序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇簡述會(huì)計(jì)核算的基本前提，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、 會(huì)計(jì)假設(shè)的定義與基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)假設(shè)定義

會(huì)計(jì)假設(shè)可稱之為會(huì)計(jì)假定或會(huì)計(jì)前提條件。

當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)理論界對其認(rèn)識主要有以下兩種。一是，陳今池認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對某些情況做出的推斷，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提。二是，婁爾行認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)不是毫無根據(jù)的虛構(gòu)和幻想，而是對客觀經(jīng)濟(jì)情況作出合乎事理的推斷。

我們認(rèn)為 ，其定義的基本內(nèi)容：會(huì)計(jì)人員對那些未經(jīng)確認(rèn)或無法論證的的經(jīng)濟(jì)事物與現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢作出合乎邏輯的推理和判斷。

會(huì)計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。其主要是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或機(jī)構(gòu)。該假設(shè)是從空間的角度假定，明確了會(huì)計(jì)所服務(wù)的對象及所服務(wù)的空間范圍。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。其主要是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提。這是從時(shí)間的角度假定的。我們認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營具有延續(xù)性和不間斷性即會(huì)按照所有者的意圖在市場中無限經(jīng)營下去。

會(huì)計(jì)期間假設(shè)。其主要是指將無限的經(jīng)營期限人為地劃分為一個(gè)個(gè)間隔相等的會(huì)計(jì)期間。例如，每月，每季，每年等。

貨幣計(jì)量假設(shè)。其主要是指運(yùn)用一般等價(jià)物即貨幣對企業(yè)的經(jīng)營事項(xiàng)和交易進(jìn)行計(jì)量，并把經(jīng)營結(jié)果加以傳遞的一個(gè)過程。該假設(shè)還隱含包括幣值穩(wěn)定假設(shè)。

二、 基本假設(shè)的具體分析

（一）基本假設(shè)分析

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。其主要是確定會(huì)計(jì)服務(wù)的空間范圍——特定的機(jī)構(gòu)和單位。換句話說，這些都是我們能看到的，能驗(yàn)得著的，感受到它們的真實(shí)存在。當(dāng)今時(shí)代，隨著科技和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展與創(chuàng)新，尤其是電子商務(wù)的發(fā)展，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁發(fā)展，它們也是客觀存在的會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)人服務(wù)的對象。只不過我們看不到或者感受不到，但不代表不存在。同時(shí)，跨國公司的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，使得會(huì)計(jì)主體變得模糊，其界限有時(shí)難以把握。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。其主要是確定會(huì)計(jì)的時(shí)間范圍，具有無限性和延續(xù)性。該假設(shè)為會(huì)計(jì)分期假設(shè)提供了理論基礎(chǔ)。筆者更認(rèn)為該假設(shè)為投資者主動(dòng)投資，債權(quán)人理性放貸，經(jīng)營者積極經(jīng)營提供信心、愿景和勇氣。同時(shí)，該假設(shè)使企業(yè)經(jīng)營者從長遠(yuǎn)角度考慮、組織和規(guī)劃企業(yè)的未來發(fā)展方向和發(fā)展定位。投資者和債權(quán)人也會(huì)進(jìn)行長期投資。不過事物要一分為二的看待。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，競爭激烈，很多企業(yè)因經(jīng)營不善，經(jīng)濟(jì)不景氣等因素面臨倒閉、破產(chǎn)。這些事實(shí)的存在無疑對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)形成挑戰(zhàn)。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)。其主要是通過人為的方式，對時(shí)間軸進(jìn)行等間隔劃分，據(jù)以結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。一般按月、季、半年和年劃分。該假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有機(jī)結(jié)合，該文原載于中國社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）和會(huì)計(jì)核算方法（攤銷、預(yù)提等）提供了有效地理論支持，也促進(jìn)其更進(jìn)一步的發(fā)展。分期假設(shè)的提出，使得企業(yè)的不同期間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息橫向和縱向的比較，從而進(jìn)行有價(jià)值的分析和決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和股東價(jià)值最大化。科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，資本市場的快速成長，使得投資者或決策者要求在最短時(shí)間內(nèi)獲取及時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，這也對最短會(huì)計(jì)分期造成影響。

