而且要了解其他業(yè)務(wù)崗位的工作職責(zé)和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部門那樣的培訓(xùn)機(jī)制，導(dǎo)致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊(duì)伍亟待加強(qiáng)。

三、證券公司法律合規(guī)管理的建議

1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機(jī)制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨(dú)立性

合規(guī)管理的獨(dú)立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營管理層及各職能部門的關(guān)系，因此筆者建議法律合規(guī)部門特別是合規(guī)總監(jiān)的任免、薪酬、績效考勤必須獨(dú)

立于經(jīng)營管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應(yīng)該為董事會(huì)，對董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應(yīng)有合規(guī)總監(jiān)獨(dú)立考核，由監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強(qiáng)主動(dòng)合規(guī)，主動(dòng)合規(guī)其他業(yè)務(wù)部門的履行職責(zé)的情況，保證證券公司的合規(guī)運(yùn)營。

2.明確各部門的合規(guī)管理職責(zé)，推進(jìn)證券公司全員合規(guī)

《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應(yīng)當(dāng)覆蓋公司所有業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和分支機(jī)構(gòu)、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)?！睆囊?guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責(zé)任，在現(xiàn)實(shí)中證券公司的各業(yè)務(wù)部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項(xiàng)目、產(chǎn)品業(yè)務(wù)方案等要求法律合規(guī)部門“會(huì)簽”，法律合規(guī)部門承擔(dān)了業(yè)務(wù)部門合規(guī)職責(zé)，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關(guān)的法律合規(guī)審查的主體和職責(zé)，合規(guī)審查的責(zé)任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項(xiàng)制度上和經(jīng)營管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時(shí)也推動(dòng)了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。

3.加強(qiáng)證券公司的合規(guī)文化建設(shè)

證券公司的合規(guī)文化建設(shè)有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務(wù)工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。因此筆者建議，建設(shè)公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對公司內(nèi)部員工進(jìn)行定期的合規(guī)培訓(xùn)，并且和員工的績效工資掛鉤，讓員工在培訓(xùn)中培養(yǎng)合規(guī)意識(shí)。第三，要讓經(jīng)營管理層來支持倡導(dǎo)合規(guī)文化的建設(shè)，建議經(jīng)營管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理擔(dān)任合規(guī)文化建設(shè)的負(fù)責(zé)人，合規(guī)總監(jiān)擔(dān)任副手，有利于合規(guī)文化建設(shè)在政策執(zhí)行上的保障。

4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才

目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點(diǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補(bǔ)充嚴(yán)重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長期性的工作，可以從每年公司招聘的應(yīng)屆大學(xué)生中選有潛質(zhì)的，這些大學(xué)生應(yīng)當(dāng)具有復(fù)合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個(gè)崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對各業(yè)務(wù)部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強(qiáng)。

篇4

一、公司建立內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

（一）公司建立內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本目標(biāo)

1.建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)全面防范和控制，保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常、有序、高效運(yùn)行。

3.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤、舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整。

4.規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行

（二）公司內(nèi)部控制遵循以下基本原則

1.內(nèi)部控制制度涵蓋公司內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制制度落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、檢查、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

2.內(nèi)部控制符合國家有關(guān)的法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，要求全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。

3.內(nèi)部控制保證公司機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持既無重疊，又無空白，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互服務(wù)。

4.內(nèi)部控制的制定兼顧考慮成本和效益的關(guān)系，盡量以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

二、公司內(nèi)部控制體系

（一）內(nèi)部環(huán)境

1.管理理念與經(jīng)營風(fēng)格公司把“誠實(shí)守信”作為企業(yè)發(fā)展之基、員工立身之本，將制度視為公司的法律、組織的規(guī)范，堅(jiān)持在管理中不斷完善和健全制度體系，注重內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，認(rèn)為只有建立完善高效的內(nèi)部控制機(jī)制，才能使公司的生產(chǎn)經(jīng)營有條不紊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，才能提高工作效率、提升公司治理水平。

2.治理結(jié)構(gòu)根據(jù)《公司法》、《公司章程》和其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，公司建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層“三會(huì)一層”的法人治理結(jié)構(gòu)，制定了議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。三會(huì)一層各司其職、規(guī)范運(yùn)作。董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略及投資委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)四個(gè)專門委員會(huì)，以進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)董事會(huì)科學(xué)、高效決策。

