序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇新業(yè)態(tài)稅收征管問(wèn)題研究，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：中國(guó)；電子商務(wù)；稅收征管；國(guó)際借鑒

商務(wù)部部長(zhǎng)高虎城在2015年12月27日全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議上表示2015年我國(guó)電子商務(wù)交易額預(yù)計(jì)達(dá)20.8萬(wàn)億元。為促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，近年來(lái)各級(jí)政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺(tái)相關(guān)政策予以支持。2015年5月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效地對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行管理已成為在新形勢(shì)下面臨的一個(gè)新課題。

一、當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）稅制要素方面

1、征稅對(duì)象難明確。因?yàn)殡娮由虅?wù)是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的，買方和賣方不需要進(jìn)行面對(duì)面的洽談，一切行為都是通過(guò)數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡(luò)上傳遞的，這就對(duì)于征稅對(duì)象的性質(zhì)捉摸不定，因?yàn)樗械挠行紊唐方灰锥紝⑥D(zhuǎn)化為無(wú)形的，導(dǎo)致勞務(wù)、特許權(quán)等的概念無(wú)法明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理時(shí)也會(huì)無(wú)從下手。

2、納稅地點(diǎn)難確定。我國(guó)當(dāng)前的稅收制度中，納稅的管轄權(quán)的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊(cè)地或者經(jīng)營(yíng)所在地來(lái)確定納稅機(jī)關(guān)的管轄。但是電子商務(wù)行為由于其隱蔽性和快速流動(dòng)性以及虛擬性等等的特點(diǎn)，造成根本無(wú)法準(zhǔn)確確定其納稅的地點(diǎn)。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時(shí)間空間的限制在全球的任意地點(diǎn)設(shè)立公司進(jìn)行電子商務(wù)交易行為，這樣電子商務(wù)行為交易的發(fā)生地和具體消費(fèi)地不能明確，那么就造成稅收管轄權(quán)不能確定，無(wú)法很好的實(shí)施征稅的活動(dòng)。

3、納稅主體難認(rèn)定。電子商務(wù)由于數(shù)字性、隱蔽性和流動(dòng)性的固有特征，買方和賣方一般都會(huì)采用隱瞞自己真實(shí)身份、特點(diǎn)、地點(diǎn)以及具體的行為，納稅主體不好具體確認(rèn)，此外，電子商務(wù)平臺(tái)減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權(quán)范圍之內(nèi)，造成了主體確認(rèn)的困難性，對(duì)稅收的征管行為加大了難度，也對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。

4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國(guó)目前的稅收制度中確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是由發(fā)票開(kāi)具的具體時(shí)間或者是錢貨兩訖的時(shí)間決定。但是在目前電子商務(wù)交易中很少開(kāi)具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無(wú)法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動(dòng)性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會(huì)加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會(huì)出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會(huì)影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導(dǎo)致了相關(guān)的課稅點(diǎn)也消失，這也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的難度。

（二）稅制原則方面

1、對(duì)稅收征管效率的影響。對(duì)效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務(wù)交易行為的不同點(diǎn)上。首先，采用電子商務(wù)交易的方式導(dǎo)致對(duì)稅收的管理很難實(shí)施也加大了成本的投入。其次是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶動(dòng)著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)作為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來(lái)的，所以對(duì)于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實(shí)施稅收的征管工作，大大提高工作效率。

2、對(duì)稅收征管公平的影響。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務(wù)交易行為的虛擬性以及快速的流動(dòng)性的特征，我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒(méi)有囊括對(duì)于這些特點(diǎn)的規(guī)定。這樣的特點(diǎn)導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)大多建立公司選擇在稅負(fù)低的地區(qū)，只要進(jìn)行簡(jiǎn)單的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的設(shè)置就可以在全世界范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)，有效地逃稅和避稅。這就會(huì)造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平，影響征稅的公平原則的實(shí)施。

二、國(guó)外電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的理論與實(shí)踐

（一）美國(guó)。美國(guó)在全球的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中占有主導(dǎo)的地位，為了保證其領(lǐng)先的地位和市場(chǎng)的占有率其主張對(duì)于電子商務(wù)少征稅或者索性不征稅，在上世紀(jì)九十年代后期，美國(guó)率先對(duì)電子商務(wù)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定，出臺(tái)了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務(wù)選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進(jìn)世貿(mào)組織對(duì)于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國(guó)對(duì)于電子商務(wù)問(wèn)題的規(guī)定主要集中于對(duì)電子商務(wù)稅收征管的原則和特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的影響。美國(guó)所支持的這些觀點(diǎn)只是為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成不良的影響，是出于對(duì)自己國(guó)家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國(guó)參議院通過(guò)了《2013市場(chǎng)公平法案》，允許各州政府可以對(duì)電子商務(wù)企業(yè)跨區(qū)進(jìn)行征稅，主要涉及消費(fèi)稅，但目前仍有一些州沒(méi)有開(kāi)征，因?yàn)槊绹?guó)眾議院并沒(méi)有通過(guò)這項(xiàng)議案，說(shuō)明對(duì)于征收網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)稅在美國(guó)還是意見(jiàn)不一的。

（二）歐盟及其他經(jīng)濟(jì)組織。歐盟在總體上是支持電子商務(wù)的發(fā)展的，但是為了避免對(duì)市場(chǎng)造成大的影響和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以歐盟對(duì)電子商務(wù)的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種的措施。在落實(shí)到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無(wú)紙化記賬的方式和稅務(wù)報(bào)表電子化填寫(xiě)的方式等，為的是操作更加的簡(jiǎn)單、方便、易于操作。在二十一世紀(jì)初的時(shí)候，歐盟了對(duì)于電子商務(wù)增值稅規(guī)定的方案，關(guān)于電子發(fā)票的具體實(shí)施和操作等對(duì)于電子商務(wù)的稅收征管方面的有關(guān)方案和指導(dǎo)意見(jiàn)。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織也對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會(huì)議上提出了對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個(gè)技術(shù)小組對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行深入性的規(guī)定，了一系列有關(guān)的文件，對(duì)于電子商務(wù)稅收征管中一些有關(guān)的概念和運(yùn)用進(jìn)行了深入的分析。

三、我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議

（一）完善納稅主體登記制度。對(duì)于從事電子商務(wù)的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務(wù)企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的狀況，就能更好地實(shí)施稅收的管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與域名注冊(cè)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)工作，不僅要對(duì)納稅主體的納稅申報(bào)的一般性材料有所要求還要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡(luò)上的情況進(jìn)行登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息與域名注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)登記的信息相互核實(shí)，從而更準(zhǔn)確地把握電子商務(wù)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，為更好地實(shí)施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。

（二）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)電子申報(bào)制度。為了加強(qiáng)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務(wù)的問(wèn)題，所以要加強(qiáng)對(duì)于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、支付機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)關(guān)的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)并通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行相關(guān)的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級(jí)的納稅申報(bào)的制度。

（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質(zhì)類的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點(diǎn)，可以為電子商務(wù)的稅收征管提供極大的便利，強(qiáng)化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過(guò)登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實(shí)際情況輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用這個(gè)網(wǎng)站實(shí)時(shí)的查詢納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學(xué)公共管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 鐘暉.稅收征管制度的國(guó)際比較與借鑒[D].廈門大學(xué)，2006.

[2] 李曉曼.稅收征管改革的國(guó)際借鑒[J]. 中國(guó)外資，2013，04：166-167.

