序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅務(wù)法律培訓(xùn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

稅收是國(guó)家參與國(guó)民收入分配的最主要形式，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的重要杠桿。新形勢(shì)下，中國(guó)稅收環(huán)境的變化推進(jìn)了中國(guó)稅務(wù)工作法制化的進(jìn)程，也對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的法律素質(zhì)提出了更高的要求。基于此，筆者所在團(tuán)隊(duì)于2011年6月1日至2011年7月1日對(duì)廣西地稅系統(tǒng)部分市局執(zhí)法人員隨機(jī)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，以期探究在新形勢(shì)下進(jìn)一步提高稅務(wù)執(zhí)法人員法律素質(zhì)的方法和途徑。本次調(diào)查共發(fā)放問(wèn)卷120份，有效回收問(wèn)卷114份，有效回收率為95.0%。

一、對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的分析

第一，稅務(wù)執(zhí)法人員法治理念現(xiàn)狀。

稅務(wù)執(zhí)法人員樹(shù)立法治理念，要求稅務(wù)執(zhí)法人員謹(jǐn)遵法律原則和法律目標(biāo)去把握稅收法律事物，唯法至上，正確處理稅務(wù)執(zhí)法當(dāng)中的各種法律關(guān)系。從調(diào)查的總體情況看，62.7%的受訪者對(duì)法律理念有了正確的認(rèn)識(shí)，但仍有37.3%的受訪者顯示出了混淆或模糊不清晰的狀況。分項(xiàng)調(diào)查中，如表1所示：

表1 廣西國(guó)稅執(zhí)法人員法治理念潛在認(rèn)同度調(diào)查

法治理念內(nèi)容 潛在認(rèn)同數(shù) 潛在認(rèn)同度

法律至上理念 110 96.5%

權(quán)力制約與權(quán)利保障理念 46 40.4%

司法獨(dú)立理念 103 90.4%

法律普遍性理念 111 97.4%

程序正義理念 33 28.9%

由上表可知，受訪者對(duì)于上述五項(xiàng)法治理念的內(nèi)容中，對(duì)于法律至上理念、司法獨(dú)立理念和法律普遍性理念均顯示了高度的潛在認(rèn)同感，潛在認(rèn)同度均在90%以上。而對(duì)于權(quán)力制約與權(quán)利保障理念及程序正義理念則顯示潛在認(rèn)同度較低。

第二，稅務(wù)執(zhí)法人員稅務(wù)執(zhí)法能力知識(shí)現(xiàn)狀。

稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)執(zhí)法能力的高低，直接決定著我國(guó)稅收制度運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)能否有效運(yùn)作、國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的穩(wěn)定和發(fā)展以及稅法主體權(quán)利的維護(hù)。我們的調(diào)查活動(dòng)針對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法知識(shí)，從以下幾個(gè)內(nèi)容展開(kāi)調(diào)查：

對(duì)于行政法基本理論的法律知識(shí)內(nèi)容，71.9%的受訪者的掌握熟練，25.8%的受訪者的認(rèn)識(shí)則較為模糊，2.3%的受訪者掌握較差。

對(duì)于稅務(wù)行政處罰知識(shí)的掌握程度喜憂參半，受訪者部分知識(shí)掌握得很熟練，而部分則不然：114名受訪者中，只有不到半數(shù)（45.6%）對(duì)稅務(wù)行政處罰體系有一個(gè)全面而正確的理解和掌握。

對(duì)于稅務(wù)行政強(qiáng)制方面的法律知識(shí)，絕大多數(shù)受訪者掌握知識(shí)的程度并不系統(tǒng)。大多數(shù)人只知其一不知其二，114名受訪者中，有102人知曉在行政強(qiáng)制當(dāng)中稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)有的權(quán)力和職責(zé)，但僅有14人明確知曉具體行政行為相對(duì)人所擁有的權(quán)利。

對(duì)于稅務(wù)行政復(fù)議方面的法律知識(shí)，僅有40.4%的受訪者概念清晰且能正確理解，結(jié)果有些差強(qiáng)人意。例如：當(dāng)被問(wèn)及“某次稅務(wù)稽查活動(dòng)中，行政相對(duì)人乙打傷了稽查人員甲，公安機(jī)關(guān)認(rèn)定以乙“妨礙公務(wù)”，對(duì)乙處200元罰款。甲認(rèn)為處罰過(guò)輕，該如何做？”時(shí)，有76.4%的受訪者選擇了“甲對(duì)乙受到的處罰決定可先申請(qǐng)行政復(fù)議，如對(duì)復(fù)議決定不服可向法院提起行政訴訟。”殊不知，在公安機(jī)關(guān)所做的對(duì)乙的處罰，甲既不能申請(qǐng)復(fù)議也不能提起行政訴訟，他只能通過(guò)民事訴訟的方式為自己爭(zhēng)取權(quán)利。

對(duì)于稅務(wù)行政許可方面的法律知識(shí)，114名受訪者當(dāng)中，有112名知曉稅務(wù)行政許可的相關(guān)法律條文，但在一些稅務(wù)行政許可實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題處理上，僅有13.2%能夠給出正確且完滿的處理方式。

第三，納稅執(zhí)法人員對(duì)稅法相關(guān)程序了解情況。

正如之前第一部分的調(diào)查結(jié)果所顯示，我們的執(zhí)法人員法制潛在認(rèn)同度中并不太重視“程序的正義性”。本次調(diào)查中，共有8道問(wèn)題涉及到了稅法程序，受訪者回答正確的概率分別是：78.1%、76.3%、81.6%、81.6%、21.9%、75.4%、5.3%及1.67%。有59.6%的受訪者認(rèn)為“行政機(jī)關(guān)做出的準(zhǔn)予行政許可決定，除涉及國(guó)家秘密的，應(yīng)一律公開(kāi)。”這部分受訪者忽略了另外兩個(gè)不能公開(kāi)的情形，即“商業(yè)秘密”和“個(gè)人隱私”。由此可見(jiàn)，我們的執(zhí)法者在一些具體的程序問(wèn)題上，理論功底不夠扎實(shí)，對(duì)于相關(guān)法律程序掌握得不夠全面。