貨幣計(jì)量假設(shè)。其主要是以貨幣為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)或手段進(jìn)行價(jià)值核算。貨幣具有價(jià)值尺度和交換媒介的作用。通過貨幣計(jì)量，可以使企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)以總括性的方式反映其一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況（如資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表）和一定期間的經(jīng)營成果（利潤表）。貨幣計(jì)量假設(shè)的運(yùn)用，使得會(huì)計(jì)信息的反映更加簡潔明了。同時(shí)，有助于財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，從而挖掘出數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)含義和會(huì)計(jì)含義。以上分析隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)，因?yàn)檫@樣可以保證財(cái)務(wù)信息縱向比較的穩(wěn)定性和有效性。但是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展有自己的周期，只不過有時(shí)候長一點(diǎn)，有時(shí)候短一點(diǎn)。當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)衰退或更嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，尤其通貨膨脹等現(xiàn)象長期存在，使得幣值發(fā)生嚴(yán)重波動(dòng)，對會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性與可比性產(chǎn)生不利影響。

通過對基本假設(shè)的全面具體的分析，我們發(fā)現(xiàn)四大假設(shè)在經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)代，科技快速發(fā)展的時(shí)期，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)飛速發(fā)展的時(shí)代，受到很大沖擊和影響。

（二）基本假設(shè)的相互聯(lián)系

通過以上的分析，可以看出，它們既相互獨(dú)立，同時(shí)也相互聯(lián)系。所謂獨(dú)立，是說它們之間都有自身的屬性，從而相區(qū)別開來。四大假設(shè)分別從空間、時(shí)間、分類和計(jì)量的角度區(qū)分開來。所謂聯(lián)系，是說它們相互間的存在著交集或相通的區(qū)域。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的提出，使得企業(yè)所有者必須要考慮企業(yè)的經(jīng)營問題，從而推動(dòng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的出現(xiàn)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)無限期經(jīng)營下去，但企業(yè)的管理者或所有者需要考慮會(huì)計(jì)上如何處理。換句話說，該假設(shè)看起來好像有點(diǎn)空洞。但這正使得會(huì)計(jì)分期假設(shè)的出現(xiàn)成為必然，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和方法的發(fā)展。在考慮計(jì)量的問題時(shí)，貨幣計(jì)量假設(shè)被提出。它與其他三個(gè)假設(shè)的相結(jié)合，使會(huì)計(jì)的核算更加直觀明了，會(huì)計(jì)信息更加具有總括性。因此，四大基本假設(shè)的提出與運(yùn)用，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，指導(dǎo)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體應(yīng)用。

三、 會(huì)計(jì)假設(shè)的未來發(fā)展

我們應(yīng)該用聯(lián)系觀點(diǎn)和發(fā)展的眼光來構(gòu)想會(huì)計(jì)假設(shè)的未來發(fā)展。

關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)。我們認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的頻繁使用，我們應(yīng)該做的是發(fā)展和完善主體假設(shè)，拓展其空間的外延。也就是說，它不僅包括實(shí)體的機(jī)構(gòu)和單位，而且還包括虛擬的機(jī)構(gòu)和單位。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。顧名思義，它指企業(yè)會(huì)不斷地經(jīng)營下去。但筆者認(rèn)為，在其絕對的無限性中，包含著相對的有限性的意義。在企業(yè)破產(chǎn)清算前，它都是持續(xù)經(jīng)營，破產(chǎn)后重建只是取代之前的另一種持續(xù)經(jīng)營。

關(guān)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。信息時(shí)代的到來，全球經(jīng)濟(jì)一體化的當(dāng)代，信息使用者對信息的需求從時(shí)間上要求更短和速度上要求更快，有助于他們作出及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。所以，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)分期假設(shè)的最短期間即每月可以適當(dāng)?shù)目s短，從而滿足信息使用者的需求。

關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)。我們認(rèn)為，首先，我們要繼續(xù)使用貨幣計(jì)量假設(shè)。其次，我們應(yīng)該要增加除貨幣計(jì)量之外的其他計(jì)量假設(shè)。即非貨幣計(jì)量假設(shè)。如果說貨幣計(jì)量可以用市價(jià)來衡量，那么非貨幣計(jì)量可以用另一種價(jià)格即我們所付出的代價(jià)來衡量。如，付出的時(shí)間，未來期望等。