篇2

［關(guān)鍵詞］S2b2c;社交電商;稅收征管

1我國(guó)社交電商發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)《2019中國(guó)社交電商行業(yè)發(fā)展報(bào)告》的統(tǒng)計(jì)，2019年社交電商交易額占整個(gè)網(wǎng)絡(luò)零售銷售額的20%，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)2020年會(huì)超過(guò)30%。其中社交電商行業(yè)的佼佼者云集和拼多多都已經(jīng)在美國(guó)成功上市，社交電商正以迅猛的速度在發(fā)展，已成為電子商務(wù)不可忽視的規(guī)?；⒏咴鲩L(zhǎng)細(xì)分市場(chǎng)。目前社交電商的運(yùn)營(yíng)模式多樣化，有微商型、會(huì)員分銷型、拼團(tuán)型及導(dǎo)購(gòu)型等，其中以云集、貝店、斑馬會(huì)員等為代表的會(huì)員分銷型社交電商，可以使會(huì)員實(shí)現(xiàn)“自購(gòu)省錢、分享賺錢”，因此發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，其模式內(nèi)核即為S2b2c型社交電商:S即分銷平臺(tái)，由S(Supplyplatform)連接商品供應(yīng)方、為小b(business)店主提供供應(yīng)鏈、物流、售后等一系列服務(wù)，由S和小b共同為c(customer)提供商品銷售和服務(wù)。這種模式比傳統(tǒng)電商模式B2C及C2C等在價(jià)值鏈條、運(yùn)營(yíng)模式、盈利分配方面都更加復(fù)雜，因此給稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

2S2b2c型社交電商的特點(diǎn)

2.1價(jià)值鏈條比傳統(tǒng)電商更復(fù)雜。相較于傳統(tǒng)的B2C電商模式，S2b2c型社交電商多了分銷平臺(tái)S和小b店主這兩個(gè)角色，其中S一般是正規(guī)注冊(cè)的公司，辦理了稅收登記，受相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接管轄，納稅行為一般比較規(guī)范，重點(diǎn)在于小b店主。小b店主運(yùn)用自己的私人流量和影響力，為S吸引顧客(c)。小b無(wú)須囤貨與發(fā)貨，只要引導(dǎo)c在S上成功購(gòu)買產(chǎn)品或服務(wù)即可獲得相應(yīng)的傭金收入，S平臺(tái)提供采購(gòu)、物流、數(shù)據(jù)處理及售后等一系列供應(yīng)鏈服務(wù)。這就使得S2b2c型社交電商的價(jià)值鏈條不同于傳統(tǒng)的電商模式。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。那么小b獲得的傭金也屬于增值稅的征收范圍。跟實(shí)體經(jīng)濟(jì)的店主相比，小b雖然在各大平臺(tái)上是店主身份，但不需要實(shí)體店鋪也大都沒(méi)有進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，自然也沒(méi)有履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時(shí)鑒于互聯(lián)網(wǎng)的無(wú)紙化、隱形化、不好監(jiān)管等特點(diǎn)，現(xiàn)行稅法對(duì)于小b店主的納稅問(wèn)題尚沒(méi)有明確的政策規(guī)定。隨著社交電商行業(yè)銷售規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，必然造成國(guó)家財(cái)政收入的日漸流失，也不利于市場(chǎng)的進(jìn)一步深入、有序、健康發(fā)展。因此出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策引導(dǎo)并規(guī)范社交電商行業(yè)中小b的涉稅行為迫在眉睫。2.2S2b2c型社交電商的盈利模式及分配方式的特點(diǎn)。目前，S2b2c型社交電商的盈利主要來(lái)源于會(huì)員禮包及平臺(tái)商品的銷售，這兩類本質(zhì)上都是銷售商品，不同之處在于，會(huì)員禮包是顧客獲得分銷平臺(tái)S會(huì)員資格而必須購(gòu)買的特定產(chǎn)品。比如云集，目前如果想成為云集的終身會(huì)員，可以選購(gòu)幾款一定價(jià)值額的特定禮包產(chǎn)品或在一定期限內(nèi)購(gòu)買平臺(tái)任意商品累計(jì)達(dá)到一定額度，因此其核心依然是銷售商品。以云集為代表的會(huì)員分銷型社交電商就是典型的S2b2c型社交電商模式，跟京東、唯品會(huì)這些傳統(tǒng)電商不同，云集不直接面對(duì)顧客進(jìn)行銷售，而是賦能于小b店主，顧客c購(gòu)買的產(chǎn)品均是在小b名義的店鋪里，由小b來(lái)直接面對(duì)c。這樣一來(lái)，顧客c基于跟小b的社交關(guān)系和推薦產(chǎn)生購(gòu)買行為，而顧客c下單后，平臺(tái)S和小b共同服務(wù)于顧客c，這打破了傳統(tǒng)商業(yè)冰冷的買賣關(guān)系，加入了社交情感因素，因此在這樣的模式下，顧客可以更精準(zhǔn)地獲得想要的產(chǎn)品和服務(wù)，平臺(tái)也可以更好地為顧客提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，這樣不僅提高了顧客對(duì)平臺(tái)的黏性，同時(shí)降低了獲客成本，實(shí)現(xiàn)了雙贏。而小b店主只需將商品信息分享到社群、朋友圈或直接發(fā)給朋友，朋友購(gòu)買后，小b店主即可獲得傭金;同時(shí)，朋友成功購(gòu)買后，還可邀請(qǐng)其成為自己線下的新店主，之后還可持續(xù)獲得新店主在平臺(tái)上購(gòu)物的銷售傭金。通過(guò)上面的分析可以看到，S2b2c型社交電商與傳統(tǒng)B2C電商盈利分配方式不同，傳統(tǒng)B2C電商模式下，商品銷售利潤(rùn)全部留在B這里，而S2b2c型社交電商模式的商品銷售利潤(rùn)一部分留在了S平臺(tái)，而另一部分則分給了小b店主。就目前來(lái)看，有部分小b店主的收益金額是非常可觀的，但是由于稅收監(jiān)管政策的缺失，這部分收益正處于稅收的盲區(qū)。根據(jù)《2020中國(guó)社交電商行業(yè)發(fā)展報(bào)告》春季版的統(tǒng)計(jì)，2019年社交電商從業(yè)者人數(shù)已經(jīng)接近5000萬(wàn)人，2020年這一數(shù)字將繼續(xù)增長(zhǎng)，中國(guó)全民社交電商時(shí)代已來(lái)臨。雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅法明確規(guī)定了，取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得，如果扣繳義務(wù)人沒(méi)有依法進(jìn)行扣繳的情況下，個(gè)人需要主動(dòng)進(jìn)行綜合所得年度匯算清繳。但在實(shí)際中，由于S2b2c型社交電商是一種新電商模式，稅收法規(guī)中還沒(méi)有明確此類行業(yè)的具體征管辦法以及此項(xiàng)所得應(yīng)屬于什么稅目，稅率又如何確定以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠更加沒(méi)有涉及，只是一些比較籠統(tǒng)的規(guī)定。這就造成平臺(tái)企業(yè)S沒(méi)有明確對(duì)應(yīng)的稅法條款可依，在很多事項(xiàng)上沒(méi)辦法精確處理，比如分銷商小b的所得，是按勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得納稅并沒(méi)有明確規(guī)定，財(cái)稅人員很多時(shí)候也沒(méi)有履行小b店主的個(gè)稅代扣代繳義務(wù);另外，大部分小b店主往往納稅意識(shí)薄弱，甚至根本不懂稅法，當(dāng)然也不會(huì)主動(dòng)去進(jìn)行個(gè)稅的匯算申報(bào)，這樣就造成了個(gè)人所得稅稅款流失。

3S2b2c型社交電商稅收征管的難點(diǎn)

