序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇增值稅的稅務籌劃，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】 增值稅;稅務籌劃;合理避稅

一、增值稅的相關理論知識

1.增值稅的概念。增值稅是對在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應稅勞務銷售額,以及進口貨物金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。一言概之,增值稅就是:對生產和流通環境中的新增價值或者商品附加值予以加征稅務。從這一概念可以看出,增值稅的稅基廣闊,具有不重復征收性這一特點。

2.增值稅的納稅主體。對上述概念予以分析,可以知道從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅義務人。實際征繳過程中,增值稅的納稅主體一般被劃分為小規模納稅人和一般納稅人,增值稅對這二者實行差別待遇。規模達不到一定程度的企業和個人、非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業被認定為小規模納稅人。一般納稅人主要是指年增值稅應稅銷售額達到標準的企業。

3.增值稅的稅率。增值稅的稅率包括基本稅率、低稅率和征收率。一般情況下,基本稅率是17%;低稅率為13%;征稅率為3%(2009年1月1日之前還包括4%和6%兩檔)。對于特定商品,如自來水等有自己的獨特稅率。

二、企業設立過程中對增值稅的稅務籌劃

1.從企業身份上予以籌劃。在企業設立的時候,一個不可避免的問題也是一個很重要的問題就是,企業的身份選擇和設定。按照增值稅的相關規定,小規模納稅人和一般納稅人承擔的稅負標準不一,那么這個身份的選擇首先就可以成為一個籌劃的方面。

按照我國稅法:一般納稅人繳納的增值稅的稅率為17%,即(銷售額-可抵扣的購進額)×17%;小規模納稅人不享受抵扣的權利,其繳納的增值稅的稅率為6%,即企業的銷售額×6%。表面看來小規模納稅人的稅負重于一般納稅人,但實際情形如何,應該予以具體考量。如果把上述的規定予以比較,當稅負相等時,存在如下等式:(銷售額-可抵扣的購進額)×17%=銷售額×6%,可抵扣的購進額=64.7%的銷售額。也就是說當企業的進項稅額大于銷項稅額的64.7%時,一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人。所以企業設立的時候,可以對本企業未來的運作情況予以合理的預測和評估,然后選擇劃算和合理的身份登記。

2.從企業規模上予以籌劃。企業如果運轉到一定的規模,會需要新設分公司和子公司。在這個時候,這個新設的公司的身份,也可以成為企業稅務籌劃的一個考慮要素。分公司實則為原有公司的一部分,不進行獨立的會計核算和不能獨立承擔相應的責任;子公司則是一個新建的、單獨的、享有廣泛的自由和權利的個體,對二者的選擇,當然的會影響到企業本身內部業務流轉過程的稅負承擔。企業應該根據自身的實際情況予以選擇。

3.從企業設立的區域上予以籌劃。我國目前的稅法對于保稅區、經濟開發區等某些特定區域具有稅收優惠政策,在充分的核算過設立成本和運營成本之后,企業可以選擇具有稅收優惠政策的地區設立。

4.從企業經營范圍上予以籌劃。按照我國當前的稅法,不同行業和經營范圍的企業,享受不同的稅率征繳標準。企業可以根據自身的實際情況,在設立的過程中向享有低稅率的行業傾斜。

5.企業經營方式上對增值稅的稅務籌劃。我國的稅法對于出口企業會予以退還相關的已經征收的增值稅。結合這個出口退稅的規定,企業可以考慮和確定自己的經營方向,是選擇內銷還是外銷,以便更有利于企業的發展和企業將來的成長。

6.利用掛靠節稅籌劃。一個企業如果自身規模很小的話,很多的稅收優惠政策享受不到,這個時候,企業可以考慮把自身掛靠到相關的能夠享受此等優惠的公司的名下。

三、企業運營過程中對增值稅的稅務籌劃

通過對企業的采購活動、銷售活動和二者之外的別的運營活動過程中的稅務籌劃,來論述企業運營過程中對增值稅的稅務籌劃問題。

1.企業采購活動中對增值稅的稅務籌劃。一個企業的采購活動,首先決定了一個企業的運營成本。對于增值稅而言,它也是未來企業予以抵扣的進項稅額的來源。企業采購活動中增值稅的稅務籌劃非常的重要。這個階段,予以籌劃應該堅持一下原則:

(1)在價格相當的基礎上,優選采用能夠提供符合規定的增值稅專用發票的供應商。如果均能提供,應該選擇能夠提供較高稅率的供應商。

(2)如果采購價格有較大差別,應當在作出相關的會計核算后予以合理的取舍。

(3)對于購入的貨品,應盡可能的將其按照成本資料進行增值稅會計處理,以便將來進行稅額的抵扣。也應盡可能的不使各采購物品的相關進項稅額減少,避免將來抵扣的數額受到影響。