綜上所述，此次調(diào)查暴露出目前廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法人員法律素質(zhì)存在著法律知識(shí)掌握不系統(tǒng)，執(zhí)法能力有待提高等問(wèn)題。

二、調(diào)研樣本中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分析

課題組在通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，統(tǒng)計(jì)分析，梳理出問(wèn)題后，進(jìn)一步針對(duì)問(wèn)題，召開(kāi)小型座談會(huì)、個(gè)別訪談等方式進(jìn)行深入調(diào)研，探究問(wèn)題原因，歸納如下：

第一，稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法理念更新遲滯。

30多年來(lái)，稅收立法的不斷完善，帶來(lái)的是稅收?qǐng)?zhí)法理念的重大轉(zhuǎn)變：由“治民”轉(zhuǎn)向“治權(quán)”、由單純維護(hù)國(guó)家利益轉(zhuǎn)向國(guó)家個(gè)人利益兼顧，由事實(shí)上的計(jì)劃管理轉(zhuǎn)向法定程序化的公開(kāi)管理，由“人管人”轉(zhuǎn)向“制度管人”，由權(quán)利本位轉(zhuǎn)向社會(huì)責(zé)任本位等等。然而，稅務(wù)執(zhí)法人員的法律意識(shí)更新表現(xiàn)出了滯后現(xiàn)象。長(zhǎng)久以來(lái)，他們保有著適應(yīng)原先制度的執(zhí)法思維方式和套路，主要表現(xiàn)為：認(rèn)為“執(zhí)法”即“”；認(rèn)為“執(zhí)法”即“執(zhí)權(quán)”和“管人”；認(rèn)為“執(zhí)法”即單純的職業(yè)；認(rèn)為“執(zhí)法”即“利己”和“實(shí)用”。在我們的調(diào)查中，調(diào)查對(duì)象所顯示出來(lái)的“權(quán)力制約與權(quán)利保障理念”缺失一定程度上印證了上述原因。

第二，日趨復(fù)雜的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

隨著中國(guó)社會(huì)大發(fā)展時(shí)期的到來(lái)，稅務(wù)執(zhí)法人員所面臨的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境發(fā)生了重大變化且日趨復(fù)雜，諸如稅務(wù)法律體系愈發(fā)龐雜，造成一些稅務(wù)執(zhí)法人員進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程當(dāng)中，面對(duì)執(zhí)法沖突、執(zhí)法依據(jù)等具體的法律問(wèn)題，難以快速準(zhǔn)確地找到解決辦法；地方保護(hù)主義的存在，使“地方政策”凌駕于稅收法律之上，造成稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法不嚴(yán)；公民納稅意識(shí)淡薄等，使很多稅務(wù)執(zhí)法人員無(wú)所適從。

第三，稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊。

“依法治稅”還需要一支法制觀念強(qiáng)、稅收業(yè)務(wù)精的執(zhí)法隊(duì)伍。而當(dāng)今稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，極大影響了依法治稅的形成。稅務(wù)執(zhí)法人員雖對(duì)稅收基本知識(shí)掌握熟練，但缺乏基本的法律素養(yǎng)和系統(tǒng)的法律知識(shí)，時(shí)有曲解和肢解法律法規(guī)的現(xiàn)象，更無(wú)法融會(huì)貫通地運(yùn)用法律理念去處理稅收?qǐng)?zhí)法事物。對(duì)此，大多稅收單位采用的是擴(kuò)大人員編制的外延式方案來(lái)緩解稅收人員執(zhí)法能力低下問(wèn)題，但治標(biāo)不治本。內(nèi)源性的問(wèn)題還需內(nèi)源性的改革來(lái)解決，提高現(xiàn)有稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的法律素質(zhì)，挖掘內(nèi)部潛力才是正解。

第四，法制培訓(xùn)機(jī)制亟待完善。

在調(diào)查中，許多基層稅務(wù)執(zhí)法人員都迫切希望能夠得到及時(shí)有用的法律知識(shí)培訓(xùn)，更新陳舊觀念，掌握新知識(shí)，提高自身素質(zhì)，適應(yīng)時(shí)展。

三、建立和完善廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法隊(duì)伍培訓(xùn)管理考核制度

提高廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法隊(duì)伍的法律素質(zhì)，當(dāng)務(wù)之急就是要建立和完善稅務(wù)本系統(tǒng)的法律培訓(xùn)管理考核機(jī)制。完備的培訓(xùn)管理考核機(jī)制應(yīng)分為培訓(xùn)、管理以及考核三大塊：

第一，建立健全法律培訓(xùn)機(jī)制，全面提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)。

首先，開(kāi)展應(yīng)用培訓(xùn)，關(guān)鍵在于講求培訓(xùn)的實(shí)效性。在培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)依據(jù)崗位的需求，按需施教。在培訓(xùn)對(duì)象上，應(yīng)按照文化基礎(chǔ)、專(zhuān)業(yè)、特長(zhǎng)等，將受訓(xùn)對(duì)象加以區(qū)分，以提高培訓(xùn)效率。在培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)設(shè)計(jì)上，應(yīng)根據(jù)培訓(xùn)對(duì)象的法律素質(zhì)高低不同分為長(zhǎng)期、中期和短期培訓(xùn)。