3.1稅務(wù)登記。我國(guó)自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》第十一條規(guī)定:電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠;第二十八條第二款規(guī)定:電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。但是就目前的執(zhí)行情況來(lái)看，很多小b店主并沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記，也沒(méi)有繳納過(guò)相應(yīng)稅款，原因是雖然《電子商務(wù)法》有相關(guān)條款規(guī)定，但具體執(zhí)行還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的很多人員來(lái)說(shuō)，一方面并不熟悉S2b2c型社交電商行業(yè)的內(nèi)在價(jià)值鏈和利益分配模式;另一方面想要取得平臺(tái)上所有小b店主的信息也具有一定阻礙和難度。同時(shí)小b店主分布在國(guó)內(nèi)甚至國(guó)外各個(gè)地方，僅通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)即可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來(lái)了一定難度。3.2增值稅“以票控稅”的制度不適用。“以票控稅”的增值稅稅收監(jiān)管制度，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)及傳統(tǒng)電商模式下，起到了保障稅款應(yīng)收盡收、避免偷稅漏稅的重要作用。但是在S2b2c型社交電商模式下，顧客名義上是在小b店主的店鋪購(gòu)買商品，大部分情況下，顧客不會(huì)主動(dòng)索要發(fā)票，那這部分銷售則無(wú)票可依。雖然我國(guó)增值稅申報(bào)相關(guān)法規(guī)也規(guī)定了，無(wú)票收入也要申報(bào)納稅，但因?yàn)闆](méi)有發(fā)票作為依據(jù)，銷售數(shù)據(jù)就很容易隱瞞少報(bào)。另外，平臺(tái)S通過(guò)小b銷售商品給顧客c之后，一般都需要支付部分返利給小b，而小b一般為未進(jìn)行稅務(wù)登記的自然人，雖然收到了平臺(tái)S給付的傭金，但在目前的發(fā)票管理制度下，無(wú)法開(kāi)票給平臺(tái)S，這樣造成了平臺(tái)S的增值稅稅負(fù)較重，不利于進(jìn)一步健康發(fā)展。3.3小b店主的個(gè)稅適用稅目問(wèn)題。小b名義上是店主，但實(shí)質(zhì)上大部分是從事社交電商的自然人，從實(shí)質(zhì)上看，小b一般沒(méi)有跟平臺(tái)S簽訂勞動(dòng)合同，也不需要按點(diǎn)上下班，工作時(shí)間和地點(diǎn)都是自由的，甚至分享賺錢還是自購(gòu)省錢也完全由自己決定，從這個(gè)角度看，小b店主的傭金收入更傾向于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。但是就店主身份來(lái)講，小b店主應(yīng)該進(jìn)行工商登記后成為個(gè)體工商戶則更符合其形式身份，也更便于進(jìn)行稅收征管和監(jiān)督，那么這種情況下，小b店主的收入則屬于“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”。但目前由于針對(duì)性的政策缺失，小b店主的所得沒(méi)有明確的稅收規(guī)定，因此其征收也是無(wú)準(zhǔn)確依據(jù)，政策的缺失直接造成了稅款的流失。3.4依法主動(dòng)納稅意識(shí)薄弱。很長(zhǎng)一段時(shí)間，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅源很大一部分來(lái)自工資薪金所得，而這部分所得相應(yīng)個(gè)稅的繳納一般是由單位進(jìn)行代扣代繳，所以很多人沒(méi)有主動(dòng)進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)和繳納的意識(shí)。另外，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，一般是包含在消費(fèi)者購(gòu)買商品或服務(wù)所支付的價(jià)款里，所以很多非財(cái)稅專業(yè)人士對(duì)增值稅非常陌生。加上我國(guó)公民普遍主動(dòng)納稅意識(shí)薄弱，這體現(xiàn)在公民日常消費(fèi)時(shí)，有很多商家都會(huì)提供開(kāi)票和不開(kāi)票兩種價(jià)格，而顯然不開(kāi)票的價(jià)格是非常具有優(yōu)勢(shì)的，那么很多情況下，大部分公民一般都會(huì)選擇不開(kāi)發(fā)票。所以當(dāng)自然人公民成為S2b2c型社交電商行業(yè)的從業(yè)者———小b店主的時(shí)候，由于本身就不懂稅法，再加上整個(gè)社會(huì)主動(dòng)納稅的氛圍和意識(shí)比較薄弱，所以無(wú)論是增值稅還是個(gè)人所得稅，小b店主一般都沒(méi)有主動(dòng)納稅的意識(shí)。

4S2b2c型社交電商稅收征管的建議

4.1創(chuàng)新稅務(wù)登記制度和手段。目前，稅務(wù)登記還是以納稅人主動(dòng)申報(bào)登記為主，但是在S2b2c型社交電商行業(yè)里，由于小b店主的特殊身份加上稅法知識(shí)和納稅意識(shí)的缺乏，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮主動(dòng)監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)。首先，對(duì)于小b店主做到事前引導(dǎo)，也就是小b店主在分銷平臺(tái)S上進(jìn)行注冊(cè)的時(shí)候就直接設(shè)置稅務(wù)登記步驟，這樣一方面可以培養(yǎng)小b店主的主動(dòng)納稅意識(shí);另一方面簡(jiǎn)化了稅務(wù)登記的后續(xù)步驟。其次，可以做到事前控制，為接下來(lái)的稅收征管打下良好基礎(chǔ)。稅務(wù)登記具體步驟建議簡(jiǎn)化，不一定非要到稅局網(wǎng)站上，可以設(shè)置稅務(wù)登記小程序，便于納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記手續(xù)。4.2創(chuàng)新“互聯(lián)網(wǎng)+”下的增值稅稅收征管制度。傳統(tǒng)的“以票控稅”制度不僅不利于“互聯(lián)網(wǎng)+”形式下新型商業(yè)模式的增值稅稅收征管，反而會(huì)導(dǎo)致征管效率低下。建議針對(duì)新業(yè)態(tài)采取創(chuàng)新的增值稅稅收征管制度。一般平臺(tái)交易體系對(duì)銷售成交支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)等信息都有完整的記錄和存儲(chǔ)保護(hù)，結(jié)合電子發(fā)票的全面推廣，“數(shù)據(jù)管稅”已經(jīng)具備各方面條件?；诖髷?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析等技術(shù)，直接對(duì)分銷平臺(tái)S的后臺(tái)交易數(shù)據(jù)以分類統(tǒng)計(jì)的方式進(jìn)行相應(yīng)的增值稅稅款征收，不需再依賴于發(fā)票這種形式介質(zhì)，直接根據(jù)真實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提取相應(yīng)的稅收征管所需信息，不僅更準(zhǔn)確而且更高效。當(dāng)然實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，不僅需要技術(shù)和制度的創(chuàng)新，更重要的是征納雙方觀念的改變與提升。4.3加大稅收優(yōu)惠力度。S2b2c型社交電商基于“自購(gòu)省錢、分享賺錢”的理念，吸引了一大批自由職業(yè)者，在肺炎疫情期間社交電商行業(yè)在物資供應(yīng)方面也發(fā)揮了很大作用，不僅及時(shí)供應(yīng)了物資，同時(shí)也為一些受肺炎疫情影響沒(méi)有收入或收入減少人群提供了一份事業(yè)機(jī)會(huì)和收入來(lái)源，為社會(huì)提供了很多就業(yè)機(jī)會(huì)，解決了很多人的就業(yè)問(wèn)題，緩解了社會(huì)矛盾，為維持國(guó)家社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮了一定作用。所以要鼓勵(lì)和支持S2b2c型社交電商行業(yè)的發(fā)展，對(duì)于行業(yè)的從業(yè)人員，特別是小b店主，在不斷規(guī)范依法納稅行為的同時(shí)，加大相應(yīng)的稅收優(yōu)惠力度，非常有必要和現(xiàn)實(shí)意義。比如在小b店主的個(gè)稅收繳方面，提高免征額度，同時(shí)降低相應(yīng)稅率。對(duì)于增值稅，可以比照小規(guī)模納稅人的政策，對(duì)于月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的小b店主免征收增值稅等。4.4加大稅收政策宣傳力度，提高公民主動(dòng)納稅意識(shí)。目前，S2b2c型社交電商行業(yè)的小b店主大都為自由職業(yè)者或其他個(gè)人，納稅意識(shí)薄弱，納稅知識(shí)缺乏，對(duì)稅收征管帶來(lái)很大阻礙。首先，要通過(guò)平臺(tái)S進(jìn)行相應(yīng)的稅法政策宣講和考試，讓小b店主明確自己的納稅義務(wù)與適用政策，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記，為接下來(lái)的稅收繳納打好基礎(chǔ);其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)S2b2c型社交電商從業(yè)者的稅法政策輔導(dǎo)，鑒于從業(yè)者分布在各個(gè)地方，建議采用網(wǎng)絡(luò)直播視頻課程、定期推送相關(guān)政策法規(guī)等方式，對(duì)從業(yè)者進(jìn)行宣導(dǎo)，讓從業(yè)者明確自己應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)及申報(bào)繳納的方式方法等，同時(shí)進(jìn)一步簡(jiǎn)化申報(bào)繳納流程，方便納稅人進(jìn)行稅款申報(bào)和繳納;最后，全社會(huì)要強(qiáng)化稅收法規(guī)普及宣傳以及納稅光榮、納稅就是在為國(guó)家和社會(huì)做貢獻(xiàn)的意識(shí)，讓廣大納稅人及社會(huì)各界對(duì)依法納稅及稅收對(duì)國(guó)家財(cái)政和基礎(chǔ)建設(shè)的重要性有更全面的認(rèn)識(shí)和理解，更加積極主動(dòng)地去申報(bào)繳納稅款。

5結(jié)論

S2b2c型社交電商近年來(lái)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，相較于傳統(tǒng)的電子商務(wù)，價(jià)值鏈條更復(fù)雜、涉及的利益方更多，對(duì)稅收征管帶來(lái)很多新的挑戰(zhàn)。因此必須針對(duì)S2b2c型社交電商行業(yè)的特點(diǎn)，盡快制定具體的稅收法規(guī)政策，改革相應(yīng)制度并提升相關(guān)利益方的納稅意識(shí)，避免國(guó)家稅收的流失，并引導(dǎo)行業(yè)向更健康、持續(xù)的方向發(fā)展。

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［4］李謙.C2C電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究［J］．電子商務(wù)，2020(5):35－36.