(4)混同購進非應稅和免稅項目貨物和勞務與應稅項目的貨物與勞務,并獲得增值稅發票,以增大抵扣額度。

(5)企業還要在采購時間和對象上予以更加具有前瞻性的考慮,如價格的變動、通貨膨脹的影響、市場的供求變化等,以其達到成本節約的目的。

2.企業銷售過程中對增值稅的稅務籌劃。對于一個企業而言,采購是成本的決定環節,但是銷售就是一個企業盈利的決定環節。銷售環節中增值稅的稅務籌劃問題同樣的不容忽視。

(1)利用混合銷售行為進行增值稅的稅務籌劃。混合銷售行為首先其對象是同一購買者;其次它具體是指同一銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅的應稅勞務。二者間是緊密相連的從屬關系,應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而做,故而很難清楚明了的區分增值稅應稅貨物和營業稅應稅勞務。

我國稅法根據貨物銷售額度和非應稅勞務營業額度的比例來予以決定是否征繳增值稅,對不同企業發生的混合銷售行為予以不同的稅務處理,這也就給納稅人留下了稅務籌劃的空間。納稅人可以通過調節上述比例來達到選擇繳納何種稅務的目的,進而為自己合理的節稅創造條件。

(2)巧妙利用不同的銷售方式進行增值稅的稅務籌劃。根據稅法規定,不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規定。如折扣銷售,如果銷售額和折扣額表示在同一張發票上,那么就可以扣除折扣,如果不在同一張發票上,則很難達到這一目的;可以采用以物易物的方式來達到緩交增值稅的目的;折讓銷售的額度也可以被扣除;將商品用來為職工發放福利等等。

(3)合理的利用銷售收入的獲得時間。銷售收入的實現時間,可以被巧妙地處理,進而延長入賬時監,這也就延展了稅款的交納時間。

(4)合法的處理銷售商品的包裝價款。包裝物,作為銷售的貨物的附屬品,如果單獨計價的話,可以單獨處理,不將其列入銷售收入,進而降低增值稅的納稅額度

(5)正確選擇合適的外貿出口方式。對于出口的貨物,有自營出口和代辦出口兩種類型,在這兩個類型之間,會產生多步驟的貿易。這樣也就決定了不同的增值稅的整體繳納份額,也就直接的影響到了日后的退稅數額,各個企業可以根據自身的情況予以合理的選擇。

篇2

關鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務籌劃

中圖分類號:F810.423文獻標識碼:A文章編號:1006-3544(2009)04-0046-03

稅務籌劃主要是指在納稅行為發生之前,在不違反法律、法規的前提下,通過對納稅人經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排,以達到少納稅或遞延納稅為目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為,是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。另一方面,國家可以通過對納稅人稅務籌劃行為的分析和判斷,發現稅制存在的問題,進一步完善稅制,更好地發揮稅收的宏觀調控作用。作為流轉稅的增值稅是企業繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國家征稅的重點,也是企業稅務籌劃的要點。為了進一步完善稅制,發揮稅收杠桿調控宏觀經濟合理、 快速發展的目的,2008年11月10日國務院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財政部隨之又頒布了新的增值稅條例實施細則,并已于2009年1月1日開始實施。新的增值稅暫行條例及其實施細則通過規定固定資產進項稅額可以抵扣,降低小規模納稅人的征收率等措施加大了對企業投資和更新改造的扶持力度,同時通過加強對納稅人兼營行為的管理,取消廢舊物資發票抵扣、來料加工進口設備免稅等政策,嚴格稅制設計,堵塞漏洞,對稅務籌劃產生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務籌劃相關,新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的變化主要表現在以下幾個方面:

1. 小規模納稅人的標準發生了變化。新增值稅暫行條例規定“小規模納稅人的標準為:從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人, 以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應稅銷售額在50萬元以下(含)的(原為100萬);除此以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的(原為180萬)”。非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

2. 小規模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對于納稅人兼營增值稅非應稅項目未分別核算的,由原來的“不分別核算或者不能準確核算的,其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額”。

4. 對于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為增加了“應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額”。

5. 全面實行消費型增值稅,取消了購建固定資產不予抵扣增值稅的相關稅收政策。

6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購進廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備不再免稅。

8. 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的,可以放棄免稅,依照條例的規定繳納增值稅。

9. 提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應稅勞務的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務發生時間的規定發生了微調。

11. 延長了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎上增加了1個季度的規定。 納稅申報并結清上月應納稅款的期限由次月10日之內延長至15日之內。