篇2

一、生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法 生產(chǎn)組織費(fèi)用的處理方法一般采用指導(dǎo)思想是：首先是先將所有的費(fèi)用都劃到“制造費(fèi)用”這一賬戶上，其次是利用分配法，分別分配給不同品種的產(chǎn)品。對生產(chǎn)組織費(fèi)進(jìn)行歸集時(shí)，借方記制造費(fèi)用，貸方記有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對生產(chǎn)組織費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí)， 借記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――某產(chǎn)品”，貸記“制造費(fèi)用”。

（二）現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法利弊分析 在成本計(jì)算時(shí)，其中最基本的指導(dǎo)思想是：首先要做到的是保證成本信息的準(zhǔn)確性，然后要做的事盡量擴(kuò)大直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用范圍，最后按照恰當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙浣o所有的產(chǎn)品，這樣做產(chǎn)生的后果就是：可以直接計(jì)入某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本費(fèi)用分?jǐn)偨o了所有產(chǎn)品，這種做法缺乏合理性、科學(xué)性。

（1）違反了真實(shí)性原則。成本會(huì)計(jì)的首要原則是真實(shí)性原則。首先要將所有生產(chǎn)組織費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，然后再利用分配法，依照分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確切的明細(xì)賬目，這樣做不僅會(huì)導(dǎo)致一些不應(yīng)該承擔(dān)某項(xiàng)生產(chǎn)組織的費(fèi)用的產(chǎn)品承擔(dān)了這項(xiàng)生產(chǎn)組織費(fèi)用，還會(huì)導(dǎo)致一些不應(yīng)該承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的產(chǎn)品成本的直接增加，與此同時(shí)也會(huì)虛降了應(yīng)全部承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的一種或是多種產(chǎn)品的成本。

（2）違悖準(zhǔn)確性原則，不利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。現(xiàn)在實(shí)行的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法使產(chǎn)品的成本信息不客觀，失去了真實(shí)性，這樣不利于正確的經(jīng)營決策，還容易導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)帶來無法估量的損失。

（3）不利于生產(chǎn)單位內(nèi)部考核公平公正的開展。許多企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部業(yè)績考核時(shí)，通常把成本控制績效作為一個(gè)重要的“量化”依據(jù)。現(xiàn)行的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法容易導(dǎo)致成本信息失真，不能確保成本信息的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致對員工進(jìn)行的考核失去公平性，挫傷了員工的工作積極性，不利于發(fā)展。

（4）導(dǎo)致賬務(wù)處理過程呈現(xiàn)復(fù)雜化。以成本核算的真實(shí)性原則為依據(jù)， 可以采用將某一產(chǎn)品“專屬”的生產(chǎn)組織費(fèi)用直接計(jì)入到該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬會(huì)計(jì)分錄的方法，但在現(xiàn)行的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法下，過程卻復(fù)雜的多，首先必須要先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，然后才能夠按照分配原則，對其進(jìn)行分配，直接增加了會(huì)計(jì)處理的環(huán)節(jié)，這樣就導(dǎo)致賬務(wù)處理過程更加的復(fù)雜和繁瑣。

二、生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法改進(jìn)

生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法和改進(jìn)，要盡量減小需要分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)組織費(fèi)用，擴(kuò)大直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)組織費(fèi)用，這樣從而有效提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性，也使決策更加的及時(shí)和有效，同時(shí)，也提高了會(huì)計(jì)工作的效率。

（一）生產(chǎn)組織費(fèi)用分類依據(jù)與類型 把改進(jìn)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想作為基本前提，然后按照生產(chǎn)組織費(fèi)用發(fā)生的不同原因，對其進(jìn)行分類，從而將生產(chǎn)組織費(fèi)用劃分為“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”和“專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”這兩大類。

（1）專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用的介紹。“專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”指的是專門為了組織某種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)組織費(fèi)用。該種產(chǎn)品單獨(dú)使用的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)、生產(chǎn)該種產(chǎn)品所專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及維護(hù)維修費(fèi)等都納入“專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”的范疇。

