序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收籌劃的意義，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

[關(guān)鍵詞] 稅收；稅收籌劃；意義

1 稅收籌劃的概念與內(nèi)涵

“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planning”。可以譯為“稅收計劃”或“稅收籌劃”。在我國稅收籌劃指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向。事前選擇稅負(fù)最輕或稅后利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種籌劃行為。這說明稅收籌劃的前提條件要符合國家法律及稅收法規(guī)必須符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，并是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前進(jìn)行的，其目的是使自己稅負(fù)最輕和稅后利益最大化。可以說稅收籌劃就是在納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營投資理財決策時不能將稅收因素排除在外，比如一項(xiàng)決策在不考慮稅收因素時可能是最好的決策，但加入稅收因素后可能就不是最佳的決策。

2 稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

2．1 稅收籌劃與偷稅的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)，符合國家法律及稅收法規(guī)并按照稅法規(guī)定和政策導(dǎo)向進(jìn)行的事前籌劃行為，當(dāng)然是法律所允許的一種合法行為。而偷稅則是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生以后采取偽造、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，等虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為。

2．2 稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃所作出的經(jīng)營、投資、理財選擇，是按照稅法予以鼓勵或扶持發(fā)展的政策導(dǎo)向來籌劃的符合國家立法意圖的，因而也是各國政府鼓勵的行為。而避稅則是納稅人通過人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或免繳稅款的行為，雖然它沒有違反法律，但是卻有悖于政府的立法意圖利用了政府的立法不足或缺陷。兩者的主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖和政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度。

2．3 稅收籌劃與節(jié)稅的聯(lián)系和區(qū)別。可以說節(jié)稅是稅收籌劃的低級階段。在稅收籌劃中要運(yùn)用除節(jié)稅方法以外許多方法，應(yīng)該說較高級的稅收籌劃不僅要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，更要追求稅后利益最大化。這種由單純追求節(jié)稅目標(biāo)向追求稅后利益最大化目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，反映了納稅人現(xiàn)財觀念不斷增強(qiáng)的發(fā)展過程。

3 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃的目的是合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，因此稅收籌劃必須遵循一定的基本原則進(jìn)行，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要作到：

3．1 不違背稅收法律規(guī)定的原則。納稅人必須遵從稅法規(guī)定依法納稅，如果違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到法律制裁。因此。稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅法和稅收政策的導(dǎo)向，并密切注視稅收政策及稅法的調(diào)整變動，使稅收籌劃在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，這也是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

3．2 事前籌劃的原則。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面衡量，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。

4 企業(yè)稅收籌劃的意義

在遵從稅法、符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該對納稅人、國家和社會都有十分重要的意義。對于企業(yè)而言稅收籌劃能使企業(yè)獲得更多的稅收利益，降低生產(chǎn)銷售成本，有利于經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)競爭能力。具體可以從以下幾個方面看出：

4．1 稅收籌劃有利于增加企業(yè)收入。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時提高企業(yè)的資本回收率使企業(yè)獲得的利潤直接增加。因此可以說增加了企業(yè)的收入。

4．2 稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以稅款延期繳納稅款。從而增強(qiáng)了企業(yè)的資金利用率。

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；納稅意識；風(fēng)險

稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財務(wù)行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。同時，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財活動，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程。

一、企業(yè)稅收籌劃的涵義

企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。

二、稅收籌劃對企業(yè)的意義

1有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力。稅收籌劃如果做的科學(xué)、合理，將會有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運(yùn)用，將會對企業(yè)的稅負(fù)在很大程序上起到減輕的作用，放大企業(yè)利潤。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理?xiàng)l件時，哪個企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行的科學(xué)、合理，將會極大地提高企業(yè)競爭力。

2、有助于節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用。稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價，繳納稅款是每個企業(yè)無法逃避的義務(wù)。同時，企業(yè)的利潤等于收入減去成本、費(fèi)用，而稅款作為收入的減項(xiàng)，對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)活動事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不但承擔(dān)了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了資金保障。

3、有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。使整個企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動健康有序發(fā)展，從而更進(jìn)一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營者合法經(jīng)營管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營者只有依法投資經(jīng)營，企業(yè)才能收到良好的回報。任何違法的經(jīng)營行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、企業(yè)在稅收籌劃方面存有的不足

1、對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識不準(zhǔn)確

我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以來，因?yàn)槲覈鴮⒍愂罩贫认嚓P(guān)概念的認(rèn)識較為遲緩，而且對企業(yè)稅收的相關(guān)管理體系并不齊全，執(zhí)行稅收的相關(guān)部門在執(zhí)行政策時較為隨便，讓許多納稅人覺得稅收籌劃并不重要，只要他們與相關(guān)的執(zhí)法部門有較好的溝通就可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的。大部分人對稅收的觀念，即為稅收籌劃，偷稅漏稅的實(shí)質(zhì)意義是一樣的，但事實(shí)上這樣的觀念是錯誤的。稅收籌劃、偷稅漏稅雖然最后都是削減要繳納的稅費(fèi)，可是稅收籌劃是有相關(guān)的法律作支撐的，而偷稅漏稅則是犯法的。