其次，注重骨干法律人才培養(yǎng)，使其在整個(gè)執(zhí)法隊(duì)伍當(dāng)中起到先鋒帶頭作用。結(jié)合工作實(shí)際，重點(diǎn)選擇部分有培養(yǎng)潛力的人才，送至政法類(lèi)院校進(jìn)修，切實(shí)提高其法律素養(yǎng)。學(xué)成后，可安排至稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)的重要崗位，做好稅收?qǐng)?zhí)法當(dāng)中的法務(wù)工作，甚至是領(lǐng)導(dǎo)崗位。

第二，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化執(zhí)法資格能級(jí)管理，促進(jìn)執(zhí)法人員自我促進(jìn)和提高。

將執(zhí)法能力和水平依照分成若干個(gè)級(jí)別，以該標(biāo)準(zhǔn)作為執(zhí)法人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定考核的綜合指標(biāo)之一。稅務(wù)執(zhí)法人員須通過(guò)業(yè)務(wù)考試和綜合業(yè)績(jī)考核等方式來(lái)獲取級(jí)別。此種能及管理方式實(shí)為一種激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，敦促稅務(wù)執(zhí)法人員通過(guò)努力工作和涉獵稅收法律知識(shí)，達(dá)到理想的執(zhí)法資格級(jí)別，從而晉升到較高的職位。相反，如若工作不認(rèn)真努力，不及時(shí)更新法律知識(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)誤執(zhí)法的人員，可能會(huì)被降低級(jí)別，進(jìn)而可能帶來(lái)的是降級(jí)減薪。這樣，動(dòng)力與壓力并存，可最大程度增強(qiáng)執(zhí)法人員的法制責(zé)任意識(shí)，在法律學(xué)習(xí)當(dāng)中變被動(dòng)為主動(dòng)，形成一股愛(ài)崗敬業(yè)的良好風(fēng)氣。

第三，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究，敦促稅務(wù)執(zhí)法人員不斷提高法律素質(zhì)。

通過(guò)制度的約束，嚴(yán)肅執(zhí)法紀(jì)律，嚴(yán)格追究錯(cuò)誤執(zhí)法行為。從以下四方面監(jiān)督稅務(wù)人員執(zhí)法狀況，對(duì)存在執(zhí)法錯(cuò)誤的人員予以在經(jīng)濟(jì)、紀(jì)律、行政上的處理，必要時(shí)，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理，以促使稅務(wù)人員不斷提高法律意識(shí)和素質(zhì)：

一是合理設(shè)置崗位。合理設(shè)定執(zhí)法崗位，采取“一權(quán)多崗”的設(shè)置，使一個(gè)權(quán)力達(dá)到“分權(quán)制約”的效果，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法人員之間的相互監(jiān)督和制約。

二是明確崗位職責(zé)，規(guī)范崗位體系。每一個(gè)崗位的工作標(biāo)準(zhǔn)和職責(zé)權(quán)限都應(yīng)該根據(jù)案件數(shù)量、執(zhí)法效果、群眾滿意度等指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)建，科學(xué)設(shè)置崗位職責(zé)。

三是強(qiáng)調(diào)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格遵照國(guó)家公務(wù)員管理法及相關(guān)規(guī)定制定責(zé)任追究措施，通過(guò)扣發(fā)崗位津貼、降低執(zhí)法資格能級(jí)、取消執(zhí)法資格以及紀(jì)律行政處分等方式，約束執(zhí)法人員的執(zhí)法行為。

四是科學(xué)監(jiān)控和整體把握。對(duì)每個(gè)崗位及個(gè)人的工作情況，稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)心中有數(shù)，及時(shí)掌握各執(zhí)法崗位及其工作人員的執(zhí)法質(zhì)量，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正和處理問(wèn)題，最大限度消除執(zhí)法隱患，避免因執(zhí)法錯(cuò)誤造成的重大損失。

四、小結(jié)

篇2

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；執(zhí)法；法治

稅務(wù)稽查本身是一項(xiàng)法制性非常強(qiáng)的工作，但是由于目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員法制意識(shí)欠缺，稅務(wù)稽查執(zhí)法行為距離有法必依還有一定的差距，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查公正性以及權(quán)威性受到了很大的負(fù)面影響。在十八屆四中全會(huì)明確提出了全面推進(jìn)依法治國(guó)的法制建設(shè)目標(biāo)的時(shí)代背景之下，對(duì)于納稅征管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)依法治國(guó)的要求全面規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，提升執(zhí)法行為規(guī)范性，從而充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的重要作用。

一、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性

稅務(wù)稽查是指我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人依法納稅情況進(jìn)行對(duì)于監(jiān)督檢查，稅務(wù)稽查包括專(zhuān)案稽查、日常稽查以及專(zhuān)案稽查三大類(lèi)，稅務(wù)稽查在維護(hù)納稅秩序、促進(jìn)依法納稅方面具有重要的作用，這決定了規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性，這種必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.提升執(zhí)法公正性

規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為對(duì)于提升執(zhí)法公正性具有提升作用，維護(hù)好稅法的權(quán)威性以及公正性是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查中必須要注意的關(guān)鍵問(wèn)題。法律從面前一律平等，任何納稅人都必須要遵守稅法規(guī)定，而不能凌駕于法律之上。目前稅務(wù)稽查執(zhí)法的不規(guī)范對(duì)于執(zhí)法的公正性帶來(lái)了很大的損害，這使得稅法產(chǎn)生了區(qū)別對(duì)待的問(wèn)題，因此需要以規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為為契機(jī)，來(lái)全面的提升執(zhí)法公正性。

