序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收籌劃目的，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、“營改增”背景下房地產(chǎn)行業(yè)新舊項目稅收籌劃的現(xiàn)狀

2016年5月1日起，房地產(chǎn)行業(yè)全面實施“營改增”政策，此前，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)適應(yīng)多年的營業(yè)稅終結(jié)了，此前所設(shè)計的一些稅收籌劃路徑不再適用。因此，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的工作人員必須順應(yīng)國家政策的變化，并深入研究營業(yè)稅，設(shè)計更合理的稅收籌劃路徑，以保?C企業(yè)合理、科學(xué)地進行納稅，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

依據(jù)國家的相關(guān)文件，實施增值稅以后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的舊項目即2015年5月1日以前開發(fā)的項目（以下簡稱舊項目），企業(yè)有兩種可供選擇的計稅，一般計稅方法和簡易計稅方法。如果選擇了簡易計稅方法，企業(yè)在一年半得到期限內(nèi)不能做出變更，對于2016年5月1日新開發(fā)的項目（以下簡稱新項目）就必須使用一般計稅方法。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須要適應(yīng)“營改增”的政策，探討合理的方法，以更好地進行稅收籌劃。

二、“營改增”背景下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新舊項目的稅收籌劃

舊項目的稅收籌劃：對于2015年5月1日前的舊項目，比較適用簡易計稅方法，可以從以下的因素得出此結(jié)論。

（一）稅率

“營改增”以后，房地產(chǎn)的老項目適用的增值稅稅率有兩檔，分別是5%和11%。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增以后選擇的是簡易計稅方法，那么相較于一般計稅方法，其稅率可降低6%。因此，可以大大降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）增值稅進項稅專用發(fā)票的取得

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅稅額計算主要是依據(jù)建筑施工企業(yè)開發(fā)的建安工程發(fā)票。但是，簽訂建安工程合同時，“營改增”這一變化并未被考慮在內(nèi)。對于老項目，建筑施工企業(yè)可以要求開具進行增值稅抵扣的專用發(fā)票，其稅率也從3%提高到11%，這樣將會給建筑施工企業(yè)帶來更大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。為了解決這一問題，建筑施工企業(yè)也可能要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增加工程結(jié)算價款，那么，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本也會相應(yīng)增加。如果不能跟建筑施工企業(yè)做好協(xié)調(diào)，很可能會造成雙方的經(jīng)濟糾紛，不利于企業(yè)的發(fā)展。綜述，對于房地產(chǎn)老項目，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是更適宜采用簡單計稅方法。

（三）房地產(chǎn)價格的上漲

我國房地產(chǎn)價格在不斷快速地增長，上漲了數(shù)倍。由于稅負(fù)也是企業(yè)開發(fā)成本的一部分，那么為了緩和房地產(chǎn)價格的上漲，就要降低企業(yè)的開發(fā)成本，也就是要把企業(yè)的稅負(fù)維持在一個比較穩(wěn)定的水平。所以，對于老項目，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該采取簡易計稅方法。企業(yè)在選擇計稅方法的時候，還要考慮房地產(chǎn)的類型。對于商業(yè)地產(chǎn)、高檔豪宅，其增值空間大，更應(yīng)該選擇簡易計稅方法。而對于普通住宅和政府安居工程等一些增值幅度不大的工程，企業(yè)則要綜合考慮，選擇最佳的增值稅計稅方法。

（四）會計核算方法

增值稅與營業(yè)稅相比較，其會計核算的難度與工作量都會有很大程度的提升，對于工作人員的專業(yè)知識要求也不同，其也需要一個適應(yīng)期。而簡易計稅方法相對于一般計稅方法來說，會計核算的難度和工作量都比較小。因此筆者認(rèn)為，“營改增”政策實施的最初階段，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項目的計稅方法更適合采用簡易計稅方法。

三、新項目的稅收籌劃

根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，2016年5月1日后新開發(fā)的房地產(chǎn)項目必須采用一般計稅方法。因此，企業(yè)必須把這個時間節(jié)點前后的項目分開核算，包括各項收入、成本和費用等，以規(guī)避稅收籌備造成的風(fēng)險。

（一）重視增值稅專用發(fā)票的取得

營改增以后，需要用增值稅專用發(fā)票進行抵扣，企業(yè)必須重視取得增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)要加強日常經(jīng)營活動的管理，提高其規(guī)范性與合理性，以盡可能取得增值稅專用發(fā)票，進行增值稅銷項稅額的抵扣，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。