篇3

【摘要】在全國(guó)不斷推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，河北財(cái)政收入在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中面臨較大的沖擊，致使財(cái)政收入增長(zhǎng)乏力。本文從河北省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型特點(diǎn)入手，客觀分析河北財(cái)政收入面臨的挑戰(zhàn)，提出從穩(wěn)定稅收收入、強(qiáng)化非稅收入征管、規(guī)范承接京津產(chǎn)業(yè)、挖掘潛在財(cái)政收入等方面保持河北省財(cái)政收入平穩(wěn)增長(zhǎng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；財(cái)政收入；穩(wěn)定機(jī)制

【作者簡(jiǎn)介】李立媛，河北大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)政政策；張亞凱，河北大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)稅制度比較。

一、河北經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)

（一） 聯(lián)動(dòng)性結(jié)構(gòu)調(diào)整

河北的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型不同于其他省份，這是因?yàn)楹颖苯?jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型不僅包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時(shí)包括承接京津產(chǎn)業(yè)所帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。河北過(guò)去以及當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以二次產(chǎn)業(yè)為主，截止到2013年，河北二次產(chǎn)業(yè)的比重仍然占52.1%。從一定意義上講，二次產(chǎn)業(yè)在河北經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中發(fā)揮著支柱性作用，其中鋼鐵、煤炭又是二次產(chǎn)業(yè)中的支柱行業(yè)。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是以科技含量高的產(chǎn)業(yè)替換當(dāng)前技術(shù)含量低、高耗能、重污染的產(chǎn)業(yè)。為此河北省政府已經(jīng)出臺(tái)了結(jié)構(gòu)調(diào)整的相關(guān)政策措施。以鋼鐵為例，2013年6月《河北省大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施方案》中明確指出，河北將不再審批鋼鐵冶煉等產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩產(chǎn)業(yè)，到2017年，全省要削減鋼鐵產(chǎn)能6000萬(wàn)噸以上；2014年6月，國(guó)家發(fā)展改革委正式批復(fù)《河北省鋼鐵產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方案》，同意河北作為國(guó)家鋼鐵產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整重點(diǎn)省，通過(guò)實(shí)施“五個(gè)一批工程”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)?？傮w來(lái)看，河北省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)質(zhì)上是二次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，二次產(chǎn)業(yè)的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位總體不變，但是二次產(chǎn)業(yè)中支柱行業(yè)會(huì)有所改變，在調(diào)整過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，從而不利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

2.承接京津產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。京津冀一體化的不斷推進(jìn)，加快了河北省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。河北省已經(jīng)在積極打造各類示范園區(qū)，吸引京津產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入。如在產(chǎn)業(yè)先行的理念下，京津冀三地共同搭建了10個(gè)科技創(chuàng)新平臺(tái)和20個(gè)產(chǎn)業(yè)合作平臺(tái)，有序促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。2014年11月在河北省軍民結(jié)合產(chǎn)業(yè)示范園區(qū)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)交流暨軍民兩用技術(shù)成果對(duì)接會(huì)上，河北省工信廳副廳長(zhǎng)、國(guó)防科工局局長(zhǎng)徐振川提出，河北要成為“承接京津功能疏解和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的契合點(diǎn)、推動(dòng)全省工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和項(xiàng)目建設(shè)的著力點(diǎn)、做大做強(qiáng)軍民融合產(chǎn)業(yè)的支撐點(diǎn)、推動(dòng)縣域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的突破點(diǎn)”。2014年12月河北省發(fā)展和改革委員會(huì)黨組副書(shū)記、副主任宋立民介紹說(shuō):“河北省打造了40個(gè)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的平臺(tái)，主要面向京津，把先進(jìn)的裝備制造業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)引進(jìn)來(lái)。”京津冀下一步發(fā)展需要高起點(diǎn)規(guī)劃和布局，而不是簡(jiǎn)單地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移或者數(shù)量的擴(kuò)張，要在符合生態(tài)環(huán)保的前提下，不斷催生新技術(shù)、新產(chǎn)品、新模式、新業(yè)態(tài)，實(shí)施產(chǎn)業(yè)升級(jí)計(jì)劃。京津產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入，將推進(jìn)河北向科術(shù)含量較高的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化轉(zhuǎn)移和升級(jí)。從長(zhǎng)期來(lái)看，京津冀一體化順利推進(jìn)將有利于河北經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，進(jìn)而有助于河北省財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

（二）“激進(jìn)式”經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

河北經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型任務(wù)大、時(shí)間緊，維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的難度較大。當(dāng)前河北經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型并非一場(chǎng)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期積累后的過(guò)渡，而是一種“強(qiáng)迫式”經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，這是因?yàn)楹颖碑?dāng)前的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)仍然是以鋼鐵為代表的高耗能、重污染、低效益行業(yè)。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的限制政策對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，進(jìn)而使主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度大幅降低，導(dǎo)致財(cái)政收入增長(zhǎng)乏力。激進(jìn)式經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)的直接后果之一就是消費(fèi)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不匹配，使得消費(fèi)結(jié)構(gòu)與待構(gòu)建的新經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)嚴(yán)重脫節(jié)，從而不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，導(dǎo)致政府財(cái)政收入垂直下降。

二、河北財(cái)政收入面臨的挑戰(zhàn)

（一） 減稅效應(yīng)加劇

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅收收入形成直接減稅效應(yīng)。當(dāng)前河北工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)能受到大幅壓縮，尤其是高耗能產(chǎn)業(yè)如鋼鐵業(yè)、煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)、原油加工業(yè)等產(chǎn)業(yè)較為明顯。以鋼鐵為例，當(dāng)前河北鋼鐵產(chǎn)業(yè)不斷經(jīng)受“傷筋動(dòng)骨”之痛，與之相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)如采掘業(yè)、煤炭業(yè)、汽車制造業(yè)、建筑業(yè)等都受到不同程度的負(fù)面影響。從稅收角度講，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育費(fèi)附加、資源稅等大小稅種收入都會(huì)受到不同程度的減收效應(yīng)。

2.產(chǎn)業(yè)調(diào)整對(duì)稅收收入形成間接減稅效應(yīng)。不可否認(rèn)，承接京津產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移可以促進(jìn)河北省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型步伐。但是河北在承接京津產(chǎn)業(yè)的過(guò)程中，也面臨著許多稅收減收風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)樵诰┙虍a(chǎn)業(yè)進(jìn)入河北的過(guò)程中，不但涉及許多關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)大型企業(yè)間數(shù)額巨大的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)并購(gòu)問(wèn)題，而且也存在個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，這些問(wèn)題都比較隱蔽，在稅收征管和監(jiān)管不到位的情況下，會(huì)導(dǎo)致稅收收入的降低。

此外，受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的影響，河北鋼鐵集團(tuán)、開(kāi)灤集團(tuán)、冀東水泥、首都鋼鐵集團(tuán)等許多大型國(guó)有企業(yè)受到了較大沖擊，從而導(dǎo)致財(cái)政收入增長(zhǎng)不穩(wěn)定。

（二）“有害政府競(jìng)爭(zhēng)”風(fēng)險(xiǎn)

在承接京津產(chǎn)業(yè)過(guò)程中，為減弱京津產(chǎn)業(yè)的“反磁力”作用并吸引京津產(chǎn)業(yè)入駐，河北各級(jí)政府都在出臺(tái)優(yōu)惠政策、降低進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)、建立承接平臺(tái)。如2014年廊坊億元以上的建設(shè)項(xiàng)目就有913項(xiàng)，搭建新興產(chǎn)業(yè)示范區(qū)僅固定資產(chǎn)耗資就達(dá)29億元；2014年保定為打造河北“中關(guān)村”，投資340億元構(gòu)建創(chuàng)業(yè)科技基地；2015年河北經(jīng)貿(mào)洽談會(huì)上，衡水為承接京津產(chǎn)業(yè)總投資達(dá)1081億元，而引進(jìn)資金卻為730億元。地方政府競(jìng)相直接投資打造承接平臺(tái)其出發(fā)點(diǎn)是對(duì)的，但要有“度”的把握，否則容易形成“有害政府競(jìng)爭(zhēng)”風(fēng)險(xiǎn)，最終造成嚴(yán)重的財(cái)政赤字和大量地方債務(wù)。