2.改善執(zhí)法機(jī)構(gòu)形象

稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)形象的改善具有重要租用，稅務(wù)稽查行為的隨意對(duì)于執(zhí)法機(jī)構(gòu)的形象是一個(gè)傷害，使得公眾對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任直線下降，并給社會(huì)誠(chéng)信征稅的氛圍帶來(lái)了影響。稅務(wù)稽查人員代表著執(zhí)法機(jī)構(gòu)的形象，通過(guò)規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以給廣大納稅人傳達(dá)一個(gè)公平政治、嚴(yán)格執(zhí)法的良好社會(huì)形象，從而為誠(chéng)信社會(huì)氛圍的營(yíng)造貢獻(xiàn)更多正能量。

3.杜絕各種權(quán)利尋租

稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范對(duì)于減少稅源流失具有重要的作用，稅務(wù)稽查的行為如果做不到有法必依，必然就會(huì)給權(quán)力尋租的產(chǎn)生提供了溫床，從而帶來(lái)稅源的大量流失，同時(shí)更是違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。鑒于上述分析，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以最大限度的減少權(quán)力尋租的空間，營(yíng)造一個(gè)更加公平納稅環(huán)境。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的問(wèn)題

之所以要對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范，很大原因在于當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在很多的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在使得稅務(wù)稽查執(zhí)法行為違背了相關(guān)法律規(guī)定。

1. 法律意識(shí)以及知識(shí)欠缺

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在法律意識(shí)以及知識(shí)方面還存在很多的欠缺，對(duì)于稅務(wù)稽查相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，加上在具體執(zhí)法中存在人情大于法治普遍問(wèn)題，由此帶來(lái)了一系列的稅務(wù)稽查違規(guī)行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅務(wù)稽查法律法規(guī)方面培訓(xùn)的重要性以及迫切性沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)知，在員工法治培訓(xùn)方面重視不足，投入有限，工作人員法制方面培訓(xùn)機(jī)會(huì)很少，從而導(dǎo)致員工缺少稅務(wù)稽查方面相關(guān)法律知識(shí)。具體到稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)體員工層面來(lái)說(shuō)，員工在稅務(wù)稽查法規(guī)的學(xué)習(xí)方面自覺(jué)性不足，這些原因?qū)е铝藛T工法律意識(shí)以及知識(shí)的不足，并成為了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不規(guī)范的導(dǎo)火索。

2. 稽查執(zhí)法不夠公開(kāi)透明

目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不夠公開(kāi)透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及被稽查對(duì)象在稽查工作開(kāi)展方面存在較大的信息不對(duì)稱(chēng)，稅務(wù)稽查的不公開(kāi)以及不透明很容易導(dǎo)致被稽查對(duì)象對(duì)于這一工作的開(kāi)展存在很大的抵觸心理，并對(duì)于稅務(wù)稽查結(jié)果不認(rèn)可，從而容易引起一些沖突和糾紛，不僅僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)更可能會(huì)損害到納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查方面，沒(méi)有做到充分尊重納稅人的權(quán)利，沒(méi)有將稽查內(nèi)容、稽查流程等告知納稅人，從而給一些稅務(wù)人員稅務(wù)稽查行為不規(guī)范創(chuàng)造了條件。

3. 稽查執(zhí)法存在權(quán)利尋租

稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在的權(quán)利尋租問(wèn)題也比較嚴(yán)重，很多稅務(wù)人員在具體稅務(wù)稽查中，面對(duì)被稽查人員的尋租行為自制力不夠，沒(méi)有表現(xiàn)出來(lái)應(yīng)有的職業(yè)操守，從而帶來(lái)了稅務(wù)稽查實(shí)質(zhì)上的違法行為。稅務(wù)稽查執(zhí)法中的權(quán)利尋租帶來(lái)了被稽查企業(yè)的偷稅漏稅，對(duì)于那些沒(méi)有偷稅漏稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)不公平，久而久之必然會(huì)導(dǎo)致稅法權(quán)威受到嚴(yán)重的負(fù)面影響。而導(dǎo)致稅務(wù)稽查權(quán)力尋租的問(wèn)題的重要原因就是沒(méi)有響應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員沒(méi)有因?yàn)樽约旱倪`法行為而付出應(yīng)有的代價(jià)。

三、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的具體策略

針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的種種問(wèn)題，需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)給予高度重視，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為重點(diǎn)是要做好以下幾個(gè)方面的工作

1. 積極學(xué)習(xí)法律制度

要想規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為關(guān)鍵就是要從執(zhí)法人員法律素養(yǎng)提升著手，稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查人員法律知識(shí)、素養(yǎng)的培訓(xùn)，通過(guò)強(qiáng)化培訓(xùn)較好的解決稅務(wù)執(zhí)法人員法律知識(shí)欠缺的問(wèn)題。在法律知識(shí)培訓(xùn)工作開(kāi)展中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做足預(yù)算，制定出來(lái)形式以及內(nèi)容都比較合適的培訓(xùn)講座，全面提升培訓(xùn)效果。另外就是稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織，以學(xué)習(xí)型組織為載體來(lái)讓執(zhí)法人員形成自覺(jué)學(xué)習(xí)的理念，主動(dòng)的去學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查法律知識(shí)，并利用這些知識(shí)來(lái)指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的開(kāi)展，從而確保這一工作的合法性。

2. 陽(yáng)光開(kāi)展稽查執(zhí)法

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)陽(yáng)光執(zhí)法活動(dòng)的推進(jìn)，提升這一工作的透明性，減少因?yàn)椴煌该鞫霈F(xiàn)稅務(wù)稽查行為不合規(guī)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵守政府信息公開(kāi)條例的要求，將稅務(wù)稽查所依據(jù)的條款，稅務(wù)稽查內(nèi)容以及稅務(wù)稽查流程、稅務(wù)稽查結(jié)果等內(nèi)容都要告知廣大納稅人，讓納稅人做到心中有數(shù)。陽(yáng)光稅務(wù)稽查執(zhí)法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起來(lái)合適執(zhí)法機(jī)制，設(shè)置稽查人員權(quán)力制衡機(jī)制，明確相關(guān)人員的稽查職責(zé)，稽查中要與被稽查對(duì)象進(jìn)行充分的溝通，實(shí)現(xiàn)各種信息的無(wú)障礙流通。