1.企業(yè)要樹立正確的觀念，重視對稅法的學(xué)習(xí)。由于全面實施增值稅的時間不長，企業(yè)難以改變傳統(tǒng)的經(jīng)營習(xí)慣，適應(yīng)營改增需要一定的時間。因此，企業(yè)要加強對工作人員的培訓(xùn)，使其加深對增值稅的理解，增強取得增值稅專用發(fā)票的意識。

2.在簽訂合同時，重視在增值稅專用發(fā)票取得方面的規(guī)定。建安工程的費用和建筑材料要進行增值稅進項稅的抵扣必須要取得增值稅專用發(fā)票，而對于房地產(chǎn)開發(fā)商來說，增值稅專用發(fā)票的來源主要是建筑施工企業(yè)，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在于建筑施工企業(yè)簽訂相關(guān)合同時要重視這方面的規(guī)定，注明建筑施工企業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

（二）改善企業(yè)的經(jīng)營模式

營改增以后，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)仍然采用承包商包工包料的經(jīng)營模式的話，會加重企業(yè)的稅負(fù)。因為，房地產(chǎn)開發(fā)商如果取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%的增值稅，若仍由承包方包工包料，承辦方無法分開核算的時候，建筑施工企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物銷售的混合銷售行為，則按照11%征收增值稅，那么建筑企業(yè)會選擇開具11%的增值稅專用發(fā)票，以此減少企業(yè)的稅額，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅進項稅額減少，稅負(fù)也由此加重了。所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要重視完善企業(yè)的經(jīng)營模式，以最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）明確新舊項目的費用劃分依據(jù)

舊項目適用簡易計稅方法，而新項目必須要采用一般計稅方法，這兩種計稅方法有著明顯的區(qū)別，所以企業(yè)要明確新舊項目費用的劃分依據(jù)，使其既能準(zhǔn)確地核算舊項目應(yīng)納稅額，又能合理地進行新項目的增值稅進項稅的抵扣，規(guī)避營改增帶來的風(fēng)險。有些同時涉及新老項目的成本費用，要采取合理的方法在兩者之間進行分?jǐn)偅绻麩o法分辨成本費用得到歸屬則應(yīng)全額由新項目承擔(dān)，與之相對應(yīng)的增值稅進項稅額予以全額抵扣。

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；目標(biāo)；財務(wù)管理

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、稅收收益最大化目標(biāo)的局限性

稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马検孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。相應(yīng)的，稅收籌劃的目標(biāo)被認(rèn)為是企業(yè)稅收收益的最大化或稅收負(fù)擔(dān)的最小化。正確認(rèn)識稅收籌劃的目標(biāo)有利于其健康的發(fā)展，片面強調(diào)稅收負(fù)擔(dān)最小化或利潤最大化，是極其有害的。

1.稅收收益最大化目標(biāo)容易使企業(yè)只顧追求短期稅收利益而忽視長遠發(fā)展利益。企業(yè)只有在滿足企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下才能談稅收籌劃，因為企業(yè)經(jīng)營的目的不是少繳稅而是為股東增加收益。例如，如果企業(yè)有兩個投資區(qū)域要進行投資選擇，一個投資區(qū)域的稅負(fù)較高，一個區(qū)域稅負(fù)較低，如果不考慮企業(yè)今后的發(fā)展戰(zhàn)略，僅僅從稅收利益最大化來決策，低稅負(fù)區(qū)域無疑符合稅收收益最大化目標(biāo)，但是，如果考慮稅負(fù)較高區(qū)域市場發(fā)展?jié)摿Ρ榷愗?fù)較低區(qū)域潛力更大，是企業(yè)今后不可失去的戰(zhàn)略重點市場，則企業(yè)應(yīng)該選擇稅負(fù)較高地區(qū)作為投資區(qū)域。又比如兼并重組客觀上為稅收籌劃提供了節(jié)稅空間，但節(jié)稅絕不應(yīng)該是企業(yè)在兼并重組時考慮的重點，兼并的對象是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，所處行業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿Γ攀瞧髽I(yè)決策的依據(jù)。