3.組織機(jī)構(gòu).公司根據(jù)職責(zé)劃分結(jié)合公司實(shí)際情況，設(shè)立了總經(jīng)理辦公室、質(zhì)量保證部、生產(chǎn)部、人力資源部、財(cái)務(wù)部、物料部、研發(fā)部、內(nèi)審部等職能部門并制定了相應(yīng)的崗位職責(zé)。各職能部門分工明確、各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)作、相互牽制、相互監(jiān)督。公司對控股或全資子公司的經(jīng)營、資金、人員、財(cái)務(wù)等重大方面，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫劝才怕男斜匾谋O(jiān)管。

4.內(nèi)部審計(jì)公司審計(jì)部直接對**負(fù)責(zé)，在審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他部門和個(gè)人的干涉。審計(jì)部負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)召集人承擔(dān)，并配備了專職審計(jì)人員，對公司及下屬子公司所有經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對其經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合理性、合法性做出合理評價(jià)。

5.人力資源政策公司堅(jiān)持“德才兼?zhèn)?、崗位成才、用人所長”的人才理念，始終以人為本，做到理解人、相信人、尊重人和塑造人。公司實(shí)行全員勞動(dòng)合同制，制定了系統(tǒng)的人力資源管理制度，對人員錄用、員工培訓(xùn)、工資薪酬、福利保障、績效考核、內(nèi)部調(diào)動(dòng)、職務(wù)升遷等等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并建立了一套完善的績效考核體系。

6.企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂和底蘊(yùn)。公司通過*多年發(fā)展的積淀，構(gòu)建了一套涵蓋理想、信念、價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范的企業(yè)文化體系，是公司戰(zhàn)略不斷升級，強(qiáng)化核心競爭力的重要支柱。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估公司根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展思路。

結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，建立了系統(tǒng)、有效的風(fēng)險(xiǎn)評估體系：根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，做到風(fēng)險(xiǎn)可控。同時(shí)，公司建立了突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制，制定了應(yīng)急預(yù)案，明確各類重大突發(fā)事件的監(jiān)測、報(bào)告、處理的程序和時(shí)限，建立了督察制度和責(zé)任追究制度。

（三）控制活動(dòng)

1.建立健全制度公司治理方面：根據(jù)《公司法》、《證券法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制訂了《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《重大投資決策制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《信息披露管理制度》、《募集資金管理辦法》等重大規(guī)章制度，以保證公司規(guī)范運(yùn)作，促進(jìn)公司健康發(fā)展。日常經(jīng)營管理：以公司基本制度為基礎(chǔ)，制定了涵蓋生產(chǎn)管理、行政管理、物料采購、人力資源、財(cái)務(wù)管理等整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的

一系列制度，確保各項(xiàng)工作都有章可循，管理有序，形成了規(guī)范的管理體系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面：按照《公司法》對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求以及《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定建立了規(guī)范、完整的財(cái)務(wù)管理控制制度以及相關(guān)的操作規(guī)程，如《會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)核算制度》、《資金管理辦法》《成本核算辦法》、《成本管理?xiàng)l例》等等，對采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，確保會(huì)計(jì)憑證、核算與記錄及其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性和安全性。

2.控制措施。

（1）管理控制：公司有較為健全的法人治理結(jié)構(gòu)和完善的管理制度，主要包括治理綱要、《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《投資者關(guān)系管理制度》、《信4息披露事務(wù)管理制度》、《重大投資決策制度》、《募集資金管理辦法》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度》、子公司管理制度以及研發(fā)管理、人力資源管理、行政管理、采購管理、生產(chǎn)和銷售管理等各個(gè)方面的企業(yè)管理制度、內(nèi)部控制制度。公司各項(xiàng)管理制度建立之后均能得到有效地貫徹執(zhí)行。

（2）生產(chǎn)過程控制：公司內(nèi)部制定了完善的采購、生產(chǎn)、質(zhì)量、安全、銷售等管理運(yùn)作程序和體系標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照國家**標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理。公司定期對各項(xiàng)制度進(jìn)行檢查和評估，對員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考試，公司質(zhì)量控制部對公司生產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證了公司產(chǎn)品的安全。

（3）財(cái)務(wù)管理控制：公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)法》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立了較為完善的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制體系，具體包括《財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度》、《財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度》、《發(fā)票管理制度》等。

（4）信息披露控制：公司已制定嚴(yán)格的《信息披露事務(wù)管理制度》，在制度中規(guī)定了信息披露事務(wù)管理部門、責(zé)任人及義務(wù)人職責(zé)；信息披露的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)；信息披露的報(bào)告、流轉(zhuǎn)、審核、披露程序；信息披露相關(guān)文件、資料的檔案管理；財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制；投資者關(guān)系活動(dòng)；信息披露的保密與處罰措施等等，特別是對定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告、重大事項(xiàng)的流轉(zhuǎn)程序作了嚴(yán)格規(guī)定。公司能夠按照相關(guān)制度認(rèn)真執(zhí)行。