3. 建立責(zé)任追究機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查執(zhí)法要建立起來(lái)配套的責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)于稅務(wù)稽查中執(zhí)法行為的不規(guī)范要敢于追責(zé)，提升責(zé)罰力度，讓稅務(wù)稽查人員在工作開(kāi)展中心中能夠有一個(gè)約束，在做出違規(guī)行為之前能夠充分考慮到可能受的責(zé)罰，從而自覺(jué)地規(guī)范自己的行為。面對(duì)各種權(quán)力尋租行為，能夠果斷說(shuō)不，從而確保稅務(wù)稽查工作的權(quán)威性，促進(jìn)稅務(wù)稽查效果的提升。

總之，目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范是刻不容緩，在目前經(jīng)濟(jì)增速放緩帶來(lái)稅收增長(zhǎng)乏力的情況之下，我國(guó)要借助于稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范來(lái)減少各種偷稅漏稅的情況。同時(shí)稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范也是我國(guó)依法治國(guó)的現(xiàn)實(shí)要求，未來(lái)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范，綜合從法治意識(shí)提升、陽(yáng)關(guān)執(zhí)法開(kāi)展以及責(zé)任追究等幾個(gè)方面著手，全面提升稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范性。（作者單位：華僑大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]王姣.淺析我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014年4期.

篇3

關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）01-0070-01

一、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

所謂企業(yè)稅務(wù)籌劃，是指在國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的背景下，遵照企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理高效的稅務(wù)籌劃方案，從而保證企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的正常化發(fā)展。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃需要以國(guó)家的法律法規(guī)為前提條件，一旦稅務(wù)方面的法律法規(guī)產(chǎn)生了變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃就要做出相應(yīng)的調(diào)整和改善。從這個(gè)角度來(lái)講，企業(yè)稅務(wù)籌劃與國(guó)家法律法規(guī)之間的內(nèi)部聯(lián)系客觀決定了企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。另外一方面，依據(jù)新稅法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)征稅內(nèi)容出現(xiàn)了很大的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，積極探析作為納稅人的權(quán)利與義務(wù)，積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)合理的避稅。

二、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的缺陷

（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，缺乏深刻的認(rèn)識(shí)

結(jié)合調(diào)查和訪談，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅難以準(zhǔn)確的界定偷稅、漏稅和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，而且對(duì)于新稅法的新內(nèi)容也沒(méi)有透徹的認(rèn)識(shí)。在這樣的情況下，其往往沿襲舊有的稅務(wù)籌劃方案，這顯然與現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境不相符合，也與國(guó)家稅收精神不吻合的，難以有效地在新背景下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的緩解。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃難以做到與國(guó)家法律法規(guī)的同步，勢(shì)必將成為企業(yè)生存和發(fā)展的制約因素。

（二）稅務(wù)籌劃能力低下，缺乏競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高有著很關(guān)鍵性的作用。但是現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，整體稅務(wù)籌劃能力低下，財(cái)務(wù)管理人員的技能和素質(zhì)難以滿足新稅法的要求，也就難以在企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕和經(jīng)濟(jì)效益提高上發(fā)揮作用。或者企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展不全面、不深刻，忽視了財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使得其綜合素質(zhì)低下，難以在稅務(wù)籌劃過(guò)程中結(jié)合企業(yè)自身企業(yè)特點(diǎn)，制定合理的方案；或者企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃，企業(yè)財(cái)務(wù)人員得過(guò)且過(guò)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，以傳統(tǒng)的方式去處理各項(xiàng)稅務(wù)工作，使得企業(yè)遭受不必要的損失。

（三）稅務(wù)籌劃體系不全，缺乏有效的管理

完善的稅務(wù)籌劃體系，將有利于提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的環(huán)節(jié)，保證稅務(wù)籌劃效果的實(shí)現(xiàn)。但是結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃體系建設(shè)上存在很大的缺陷，管理缺失，控制不力，使得稅務(wù)籌劃體系難以健全。其主要表現(xiàn)在：其一，稅務(wù)籌劃的目的觀念不強(qiáng)，從理論上來(lái)講，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)目的性和整體性的工作。而現(xiàn)實(shí)是部分企業(yè)忽視稅收籌劃要符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，忽視成本收益探析，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目的本末倒置；其二，稅務(wù)籌劃的時(shí)間性，稅務(wù)籌劃屬于前瞻性工作，需要企業(yè)結(jié)合自身情況，制定合理的方案，但是現(xiàn)實(shí)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為結(jié)束之后，才開(kāi)展稅務(wù)籌劃，使得稅務(wù)籌劃失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用；其三，稅務(wù)籌劃的方式單一，難以結(jié)合自身實(shí)際情況，由于自身企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，就忽視自身行業(yè)特點(diǎn)，擅自借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)，使得其難以適應(yīng)新稅法的要求；其四，稅務(wù)籌劃的聯(lián)系性不強(qiáng)，忽視了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，導(dǎo)致征管流程復(fù)雜化。

三、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

（一）不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅務(wù)規(guī)劃意識(shí)

作為納稅人的企業(yè)，應(yīng)該高度重視新稅法的貫徹執(zhí)行，這是尊重法律法規(guī)，完成社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)形式，同樣是企業(yè)緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的基本途徑。在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)過(guò)程中，尤其要注重財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)的培養(yǎng)，使得其高度重視新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，積極探析新稅法相對(duì)于舊稅法之間的變化，找到切合點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)合理的避稅打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