2.稅收收益最大化目標(biāo)不利于企業(yè)從整體上看問題。稅收籌劃容易使企業(yè)陷入這樣的誤區(qū)：⑴總稅負(fù)降低的同時收入?yún)s減少或成本費用增加，甚至進一步發(fā)展受到影響；⑵企業(yè)的一種稅負(fù)減輕的同時另一種稅負(fù)增加，總體稅負(fù)變化不大，但企業(yè)為降低一種稅負(fù)付出了成本。因此，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)有整體的觀念，在考慮企業(yè)整體利益下。使其稅收優(yōu)惠最大化。從局部來看，企業(yè)的稅負(fù)不是最優(yōu)的，但從全局來看，卻是最優(yōu)的。比如，上市公司在不違法的情況下，推遲費用的入賬時間，降低了當(dāng)期的費用，提高了當(dāng)期的利潤，這增加了企業(yè)當(dāng)期稅收支出，但由于業(yè)績良好，股價上揚，提升企業(yè)的價值，對公司來說是有利的。又如某些在我國高新特區(qū)外資企業(yè)，用轉(zhuǎn)讓定價的方法將利潤轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，以逃避外匯管制，這也是追求集團總體收益最高而不是稅負(fù)最輕。

3.稅收收益最大化目標(biāo)容易使企業(yè)忽視稅收籌劃的風(fēng)險。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。例如，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，這造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異，企業(yè)在利用這些差異選擇了自認(rèn)為有利于企業(yè)的折舊方法后，遇到了所得稅稅率的提高或者降低，結(jié)果使企業(yè)不能達到最佳的稅收效益。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須考慮國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化。同時要預(yù)先積極采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能大的稅收收益。否則，稅收籌劃帶來的稅收收益與風(fēng)險帶來的損失相比，得不償失。

4.稅收利益最大化目標(biāo)容易使企業(yè)為爭取稅收利益，不惜偷稅漏稅，違反法律。由于經(jīng)濟活動的多樣性、復(fù)雜性，決定了企業(yè)為取得稅收利益的辦法也是多方面的，但在稅收收益最大化下，企業(yè)除了采取享受稅收優(yōu)惠政策、高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)、遞延納稅期等合法的方式外，容易導(dǎo)致企業(yè)采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿，記賬憑證，在賬簿上多列或不列收入或虛假納稅申報等手段不繳少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不允許的非法行為，也是以企業(yè)的聲譽為代價的短視行為。

二、稅收籌劃是財務(wù)管理的組成部分

企業(yè)的稅收籌劃是伴隨者企業(yè)投資﹑籌資﹑利潤分配的整個過程，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動的重要內(nèi)容，屬于財務(wù)管理的范疇。因此，他的目標(biāo)也應(yīng)與財務(wù)管理的目標(biāo)一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在實踐中，稅收籌劃與財務(wù)管理密不可分，我們從研究對象，研究內(nèi)容，遵循的原則和外部環(huán)境闡述它與財務(wù)管理相關(guān)性，并說明稅收籌劃本質(zhì)上是一種理財行為。

首先，從研究對象上來說，財務(wù)管理主要是資金管理，其研究對象是企業(yè)的資金及其流轉(zhuǎn)。而稅收籌劃只涉及企業(yè)資金的一部分即涉稅資金的管理，涉稅資金是企業(yè)對政府的預(yù)期負(fù)債，它不同于企業(yè)一般的債務(wù)，稅金一旦產(chǎn)生就具有現(xiàn)金支付的剛性約束，其繳納時間，金額不可以自由選擇。需要指出的是，傳統(tǒng)的財務(wù)管理也考慮到了所得稅所影響的現(xiàn)金流量，但對增值稅，消費稅等稅金未有涉及。因此，以各種涉稅資金為研究對象的稅收籌劃給企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。

其次，從研究的內(nèi)容上說，財務(wù)管理主要內(nèi)容是投資決策，籌資決策和股利決策。企業(yè)在進行這些重大的財務(wù)決策時，要通過稅收籌劃比較不同方案的稅收政策，節(jié)約經(jīng)營活動成本，最終選擇出增加企業(yè)價值的最優(yōu)方案，同時任何一種稅收籌劃實踐，也離不開財務(wù)決策手段的運用，通過財務(wù)決策，才可充分進行稅收籌劃的可行性分析，預(yù)測收益并認(rèn)定成本，該籌劃方案選擇本身就是企業(yè)的財務(wù)決策預(yù)測的后果。稅收籌劃存在于企業(yè)的投資，籌資，利潤分配的整個過程。在企業(yè)的投資過程中，稅收投資決策的影響表現(xiàn)為稅收直接構(gòu)成投資項目的現(xiàn)金流量，投資企業(yè)的類型，投資地區(qū)，行業(yè)，產(chǎn)品稅收政策的差異，是企業(yè)投資決策必須考慮的因素。在企業(yè)的籌資過程中，不同渠道取得的籌資，稅負(fù)的高低存在著差異，這為稅收籌劃決策留下空間。由于負(fù)債利益可以稅前扣除，而股息支付只能在稅后利潤中分配，因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)中，除了考慮不同的籌資方式的組合會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益外，還必須考慮稅金對融資結(jié)構(gòu)的影響。在企業(yè)的利潤分配決策中，企業(yè)財務(wù)管理除了考慮不同分配方案對企業(yè)價值的影響，還必須注意到股息即持有收益與資本收益(處置收益)稅負(fù)不同，以及再投資所可能涉及的退稅政策。