（2）聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用。“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”指的是車間或者分廠為了組織全部或多種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)組織費(fèi)用，其中的內(nèi)容比較復(fù)雜多樣，包括生產(chǎn)生產(chǎn)單位公共福利設(shè)施折舊費(fèi)及其維護(hù)維修費(fèi)；這些產(chǎn)品所共用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及維護(hù)維修費(fèi)、共用無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)；車間管理人員工資及福利費(fèi)、辦公耗材費(fèi)等等。

（二）生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法改進(jìn)

（1）計(jì)算模型設(shè)計(jì)。通過建立以下三個(gè)基本模型，希望使生產(chǎn)組織費(fèi)用計(jì)算過程更加的規(guī)范以及嚴(yán)謹(jǐn)。

模型一：RZ=■rzi

對模型一中字母的解釋：RZ系當(dāng)月應(yīng)直接計(jì)入某產(chǎn)品的專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用，下同；rzi系當(dāng)月應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的第i種專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用。

模型二：RL=■×9

對模型二中字母的解釋：該模型為聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用歸集與分配的綜合模型。RL系當(dāng)月應(yīng)分配計(jì)入某產(chǎn)品的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用，下同。rlj系當(dāng)月第j種聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用發(fā)生總額；Q系當(dāng)月聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)總量（如工時(shí)量等）；q系當(dāng)月該種產(chǎn)品所消耗的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)（如該產(chǎn)品消耗的工時(shí)量等）。

模型三：R=RZ+RL

對模型三中字母的解釋：R系某產(chǎn)品當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)組織費(fèi)用，包括專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用和分配計(jì)入的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用。

（2）賬務(wù)處理設(shè)計(jì)。第一，“生產(chǎn)成本”賬戶的“成本項(xiàng)目”改進(jìn)設(shè)計(jì)。“生產(chǎn)組織費(fèi)用”項(xiàng)目下分設(shè)“專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”和“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)欄目，其中“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”明細(xì)欄目的核算內(nèi)容，即為原“生產(chǎn)成本”賬戶中“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目所核算內(nèi)容，如表1。“生產(chǎn)成本”賬戶的成本項(xiàng)目可去掉“制造費(fèi)用”項(xiàng)目，新增加“生產(chǎn)組織費(fèi)用”項(xiàng)目。

第二，“制造費(fèi)用”賬戶改進(jìn)設(shè)計(jì)。“制造費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用內(nèi)容不需要改，但屬于可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)組織費(fèi)用，則不必再在“制造費(fèi)用”賬戶歸集和分配，即“制造費(fèi)用”賬戶僅登記發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用，在此需要特別指出以及注意的地方是，并非是生產(chǎn)每個(gè)產(chǎn)品都發(fā)生了有些聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用，這些費(fèi)用都是為了生產(chǎn)其中的某幾項(xiàng)產(chǎn)品而產(chǎn)生的，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法也應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，企業(yè)同時(shí)也能夠改變以前的指導(dǎo)思想，借鑒本文所提的方法，同時(shí)結(jié)合自身的實(shí)際情況設(shè)計(jì)“制造費(fèi)用”賬戶。

（3）賬務(wù)流程設(shè)計(jì)。賬務(wù)流程可分為以下三個(gè)步驟。

第一步：將當(dāng)月“專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”直接計(jì)入具體產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶，可做如下會(huì)計(jì)分錄（在此以專用設(shè)備的維修費(fèi)為例，假如生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，A設(shè)備專為甲產(chǎn)品服務(wù)，B設(shè)備專為乙產(chǎn)品服務(wù)）。借記“生產(chǎn)成本―――基本生產(chǎn)成本―――甲產(chǎn)品―――專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”，貸記“原材料（A設(shè)備維修所發(fā)生的材料費(fèi)用）”。借記“生產(chǎn)成本―――基本生產(chǎn)成本―――乙產(chǎn)品―――專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”，貸記“原材料（B設(shè)備維修所發(fā)生的材料費(fèi)用）”當(dāng)月其他“專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”的會(huì)計(jì)分錄思路與此相同，不再贅述。