（二）高度重視財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃能力

從本質(zhì)上來(lái)將，稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)智力高，層次高的管理項(xiàng)目，需要經(jīng)驗(yàn)足，技能強(qiáng)，水平高的財(cái)務(wù)人才來(lái)組織實(shí)施。一方面，財(cái)務(wù)人員要清晰的了解企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，明白在哪些環(huán)節(jié)可以實(shí)現(xiàn)合理的避稅，從而站在全局的角度上設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高；另外一方面，財(cái)務(wù)管理人員能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)的新動(dòng)態(tài)，研習(xí)新稅法在主體，范圍，內(nèi)容，義務(wù)上的調(diào)整和改善，找到與企業(yè)效益的切合點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)籌劃的實(shí)時(shí)性。從這個(gè)角度上來(lái)講，我們需要不斷強(qiáng)化培訓(xùn)的強(qiáng)度，以稅務(wù)籌劃能力的培養(yǎng)為重點(diǎn)，開(kāi)展財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃主體的高質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)管理體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益

稅務(wù)籌劃體系的建立健全，需要我們充分探析稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)。首先，尊重稅務(wù)籌劃的時(shí)間性特點(diǎn)，以崗位責(zé)任制來(lái)確保稅務(wù)籌劃方案在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間出臺(tái)，為企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)工作設(shè)定財(cái)務(wù)格局；其二，尊重稅務(wù)籌劃的目的性，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo)，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以經(jīng)濟(jì)效益的提高為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)；其三，尊重稅務(wù)籌劃的實(shí)踐性，保證結(jié)合自身發(fā)展情況的前提下，尊重新稅法的改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅法之間的充分融合；其四，不斷建立健全相應(yīng)的配套設(shè)施，為稅務(wù)籌劃營(yíng)造良好的環(huán)境。比如將稅務(wù)籌劃納入到財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核和薪酬管理中去。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷惡化，稅務(wù)籌劃工作成為企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其不僅僅關(guān)系到企業(yè)能否有效的減輕負(fù)擔(dān)，還將牽涉到企業(yè)的生存和發(fā)展。新稅法，無(wú)論在納稅人主體，納稅內(nèi)容，還是稅前扣除，稅收優(yōu)惠都進(jìn)行了改革，這不僅僅將有利于規(guī)范企業(yè)的稅收行為，不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，而且將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為和方式，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。從這個(gè)角度上來(lái)講，在新稅法背景下的企業(yè)稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部管理的重點(diǎn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李英艷.淺談中小企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃——以江蘇南京某中小公司為例[J].中小企業(yè)管理與科技：下旬刊， 2012（8）.

[2] 蔣立君，瞿 娟.完美集團(tuán)企業(yè)全面稅務(wù)籌劃管理體系的構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2011（2）.

篇4

從法律的角度，避稅是個(gè)中性詞，沒(méi)有什么不光彩的，可以叫它節(jié)稅，或者叫稅收籌劃，就是納稅人，包括企業(yè)和個(gè)人，怎樣在法律允許的范圍內(nèi)最少地繳稅。還有一種介于合法避稅和偷稅之間的灰色地帶，這是比較危險(xiǎn)的，是納稅人應(yīng)該謹(jǐn)慎對(duì)待的。合法的避稅，符合稅收法律政策，是法律不禁止的行為；違反了稅收法律和政策，就是偷稅，就要打擊。這就是法律對(duì)待避稅的態(tài)度。

目前常見(jiàn)的辦法有以下幾種：

（1）將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額之下；（2）提高職工福利水平，降低名義收入；（3）可采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；（4）納稅人通過(guò)盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬。

其中：提高職工福利水平，降低名義收入的方法主要有：

（1）企業(yè)提供住所，是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法；（2）企業(yè)提供假期旅游津貼；（3）購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)（放心保）公司的理財(cái)險(xiǎn)；（4）部分計(jì)入工資單，其余工資采取用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的方式；（5）多向稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)取福利金比例，多走福利；（6）以實(shí)物形式發(fā)放；（7）多繳公積金（但是同樣企業(yè)也面臨多繳，好像重慶的繳費(fèi)比例是一定的）（8）企業(yè)提供員工福利設(shè)施。

如：①企業(yè)提供免費(fèi)午餐、或企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)；②企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利；③使用企業(yè)提供的住宅設(shè)備；④企業(yè)提供交通工具；⑤企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女等。

合理避稅與非法避稅的界限：

合理避稅是指納稅人利用合法手段和方法，通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到規(guī)避繳稅義務(wù)的非違法行為。避稅是納稅人對(duì)現(xiàn)有稅法的缺陷及漏洞的成功發(fā)現(xiàn)，這種發(fā)現(xiàn)使納稅人有效地避開(kāi)了納稅義務(wù)。因?yàn)檫@種行為是在遵守稅法的前提下進(jìn)行的，所以它可以反映現(xiàn)行稅法在多大程度上富有效率。盡管避稅本質(zhì)上不同于偷稅，但它也是在鉆法律的空子。目前對(duì)于避稅的有效性有兩種不同的看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅是對(duì)法律漏洞的“挖掘”，只要事實(shí)符合字面的解釋?zhuān)删褪怯行н\(yùn)用的，即避稅行為并不違法；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅既要事實(shí)符合法律的字面解釋?zhuān)忠戏傻牧⒎ㄒ鈭D，要依據(jù)法律經(jīng)濟(jì)上或社會(huì)上的目的，或是依據(jù)稅法整體內(nèi)容來(lái)判斷稅法條款對(duì)于某件具體事實(shí)或行為的運(yùn)用性與符合性。也就是說(shuō)，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的形式雖然與法律規(guī)定在字面上是吻合的，但如其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認(rèn)。