2、沒有正確對待存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險

稅收籌劃是得到相關(guān)法律支持的，運(yùn)作是合法的，它主要是可以幫助企業(yè)減少要繳納的稅費(fèi)。雖然當(dāng)今社會許多企業(yè)都了解到有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策并且可以將其應(yīng)用到企業(yè)的稅收當(dāng)中，可是企業(yè)卻沒有了解存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險。所謂稅收籌劃中的風(fēng)險，即為企業(yè)對經(jīng)濟(jì)收益做稅收籌劃之際，沒有考慮到各方面所存在的不可預(yù)測性，從而讓企業(yè)實(shí)際效益不符合計劃中收益范圍的可能性。若該類企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員沒有對稅收籌劃、偷漏稅等有較好的理解與區(qū)分，進(jìn)而讓該流程遇到阻礙，甚至被迫走向失敗。

3、企業(yè)沒有較高的稅收籌劃水平

近幾年，我國不斷加強(qiáng)對稅收的監(jiān)管力度，納稅人對合法繳稅的觀念逐漸形成進(jìn)而使目前國內(nèi)的稅收情況良好，大部分的企業(yè)已經(jīng)納入相關(guān)的專業(yè)精英著手研究企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目。可從國內(nèi)稅收的實(shí)際情況來看，盡管在稅收方面所進(jìn)行的籌劃工作做了許多，但在企業(yè)實(shí)施的成效則不盡人意。

四、改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃方面不足的方法

企業(yè)稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)財務(wù)管理活動，對提高企業(yè)利潤水平和核心競爭力都有積極作用。目前我國先后出臺了一系列相關(guān)的稅收政策，這些政策的出臺為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間。企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃對提高企業(yè)自身的競爭力有一定的積極意義。以下提出幾點(diǎn)改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃不足之處的幾點(diǎn)措施。

樹立正確的納稅意識，避免因違反稅法而受到處罰。

一般情況下，納稅人的想法能夠很好的體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的情形，納稅人對稅收的有關(guān)觀念和稅收籌劃的技能是直接關(guān)系到了企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)程。納稅人承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的責(zé)任，為企業(yè)以后的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該掌握國家稅收的有關(guān)政策，了解相關(guān)稅收政策的變動，堅持合法納稅的原則，并且積極地參與到企業(yè)稅收籌劃的過程中，維持企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目的有序進(jìn)行。

企業(yè)應(yīng)必根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，引入了解國家有關(guān)稅收的專業(yè)性、高素質(zhì)的精英，進(jìn)而通過運(yùn)用國家的稅收優(yōu)惠政策以便減少稅費(fèi)。而且，企業(yè)應(yīng)該對有關(guān)從事財務(wù)方面的工作人員開展稅法培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的稅法功底，進(jìn)而可以為企業(yè)開展高效率的籌劃項(xiàng)目。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立完整、正確、規(guī)范的賬冊，及時、準(zhǔn)確地申報納稅，以確保企業(yè)不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失，

2、進(jìn)行成本控制管理，

企業(yè)在對內(nèi)部稅收籌劃進(jìn)行開展之際，從表面上看企業(yè)是獲得了較高的經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻為此也給予了代價，比如企業(yè)開展稅收籌劃時所發(fā)生的成本等。對企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃時，應(yīng)該著重關(guān)注進(jìn)行籌劃過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本，唯有該項(xiàng)籌劃流程最終獲得的經(jīng)濟(jì)效益大于籌劃流程所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本與費(fèi)用之和，則該籌劃方案才值得開展。

3、組建優(yōu)質(zhì)高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。首先包括的是，網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面，在協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面不僅包括企業(yè)的財務(wù)人員，還要求企業(yè)應(yīng)該有律師等其他專業(yè)的人員，企業(yè)的財務(wù)人員與稅務(wù)部門直接的應(yīng)對，積極的配合稅務(wù)部門做好稅收有關(guān)的工作，這樣可以對企業(yè)與稅務(wù)部門之間出現(xiàn)的問題及時的解決，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。其次，提高會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)。會計人員自身也要不斷提高職業(yè)道德，實(shí)現(xiàn)人與人之間的互相影響、互相進(jìn)步；如果整個會計行業(yè)的職業(yè)道德水平很高，每位會計人員作為其組成部分也會在大的發(fā)展環(huán)境下不斷提高自身的職業(yè)道德水平，為會計人員創(chuàng)造一個良好的職業(yè)環(huán)境。

稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。（作者單位：定襄縣教師進(jìn)修學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