（5）公司**資金管理控制。為規(guī)范公司募集資金的存放、使用和管理，保證資金的安全，最大限度地保障投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《證券法》、《中小企業(yè)板募集資金管理辦法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定了公司的資金管理制度，對公司資金的基本管理原則，資金的三方監(jiān)管，以及資金的使用和監(jiān)督等作了明確規(guī)定。

（6）對外擔(dān)?？刂?。公司嚴(yán)格控制對外擔(dān)保，對外擔(dān)保按照規(guī)定，履行審批程序。報(bào)告期內(nèi)公司除對控股子公司進(jìn)行擔(dān)保外，沒有發(fā)生其他任何擔(dān)保。

（7）內(nèi)部審計(jì)控制：公司內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持以內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)為重點(diǎn)，不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)監(jiān)督力度。公司每年對下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對財(cái)務(wù)、制度執(zhí)行、工程項(xiàng)目、合同等進(jìn)行審計(jì)。

（8）人事管理控制：公司已建立和實(shí)施了較科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)懲、晉升和淘汰等人事管理制度，并得到有效執(zhí)行。

（9）子公司管理控制：**年以來公司子公司數(shù)量大幅增加，增加了公司管理的難度。為此，公司已制定了對子公司的管理制度和措施，明確規(guī)定了子公司的職責(zé)、權(quán)限，并在日常經(jīng)營管理中得到有效實(shí)施，對提高公司整體運(yùn)作效率和增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力起到了較好的效果。

（10）印章管理控制：公司及下屬分支機(jī)構(gòu)均制定有《印章管理制度》，對各類印章的保管和使用制定了責(zé)任條款，并嚴(yán)格執(zhí)行印章使用的審批流程，印章使用得到管理。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

公司**負(fù)責(zé)對**、**及其他高管人員的履職情形及公司依法運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督，對股東大會(huì)負(fù)責(zé)。

審計(jì)委員會(huì)是**的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作，確保董事會(huì)對經(jīng)理層的有效監(jiān)督。

公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對全公司及下屬各企業(yè)、部門的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，具體包括：負(fù)責(zé)審查各企業(yè)、部門經(jīng)理任職目標(biāo)和責(zé)任目標(biāo)完成情況；負(fù)責(zé)審查各企業(yè)、部門的財(cái)務(wù)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表；負(fù)責(zé)對經(jīng)理人員、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行離任審計(jì)；負(fù)責(zé)對有關(guān)合作項(xiàng)目和合作單位的財(cái)務(wù)審計(jì)；協(xié)助各有關(guān)企業(yè)、部門進(jìn)行財(cái)務(wù)清理、整頓、提高。通過審計(jì)、監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，詳細(xì)分析問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案并監(jiān)督落實(shí)，并以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)報(bào)告董事會(huì)。另外，公司還經(jīng)常通過開展部門間自查、互查、抽查、紀(jì)律大檢查等方式，強(qiáng)化制度的執(zhí)行和效果驗(yàn)證；通過組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)、普法宣傳等，提高員工特別是董監(jiān)高的守法意識(shí)，依法經(jīng)營；通過深入推進(jìn)公司治理專項(xiàng)活動(dòng)、防止大股東占用資金自查等活動(dòng)，完善內(nèi)部控制，提升公司治理水平。

三、內(nèi)部控制自我評價(jià)

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；評價(jià)；信息披露

近年來，我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊案層出不窮，究其原因，大多與公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力、缺乏監(jiān)督有關(guān)。內(nèi)部控制制度的建立無疑對企業(yè)非常重要，但內(nèi)部控制制度如果缺乏有效的評價(jià)與監(jiān)督，外部監(jiān)督將是一紙空文。因此，逐步完善內(nèi)部控制制度的評價(jià)方法體系和建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制對上市公司尤為重要。

一、國內(nèi)外內(nèi)部控制評價(jià)體系和評價(jià)方法的研究現(xiàn)狀

（一）國外現(xiàn)狀

英、美等西方國家在企業(yè)內(nèi)部控制的建立和評價(jià)研究方面起步較早。20世紀(jì)以來，美國更是在獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域處于世界前列。2002年，發(fā)生了安然等一系列會(huì)計(jì)舞弊案件后，美國對內(nèi)部控制制度評價(jià)更為重視。2002年7月，美國國會(huì)通過了《薩班斯―奧克斯利法案》，該法案是第一部對內(nèi)部控制及其有效性提出明確要求的法律，美國上市公司的內(nèi)部控制信息開始被納入強(qiáng)制性的披露范圍。該法案也開啟了一個(gè)新的內(nèi)部控制評估和有效監(jiān)管時(shí)代，是目前世界最具權(quán)威的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)準(zhǔn)則。之后，日本、歐洲的其他國家和地區(qū)，也紛紛效仿美國，先后建立了相關(guān)的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和信息披露制度。