合理的東西未必合法，這個(gè)道理眾所周知。合理避稅其實(shí)就是在法律的邊緣做文章，雖然看上去略顯牽強(qiáng)，但形式上又從法律的角度難以挑剔。我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在近年不斷舉辦相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)，有意思的是，這些培訓(xùn)中既有稅收籌劃培訓(xùn)，也有反避稅培訓(xùn)，前者是針對(duì)企業(yè)的，后者是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的。

篇5

一、健全稅務(wù)法規(guī)

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，規(guī)范稅務(wù)市場(chǎng)的核心問(wèn)題就是依法。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一切行為都要以法律為準(zhǔn)繩依法辦事，稅務(wù)也不例外。稅務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍、權(quán)利與義務(wù)、程序、形式以及的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，均應(yīng)依照法律的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，使“法”貫穿于的始終。

從一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)的情況看，日本有《稅理士法》、韓國(guó)有《稅務(wù)士法》、美國(guó)也有依照聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅法制定有稅務(wù)規(guī)則。世界上許多國(guó)家都制定有專(zhuān)門(mén)規(guī)范稅務(wù)行為的法律法規(guī)。我國(guó)稅務(wù)始于1985年，直至1993年的《稅收征管法》才做出納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人辦稅的規(guī)定，但迄今還沒(méi)有一部權(quán)威性、完整性的法規(guī)。盡管1994年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)試行辦法》對(duì)稅務(wù)有關(guān)方面作了原則性規(guī)定，但由于缺乏與之配套的《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)師協(xié)會(huì)章程》等操作性法規(guī)，導(dǎo)致稅務(wù)實(shí)踐方面仍然無(wú)法可依，這表明我國(guó)稅務(wù)的立法遠(yuǎn)滯后于實(shí)踐。

因此，要做到依法，就應(yīng)加快法規(guī)制度建設(shè)，為稅務(wù)市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。具體來(lái)講，一是應(yīng)對(duì)目前許多的條例和暫行辦法出現(xiàn)的稅收法規(guī)進(jìn)行修訂并通過(guò)正式立法，以使這些法規(guī)、條例本身更符合法律要求并且有真正的法律效力。二是建立健全多層次的稅務(wù)法律、法規(guī)體系，包括基本法律、配套法規(guī)以及行業(yè)法規(guī)與制度。當(dāng)前應(yīng)堅(jiān)持“邊規(guī)范、邊操作”的原則，盡快地建立健全相應(yīng)制度和法規(guī)，使稅務(wù)行為有章可循，有法可依。三是堅(jiān)持按法定程序，嚴(yán)禁以權(quán)代法、以言代法和自立章法。四是加強(qiáng)監(jiān)督制約，嚴(yán)厲查處超越權(quán)限等違法行為，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

二、規(guī)范行業(yè)管理行為

稅務(wù)是一個(gè)新興的社會(huì)服務(wù)行業(yè)，規(guī)范其行業(yè)管理行為是規(guī)范稅務(wù)市場(chǎng)的關(guān)鍵。目前各國(guó)稅務(wù)的管理大體有三種形式：一是集中型，即政府設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，管理機(jī)構(gòu)下再設(shè)立行業(yè)組織機(jī)構(gòu)，如協(xié)會(huì)或聯(lián)合會(huì)，具體負(fù)責(zé)組織稅務(wù)人取得資格的全國(guó)統(tǒng)一考試、考核。日本、韓國(guó)等國(guó)家采用這種形式。二是松散型。即政府不設(shè)管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)人資格由行業(yè)組織負(fù)責(zé)考核授予，政府是管理稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批和開(kāi)業(yè)注冊(cè)登記，這種形式英國(guó)最具代表性。三是混合型。即政府設(shè)有專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定稅務(wù)的行政規(guī)章，但稅務(wù)人的資格由行業(yè)組織考試、考核授予，美國(guó)的稅務(wù)就是這種管理形式。這三種形式集中體現(xiàn)了稅務(wù)工作要有規(guī)范嚴(yán)格的行業(yè)管理。

目前我國(guó)的稅務(wù)管理滯后，行政管理與行業(yè)管理未能及時(shí)分流，一方面有些地區(qū)未成立稅務(wù)師資格審查委員會(huì)，造成稅務(wù)管理權(quán)的缺位，出現(xiàn)了未經(jīng)審批擅自開(kāi)展業(yè)務(wù)，自定標(biāo)準(zhǔn)亂收費(fèi)、高額回扣攬客戶等放任自流的現(xiàn)象；同時(shí)，目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)尚未普遍有序地建立，從業(yè)人員沒(méi)有經(jīng)認(rèn)真培訓(xùn)就匆忙上崗。已建立起來(lái)的機(jī)構(gòu)又不經(jīng)過(guò)統(tǒng)一的資格認(rèn)定，所以，其行為必然具有較大的區(qū)域性和隨意性。另一方面，絕大多數(shù)機(jī)構(gòu)并未從稅務(wù)機(jī)關(guān)分離出去，又缺乏行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，致使稅務(wù)業(yè)的工作五花八門(mén)，缺乏規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

規(guī)范稅務(wù)行業(yè)管理行為的關(guān)鍵就是規(guī)范職責(zé)。只有職責(zé)明確，行業(yè)才能規(guī)范。當(dāng)前，規(guī)范職責(zé)應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是必須按照法律規(guī)定的職責(zé)范圍從事，不能任意增減。二是通過(guò)行業(yè)管理部門(mén)來(lái)規(guī)范，也就是通過(guò)稅務(wù)師資格審查委員會(huì)的人事監(jiān)督管理和稅務(wù)師協(xié)會(huì)的行業(yè)執(zhí)行管理來(lái)規(guī)范，理順稅務(wù)的管理體制。