第二步：歸集當(dāng)月“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”，可做如下會(huì)計(jì)分錄（在此以共用設(shè)備的折舊費(fèi)為例，假如生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，C設(shè)備屬于此兩種產(chǎn)品的共用設(shè)備）。借記“制造費(fèi)用―――折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊（C設(shè)備所提折舊費(fèi)）”。當(dāng)月其他聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄思路與此相同，不再贅述。

第三步：分配結(jié)轉(zhuǎn)聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用，可做如下會(huì)計(jì)分錄（假如生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品）。借記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――甲產(chǎn)品――聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――乙產(chǎn)品――聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用生產(chǎn)成本”，貸記“制造費(fèi)用（聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用）”。

三、典型案例分析

為了能夠讓經(jīng)過改進(jìn)和完善的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法更加的有說服力，更好的指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，將舉出實(shí)例來論證和闡明改進(jìn)后方法的優(yōu)越性。

（一）生產(chǎn)單位及其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 康樂制藥有限公司（注：本文中出現(xiàn)的企業(yè)名字均是化名），位于東北地區(qū)的一家小型制藥企業(yè)。目前該企業(yè)僅有一個(gè)生產(chǎn)車間，經(jīng)過發(fā)酵、提取、精烘包（注：3個(gè)工藝集中在一起，簡稱為“精烘包”）等生產(chǎn)過程，共生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。制藥車間有管理人員4名，生產(chǎn)工人182名（其中提取96人、精烘包4人、其余人員為發(fā)酵人員）。兩種產(chǎn)品雖并在同一場地進(jìn)行發(fā)酵，但是提取場地及設(shè)備、精烘包場地及設(shè)備餅不共有。車間管理人員的辦公場所及設(shè)備與發(fā)酵場地在一起。

該制藥車間在2011年5月份共投產(chǎn)A產(chǎn)品13357.06kg、B產(chǎn)品1971.8kg，月末兩種產(chǎn)品均全部完工。該月為生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)組織費(fèi)用為固定資產(chǎn)折舊費(fèi)678302.03元，固定資產(chǎn)維護(hù)維修費(fèi)用284321.62元，動(dòng)力費(fèi)用2335623.50元；車間管理人員工資20122.32元，辦公費(fèi)用1000元，差費(fèi)5000元，污水處理290525.31元。生產(chǎn)組織費(fèi)用共計(jì)3614894.78元。共發(fā)生8451工時(shí)（發(fā)酵生產(chǎn)活動(dòng)6726工時(shí)，其中A產(chǎn)品6501工時(shí)，B產(chǎn)品225工時(shí)。A提取及其精烘包生產(chǎn)活動(dòng)合計(jì)1495工時(shí)；B為230工時(shí)）。

（二）生產(chǎn)組織費(fèi)用歸集與分配 （1）對制藥車間生產(chǎn)組織費(fèi)用分類。按照會(huì)計(jì)分錄的方法對該制藥公司5月份產(chǎn)生的生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行分錄，可以得出以下結(jié)果。

第一，各產(chǎn)品的專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用。A專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用為：A提取活動(dòng)所專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、A精烘包活動(dòng)所專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、A差旅費(fèi)。B專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用為：B提取活動(dòng)所專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、B精烘包提取活動(dòng)所專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、B全部專用固定資產(chǎn)所發(fā)生的維護(hù)維修費(fèi)用、B差旅費(fèi)。

第二，聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用。A、B本月發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用為：發(fā)酵活動(dòng)所需固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、發(fā)酵活動(dòng)所用固定資產(chǎn)的維護(hù)維修費(fèi)用、發(fā)酵設(shè)備所需要的動(dòng)力費(fèi)、發(fā)酵活動(dòng)所發(fā)生的污水處理費(fèi)、車間公共管理費(fèi)用等。車間管理部門不單獨(dú)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，這主要是因?yàn)檐囬g管理人員與發(fā)酵工作人員在同一場地辦公，避免了這項(xiàng)開支。

（2）制藥車間本月各產(chǎn)品生產(chǎn)組織費(fèi)用計(jì)算。對制藥車間本月生產(chǎn)組織費(fèi)用分類后，即可開始計(jì)算各產(chǎn)品的生產(chǎn)組織費(fèi)