（三） 潛在財(cái)政收入不穩(wěn)定

充分有效的消費(fèi)結(jié)構(gòu)可以帶動(dòng)對(duì)應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的繁榮發(fā)展。當(dāng)前，河北省主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)低迷，導(dǎo)致職工工資較低，反映到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中就是消費(fèi)不足，無(wú)法帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的崛起，無(wú)法拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)新增長(zhǎng)，最終使財(cái)政收入難以穩(wěn)定增長(zhǎng)。

三、河北財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的路徑選擇

（一） 穩(wěn)定稅收收入

1.加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。一是督促大型重度污染性工業(yè)企業(yè)實(shí)行節(jié)能減排、技術(shù)更新，逐步推進(jìn)由生產(chǎn)型企業(yè)向深加工企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈延伸和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，如轉(zhuǎn)向附加值高、科技含量高的高端裝備制造，確保企業(yè)總體效益的穩(wěn)定，從而保證稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)。二是引進(jìn)高新技術(shù)，承接京津轉(zhuǎn)移產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈對(duì)接，提高產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量，增強(qiáng)企業(yè)活力，保證企業(yè)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)由“低質(zhì)多產(chǎn)”向“高質(zhì)優(yōu)產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，從而確保轉(zhuǎn)型過(guò)程中稅收收入的穩(wěn)定。

2.強(qiáng)化京津產(chǎn)業(yè)稅收監(jiān)督。在承接京津產(chǎn)業(yè)過(guò)程中，各級(jí)政府要加強(qiáng)對(duì)京津產(chǎn)業(yè)對(duì)接過(guò)程中的稅收監(jiān)督檢查，尤其加強(qiáng)對(duì)大型企業(yè)間對(duì)接過(guò)程中所涉及到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等隱形資金流動(dòng)的督查，避免企業(yè)交易過(guò)程中諸多稅種如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的流失。

3.嚴(yán)格各類稅收征管。要嚴(yán)格貫徹依法征收，應(yīng)收盡收的原則，合理安排征收費(fèi)用的列支結(jié)構(gòu)。如在組織財(cái)政收入前，認(rèn)真貫徹預(yù)算法精神，從本地財(cái)源的實(shí)際狀況出發(fā)，科學(xué)合理地確定財(cái)政收入目標(biāo)任務(wù)；在組織財(cái)政收入過(guò)程中，增強(qiáng)對(duì)地方大小稅種的管理，提高稅收的征收質(zhì)量。

（二） 強(qiáng)化非稅收入征管

要加強(qiáng)對(duì)非稅收入的管理，保證應(yīng)收盡收，足額入庫(kù)。取消所有單位的收入過(guò)渡賬戶，按照“單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”征管模式，使非稅收入直接上繳財(cái)政；規(guī)范非稅收入執(zhí)收行為，加強(qiáng)非稅收入項(xiàng)目庫(kù)動(dòng)態(tài)化管理，及時(shí)清理不合理、不合法的收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)保留項(xiàng)目明確征收標(biāo)準(zhǔn)、征收范圍和執(zhí)收單位，及時(shí)公開(kāi)，接受社會(huì)監(jiān)督；實(shí)行非稅收入財(cái)政綜合預(yù)算管理，除有特定用途的非稅收入或個(gè)別需要補(bǔ)償征收成本支出外，非稅收入原則上由政府統(tǒng)一安排使用，不與征收部門的支出掛鉤；強(qiáng)化票據(jù)源頭控制，按照“歸口管理、分次限量、核舊領(lǐng)新”的原則，規(guī)范財(cái)政票據(jù)發(fā)放、核銷、驗(yàn)舊換新工作，切實(shí)將票據(jù)源頭控收管理落到實(shí)處；構(gòu)建非稅收入征管信息平臺(tái)，通過(guò)財(cái)政部門、執(zhí)收單位和銀行間信息聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)非稅收入征繳電子化、數(shù)據(jù)傳輸實(shí)時(shí)化，確保非稅收入及時(shí)、準(zhǔn)確入庫(kù)。

（三） 規(guī)范承接京津產(chǎn)業(yè)

對(duì)于承接京津產(chǎn)業(yè)，省政府要控制和管理好各地方政府的直接投資和優(yōu)惠政策的數(shù)量和質(zhì)量，盡量降低“有害政府競(jìng)爭(zhēng)”風(fēng)險(xiǎn)。各地區(qū)要立足本地優(yōu)勢(shì)，做到因地制宜，充分依托本地優(yōu)勢(shì)大力發(fā)展與所承接產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)比重較大地區(qū)應(yīng)當(dāng)立足農(nóng)業(yè)承接大型加工業(yè)。要加強(qiáng)對(duì)各市區(qū)承接條件如技術(shù)、人才、產(chǎn)業(yè)集群和公共服務(wù)方面的審查評(píng)估。此外，承接京津產(chǎn)業(yè)需要理順京津冀產(chǎn)業(yè)的發(fā)展鏈條，形成京津冀之間上下游聯(lián)動(dòng)的對(duì)接與互補(bǔ)，在一體化發(fā)展進(jìn)程中，通過(guò)創(chuàng)新培育出區(qū)域新增長(zhǎng)點(diǎn)。

（四） 挖掘潛在財(cái)政收入

改善消費(fèi)結(jié)構(gòu)，提高居民消費(fèi)能力和水平是拉動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速增長(zhǎng)的有效途徑。要想方設(shè)法促進(jìn)居民消費(fèi)，如實(shí)現(xiàn)京津冀產(chǎn)業(yè)對(duì)接和轉(zhuǎn)移的前提條件是交通便利、互聯(lián)網(wǎng)發(fā)達(dá)、產(chǎn)業(yè)鏈齊全等，河北可以利用這一優(yōu)勢(shì)，與京津兩地實(shí)現(xiàn)合作共建，合作方式可以是北京和天津出資金，河北出勞動(dòng)力。這樣不僅可以避免財(cái)政過(guò)多支出，還可以增加河北居民的整體收入，提高消費(fèi)能力，從而促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。要加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)京津冀聯(lián)網(wǎng)共享網(wǎng)絡(luò)資源，增強(qiáng)居民網(wǎng)上消費(fèi)意識(shí)。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)續(xù)2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，亦是結(jié)構(gòu)性減稅政策的重頭戲。2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅在上海率先破冰。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)進(jìn)展回顧

2010年10月黨的十七屆五中全會(huì)提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，并將其納入“十二五”規(guī)劃。

2011年11月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，對(duì)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)做出了較為明確和詳細(xì)的規(guī)定，率先選擇交通運(yùn)輸業(yè)等“1+6”行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。

2012年7月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳等10個(gè)省市。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果，主要意義為：

1、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅制改革需求

我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主要服務(wù)對(duì)象之一是第三產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)基本上都在營(yíng)業(yè)稅的范圍之內(nèi)，對(duì)于任何提高現(xiàn)代化服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平，需要通過(guò)稅制改革予以實(shí)現(xiàn)。其中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就是重要的稅制改革模式之一，這種模式符合科學(xué)發(fā)展財(cái)稅制度的要求，促進(jìn)了社會(huì)的專業(yè)化分工和企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

2、有效解決重復(fù)征稅問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的多元化發(fā)展，現(xiàn)代市場(chǎng)行業(yè)面臨越來(lái)越多的重復(fù)征稅問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩者采用分別征收的方法，加劇了重復(fù)收稅的不合理趨勢(shì)。目前營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題是各個(gè)行業(yè)發(fā)展的障礙，譬如服務(wù)行業(yè)，相比于其他國(guó)家，其發(fā)展程度很低，其中既包括低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的因素，更重要的是營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具有避免重復(fù)征稅的功能，面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)務(wù)和新模式，營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍由此得到調(diào)整。

3、有利于優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展

按營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)文件規(guī)定，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供研發(fā)服務(wù)與設(shè)計(jì)服務(wù)的企業(yè)，增值稅應(yīng)納稅額為零，實(shí)行免抵退的辦法。即有關(guān)服務(wù)的銷售收入免征增值稅，對(duì)提供服務(wù)對(duì)應(yīng)的外購(gòu)業(yè)務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅允許企業(yè)抵減，未抵減完的部分可以申請(qǐng)退稅。按此政策可以有效地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)內(nèi)來(lái)說(shuō)有利于促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)外來(lái)說(shuō)有利于形成國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收機(jī)制。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)應(yīng)對(duì)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可能會(huì)面臨著亟需調(diào)整與解決的新問(wèn)題、新矛盾。企業(yè)應(yīng)該在認(rèn)可這項(xiàng)利國(guó)利民政策的基礎(chǔ)之上積極尋求應(yīng)對(duì)策略和解決辦法。