稅務(wù)業(yè)作為一種中介服務(wù)業(yè)，其機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立政府之外的法律地位，才能在稅收管理上真正形成一個(gè)有效的征稅、納稅、三者相互制約，監(jiān)督機(jī)制。稅務(wù)的日常業(yè)務(wù)管理，應(yīng)以社會(huì)管理和行業(yè)管理為主，成立具有法人資格的稅務(wù)機(jī)構(gòu)管委會(huì)一類(lèi)的社會(huì)管理機(jī)構(gòu)和行業(yè)管理組織，協(xié)調(diào)與各級(jí)稅務(wù)行政部門(mén)的關(guān)系，處理稅務(wù)工作中發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題，制訂稅務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)服務(wù)規(guī)范，約束稅務(wù)行為，以形成稅務(wù)的民間自律機(jī)制。

三、提高人員素質(zhì)

稅務(wù)是由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)人員來(lái)完成的一種行為。沒(méi)有一支政治堅(jiān)定，廉潔公正、作風(fēng)扎實(shí)、業(yè)務(wù)精通的隊(duì)伍，規(guī)范稅務(wù)市場(chǎng)就無(wú)從談起。所以，提高人員素質(zhì)是規(guī)范市場(chǎng)的前提。許多國(guó)家對(duì)稅務(wù)人資格的取得都規(guī)定要進(jìn)行嚴(yán)格的考試、考核，這是保證實(shí)行好稅務(wù)制的前提。稅務(wù)是一項(xiàng)具有發(fā)展?jié)摿Φ男屡d社會(huì)服務(wù)業(yè)，它不僅要求稅務(wù)人具有較高的職業(yè)道德，而且要求稅務(wù)人熟悉稅收政策業(yè)務(wù)，懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律等有關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)。因此，必須對(duì)稅務(wù)的人員進(jìn)行稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平的資格考試。日本根據(jù)《稅理士法》，對(duì)稅務(wù)人的資格認(rèn)證確立了一套嚴(yán)格的考試制度。每年8月15日全國(guó)舉行一次稅理士資格考試， 已形成經(jīng)常性的制度。考試科目有會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、高等數(shù)學(xué)、稅法和稅收政策等。

參照國(guó)際上的通行做法，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)建立科學(xué)的用人機(jī)制，加快稅務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)。要有戰(zhàn)略眼光，建立一支老中青相結(jié)合的素質(zhì)較高的稅務(wù)隊(duì)伍。從目前稅務(wù)的運(yùn)行情況來(lái)看，存在人員少，素質(zhì)參差不齊、年齡結(jié)構(gòu)偏大等問(wèn)題，迫切需要在年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)上達(dá)到一個(gè)新水準(zhǔn)。一方面，需要依靠高等院校的相關(guān)專(zhuān)業(yè)體系，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，迅速充實(shí)稅務(wù)隊(duì)伍；另一方面，通過(guò)多渠道建立社會(huì)培訓(xùn)機(jī)制來(lái)解決人才建設(shè)問(wèn)題，對(duì)從事稅務(wù)工作的各類(lèi)人員進(jìn)行多形式、多層次的職業(yè)培訓(xùn)，并通過(guò)考試或考核選拔合格的稅務(wù)師，逐步形成稅務(wù)社會(huì)培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)教育相結(jié)合的人才成長(zhǎng)機(jī)制，以適應(yīng)我國(guó)稅務(wù)事業(yè)迅速發(fā)展的需要。

四、協(xié)調(diào)稅務(wù)關(guān)系

稅務(wù)市場(chǎng)是由“征”、“納”、“代”三方組成的市場(chǎng)，協(xié)調(diào)稅務(wù)關(guān)系即協(xié)調(diào)“征”、“納”、“代”三者之間的關(guān)系，是規(guī)范稅務(wù)市場(chǎng)的標(biāo)志。“征”和“納”在稅務(wù)管理中是一種平等的法律關(guān)系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新稅制的實(shí)施，稅務(wù)成了“征”、“納”之間的橋梁和紐帶，從而使過(guò)去長(zhǎng)期形成的征納關(guān)系，轉(zhuǎn)變成為征、代、納三者新型的關(guān)系。征、代、納三者關(guān)系是否協(xié)調(diào)，是否各盡其責(zé)、各行其事，即是衡量征管成效的一個(gè)重要標(biāo)志，也是規(guī)范行為的一個(gè)重要標(biāo)志。

要協(xié)調(diào)“征”、“納”、“代”關(guān)系，應(yīng)從兩方面入手，一是協(xié)調(diào)“征”、“代”關(guān)系。作為人員，要實(shí)現(xiàn)由“征”到“代”的轉(zhuǎn)變，徹底擺明從稅務(wù)機(jī)關(guān)“征”的角度去考慮的思維方式，真正把自己從稅務(wù)機(jī)關(guān)“獨(dú)立”出來(lái)，承擔(dān)起應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。二是協(xié)調(diào)“代”、“納”關(guān)系。要提倡優(yōu)質(zhì)服務(wù)，幫助納稅人依法繳稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因而稅務(wù)應(yīng)從以下幾方面做起：首先要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)納稅人、人與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系。其次要盡快建立新型制約機(jī)制。主要是建立和形成稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人三者相互制約、相互促進(jìn)的征管新格局。再次是擺正關(guān)系，主要是擺正依法和優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系，分清征、代、納三方的法律責(zé)任，理順征、代、納三方的關(guān)系。最后規(guī)范征、代、納三方的行為，強(qiáng)化監(jiān)督、嚴(yán)格執(zhí)法。