再次，從遵循的原則來說，財務(wù)管理中的一些重要原則也指導(dǎo)著稅收籌劃的實踐。1.貨幣時間價值原則。稅收籌劃也遵循著貨幣時間價值這一原則，并由此產(chǎn)生了稅收籌劃的延期納稅技術(shù)，即在不違反稅法規(guī)定的前提下，將納稅款推遲一定期限繳納，其遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅款，但相當(dāng)于從政府那里獲得了一筆無息貸款。2.成本效益原則。稅收的籌劃成本包括制定稅收籌劃的人員的費用成本以及采用擬定籌資方案而放棄的利益，這一原則要求納稅人為稅款繳納所耗費用應(yīng)小于稅收籌劃的所得收益，方案才是可行的。3.風(fēng)險報酬權(quán)衡原則，風(fēng)險報酬間存在著對等關(guān)系，高收益必然伴隨巨大的風(fēng)險，稅收籌劃的收益與稅收政策變化，市場風(fēng)險，利率風(fēng)險，債務(wù)風(fēng)險，通貨膨脹風(fēng)險緊密聯(lián)系，節(jié)稅利益越大，風(fēng)險越大，企業(yè)要在節(jié)稅收益與節(jié)稅風(fēng)險間進行必要的權(quán)衡，保證真正的財務(wù)利益。

最后，從外部環(huán)境來說，稅收籌劃與財務(wù)管理面臨同樣的法律環(huán)境，金融市場環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境。環(huán)境是企業(yè)投資決策的外部約束條件，企業(yè)的稅收籌劃和財務(wù)管理決策要適應(yīng)他們的要求和變化。

三、稅收籌劃目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)具有一致性

篇3

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購，稅收籌劃，操作策略，目標(biāo)企業(yè)，并購方式

 

企業(yè)并購是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整賀經(jīng)濟資源重組的普遍形式，也是當(dāng)今企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)及所有權(quán)優(yōu)化組合的途徑。從經(jīng)濟學(xué)角度看，企業(yè)并購是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程，對企業(yè)自身來說，通過對企業(yè)自身擁有的各種要素資源的再調(diào)整和再組合，提高了企業(yè)自身效率；對社會經(jīng)濟整體來說，社會資源在不同企業(yè)之間的優(yōu)化組合，提高了經(jīng)濟整體運行效率。。下面就企業(yè)并購過程中的稅收籌劃策略探討如下：

一、選擇并購目標(biāo)企業(yè)的稅收籌劃

如何在眾多的目標(biāo)企業(yè)中找到合適的并購對象，是企業(yè)并購決策中的首要問題，公司并購的動機不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素。但是稅收問題也是影響并購目標(biāo)選擇的一個重要因素，在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進來目標(biāo)企業(yè)，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性，促進并購后存續(xù)企業(yè)的發(fā)展。可以從下面幾方面進行籌劃。

1、兼并有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)

稅收優(yōu)惠是稅法的構(gòu)成要素。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分運用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益．因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。其中又以所得稅優(yōu)惠影響最大，新企業(yè)所得稅法的施行，對優(yōu)惠政策進行了很大的調(diào)整，其中第二十五條：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局，激勵國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目的發(fā)展[17]。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；對全國范圍內(nèi)需要國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行的l5％優(yōu)惠稅率；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；增加了對環(huán)境保護項目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策。保留了對港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；繼續(xù)執(zhí)行西部大丌發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展制定了一系列的專項優(yōu)惠政策。

2、兼并有虧損的企業(yè)