二、增值稅稅務籌劃的要點

增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額,以及進口貨物金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種稅。根據增值稅的特點,納稅人的稅務籌劃活動主要體現在幾個方面:

1. 一般納稅人與小規模納稅人的稅務籌劃。根據無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,選擇兩類納稅人的類型。

2. 兼營、混合銷售行為應納稅種的籌劃。根據無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,通過調整銷售額或營業額在全部經營收入中的比例等,選擇應納增值稅還是營業稅。

3. 銷售稅額的稅務籌劃。選擇合理的銷售方式、結算方式及銷售價格,獲得遞延納稅的利益。

4. 進項稅額的稅務籌劃。合理利用特殊項目進項稅額抵扣的規定,獲得稅收利益;通過價格折讓臨界點的計算,合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務籌劃。 運用國家的稅收優惠政策,通過選擇合理的經營方式、出口方式爭取出口退稅最大化等。

三、 新增值稅條例及實施細則變化對增值稅稅務籌劃的主要影響

(一)對納稅人稅務籌劃的影響

1.對增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計稅方法上有所不同,因此稅負水平也不相同,從而為稅務籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過計算無差別平衡點增值率或抵扣率來進行兩類納稅人身份選擇的稅務籌劃的。由于新的增值稅法規定企業購進固定資產進項稅額可以抵扣,以及小規模納稅人的稅率由原來的4%或6%降為3%,因此無差別平衡點增值率和抵扣率發生了變化,且其中的內涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運用這種方法進行稅務籌劃時,需要根據新的無差別平衡點增值率或抵扣率進行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。

2.對增值稅納稅人與營業稅納稅人身份選擇的影響。(1)對兼營非應稅勞務的影響。兼營非應稅勞務,是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或者提供應稅勞務的同時還從事非應稅勞務,且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務的業務活動并無直接的聯系或從屬關系,即企業在其經營活動中,既涉及增值稅應稅項目,又涉及營業稅應稅項目。原增值稅暫行條例規定,納稅人兼營非應稅勞務的,應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額,對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對非應稅勞務的銷售額(即營業額)按適用的稅率征收營業稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務銷售額的,其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。這一征稅規定說明在兼營行為中,對屬于營業稅范圍的應稅勞務,納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來選擇是繳納增值稅還是營業稅。一般情況下,營業稅的納稅負擔低于增值稅,常用的稅務籌劃方法是將兼營業務分別核算, 以降低納稅支出。但當營業稅稅率為5%,小規模納稅人增值稅征收率為4%時,則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來達到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規定“納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額”, 且小規模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營業稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對混合銷售稅務籌劃的影響。混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物,又涉及非應稅勞務。 原增值稅暫行條例規定,“從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增殖稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅”。“從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者,包括以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內”。所謂的“以貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的總額中,年貨物銷售額或應稅勞務的營業額超過50%, 非應稅勞務營業額不到50%。 納稅人常通過調節應稅貨物銷售額或應稅勞務的營業額在總銷售額(營業額)中的比例超過或低于50%,來選擇繳納增值稅或營業稅,達到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實施細則特別規定銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。因此對于該混合銷售行為通過上述措施從而進行增值稅納稅人與營業稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實踐中仍然是可行的。(3) 對增值稅納稅人與營業稅納稅人稅負判別方法的影響。當增值稅納稅人和營業稅納稅人具有可選擇性時,增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過計算增值稅和營業稅的無差別平衡點增值率或抵扣率來進行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營業稅稅率均沒有發生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點也沒有發生變化,具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規模納稅人的征收率統一降低為3%, 等于或低于營業稅稅率,增值稅的稅負是小于營業稅稅負的,所以運用稅負判別法進行小規模納稅人和營業稅納稅人身份選擇的方法已經不再適用了。

(二)對計稅依據稅務籌劃的影響

1. 對銷項稅額稅務籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對增值稅納稅義務發生時間的規定做了微調。銷售貨物或者應稅勞務先開具發票的,為開具發票的當天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,采取預收貨款方式銷售貨物, 為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。總的來說,新的稅法條款對增值稅納稅義務發生的時間規定比以前更嚴格了,我們在合法進行稅務籌劃時,能晚開發票的盡量晚開發票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務的發生時間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。