[1]龍碧云：淺談企業(yè)稅收籌劃，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013年第19期

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企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則： 

（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項(xiàng) 法律 、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù) 會計 法規(guī)及其他 經(jīng)濟(jì) 法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。 

（二）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的 科學(xué) 性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

（三）服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。  

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面， 企業(yè) 稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因?yàn)橐粋€能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收 法律 關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、 現(xiàn)代 企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃 經(jīng)濟(jì) 時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展 并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

篇4

一、稅收效應(yīng)理論及其對納稅主體的效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說，稅收的收入效應(yīng)不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因?yàn)槎愂赵黾訒辜{稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對價格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵人們努力工作，而會導(dǎo)致人們增加閑暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對經(jīng)濟(jì)的激勵作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財政效應(yīng)，同時也是對稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵“工作努力”；稅負(fù)超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵與制約

稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動穩(wěn)定機(jī)制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應(yīng)自動增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動的過度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時期，實(shí)行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，通過增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時調(diào)整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實(shí)施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定稅收政策和組織實(shí)施，對所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。

三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：

1.政府課稅應(yīng)兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。

稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應(yīng)。

稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時期，國家選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負(fù)無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時與稅收政策變動作出相應(yīng)的配合，與時俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：

其一，稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀上看，衡量一國稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額T占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報率越高，稅負(fù)越重，資本回報率越低。

稅收負(fù)擔(dān)水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)槿绻M(jìn)行稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實(shí)施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負(fù)輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國納稅人在實(shí)施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負(fù)低的國家或地區(qū)。

其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。

稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家無不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會、刺激經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以運(yùn)用。

稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非常可觀。

篇5

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 方法 納稅人

一、利用納稅人進(jìn)行籌劃的方法

納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人納稅人可以是法人，也可以是自然人。納稅人若不履行納稅義務(wù)，需承擔(dān)法律責(zé)任。納稅義務(wù)人相關(guān)的概念還有負(fù)稅人。負(fù)稅人是稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者。每一種稅都有規(guī)定納稅義務(wù)人，但不規(guī)定負(fù)稅人。一般來說，當(dāng)一個稅種為直接稅時，該稅種的納稅人與負(fù)稅人一致；當(dāng)一個稅種為間接稅時，該稅種的納稅人與負(fù)稅人不一致。負(fù)稅人通過納稅人實(shí) 現(xiàn)向國家繳納稅款的義務(wù)。納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人的籌劃一般包括：納稅人不同類型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化、避免成為納稅人。

1、納稅人不同類型的選擇

我國現(xiàn)階段有著不同性質(zhì)的納稅人：個體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司等。不同納稅人所適用的稅收政策不同，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。

2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化

利用不同納稅人之間的稅收政策差異，可以將納稅人的身份進(jìn)行轉(zhuǎn)化，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如利用增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行籌劃，利用營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的身份進(jìn)行籌劃等。

3、避免成為納稅人

納稅人可以通過籌劃，使自己不符合成為某稅種的納稅人的條件，從而徹底規(guī)避該稅收。如：不具有獨(dú)立法人資格的分公司或分支機(jī)構(gòu)不是企業(yè)所得稅的納稅人，而具有獨(dú)立法人資格的分公司則屬于企業(yè)所得稅的納稅人。要想避免企業(yè)所得稅，就應(yīng)將企業(yè)設(shè)成分公司的形式。

納稅人還可以通過籌劃，安排發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍，以避免成為該稅種的納稅人。如：我國消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅對十四類消費(fèi)品征稅。因此，企業(yè)在做出投資決策時，可避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策且在消費(fèi)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上，有很多高檔消費(fèi)品并沒有納入消費(fèi)稅的征收范圍，如高檔手機(jī)、高檔茶葉、高檔海鮮、高檔山珍等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)可以優(yōu)先選擇這類項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。

二、利用計稅依據(jù)籌劃方法

計稅依據(jù)又叫“征稅基礎(chǔ)”，是指征稅對象在量上的具體化，是計算每種稅應(yīng)納稅額的依 據(jù)。計稅依據(jù)分從價與從量兩種，前者是按征稅對象的價格或價值計算，后者是按征稅對象 的重量、面積、體積等自然計量單位計算。計稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅 率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。由于大部分稅種都采用計稅 依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應(yīng)納稅額，因而可以說，應(yīng)納稅額的控制是通過計稅依據(jù)的控制來實(shí)現(xiàn)的。

三、利用稅率籌劃的方法

1、稅率

稅率是指應(yīng)納稅額占征稅對象數(shù)量的份額，是征稅對象的征收比例或征收額度。它體現(xiàn)征稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率和特殊稅率。

比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)額的大小，均按相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨征稅對象的量等比增加,但征稅比例始終不變。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。在具體運(yùn)用中，其派生稅率有：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率。