我國如同世界大多數(shù)國家的稅法一樣規(guī)定有虧損遞延條款，即企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)的經(jīng)營虧損不僅可以用于下年度的利潤彌補，而且尚未彌補的虧損還可以向以后遞延，用以后5年的盈余抵補，企業(yè)只需按抵減虧損后的盈余繳納所得稅。這一規(guī)定為企業(yè)在并購過程中進行所得稅的籌劃提供了空間。按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)進、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補[18]。具體按公式下面計算：

某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)

根據(jù)上述規(guī)定，盈利企業(yè)可以考慮并購一個有營業(yè)虧損的目標(biāo)公司，以承繼目標(biāo)公司法定彌補期限內(nèi)未彌補完的虧損，沖抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額目標(biāo)企業(yè)，該虧損還可以向后期結(jié)轉(zhuǎn)。在法定彌補期內(nèi)，沖減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納所得稅。

二、選擇并購方式的稅收籌劃

選擇并購目標(biāo)企業(yè)后，怎樣進行并購又是一個非常重要的問題，并購方式主要涉及到并購標(biāo)的與支付方式。一般而言，并購的標(biāo)的包括股權(quán)和資產(chǎn)。并購標(biāo)的不同，并購各方相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)就不同，從而使并購企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)所面臨的風(fēng)險也不同。支付方式是指并購方用自有股權(quán)支付還是現(xiàn)金資產(chǎn)支付或是混和支付方式。不同的出資方式伴隨著不同的稅務(wù)處理方法，稅務(wù)籌劃的內(nèi)容也各不相同。

1、并購標(biāo)的的選擇

購買一個企業(yè)的主要經(jīng)營性資產(chǎn)可以直接購買，也可以通過購買該企業(yè)的股權(quán)從而掌握該資產(chǎn)。不同的交易方式目標(biāo)方的反應(yīng)也會不一樣，如果選擇收購資產(chǎn)，目標(biāo)方就會涉及較多的轉(zhuǎn)讓交易稅收問題，必須就其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納的稅款，幾乎涵蓋增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅以及其他一些稅種，如土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、契稅等，另外還須繳納所得稅。但是資產(chǎn)并購可以有效規(guī)避目標(biāo)企業(yè)所涉及的各種問題如債權(quán)債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等。另外收購方能獲得資產(chǎn)在稅務(wù)上重新計價的好處。若選擇收購股權(quán)，收購方能延續(xù)目標(biāo)方的一些稅務(wù)待遇，但同時也會承繼其原有稅務(wù)風(fēng)險和潛在的債務(wù)風(fēng)險，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則不存在此問題。不同交易行為適用的稅收規(guī)定不同，如表3-1所示：

表3-1 股權(quán)交易與資產(chǎn)交易涉稅比較

 

稅目

股權(quán)交易

資產(chǎn)交易

營業(yè)稅

不繳

目標(biāo)方繳納

增值稅

不繳

目標(biāo)方繳納

企業(yè)所得稅

目標(biāo)方按轉(zhuǎn)讓收益納稅

目標(biāo)方按正常收入納稅

土地所得稅

不繳

目標(biāo)方繳納

契稅

不繳

收購方繳納

印花稅

篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè);稅收;成本管理

1.企業(yè)稅收直接成本管理措施

1.1企業(yè)稅收的產(chǎn)生

1.1.1稅收是成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著物化勞動(原燃材料、動力)和活勞動(勞動力)的消耗，新的價值被源源不斷地創(chuàng)造出來，而稅收就在這些新創(chuàng)造的價值之中。盡管我國不同稅種課征對象不一樣，但從企業(yè)的角度，不管是哪種稅，都是需要企業(yè)從新增價值中拿出來支付給國家，這就相應(yīng)減少了企業(yè)既得的經(jīng)濟利益。如果沒有新增價值而支付稅款，那就意味企業(yè)的資本金的減少。因此，這種可能性極小，甚至是不可能的。至于實務(wù)中的稅收補繳、加收滯納金、罰款則不是這里討論的概念，應(yīng)另當(dāng)別論。稅收的核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié)前面已述，這里也不再提及。在清楚了稅收的產(chǎn)生后，我們對稅收直接成本管理的內(nèi)容就完全明白了。稅收來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，從企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營運作、原輔材料供應(yīng)與采購、產(chǎn)品的市場營銷、籌融資和投資的方式、出口產(chǎn)品、資產(chǎn)的購置與處置到會計核算方法等。因此，企業(yè)稅收直接成本的管理就是對上述各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種實體稅收實行有效管理，在確保遵從稅法的前提下，合理繳納稅款，減少無謂的稅收支出，降低稅收風(fēng)險，為企業(yè)的不斷發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