1、充分利用合同政策和費(fèi)率政策的轉(zhuǎn)變

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)收入核算、購(gòu)入服務(wù)或服務(wù)成本的核算、原材料和庫(kù)存商品的核算等按總金額扣減銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)來(lái)核算，較原營(yíng)業(yè)稅下按總金額核算不同。企業(yè)應(yīng)本著稅收籌劃和安排，在供應(yīng)商和客戶等上下游企業(yè)中，通過(guò)全流程分析、測(cè)算，達(dá)到規(guī)范執(zhí)行政策，謀求降本增利空間，對(duì)業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)指導(dǎo)。對(duì)于相關(guān)合同簽訂程序，應(yīng)增加財(cái)務(wù)審核流程，將稅負(fù)降低惠及業(yè)務(wù)成本的要求貫徹到業(yè)務(wù)起點(diǎn)，即合同簽約時(shí)點(diǎn)，最大限度地享受稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠。

2、準(zhǔn)確規(guī)范會(huì)計(jì)核算，為納稅提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)從整體上減少重復(fù)納稅，但是具體到不同企業(yè)，可能會(huì)因?yàn)楦鞣N各樣的實(shí)際問(wèn)題，受益程度也不一樣?？梢钥隙ǖ氖悄軌驕?zhǔn)確規(guī)范會(huì)計(jì)核算的企業(yè)受益會(huì)較多。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行合理有效地劃分，加強(qiáng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)核算，根據(jù)實(shí)際情況分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額、免稅減稅項(xiàng)目的銷售額等。另也要重視“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”會(huì)計(jì)科目下的明細(xì)核算，對(duì)取得的不同稅率不同服務(wù)，及相同服務(wù)不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅及企業(yè)開(kāi)展不同業(yè)務(wù)發(fā)生的銷售額所對(duì)應(yīng)的不同稅率的銷項(xiàng)稅，需要更加明細(xì)地核算，為相關(guān)稅務(wù)政策的運(yùn)用，提供詳實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

3、嚴(yán)格管理，防范增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

增值稅具有“環(huán)環(huán)征稅，層層抵扣”的特點(diǎn)，增值稅下企業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控的范圍更廣，要求也更高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)視空白稅票如同現(xiàn)金管理，設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場(chǎng)所，存放地點(diǎn)須具備防盜報(bào)警等安全條件。增值稅專用發(fā)票必須在營(yíng)業(yè)地點(diǎn)開(kāi)具，不得帶出企業(yè)。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)涉票人員的培訓(xùn)和管理，確保專用發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中收款憑證、銷售訂單、發(fā)票、提貨單四單匹配。

4、用服務(wù)外包解決進(jìn)項(xiàng)稅

若企業(yè)取得的正常專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅不夠多，可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展條件考慮將部分服務(wù)項(xiàng)目外包，這樣會(huì)有效降低增值稅。在服務(wù)項(xiàng)目外包過(guò)程中還須認(rèn)真考察承包企業(yè)的資質(zhì)、信用等，確保承包企業(yè)能夠提供符合本企業(yè)要求的產(chǎn)品，否則雖然進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題得到緩解，企業(yè)自身卻因?yàn)楣?yīng)商服務(wù)質(zhì)量等問(wèn)題讓自身的生存與發(fā)展受到嚴(yán)重影響，結(jié)果將是得不償失。

5、加強(qiáng)內(nèi)控和內(nèi)審的有效性，強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)管力度。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，針對(duì)曲解政策擅自擴(kuò)大抵扣范圍等新情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)要融入到企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的建設(shè)和完善工作中，構(gòu)筑制度防線，防范企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)繳稅款等現(xiàn)象，確保增值稅的準(zhǔn)確性。

總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)稅制改革的一重大舉措，初衷就是為了逐步推進(jìn)稅收制度改革、降低企業(yè)的稅負(fù)，為自由競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。不同的企業(yè)在改革中會(huì)受到不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)此進(jìn)行深入的研究和認(rèn)真的對(duì)待。（作者單位：中國(guó)石油化工股份有限公司河南石油分公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].財(cái)稅[2011]111號(hào)，2011，11，16.

篇5

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時(shí)代；涉稅數(shù)據(jù)；涉稅服務(wù)

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等新技術(shù)的迅猛發(fā)展，帶領(lǐng)我們步入了全新的大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)時(shí)代與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時(shí)代相比，具有巨大的優(yōu)勢(shì)，無(wú)論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，還是公共部門都可以通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，為其創(chuàng)造更多的價(jià)值。當(dāng)前涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展方向是以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)筑智能化、個(gè)性化涉稅服務(wù)體系，然而傳統(tǒng)涉稅服務(wù)已無(wú)法滿足其多樣化、個(gè)性化涉稅服務(wù)需求，因此結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化已不可避免。在此背景下，中央政府近年來(lái)出臺(tái)了一系列的政策措施促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展，推動(dòng)涉稅服務(wù)優(yōu)化，其中2015年8月國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要的通知》，推動(dòng)大數(shù)據(jù)發(fā)展和應(yīng)用。涉稅服務(wù)行業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)，標(biāo)志著我國(guó)涉稅服務(wù)行業(yè)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)新階段。

近年來(lái)財(cái)稅學(xué)界對(duì)大數(shù)據(jù)與涉稅服務(wù)的研究逐漸深化，大多數(shù)學(xué)者的研究主要是沿著大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)的戰(zhàn)略意義、問(wèn)題分析、優(yōu)化路徑開(kāi)展研究，并取得了豐碩的成果。關(guān)于大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)的戰(zhàn)略意義方面，李林軍（2016）認(rèn)為信息化不僅是手段、工具，更是理念、模式、產(chǎn)業(yè)鏈的創(chuàng)新，稅務(wù)師行業(yè)的“互聯(lián)網(wǎng)+”將對(duì)財(cái)稅服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響；李忠爾（2016）指出隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，整個(gè)社會(huì)正在步入信息社會(huì)，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)筑新的服務(wù)業(yè)態(tài)，對(duì)于優(yōu)化涉稅服務(wù)具有重要意義。大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)的問(wèn)題分析方面，喬游（2016）認(rèn)為數(shù)據(jù)的安全性與隱私性問(wèn)題是目前公認(rèn)的制約大數(shù)據(jù)發(fā)展的最重要因素，使互聯(lián)網(wǎng)在政府領(lǐng)域的應(yīng)用推廣面臨巨大挑戰(zhàn)；雷炳毅（2016）指出在大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)行業(yè)收集數(shù)據(jù)存在一定的困難，這就影響了涉稅信息的全面、準(zhǔn)確，信息不對(duì)稱問(wèn)題是大數(shù)據(jù)時(shí)代信息采集工作最大的阻礙；王向東（2014）指出當(dāng)前涉稅服務(wù)人員對(duì)于大數(shù)據(jù)并不熟悉，對(duì)大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵、大數(shù)據(jù)技術(shù)的功能了解甚少，對(duì)大數(shù)據(jù)重視程度不足；對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)優(yōu)化的建議方面，楊華（2011）提出應(yīng)優(yōu)化社會(huì)化納稅服務(wù)環(huán)境，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)拓展執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)空間積極創(chuàng)造條件，在稅收政策咨詢、稅收資料使用、信息技術(shù)利用等各方面為稅務(wù)提供方便；李淵（2016）在大數(shù)據(jù)的分析和挖掘上要不斷研究和探討，建立涉稅信息的大數(shù)據(jù)庫(kù)，把分散到各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成、整合和統(tǒng)一管理，為數(shù)據(jù)分析和挖掘提供基礎(chǔ)保障；丁蕓（2015）認(rèn)為財(cái)稅服務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)融合、平等、開(kāi)放等特性，將信息和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新財(cái)稅服務(wù)模式的新動(dòng)力，財(cái)稅服務(wù)的創(chuàng)新應(yīng)注意堅(jiān)持以人為本的理念，以納稅人為中心，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，針對(duì)用戶需求設(shè)計(jì)產(chǎn)品。通過(guò)梳理國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)的研究成果發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)更多集中于大數(shù)據(jù)與稅收征管領(lǐng)域，而對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)行業(yè)發(fā)展關(guān)注較少；對(duì)于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)借鑒不足。與現(xiàn)有的研究不同，本文關(guān)注的是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)領(lǐng)域，通過(guò)分析目前我國(guó)涉稅服務(wù)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下所面臨的挑戰(zhàn)，并借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，提出有針對(duì)性的政策建議。綜合來(lái)看，涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)海量性、分散性、多樣性與處理速度快等特點(diǎn)，積極推動(dòng)涉稅服務(wù)的優(yōu)化。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)面臨的主要挑戰(zhàn)