2.對進項稅額稅收籌劃的影響。(1)對運用廢舊物資發票抵扣政策稅務籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額,按10%的比例計算抵扣進項稅額。而生產企業自行收購的廢舊物資, 其進項稅額是不準抵扣的。因此在原增值稅法下當生產企業為一般納稅人,且生產耗用的廢舊物資比較多時,其稅務籌劃方法是自己成立一個回收公司,這樣不僅可以按收購金額的10%抵扣進項稅,還可以享受廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國家取消了銷售廢舊物資的免稅和購進廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對供貨方選擇稅務籌劃的影響。對于小規模納稅人來說, 不管供貨方是一般納稅人還是小規模納稅人,也不管對方能不能提供增值稅發票,由于不實行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購時,只要比較一下供貨方的含稅價格,從中選擇價格較低的一方即可。但對于一般納稅人來說,如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規模納稅人,則不能進行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補因不能取得專用發票不能抵扣或抵扣率太低而產生的損失,一般納稅人必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。此時,一般納稅人常采用價格折讓臨界點的方法進行稅務籌劃,當供貨價格高于價格折讓臨界點時,選擇從一般納稅人進貨;當低于價格折讓臨界點時,選擇從小規模納稅人進貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過價格折讓點選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價格臨界點發生了變化,具體情況見表4。

(三)對來料加工與進料加工方式選擇稅務籌劃的影響

在原增值稅法下,來料加工是免稅的,而進料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿易往來業務,在這兩種加工方式下的稅務效果是不一樣的。 對于退稅率比較高的產品,一般采用進料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對于利潤比較高的產品則采用來料加工的方式。新的增值稅法規定來料加工不再免稅,因此這種稅務籌劃的方法也不適用了。

(四)對其他方面稅務籌劃的影響

1. 對運用納稅期限進行稅務籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對于納稅期限在原有基礎上增加了1個季度的規定。納稅申報并結清上月應納稅款的期限由次月10日內延長至15日之內。因此該稅法條款對稅務籌劃的啟示是:要充分運用新條款的規定,在合理的時間范圍內,盡量延遲納稅,獲得最大的運用稅金時間價值的籌劃收益。

2. 對運用稅收優惠條款稅務籌劃的影響。(1) 合理運用起征點。新增值稅法提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應稅勞務的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對于小本經營的個人納稅人,應合理調節月(日)銷售額或營業額,盡量控制在起征點以內,以避免納稅,合理運用新的稅法條款保護自己的合法權益,達到最佳的經營效益。(2)考慮放棄免稅優惠。納稅人如果購入的是免稅產品,除免稅農產品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進項稅額。這樣該環節的銷項稅額實際上成了應繳稅額,稅負非但沒有減輕,反而加重了。如果本環節是生產免稅產品,產品銷售時免征增值稅,但不能開增值稅專用發票,可能影響企業的產品銷售,而其進項稅額又不能抵扣。因此,若企業處于中間環節,要根據獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進項稅額,不如放棄免稅優惠。

總之,稅務籌劃具有合法性、預見性、收益性,同時也有風險性、實效性,它會隨國家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運用稅法保護自己權益的同時,一定要密切關注國家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時更新,適應國家的稅收政策,避免不必要的風險,獲得最優的籌劃收益。

參考文獻:

篇3

【關鍵詞】系統集成企業 增值稅稅務籌劃

一、企業稅務籌劃的內涵

稅務籌劃是指在不違法國家現行的前提下，在納稅之前，企業為減輕稅負，實現企業財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。在新會計準則下，我國企業稅務籌劃的基本方法包括：一是稅務優惠籌劃，即利用國家相關稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節約成本，同時也對國家有利，具有零風險的特點。二是稅務彈性籌劃，稅務籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業普遍利用相關臨界點，如稅率分級、優惠分等進行稅務籌劃，如稅率跳躍臨界點規避籌劃。

系統集成企業涉及主要業務：遠程視頻會議系統集成（包括背投屏幕拼接、LED顯示系統、遠程網絡傳輸系統、攝影系統等）；智能會議室、多功能廳、多媒體教室等項目建設（包括DCN教學會議討論系統、同聲翻譯系統、表決系統、投影系統、音響系統、燈光系統和中央控制系統等）；綜合樓宇智能弱電系統（包括計算機網絡系統、電話交換系統、廣播及背景音樂系統、監控及周邊防盜報警系統、門禁系統、UPS供電系統、停車管理系統等）；計算機網絡建設、服務器集群系統及安全應用；遠程教育系統集成等。

二、系統集成企業增值稅稅務籌劃實務

根據相關法律規定，對于一個集成項目，其中有外購硬件、外購軟件、自產軟件、委托開發、項目集成、人工費、培訓等，既有產品的銷售，又有提供相關的服務（如委托開發、項目集成、培訓等）。對于一個集成項目項目，若與客戶只簽訂一個銷售合同，稅務機關會認定是一個混合銷售行為，進行分析：案例1：一集成項目，簽訂一個銷售合同，對外報價500萬元，合同毛利率15%，其中：外購硬件300萬元、外購軟件50萬元（外購產品的銷售毛利率5%）、自產軟件50萬元（未登記為軟件產品）、軟件開發50萬元、項目集成費40萬元、培訓10萬元。另外，外購硬件成本285萬元、外購軟件47.5萬元，均取得17％增值稅發票，人工成本為52.5萬元，差旅費、市場等費用20萬元、售后服務20萬元。分析：對于一般納稅人的集成公司，稅務機關會認定是一個混合銷售行為，且產品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應繳增值稅＝（500－332.5）/1.17*17％＝24.34萬元，應繳納附加稅＝24.34*12％＝2.92萬元，項目利潤＝500/1.17（報價）-332.5/1.17（外購成本）-24.34（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場等費用）-20（售后服務）＝23.4萬元。