（二）國內(nèi)現(xiàn)狀

在國內(nèi)，2008年6月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范對我國上市公司和非上市大中型企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部鑒證審計(jì)都做了明確要求，但缺乏具體的操作指南和實(shí)踐指引。此后，我國上市公司內(nèi)部控制制度的建立和評價(jià)披露情況都越來越好。2010年，財(cái)政部等五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等。從這些規(guī)范的內(nèi)容可見，我國上市公司的內(nèi)部控制信息評價(jià)和信息披露也從自愿性披露逐漸過度到了強(qiáng)制性披露階段。

由于我國內(nèi)部控制評價(jià)和信息披露起步較晚，理論研究和實(shí)際應(yīng)用都處于探索階段，我國還缺乏完整統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價(jià)體系，上市公司在內(nèi)部控制評價(jià)和信息披露方面仍然存在著很多問題。

二、我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)和信息披露存在的問題及原因分析

（一）從格式到內(nèi)容都散亂且缺乏系統(tǒng)性

《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》雖然列示了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容，但內(nèi)部控制自我評估的實(shí)施過程并未列入評估報(bào)告披露內(nèi)容，我國也缺乏類似美國COSO報(bào)告如此權(quán)威、統(tǒng)一、具有可操作性的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和相應(yīng)的處罰約束機(jī)制。由于對內(nèi)部控制的理解與認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，我國大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)沒有遵循嚴(yán)格的程序，也缺乏對內(nèi)部控制實(shí)施過程的有效評價(jià)和監(jiān)督，內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告從格式到內(nèi)容五花八門，信息散亂，不具有實(shí)用性，投資者利用信息比較困難。

（二）內(nèi)部實(shí)施部門和外部審計(jì)鑒證都缺乏獨(dú)立性

《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》中規(guī)定，上市公司可授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或設(shè)專門機(jī)構(gòu)（內(nèi)部控制評價(jià)部門）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)施工作。但在實(shí)際中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員在行使權(quán)力的時(shí)候往往受到公司高層的制約，工作獨(dú)立性不強(qiáng)?！对u價(jià)指引》中強(qiáng)調(diào)，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)的，實(shí)施者不能是為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而實(shí)際上，上市公司往往都與為其提供內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著千絲萬縷的聯(lián)系，有些是由其直接推薦或控制的。這樣，上市公司內(nèi)部控制評價(jià)無論是內(nèi)部實(shí)施還是外部鑒證都缺乏客觀性和有效性。

（三）缺乏對董事會(huì)披露責(zé)任的具體規(guī)定

《企業(yè)在內(nèi)部控制評價(jià)指引》中規(guī)定了董事會(huì)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，但在內(nèi)部控制評價(jià)所有規(guī)范中都未見到對董事會(huì)所負(fù)具體責(zé)任的描述。而筆者認(rèn)為，董事會(huì)和總經(jīng)理最應(yīng)該對公司的內(nèi)部控制充分理解，積極組織全員評估，找出不足；同時(shí)，向投資者和其他信息使用者提供內(nèi)部控制評估的結(jié)果，也是董事會(huì)和經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。

（四）投資者對上市公司在內(nèi)部控制評價(jià)中披露的信息需求量不足

我們一方面強(qiáng)調(diào)上市公司提供內(nèi)部控制評價(jià)信息的有用性，另一方面，我們也必須關(guān)注信息需求對信息提供者的刺激作用。目前，上市公司提供內(nèi)部控制評價(jià)信息對于投資決策意義不大；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)的各級員工沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息對于其改進(jìn)工作流程、降低風(fēng)險(xiǎn)的意義。在一個(gè)市場有效的環(huán)境下，充足有效的信息需求才能對信息的提供者提出更高的要求，而我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)信息需求量不高直接導(dǎo)致了內(nèi)控信息供給在質(zhì)量和數(shù)量上改進(jìn)緩慢。

（五）注冊會(huì)計(jì)師對上市公司內(nèi)部控制評價(jià)的審計(jì)不全面

從《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中可見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任段、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷等予以描述和披露。從報(bào)告列示的范例看，注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容和范圍應(yīng)該是內(nèi)部控制的所有構(gòu)成部分，而不僅是與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。但在實(shí)際的審計(jì)鑒證中，由于注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和法律責(zé)任等方面的問題，注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制評價(jià)大多是與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容評價(jià)。而筆者認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該對每個(gè)業(yè)務(wù)層面的重要事項(xiàng)設(shè)計(jì)其控制點(diǎn)，保證執(zhí)行的有效性，對每個(gè)重要賬戶的余額、交易類別和披露都要進(jìn)行評價(jià)。