1.1.2稅收在企業(yè)增加值中的地位

根據(jù)對目前中國零售業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，企業(yè)稅收成本是企業(yè)增加值分配環(huán)節(jié)中的第二或第三大支柱。相當(dāng)或者略次于房屋租金與設(shè)備折舊，而數(shù)倍于股東的利潤回報。因此，股東的投資回報水平對稅收成本具有較高的敏銳性。稅收負(fù)擔(dān)必然直接影響企業(yè)向員工支付報酬的能力，甚至影響投資是否有利可圖。

1.2企業(yè)稅收成本預(yù)算及執(zhí)行情況報告

下面以增值稅為例。企業(yè)稅收成本預(yù)算要通過以往年度的稅收成本管理，了解影響企業(yè)稅負(fù)水平偏離的主要因素:供應(yīng)單位能否依法提供增值稅專用發(fā)票;自身結(jié)算應(yīng)付帳款的額度與產(chǎn)品(商品)銷售的不均衡性;對購買方開具增值稅專用發(fā)票的時間與合同的約定有無不一致;企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品(商品)在部門、核算單位之間的移送;發(fā)出產(chǎn)品與購買方約定分期收款時發(fā)票的開具與收入的確認(rèn);企業(yè)發(fā)生的非貨幣交易;企業(yè)非正常損失等。預(yù)算時，必須對這些因素進行度量，計算出對稅負(fù)的影響，進而修正稅負(fù)率預(yù)算控制目標(biāo)。企業(yè)一般是通過編制預(yù)算主要要素及預(yù)算數(shù)據(jù)來源表和預(yù)算工作表來進行稅收成本預(yù)算的。

企業(yè)要在年初根據(jù)企業(yè)上年納稅情況和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，制定科學(xué)合理的稅收成本預(yù)算，并在實施過程中嚴(yán)格執(zhí)行。為增強稅收成本預(yù)算的剛性，稅收成本預(yù)算方案必須在企業(yè)決策層形成書面文件，任何變動都必須按原程序獲得批準(zhǔn)。企業(yè)要定期對稅收成本預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)異常要及時查找、分析原因，尋找是否存在管理失誤以及其他可以改進的地方，針對企業(yè)的具體情況，提出改進和完善的措施。對于能彌補糾正的立即進行彌補糾正。無法彌補糾正的，要認(rèn)真評估損失，追究原因，建立記錄檔案，并按規(guī)定程序進行預(yù)算修正。形成的企業(yè)稅收成本預(yù)算執(zhí)行報告，按有關(guān)規(guī)定要求上報管理層。

1.3稅負(fù)統(tǒng)計與分析

稅負(fù)統(tǒng)計表和稅負(fù)率計算表能夠?qū)Χ愂粘杀竟芾淼某尚нM行評估，并對改善不足找到合適的途徑。同時還可以進行實際稅負(fù)率的縱向和橫向比較，發(fā)現(xiàn)實際稅負(fù)率與理論稅負(fù)率的差異，從而對關(guān)鍵指標(biāo)加以重點控制。評稅檢查表全面復(fù)核了納稅申報與會計記帳的一致性、準(zhǔn)確性，并對納稅申報的真實性和合規(guī)性做出判斷。

2.稅收遵從成本管理措施

2.1提高自覺納稅意識，降低企業(yè)的稅收遵從成本

向國家繳納稅收，是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)在國家法律保障下得以生存和發(fā)展的根本保證。在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有強制性、無償性和固定性。稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)征納關(guān)系是相對穩(wěn)定，不能隨意變更的。因此企業(yè)在嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)的前提下，努力提高自覺納稅意識，憑借豐富的專業(yè)知識和對稅法的全面了解，主動、及時、足額地依法申報和繳納稅款，杜絕各種違法行為的發(fā)生，特別是偷逃稅等行為，不僅有利于保證國家財政資金的來源，又有利于減少企業(yè)因無意或有意違反稅法規(guī)定而遭受的懲罰。