項目利潤率＝23.4（項目利潤）/500（合同額）*100％＝4.68％。案例2：同上述集成項目，除自產軟件150萬元（已登記為軟件產品）、免費提供軟件開發、項目集成及培訓外，其他條件均同上述案例。分析：該銷售合同也是一個混合銷售行為，且產品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應繳納外購商品增值稅＝（350－332.5）/1.17*17％＝2.54萬元，應繳納自產軟件增值稅＝150/1.17*0.03＝3.84萬元，軟件公司銷售自主軟件產品，增值稅稅負超過3%可以享受即征即退的政策。應繳納附加稅＝（2.54+150/1.17*17％）*12％＝2.92萬元，項目利潤＝500/1.17（報價）-332.5/1.17（外購成本）-6.38（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場等費用）-20（售后服務）＝41.36萬元。項目利潤率＝41.36（項目利潤）/500（合同額）*100％＝8.27％，通過對比分析：項目利潤率案例2比案例1提高3.59％（8.27％-4.68％），原因：登記的自產軟件稅率為3％，節省增值稅150/1.17*14％＝17.95萬元，占合同額的3.59％（17.95/500）。

存在的問題：銷售合同中必須跟在簽訂合同時就把集成費、培訓費等指定到自主軟件產品中，但是用戶方一般不予認可。因此，需要合同簽訂談判前做好溝通協調工作。

總之，科學的稅務籌劃，對于降低企業的財稅風險，提高系統集成企業的經濟效益、增強企業的競爭實力乃至促進整個系統集成業的發展都具有積極的作用，因此如何使稅務籌劃方案更具科學性、規范性、合法性和合理性已成為系統集成企業財務管理的一項重要內容。

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隨著我國經濟的快速發展，在居民消費結構中，居民文化消費需求所占的比例逐年上升，這為我國圖書出版企業提供了市場空間。然而，圖書出版企業間的競爭也很激烈，為了在激烈的市場競爭中更好地發展，就要在獲取的收入一定的同時，盡可能地減少自己各項支出，進而增加企業的現金流量和利潤。而進行稅務籌劃，實現稅后收益最大化無疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書出版企業的眾多稅種中所占的比例最大，因而對圖書出版企業的增值稅進行籌劃很有必要。

一、增值稅稅務籌劃的標準

（一）合法標準

符合法律規定標準是對企業進行稅務籌劃的最基本的要求。由于我們國家是成文法系，稅法對各種稅種都有具體的稅收法律規定，要求相關企業納稅時必須遵守各項稅收法律法規。所以任何企業在進行增值稅稅務籌劃時，必須遵守現行的增值稅相關稅收法律法規的各項規定，也就是說不得與相關法律法規規定相違背。如果違反了相關法律法規的規定，企業的稅務籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。

（二）經濟標準

經濟標準就是指企業在進行稅務籌劃時，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進行稅務籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務籌劃對企業來說才有經濟價值，才有利于企業的發展，才有利于企業實現其財務目標。

（三）及時調整標準

稅務籌劃是在特定的稅收法律法規的規定下，根據企業特定的生產經營范圍、經營方式而進行的。隨著社會經濟環境的變化，稅收法律環境也會隨之發生變化，企業必須根據新的稅收法律法規制定新的稅務籌劃方案，使企業能夠實現稅后收益最大化。因而針對同一類型的企業在不同時期所進行的稅務籌劃方案可能差別很大。如果不能根據稅收法律法規的變化及時調整籌劃方案，原來的稅務籌劃方案在新稅收法律法規下就可能成為稅收欺詐行為。

（四）全面性標準

企業繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯系，因此在進行稅務籌劃時，應全面考慮企業應繳納的所有的稅種，進行整體籌劃，防止顧此失彼，實現整體稅負最輕。同一個稅種在不同的納稅期間會有一定的聯系，因此在對同一稅種進行籌劃時，要從整體出發全面考慮。在進行稅務籌劃時，應根據企業某一個階段的特點進行籌劃，以實現企業的經營目標。