涉稅大數(shù)據(jù)貫穿于整個(gè)涉稅服務(wù)過(guò)程中，直接影響涉稅服務(wù)效率和涉稅服務(wù)質(zhì)量等方面。大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)面臨的主要挑戰(zhàn)，體現(xiàn)在四個(gè)方面：

（一）涉稅信息采集的挑戰(zhàn)

隨著經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展、社會(huì)分工細(xì)致化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持，納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣泛、復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越多樣化，核算方式也逐漸由傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄向信息電子化、無(wú)紙化方向發(fā)展。這些變化導(dǎo)致稅源進(jìn)行跨境、跨省、跨市流動(dòng)性增強(qiáng)，稅源的隱蔽性增強(qiáng)。同時(shí)，由于管理體制、法律缺失和各部門各領(lǐng)域主導(dǎo)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)管理等原因，信息孤島、信息壁壘現(xiàn)象較為嚴(yán)重和突出，稅務(wù)部門與涉稅第三方、納稅人之間信息不對(duì)稱的現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。信息不對(duì)稱主要體現(xiàn)兩個(gè)方面：一是征納雙方之間存在信息不對(duì)稱。稅務(wù)人員具備充分的稅收知識(shí)與專業(yè)的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，并擁有部分稅收政策的解釋權(quán)，因此在政策的把握與運(yùn)用方面優(yōu)于納稅人。但是在納稅申報(bào)信息的掌握方面，稅務(wù)部門卻處于弱勢(shì)地位，納稅人是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，對(duì)于自身的經(jīng)營(yíng)狀況肯定最為了解，但出于利益的考量，并非每個(gè)納稅人都會(huì)按要求披露所有的信息，他們很可能只會(huì)提供對(duì)己方有利的信息，使得稅務(wù)部門無(wú)法全面的獲得納稅人的涉稅信息；二是稅務(wù)部門與涉稅第三方之間存在信息不對(duì)稱。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)少不了與其他經(jīng)濟(jì)部門打交道，如企業(yè)涉及貨幣資金的活動(dòng)與銀行密切相關(guān)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍變化等事項(xiàng)與工商部門相關(guān)聯(lián)，另外與房產(chǎn)、海關(guān)等部門也息息相關(guān)。本來(lái)即使納稅人提供的信息不全或失真，我們都可以通過(guò)第三方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的核查，但由于目前幾乎各個(gè)部門各自收集的信息只是由本部門使用，而不是各個(gè)部門共享，給涉稅信息采集工作造成了很大的阻礙。

（二）涉稅信息安全的挑戰(zhàn)

涉稅信息多為納稅人的敏感信息，從企業(yè)的角度出發(fā)，涉稅信息不安全容易使企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀態(tài)以及聲譽(yù)等遭受損失，因此納稅人對(duì)于涉稅信息安全往往都有著很高的要求。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，涉稅服務(wù)行業(yè)獲取的涉稅數(shù)據(jù)具有透明化、公開(kāi)化的特點(diǎn)，納稅人的涉稅信息很容易會(huì)被除稅務(wù)部門和納稅人自身以外的其他個(gè)人和部門獲取，這使得納稅人的隱私保護(hù)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。例如，當(dāng)前金稅三期系統(tǒng)已經(jīng)全面上線，但是除增值稅發(fā)票升級(jí)版中應(yīng)用了國(guó)家稅務(wù)總局部署的身份數(shù)字認(rèn)證系統(tǒng)外，其余各種保留的應(yīng)用軟件都沒(méi)有納入身份認(rèn)證系統(tǒng)的管理。在復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，傳統(tǒng)的“用戶名+密碼”登錄網(wǎng)上辦稅平臺(tái)模式已不再符合國(guó)家稅務(wù)總局信息安全的新要求，涉稅信息安全面臨潛在威脅。此外，由于涉稅數(shù)據(jù)量龐大而且關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，在大數(shù)據(jù)逐步走向開(kāi)放的過(guò)程中，網(wǎng)絡(luò)黑客可以較為容易地利用挖掘工具和程序破譯諸如客戶銀行賬戶之類的重要信息，給納稅人造成經(jīng)濟(jì)損失。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何做好納稅人涉稅數(shù)據(jù)的保密工作一直是制約涉稅服務(wù)發(fā)展的重要問(wèn)題。

（三）涉稅服務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)

在當(dāng)前實(shí)踐中，涉稅服務(wù)人員對(duì)于大數(shù)據(jù)的理解仍處于較淺層面，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)重視程度不高，大多習(xí)慣于按照以往經(jīng)驗(yàn)辦事，缺乏大數(shù)據(jù)理念。隨著企業(yè)信息化管理水平的不斷提高，大量企業(yè)會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)內(nèi)部，而許多涉稅服務(wù)人員對(duì)企業(yè)管理信息系統(tǒng)缺乏了解，對(duì)如何運(yùn)用現(xiàn)代的數(shù)據(jù)分析工具來(lái)認(rèn)識(shí)、說(shuō)明和解決問(wèn)題的能力比較欠缺。此外，涉稅服務(wù)人員對(duì)于以往年度的涉稅數(shù)據(jù)關(guān)注度較低，缺乏數(shù)據(jù)的敏感性，對(duì)于涉稅服務(wù)工作的規(guī)律性把握不足。

（四）涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，涉稅服務(wù)行業(yè)急需建立起智能化、數(shù)字化的涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)技術(shù)為涉稅服務(wù)迎來(lái)了新的契機(jī)，通過(guò)數(shù)據(jù)信息的采集和傳輸，涉稅服務(wù)和稅務(wù)產(chǎn)品將會(huì)在行業(yè)之間、用戶之間以及用戶與政府之間進(jìn)行融合，將提升涉稅服務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值，推動(dòng)涉稅服務(wù)的創(chuàng)新和變革。當(dāng)前涉稅服務(wù)行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)的主要難點(diǎn)集中在中小型稅務(wù)師事務(wù)所的信息化程度不足，由于涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)初期投入大，大多數(shù)的中小型稅務(wù)師事務(wù)所缺乏足夠的財(cái)力、技術(shù)以及相關(guān)專業(yè)人才去建設(shè)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，許多國(guó)家不斷優(yōu)化升級(jí)涉稅服務(wù)，給我國(guó)提供了大量的有益經(jīng)驗(yàn)。其在涉稅信息數(shù)字化建設(shè)、涉稅信息人才培養(yǎng)以及涉稅信息安全保護(hù)等方面有不少值得我們借鑒的作法。

（一）涉稅信息數(shù)字化程度高

涉稅信息數(shù)字化是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務(wù)的基礎(chǔ)。美國(guó)政府早在上個(gè)世紀(jì)60年代就開(kāi)始建立涉稅信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并且以法律的形式明確了工商、房產(chǎn)、金融、海關(guān)等第三方部門共享數(shù)據(jù)的義務(wù)。德國(guó)涉稅數(shù)據(jù)信息化程度也很高，其基層稅務(wù)部門以公民的身份編碼為基礎(chǔ)建立起個(gè)人稅務(wù)信息平臺(tái)，并已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化的納稅申報(bào)，提高了納稅人的稅收遵從度。歐盟建立起其成員國(guó)涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，用以監(jiān)督歐盟成員國(guó)之間的納稅人行為，在解決歐盟成員國(guó)所面臨的國(guó)際避稅問(wèn)題方面成效顯著。

（二）涉稅信息人才培養(yǎng)體系健全

大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢(shì)不可阻擋，在人才管理領(lǐng)域，急需培養(yǎng)一批懂得大數(shù)據(jù)、善于研究大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)科學(xué)家。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，最核心的資產(chǎn)是涉稅數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)科學(xué)家，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將為全社會(huì)提供數(shù)以億計(jì)的工作崗位。發(fā)達(dá)國(guó)家在培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才方面投入了大量精力，例如美國(guó)政府在大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)方面，通過(guò)與高等院校的合作，建立大量的高水平數(shù)據(jù)科學(xué)家人才庫(kù)，如斯坦福大學(xué)、約翰?霍姆金森大學(xué)、西北大學(xué)、哥倫比亞大學(xué)、紐約大學(xué)等高校，開(kāi)設(shè)了大數(shù)據(jù)分析相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)管理現(xiàn)代化發(fā)展的人才。