累進(jìn)稅率是指隨著課稅對象或稅目數(shù)額的增大而逐級遞增的稅率，即把征稅對象按一定 標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個等級，規(guī)定從低到高逐級遞增稅率。按累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的不同，又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行的累進(jìn)稅率有超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。

定額稅率是指征稅對象確定的計稅單位直接規(guī)定一個固定征稅數(shù)額的稅率。一般適用于從量定額征收。我國采用定額稅率的有資源稅、土地使用稅等。實(shí)際運(yùn)用中，定額稅率又 可分為三種：地區(qū)差別稅額、幅度稅額、分類分級稅額。

特殊稅率實(shí)際上是比例稅率的延伸，如零稅率(我國增值稅對出口貨物規(guī)定零稅率）、加成征收(我國個人所得稅中規(guī)定對勞務(wù)報酬所得實(shí)行加成征收)和加倍征收。

2、利用稅率籌劃的原理

稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計稅依據(jù)一定的情況下，應(yīng)納稅額與稅率呈正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。稅率籌劃方法：由于不同稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象的含糊性，盡量使用較低的稅率來進(jìn)行籌劃；同一稅種會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生稅率的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

四、利用優(yōu)惠政策籌劃方法

稅收優(yōu)惠政策是指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以 達(dá)到從稅收方面對資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要對其進(jìn)行充分了解、掌握。

1、稅收優(yōu)惠政策的形式

稅收優(yōu)惠主要有減免稅、起征點(diǎn)、免征額等形式。減免稅主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅額的優(yōu)惠規(guī)定。按其性質(zhì)劃分，可分為法定減免、特定減免、臨時減免；按其方式劃分，可分為征稅對象減免、稅率減免(如符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅)、稅額減免(如對稿酬所得征收個人所得稅時，可對稅額減征30%)。

在征稅對象減免中，又有起征點(diǎn)和免征額的規(guī)定。起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開 始計稅的界限。如營業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1 000～5 000元。免征額是征稅對象全部數(shù)額中免予計稅的數(shù)額。如我國個人所得稅規(guī)定工資薪金的每月扣除額為3500元，即為免征額。兩者的區(qū)別在于，前者是達(dá)到或超過全部數(shù)額的就征稅，未達(dá)到不征稅；而后者是達(dá)不到的不征稅，達(dá)到或超過的均按差額征稅。

2、優(yōu)惠政策籌劃的原理

優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合 適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用于實(shí)踐，有時納稅人不夠條件享受優(yōu)惠政策的，還需納稅人自己去創(chuàng)造條件。

例如：某煤礦老板從2000年開始承包某煤礦的開采。一直采用原始采掘，沒有什么安全生產(chǎn)設(shè)備，常有事故發(fā)生，賠償也就成了家常便飯，老板對此十分頭疼，有心想降低事 故發(fā)生率，但所需投入的成本也是不小的數(shù)字。2008年新企業(yè)所得稅中規(guī)定了企業(yè)購買安全生產(chǎn)設(shè)備的10%可抵企業(yè)所得稅。老板想到，購買安全生產(chǎn)設(shè)備既能降低事故發(fā)生率、減少賠償?shù)娘L(fēng)險，又能節(jié)稅，于是立刻進(jìn)行了購買。

五、其他籌劃方法

1、利用會計政策的籌劃

稅收籌劃與企業(yè)的會計政策有著十分密切的關(guān)系，尤其是企業(yè)的所得稅籌劃，受會計政策選擇的影響特別明顯。我國最新頒發(fā)的企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)可以在會計核算中，對于諸多可選擇的會計處理方法，選擇適用于本企業(yè)的會計處理方法；同時還規(guī)定：對其結(jié)果的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出估計。這些規(guī)定，無疑為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。當(dāng)企業(yè)存在多種可供選擇的會計政策時，選擇有利于稅 后收益最大化的會計政策是稅收籌劃的基本思路。

2、遞延納稅的籌劃方法

遞延納稅的籌劃方法是一種以獲取貨幣的時間價值為目的、盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時 間或納稅申報時間的方法。從繳納稅款的絕對數(shù)額上看，企業(yè)沒有減少稅款。但由于推遲 了繳納稅款的時間，相當(dāng)于納稅人從國家那里獲得了一筆無息貸款。與可以直接減少應(yīng)納 稅額的方法相比，它屬于相對節(jié)稅辦法。這種辦法的運(yùn)用對于企業(yè)的現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況， 都有著十分重要的意義。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)稅所得額的確認(rèn)時間，所采用的籌劃方法主要有兩個: 一是推遲收入的確認(rèn)；二是盡早確認(rèn)費(fèi)用。具體來說，納稅人可以通過交易控制，合同控制， 合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間，企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時間及額度，利用不同的銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間不同的規(guī)定，合理推遲納稅。

參考文獻(xiàn)：