2.2強化納稅人權(quán)利，促進納稅遵從

對于納稅人的基本權(quán)利，企業(yè)高層和稅收成本管理部門的人員要認(rèn)真理解和掌握，并在實際工作中運用法律手段保護企業(yè)的合法權(quán)益，降低企業(yè)稅收成本。我國公民群體無權(quán)利意識普遍存在，納稅人缺乏權(quán)利意識主要表現(xiàn)在:在稅收征管程序中并不重視自己的陳述、申辯權(quán)、享受稅收優(yōu)惠、要求保密等程序性權(quán)利;在日常涉稅中不能合法表達納稅人正當(dāng)、合理的訴求，如簡化報送資料等;在企業(yè)合法權(quán)利遭受損害的情況下，沒有積極地通過稅收救濟程序維護自己的權(quán)利。因此，企業(yè)必須強化納稅人權(quán)利意識，這是稅收遵從成本管理十分重要的內(nèi)容。

2.3正確應(yīng)對稅收政策變化

稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收成本管理的難度，甚至可以使企業(yè)稅收成本管理的目標(biāo)招致失敗。稅收成本管理從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找企業(yè)在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅收成本管理部門人員要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策變化而帶來的稅收成本風(fēng)險。

2.4建立稅收信息平臺

稅收信息作為企業(yè)經(jīng)營活動的一個重要因素，也是企業(yè)稅收成本管理的有機組成部分。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收成本管理越來越復(fù)雜，尤其是在現(xiàn)代稅收成本管理又與科技進步緊密相聯(lián)。企業(yè)稅收成本管理水平能否隨經(jīng)濟形勢發(fā)展而提升，很大程度上取決于企業(yè)對稅收成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)稅收成本管理必須適應(yīng)這一客觀要求，不斷提高稅收信息管理水平。此外，企業(yè)還要盡可能地吸收和借鑒中外稅收成本管理的成功經(jīng)驗，抓住機遇，使企業(yè)真正成為市場競爭中的強者。

2.5強化內(nèi)部審計在稅收成本管理中的作用

內(nèi)部稅收審計是內(nèi)部辦稅工作體系的一個組成部分，它是內(nèi)部監(jiān)督體系的進一步擴展。企業(yè)必須把納稅審計作為一項重要的工作，把加強企業(yè)的納稅核算、申報繳納和執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)、制度和企業(yè)有關(guān)規(guī)定的情況的檢查納入日常工作，完善運行制度。即使在設(shè)有內(nèi)部辦稅機構(gòu)的企業(yè)，也要進行內(nèi)部審計。企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)定期對內(nèi)部納稅控制制度的執(zhí)行情況進行檢查。檢查的重點是偏差。因為這偏差可能說明內(nèi)部控制程序有問題，或內(nèi)部控制制度無效。

2.6與中介組織合作

雖然企業(yè)的內(nèi)部辦稅工作體系應(yīng)該專業(yè)化，但我們不能只依靠企業(yè)的內(nèi)部審計部門來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部辦稅機構(gòu)工作的風(fēng)險。畢馬威財務(wù)稅收服務(wù)集團2003年的調(diào)查報告對此有精辟的論述:因為稅收工作的專業(yè)性太強，時效性太強，這使得公司內(nèi)部的審計部門在監(jiān)督控制稅收工作時的局限性是很大的。

【參考文獻】

篇5

【關(guān)鍵詞】 私募投資公司； 合伙制企業(yè)； 公司制企業(yè)； 稅收籌劃

私募股權(quán)基金是金融創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的結(jié)果，是近年來全球金融市場發(fā)展的重要方向，公司制、合伙制是其最常見的組織形式。①投資者選擇何種組織形式設(shè)立私募投資公司，稅收是需要考慮的重要因素。高允斌（2009）研究認(rèn)為如果不考慮遞延納稅因素，自然人投資于合伙企業(yè)的稅收成本與公司制企業(yè)的稅收成本目前已無明顯優(yōu)勢可言，而公司制企業(yè)投資于有限合伙企業(yè)，特別是如果被投資企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)時，其稅收成本目前甚至?xí)哂谕顿Y公司制企業(yè)；張志偉等（2010）研究了我國私募股權(quán)投資基金的稅收籌劃問題，認(rèn)為合伙企業(yè)形式有很大的稅收優(yōu)勢，主張采用合伙企業(yè)組織形式；張曉楠（2011）則研究了合伙制私募股權(quán)投資基金稅收問題，從個人所得稅和營業(yè)稅兩個方面闡釋了我國合伙制私募股權(quán)投資基金稅收方面的有關(guān)政策及運用技術(shù)。本文分別對兩類組織形式下公司和個人層面的稅收進行深入分析，尋找一條適合企業(yè)的稅負(fù)相對較低的路徑，并結(jié)合非稅因素和稅收政策的動態(tài)變動趨勢，提出相應(yīng)的操作建議。