二、稅務籌劃的理論基礎

（一）資源稀缺理論

經濟學對于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對資源的使用應以效益為原則，努力發揮最大效用。企業進行稅務籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優化企業財務資源，實現企業價值最大化。企業的現金就是相對稀缺資源，而納稅義務是對現金流量的剛性約束力，即要用現金來支付。企業為了獲得現金資源的最大效用，在享受定量公共產品的前提下，努力實現支付公共產品的價格最小，也就是支付的稅金最少。

（二）公共財政理論

公共財政理論認為，政府向社會提供公共產品，以滿足社會公眾的需要。而稅收可以理解為社會公眾享受公共產品所付出的代價。由于政府提供的公共產品具有外部性，即享受國家提供的公共產品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無關，即使沒有繳納稅金也可以享受國家提供的公共產品和服務。由于在公共產品上“搭便車”現象的存在，使企業總是希望盡可能地減輕自己的稅收負擔，即盡可能爭取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共產品。因此，很多企業都選擇了進行稅務籌劃以減輕稅收負擔。

（三）博弈理論

“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時，各參與方根據所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實現其自身利益最大化和風險成本最小化。”稅收的征納雙方之間關系其實也是一種博弈，博弈的協議就是稅法，納稅人為了實現自身價值的最大化，在選擇與運用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關系中的納什均衡是一種動態的平衡，即利益主體的理性自利機制一般會在一定規范下與公共利益達成一致。企業進行稅務籌劃，一方面可以實現企業價值最大化的目的，另一方面通過征納雙方之間的博弈，可以使國家及時發現稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時完善稅制。

三、圖書出版業增值稅稅務籌劃方法

增值稅稅務籌劃的基本目標不是簡單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現行稅法規定的前提下，通過選擇有利于企業的稅收政策實現企業稅后收益最大化。從企業的長遠利益來看，企業稅后收益是用利潤衡量還是用凈現金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時間價值，用凈現金流量表述更為確切。因為企業的內在價值就是企業未來現金流量的現值。本文稅務籌劃方案的選擇結合利潤和凈現金流量衡量。增值稅稅務籌劃的方法有很多，結合圖書出版業的實際情況，圖書出版業增值稅稅務籌劃方法有以下幾種：

（一）利用增值稅暫行條例的免稅優惠政策

免稅籌劃就是利用稅法規定的各種免稅條件，盡量使企業獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長。盡量把納稅人從事的活動變為免稅活動。圖書出版企業一般都會有一部分滯銷圖書存在，如果自己銷售滯銷的圖書就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優惠政策銷售古舊圖書就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優惠政策，就要求圖書出版企業成立一個附屬公司，該公司的業務范圍為收購銷售廢舊圖書，也就是先把圖書出版企業的滯銷圖書收購，然后再銷售給消費者。對企業來說，雖然銷售給廢舊圖書經營公司和消費者都要計算增值稅銷項稅額，但企業銷售給廢舊圖書經營公司的價格一般比售給消費者的價格要低，因此銷項稅也少。所以從整體來看，出版社成立廢舊圖書經營公司，企業先把滯銷書賣給廢舊圖書經營公司，然后再由廢舊圖書經營公司銷售舊書，這種方式對企業來說可以達到減少增值稅的目的，實現企業價值最大化。

（二）利用特殊的銷售方式如變實物折扣為價格折扣銷售

“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實就是量大從優，也就是購買方一次性購買的數量越大，銷售方給購買方越多的價格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實物折扣就不能抵扣，且該實物的價款應按視同銷售繳納增值稅。”根據此規定，為減輕企業的增值稅稅負，增大企業稅后凈現金流量，企業可以把原來的實物折扣換算為等價的價格折扣，這樣對于購買方來說，購買貨物的價格和實物折扣時一樣，對企業來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負反而比原來降低了，進而導致現金流增加，所以把實物折扣換算為等價的價格折扣對企業來說是有利的。假設企業適用的增值稅稅率為T，原來每件貨物的價格為P元，原來的銷售方式為買10件送X件，如果換算為等價的折扣銷售相當于以每件的價格折扣銷售10+X件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業少交增值稅X?P?T元，城建稅、教育費附加也會相應減少，利潤增加，凈現金流量也增加。

（三）納稅期限屆滿時納稅

納稅期限屆滿時納稅是一種相對節稅的方法，指在增值稅法規定的納稅期限范圍內，充分利用資金的時間價值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時才繳納增值稅款。此種方法雖然應納增值稅的絕對數額沒有減少，但卻利用了資金的時間價值減少了其相對數額，實際上是降低了企業增值稅的稅收負擔。納稅期的遞延還有利于企業資金的周轉，如果發生通貨膨脹，還可使企業享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實際稅負，增加了現金流量。