（三）涉稅信息安全保護(hù)措施完善

美國(guó)中央情報(bào)局前雇員斯諾登與美國(guó)安全局導(dǎo)演的“棱鏡門事件”折射出大數(shù)據(jù)時(shí)代信息安全保護(hù)工作的缺陷，使得人們對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息安全性感到擔(dān)憂。在全球錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際背景下，許多國(guó)家紛紛從“戰(zhàn)略”的角度來(lái)構(gòu)建信息安全保護(hù)措施。如美國(guó)喬治梅森大學(xué)法學(xué)院2012年設(shè)立的重要基礎(chǔ)設(shè)施保護(hù)項(xiàng)目中取得多個(gè)學(xué)術(shù)研究成果，包括非對(duì)稱安全理論、網(wǎng)絡(luò)安全保障的公私合作研究、安全風(fēng)險(xiǎn)披露模型等。不僅如此，哈佛大學(xué)、印第安納大學(xué)、斯坦福大學(xué)、加州大學(xué)伯克利分校等美國(guó)著名高校法學(xué)院也針對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題設(shè)立了研究項(xiàng)目，進(jìn)行了相應(yīng)的研究。另外，美國(guó)政府為了更好地維護(hù)涉稅信息安全，還建立起了嚴(yán)格的涉稅信息安全規(guī)章制度，規(guī)范了大數(shù)據(jù)信息生產(chǎn)者、管理者、使用者及相關(guān)機(jī)構(gòu)的行為，使他們能夠切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)信息安全的責(zé)任；澳大利亞建立了備份運(yùn)行系統(tǒng)來(lái)防范自然災(zāi)害的發(fā)生導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失，所有聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)都必須安裝防火墻以及正版的殺毒軟件不然會(huì)被相關(guān)部門處罰，其他諸如口令保護(hù)、權(quán)限保護(hù)、電子通行證等我們都現(xiàn)在很熟悉的措施也被澳大利亞反復(fù)強(qiáng)調(diào)并勒令執(zhí)行。這些都將有效保障了稅務(wù)系統(tǒng)的信息安全，防范安全危機(jī)的發(fā)生。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代涉稅服務(wù)的優(yōu)化路徑

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，通過(guò)分析多樣化的涉稅數(shù)據(jù)發(fā)掘其內(nèi)在規(guī)律是當(dāng)前涉稅服務(wù)工作的重點(diǎn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)創(chuàng)新涉稅服務(wù)，是實(shí)現(xiàn)涉稅服務(wù)優(yōu)化的重要路徑。結(jié)合國(guó)外涉稅服務(wù)以及大數(shù)據(jù)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)大數(shù)據(jù)時(shí)代下涉稅服務(wù)的優(yōu)化提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）推進(jìn)涉稅信息有效整合

涉稅信息數(shù)字化是指將各類復(fù)雜多變的信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)據(jù)。數(shù)字化的前提是標(biāo)準(zhǔn)化，無(wú)論是納稅人自行申報(bào)的信息還是第三方涉稅信息，必須按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采集和存儲(chǔ)，才能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字化應(yīng)用。目前，涉稅服務(wù)行業(yè)雖然通過(guò)各種渠道獲取了海量信息，但由于未能進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字化處理，無(wú)法有效地整合利用信息，制約了應(yīng)用和管理效果。針對(duì)目前涉稅服務(wù)行業(yè)采集涉稅信息過(guò)程中出現(xiàn)的信息不對(duì)稱、“信息孤島”的現(xiàn)象，如果僅是依靠傳統(tǒng)手工做法，勢(shì)必耗費(fèi)巨大的時(shí)間和精力，對(duì)數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用也會(huì)存在不足。因此，涉稅服務(wù)行業(yè)必須借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行導(dǎo)入、集中、自動(dòng)關(guān)聯(lián)與分類應(yīng)用；同時(shí)，對(duì)公共稅務(wù)服務(wù)的數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行開(kāi)放化管理，方便客戶進(jìn)行下載和查詢，提升客戶的滿意程度。通過(guò)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)公開(kāi)化來(lái)讓納稅人客戶積極參與到涉稅服務(wù)決策的制定過(guò)程中。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)支持，不僅可以提高涉稅服務(wù)人員的工作效率，還能準(zhǔn)確、及時(shí)地了解納稅人稅源狀況，更好的為納稅人提供全面精準(zhǔn)的涉稅服務(wù)。

（二）完善涉稅信息安全保護(hù)措施

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息具有透明化、公開(kāi)化的特點(diǎn)，使得如何保護(hù)好納稅人隱私成為不可忽視的問(wèn)題，本文認(rèn)為涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)從三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)納稅人隱私的保護(hù)：一是與政府部門積極協(xié)調(diào)，建立涉稅服務(wù)相關(guān)法律，以此來(lái)規(guī)范涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，避免納稅人隱私的泄露。為了規(guī)范涉稅服務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)包括《注冊(cè)稅務(wù)師法》、《稅務(wù)程序法》在內(nèi)的法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范約束涉稅服務(wù)行業(yè)，為我國(guó)涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)完備的法律環(huán)境；二是應(yīng)當(dāng)積極完善涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)模式下的基礎(chǔ)設(shè)施，以此來(lái)為納稅人的隱私保護(hù)提供設(shè)施基礎(chǔ)。涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)硬件和系統(tǒng)安全軟件平臺(tái)建設(shè)，加大大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)維護(hù)等資金的投入力度；三是積極加強(qiáng)涉稅信息安全人才的培養(yǎng)，加大對(duì)工作人員涉稅信息安全的培訓(xùn)力度，使得涉稅服務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)信息安全的重要性。通過(guò)專業(yè)技術(shù)的運(yùn)用不斷完善涉稅服務(wù)中出現(xiàn)的漏洞，不給竊取信息者以可乘之機(jī)。

（三）加大涉稅服務(wù)人員培訓(xùn)力度

大數(shù)據(jù)時(shí)代的核心不是比較取得數(shù)據(jù)量的多少，而是充分發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值，使其發(fā)揮最大作用。大數(shù)據(jù)思維是將總體數(shù)據(jù)的收集、挖掘、整合與處理，進(jìn)而采用隨機(jī)采樣對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理。目前涉稅服務(wù)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用仍不足，對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知水平有待進(jìn)一步的提高。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，首先要解決的是思想觀念問(wèn)題。為此要在涉稅服務(wù)行業(yè)深入普及大數(shù)據(jù)相關(guān)知識(shí)，引導(dǎo)涉稅服務(wù)人員正確理解大數(shù)據(jù)的核心理念，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)的思維方式，力爭(zhēng)在涉稅服務(wù)行業(yè)營(yíng)造一個(gè)“用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話、用數(shù)據(jù)來(lái)管理、用數(shù)據(jù)來(lái)決策、用數(shù)據(jù)來(lái)創(chuàng)新”的大數(shù)據(jù)文化氛圍，為涉稅服務(wù)大數(shù)據(jù)建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)思維及其運(yùn)用，不僅有助于涉稅服務(wù)行業(yè)的工作效率提高，更能有效推動(dòng)涉稅服務(wù)信息化、現(xiàn)代化的進(jìn)程。

（四）加強(qiáng)涉稅服務(wù)行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)

涉稅服務(wù)行業(yè)信息系統(tǒng)包括稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)（包括稅收法規(guī)政策資料庫(kù)、人才庫(kù)、方案庫(kù)、客戶檔案等）、企業(yè)信息采集分析子系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析系統(tǒng)、稅務(wù)審計(jì)查賬系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等在內(nèi)的完善的信息系統(tǒng)。建立一套完善的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，不僅利于掌握每個(gè)企業(yè)的具體資料，并針對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況為每個(gè)企業(yè)提供適合自己的個(gè)性化服務(wù)方案，從而保留客戶資源，避免客戶的喪失和流動(dòng)；而且利于稅務(wù)師事務(wù)所更好地掌握企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所以此為契機(jī)，拓展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的高端業(yè)務(wù)。這樣一來(lái)，在企業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所之間建立了一個(gè)良好的信息化平臺(tái)，不僅促進(jìn)了雙方各自的發(fā)展，而且為雙方進(jìn)一步的合作奠定了基礎(chǔ)。因此，涉稅服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉稅服務(wù)行業(yè)的信息共享。

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