（六）法律規(guī)范和法律監(jiān)督不健全

目前，我國尚沒有明確的法律規(guī)范管理當(dāng)局不披露或披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也未規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師如果提供了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評價(jià)意見時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這直接導(dǎo)致了上市公司內(nèi)部控制評價(jià)違約成本偏低，影響了上市公司內(nèi)部控制評價(jià)的真實(shí)性和有效性。

三、完善我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)和信息披露的建議

（一）從上市公司外部完善內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)范

1.建立統(tǒng)一的、具有可操作性的內(nèi)部控制評價(jià)體系。我們可以借鑒美國《薩班斯―奧克斯利法案》的做法，建立完善的內(nèi)部控制評價(jià)法律規(guī)范，為管理層在內(nèi)部控制評價(jià)的程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施過程等方面提供明確的強(qiáng)制應(yīng)用指引。

2.對上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的格式和內(nèi)容做出統(tǒng)一且詳細(xì)具體的規(guī)定。我國應(yīng)對所有企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的格式和內(nèi)容做出更詳細(xì)具體的規(guī)定和統(tǒng)一要求，在內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中，應(yīng)對報(bào)告的審計(jì)意見、審計(jì)責(zé)任及公司內(nèi)部控制的重大缺陷等內(nèi)容的披露都做出詳細(xì)的規(guī)定，以便不同公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告具有可比性。

3.明確界定公司董事會(huì)和注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制評價(jià)的法律責(zé)任。我國上市公司已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)舞弊案例絕大多數(shù)跟公司管理層的違規(guī)操作相關(guān)。對此，我國應(yīng)該深入全面地進(jìn)行關(guān)于管理層法律責(zé)任的立法及法律責(zé)任的研究，引入問責(zé)機(jī)制，明確界定管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的責(zé)任，明確不同程度的違規(guī)行為（如不披露、披露不實(shí)或披露不全等）所適用的司法程序，加強(qiáng)和細(xì)化對違規(guī)法律責(zé)任的認(rèn)定。也可借鑒《薩班斯――奧克斯利法案》做法，建立一個(gè)明確的責(zé)任劃分標(biāo)準(zhǔn)和懲罰規(guī)范，從根本上遏制管理層舞弊的動(dòng)機(jī)。

4.完善立法，加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)和信息披露的法律約束和法律監(jiān)督。我們應(yīng)當(dāng)借鑒美國的做法，建立一套科學(xué)、完整、權(quán)威的內(nèi)部控制評價(jià)法律體系，對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和信息披露進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)范和約束并充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)、銀行金融機(jī)構(gòu)和證券交易所等部門的監(jiān)管作用，尤其加強(qiáng)開戶銀行對企業(yè)內(nèi)控制度的監(jiān)督。對上市公司不按規(guī)定披露內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，或披露虛假的內(nèi)部控制信息，或隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審核意見等行為，應(yīng)按情節(jié)輕重予以嚴(yán)懲。

5.強(qiáng)化對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。美國的安然事件實(shí)際上就是弱化了對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司聯(lián)合作假的事件。我國的上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間也存在利益關(guān)聯(lián)。因此，應(yīng)強(qiáng)化對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人違規(guī)操作的成本，發(fā)現(xiàn)造假，嚴(yán)厲懲處。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度評價(jià)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和專業(yè)技能培訓(xùn)，使其能廉潔自律，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

（二）從上市公司內(nèi)部提高內(nèi)部控制評價(jià)和信息披露的有用性

1.加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部控制評價(jià)部門獨(dú)立行使審計(jì)職能。借鑒西方國家上市公司的做法，內(nèi)部審計(jì)部門直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行客觀評價(jià)。

2.鼓勵(lì)投資者對內(nèi)部控制評價(jià)信息的有效需求。內(nèi)部控制主要滿足公司投資者的信息需求，對于上市公司來說，缺乏對內(nèi)部控制信息需求的原因在于法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷。而加快機(jī)構(gòu)投資者的培育進(jìn)程和促使個(gè)人投資者走上理性投資的道路是完善法人治理結(jié)構(gòu)、培育有效內(nèi)部控制信息需求的恰當(dāng)方式。

綜上所述，上市公司只有不斷地提高內(nèi)部控制評價(jià)的有效性，才可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，從而維護(hù)投資者的根本利益。

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