一、私募投資公司的稅收

（一）公司層面涉及的稅收

1.合伙制企業(yè)。合伙企業(yè)在企業(yè)層面，由于其全部收入來自對被投企業(yè)的權(quán)益性投資收益，因此往往不涉及增值稅和營業(yè)稅。在私募投資公司層面，涉及到納稅可能有三種類型：一是繳納增值稅的情況。當(dāng)投資公司因業(yè)務(wù)原因或進入清算退出程序需要出售車輛、設(shè)備等即構(gòu)成了增值稅中銷售自己使用過的物品，稅法規(guī)定應(yīng)按銷售額的4%減半征稅。其中銷售自己使用過的舊機動車、摩托車、游艇等屬于消費稅征收范圍的舊物應(yīng)看銷售額是否超過固定資產(chǎn)的原值。超過原值的按4%減半征稅；不超過原值的不征稅。二是繳納營業(yè)稅的情況。如合伙投資公司在業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢良好的情況下可能涉及對外提供咨詢、等經(jīng)紀(jì)類服務(wù)類業(yè)務(wù)，從而取得勞務(wù)費收入，這部分收入應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。又如，企業(yè)的整體收益超過一定水平后，普通合伙人可以獲得部分業(yè)績分成，對于這部分收入如果視為普通合伙人因提供勞務(wù)所得，則需要繳納營業(yè)稅。再如，在許多合伙投資公司，普通合伙人一般每年還會按照企業(yè)募集金額1%～2%的比例收取管理費用，這部分也應(yīng)列為公司營業(yè)收入按5%繳納營業(yè)稅。三是繳納其他稅的情況。企業(yè)對外簽訂合同、訂立契約，開立賬冊，取得產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和權(quán)利許可證照（房產(chǎn)證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)權(quán)證和專利權(quán)證）等需按規(guī)定繳納印花稅；房屋、土地、車輛需納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅；購買土地、房產(chǎn)需納契稅。除此之外，公司還要按實現(xiàn)的利潤及合伙人所占的份額扣繳個人所得稅（詳見表1）。

2.公司制企業(yè)。除上述與合伙企業(yè)相關(guān)稅收外，公司企業(yè)在核算企業(yè)利潤時先要按25%（高新技術(shù)企業(yè)按15%，小型微利企業(yè)按20%）計算繳納企業(yè)所得稅，并在向投資人分配股利時代扣個人所得稅。

（二）投資人層面涉及的稅

1.合伙制企業(yè)。《合伙企業(yè)法》第六條和財稅［2008］159號文第二款明確說明，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，對合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按照“先分后繳”的原則繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。依據(jù)《個人所得稅法》及其相關(guān)實施條例，個人所得稅依據(jù)收入類別不同，采取不同的稅率。對于自然人合伙人從企業(yè)獲取的投資收益，如視為“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，則應(yīng)按3%～35%納稅，如視為“利息、股息、紅利所得或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，則應(yīng)按20%納稅。各地稅務(wù)部門規(guī)定不一，如遼寧等省（市）規(guī)定：執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目，適用20%的稅率計算征收個人所得稅。法人合伙人取得的收益，其企業(yè)所得稅按有關(guān)稅收政策執(zhí)行。鼓勵和支持從事創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)的私募股權(quán)投資基金或管理企業(yè)按照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》進行備案，凡符合相關(guān)條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入，不計入應(yīng)納稅所得。但是該法第一條又明確說明“合伙企業(yè)不適用本法”，如果組建公司，企業(yè)則先納企業(yè)所得稅，向個人分配股利時納個人所得稅（向法人公司分配不納稅）。如果組建合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤需先在合伙人之間分配然后由各合伙人按規(guī)定稅率分別納稅。

以遼寧等省（市）的政策為例，現(xiàn)將合伙制企業(yè)涉及的所得稅情況列表（詳見表2）。

2.公司制企業(yè)。個人層面的稅收只有在分配股利環(huán)節(jié)或公司依法終止清算向投資人分配時才能體現(xiàn)，即按向個人分配的股息和紅利扣繳20%的個人所得稅（上市公司向股東支付現(xiàn)金股利時減按10%計算個人所得稅）。

二、組建私募投資公司的稅收籌劃