（四）納稅人身份選擇

增值稅法按照經營規模大小及會計核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人，一般情況下對一般納稅人采用當期進項稅額抵扣法，對小規模納稅人采用簡易辦法對其征收增值稅。由于對兩類納稅人征稅方法不同，所以對同一企業同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導致繳納的增值稅數額不同。圖書出版企業根據稅收相關規定，結合自身實際情況選擇對自己有利的恰當的納稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。

（五）利用廣告業務

圖書出版企業利用其發行的圖書、音像制品等從事廣告業務時，其購進的貨物用于制作、印刷廣告部分的進項稅額不得抵扣，不得抵扣的進項稅按廣告版面占整個出版物版面的比例來計算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計算：

當月不得抵扣的進項稅額=當月進項稅額×

在圖書出版企業各項銷售收入一定的情況下，銷項稅額一定，應納增值稅的多少關鍵看可以抵扣的進項稅額的多少，當期可以抵扣的進項稅額越多，應納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當期應納增值稅最少，就要使當期可以抵扣的進項稅額最多。假設A為廣告的版面占整個版面的比例，B為廣告收入占當期總收入的比例，根據增值稅相關規定進行稅務籌劃，選擇當期稅負較低的方案，當期可以抵扣的進項稅=當期全部進項稅額×（1-min（A，B）），即：

若A>B，則min（A，B）=B，當期可以抵扣的進項稅=當期全部進項稅額×（1-B），則此時不提供廣告的版面占整個版面的比例繳納的增值稅會比較少，凈現金流量比較多；

若A

若A=B，則min（A，B）=A=B，當期可以抵扣的進項稅=當期全部進項稅額×（1-A）=當期全部進項稅額×（1-B），則此時是否提供廣告的版面占整個版面的比例對企業繳納的增值稅沒有影響。

納稅人可以根據具體的經營狀況來判斷是否應該準確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達到節稅的效果，進而增加其稅后凈現金流量。

（六）選擇委托加工圖書方式

“委托加工業務通常是指委托方提供主要的原材料，而受托方只是代墊部分輔料，為委托方進行加工，并收取加工費。如果受托方提供主要的原材料并進行加工業務，那么無論在會計上如何處理，都應當按照產品銷售征收增值稅。”對已經編輯好的圖書、雜志等，出版企業在需要印刷時可以采用兩種方式：一種方式是由出版社提供原材料和支付加工費的方式委托印刷廠印刷，另一種方式是由印刷廠購買紙張并印刷。

假設某出版社銷售一批圖書取得含稅收入為X元，該批圖書可以通過兩種方式獲得，第一種方式下出版社支付的原材料和加工費合計為Y元，第二種方式下由印刷廠自己購買原材料并印刷，出版社需要支付給印刷廠Z元，則兩種方式下的現金流分別為：

通過比較上面兩種方式得到：

當×17%>×13%時，即Y>0.792Z時，第一種方式繳納的增值稅少，增值稅的稅負較輕，進而企業繳納的城建稅和教育費附加也相對減少，企業的利潤相對較多；

當×17%-Y>×13%-Z時，即Y

當0.792Z

當Y

當Y>1.035Z時，第一種方式繳納的增值稅較少，增值稅的稅負較輕，利潤較大。但第二種方式的現金流較大，分析同上，此時企業可以綜合考慮現金流和利潤對企業來說哪個更重要，如果現金流更重要，則此時選擇選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果利潤對企業來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費的方式委托印刷廠印刷。

當Y=0.792Z時，第一種方式和第二種方式的稅負相同，但第一種方式下企業的現金流量較大，即由出版社提供原材料和支付加工費的方式委托印刷廠印刷。

當Y=1.035Z時，兩種方式的現金流相同，但第一種方式增值稅的稅負較輕，由此企業繳納的城建稅和教育費附加會相對少些，企業的利潤會比第二種方式多些，即由出版社提供原材料和支付加工費的方式委托印刷廠印刷。

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一、從增值稅分攤方法的角度開展稅務籌劃

為了開展有效的稅務籌劃，企業可以從增值稅分攤方法的角度加強稅務工作。當前，我國推出了較多的增值稅優惠政策，企業要對這些稅收優惠政策進行了解，從而抓住稅收優惠的機遇，提高企業的經濟效益。在國家推行的增值稅暫行管理條例中，規定了納稅人兼營免稅的項目和非應稅的項目，而在不能抵扣的進項稅方面的規定還不夠完善[1]。同時，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進項稅額的分攤方面，也缺乏明確的規定。因此，在企業的銷售活動中，企業可以根據當前增值稅征收的特點，科學選擇對自身最有利的稅收政策，進行合理避稅。具體來說，企業首先可以將增值稅的稅金進行分攤，分攤的目的是讓企業未享受增值稅優惠政策的業務得到更多的稅金分攤，從而減少相應的應稅業務稅款。同時，在企業銷售業務中，對與享受先征后返政策的銷售業務，企業要減少其增值稅稅金分攤，通過這種做法可以使得這些業務多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財政返還。目前，在企業的銷售活動中，管理進項稅金的方法主要有以下幾種：①企業將當月的銷售收入作為主要的計稅依據進行稅務的分攤，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業依照當月月末的各產品的成本作為主要的計稅依據來劃分進項稅；③企業將當月產品的實物數量作為主要的計稅依據，依照當月月末產品的數量進行增值稅進項稅額的分配。