第一，各產(chǎn)品的專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用計(jì)算根據(jù)上述對制藥車間本月生產(chǎn)組織費(fèi)用分類，利用模型一算法，計(jì)算各產(chǎn)品專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用，見表2、表3。

第二，聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用歸集與分配的計(jì)算。首先，利用模型二算法，根據(jù)上述對制藥車間本月生產(chǎn)組織費(fèi)用分類，歸集聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用，見表4。

備注：發(fā)酵生產(chǎn)共發(fā)生機(jī)器工時(shí)6726，其中LT產(chǎn)生6501工時(shí)，PT產(chǎn)生225工時(shí)。

其次，利用模型二的算法，利用表4提供的數(shù)據(jù)資料，可將聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用分配給A產(chǎn)品和B產(chǎn)品：

A應(yīng)分配的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用=3290938.49元÷6726工時(shí)×6501工時(shí)=3180354.21元

B應(yīng)分配的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用=3290938.49元-3180354.21元=110584.28元

第三，對A、B兩種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)組織費(fèi)用計(jì)算。利用模型三算理，利用表2、表3數(shù)據(jù)資料，以及聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用分配結(jié)果，可分別計(jì)算A和B的所有生產(chǎn)組織費(fèi)用。專屬生產(chǎn)組織費(fèi)用和已經(jīng)分配的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用二者共同組成了所有生產(chǎn)組織費(fèi)用。

本月A生產(chǎn)組織費(fèi)用=139152.67元+3180354.21元=3319506.88元

本月B生產(chǎn)組織費(fèi)用=184803.62元+110584.28元=295387.90元

第四，不同會(huì)計(jì)處理方法下生產(chǎn)組織費(fèi)用核算結(jié)果差別原因的分析。生產(chǎn)組織費(fèi)用核算結(jié)果之所以產(chǎn)生有較大的差別，主要在于不同的會(huì)計(jì)處理方法下，從表5中能夠明確看出。

通過表5的分析不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)用改進(jìn)后的會(huì)計(jì)處理方法和改進(jìn)前的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，這兩種方法在核算的結(jié)果上存在著有很大的不同。最為明顯的是，其中B生產(chǎn)組織費(fèi)用卻被虛降了34.112%，而A生產(chǎn)組織費(fèi)用被虛增了3.0355%，導(dǎo)致成本與實(shí)際不符，把這樣的成本信息運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營決策中，不利于領(lǐng)導(dǎo)者作出正確的判斷和分析，產(chǎn)生的后果也是不堪設(shè)想的。

分析產(chǎn)生上述現(xiàn)象的原因，可以得出，這是因?yàn)檫\(yùn)用了現(xiàn)行的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法，使得本來屬于B的生產(chǎn)成本組織費(fèi)用就轉(zhuǎn)接到了A上，顯然這種做法是缺乏合理性的。這樣的案例件具有一定代表性，用最直觀的數(shù)據(jù)分析，讓企業(yè)了解到真正適合的處理方法。

（三）對改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法簡要評價(jià) 改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用的處理方法的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，具體來說表現(xiàn)在下面幾點(diǎn)。

第一，經(jīng)過改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法從多個(gè)角度避免了現(xiàn)在實(shí)行的處理方法存在的一些弊端，文章還采用了實(shí)例進(jìn)行進(jìn)一步的說明。

第二，改進(jìn)后的會(huì)計(jì)處理方法僅僅是使該賬戶所登記費(fèi)用僅是聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用，并沒有廢除“制造費(fèi)用”賬戶及其核算的具體費(fèi)用名稱，這樣就避免了會(huì)計(jì)人員對改進(jìn)后的方法在理解上的難度，在應(yīng)用上的麻煩。

最后，改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)動(dòng)了會(huì)計(jì)核算人員的工作積極性，很大程度上能夠更有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)人員與其它專業(yè)領(lǐng)域技術(shù)人員的交流，拓寬會(huì)計(jì)人員的知識面，提升他們的能力素質(zhì)，從而使會(huì)計(jì)從業(yè)者的無論是在形象上還是自信心上都能夠?qū)崿F(xiàn)整體上改善。