二、從企業銷售方式的角度開展稅務籌劃

在稅務改革中，良好的稅務籌劃工作對于企業的發展具有非常重要的作用。從企業銷售的角度來看，由于企業的銷售活動有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進行稅務籌劃工作。

（一）企業采用送貨上門方式銷售貨物的稅務籌劃

目前，在企業的銷售活動中，許多企業都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業采取不同的貨物運輸方式，會給企業的稅務籌劃帶來不同的效果。當前，企業采用的主要產品運輸方式主要有三種，分別是企業運用自身的車隊進行產品的運輸，企業將產品委托給專業的運輸公司進行運輸，以代墊運費的方式為企業進行產品運輸[2]。其中，對于企業采用自身車隊方式進行產品運輸的方式來說，根據目前我國稅法的相關規定，認為采用自身車隊運輸是一種混合銷售方式，相應產生的費用是一種價外費，需要和產品的銷售額儀器來計算增值稅。對于將產品委托給專業運輸公司的銷售模式來說，根據稅法的相關規定，認為產品在成功銷售后，要將運輸費用作為計稅依據，對運輸費用的7%可以作為增值稅進項稅額進行抵扣。對于代墊運費的送貨方式來說，主要指的是企業在銷售產品后，運輸公司將開具專業的運輸發票給購買單位，或者是銷售企業將運輸公司開具運費單交給購買方，并由購買單位進行代墊。對于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產生的運輸費用是不計入到銷售額中的，因此產生的費用不計入到價外費用中，也不用繳納增值稅銷項稅。

下面通過簡單的舉例來說明三種銷售方式對增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達到了1000萬，超市不含稅的進貨價格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運輸費用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業應用自身車隊進行運輸：應繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬元

企業委托專業運輸公司進行運輸：應繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬元

以購買企業代墊的方式進行運輸：應繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬元

可見，對于企業來說，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時，也要承擔較高的款項收回風險。

（二）企業采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務籌劃

折扣銷售也是企業采用個較多的銷售方式。目前，主要包括現金折扣和實物折扣兩種。在實物折扣方式中，對于采用贈送同類商品的折扣行為，企業要注意的是根據稅法規定，如果是在同一張發票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計稅依據，而如果是開在兩行發表上，那么折扣產品將不能按照折扣額進行計算。對于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規定贈送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈送他人”的條例規定進行征稅工作。對于以現金折扣的方式進行銷售的行為來說，企業能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認為，該方式產生的銷售費用屬于理財費用，因此在銷售活動中要扣除相應的銷售折扣，企業要將銷售額作為主要的計稅依據。另外，企業為了減小稅收負擔，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實際上是一種購買企業的賒購行為。但需要注意的是，在實際的銷售活動中，分期和現金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現為兩者的義務時間是不一樣的，這一點需要引起企業財務部門的注意[3]。具體來說，根據我國稅法的規定，以直接收款的方式銷售貨物時，都是以合同規定的日期作為收款日期，而對于貨物是否已經到達客戶手中不進行考慮。因此，對于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對于節約成本也具有較好的效果。而對于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業能夠通過簽訂的合約對購買方進行制約。需要注意的是，企業要在合同中加入還款日期，同時還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時，還可以將違約產生的折扣金額進行增值稅的抵扣。

（三）企業采用委托代銷方式銷售貨物的稅務籌劃

委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續費代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續費；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規定向委托方繳納貨款。企業在選擇具體的代銷方式時，要根據自身的實際情況進行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計算產品庫存損耗的角度開展稅務籌劃

企業在生產銷售活動中，經常要產生非正常的產品損失，而計算產品庫存的損耗工作對于稅收籌劃也非常重要。在實際工作中，稅務部門對產品非正常損耗的進項稅計算管理比較嚴格，如果企業發生存貨損耗后，沒有進行相關的進項稅額轉出，那么通常要受到稅務罰款。因此，企業要對相應的計算庫存損耗工作引起重視，要對庫存損失進行及時處理，最終避免稅務風險。目前，針對庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。