序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

我國會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)主要包括財政部頒布的新會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度及金融企業(yè)會計準(zhǔn)則等用以規(guī)范和指導(dǎo)會計人員充實會計行業(yè)的具體規(guī)范。本文界定的會計行業(yè)準(zhǔn)則體系包括兩大部分:一是我國的會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，作為會計業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。二是，會計技術(shù)資格職稱的認(rèn)定，使會計專業(yè)學(xué)習(xí)不再局限于高校，成為一個需要持續(xù)學(xué)習(xí)的終身教育。會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)通過這兩大體系一方面發(fā)揮了財政部及行業(yè)學(xué)會在高校及市場之間的橋梁作用;一方面加強(qiáng)了對會計人員不同能力的社會認(rèn)定，拓寬了高校會計畢業(yè)生后續(xù)職業(yè)發(fā)展的道路。

從會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系來看社會不是要求高校培養(yǎng)畢業(yè)后能馬上完全適應(yīng)社會各個行業(yè)、各個職位、明確各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況、能正確、合理、公允的處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的即時型會計專業(yè)的全才，而是要培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)在和未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛在型會計專業(yè)人才。從會計準(zhǔn)則自身的變革來看，隨著我國市場全球化的發(fā)展，我國的會計準(zhǔn)則越來越與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)趨同，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容由原來的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變成了原則導(dǎo)向。會計準(zhǔn)則中只給出判斷原則，沒有給出詳細(xì)而明確的量化標(biāo)準(zhǔn)的隱性知識越來越多了。隱性知識難以清楚的表達(dá)所以它難以通過書面進(jìn)行傳遞，只能通過實踐獲得主要是通過示范或觀察被傳遞。(李剛、劉浩，2011)會計準(zhǔn)則中的隱性知識要求會計人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而這種職業(yè)判斷能力難以通過課堂教育來傳授。

從會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系來看，不管是會計準(zhǔn)則的設(shè)定還是會計技術(shù)資格的認(rèn)定都要求高校培養(yǎng)學(xué)生兩種必備的才能:一是，專業(yè)基礎(chǔ)才能，有了這種基礎(chǔ)學(xué)生在高深的專業(yè)學(xué)習(xí)中不會如空中樓宇，能夠隨機(jī)應(yīng)變;另一種才能是，自我學(xué)習(xí)及溝通、理解的能力。會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)通過這兩大體系一方面發(fā)揮了財政部及行業(yè)學(xué)會在高校及市場之間的橋梁作用;一方面加強(qiáng)了對會計人員不同能力的社會認(rèn)定，拓寬了高校會計畢業(yè)生后續(xù)職業(yè)發(fā)展的道路。

2我國現(xiàn)行會計行業(yè)準(zhǔn)則體系對會計人員各階段能力的要求

從會計從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)到高級會計師標(biāo)準(zhǔn)，會計人員從剛具備從業(yè)能力到成為社會認(rèn)可的會計行業(yè)的高級專家，需要熟練運用會計準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)處理，相當(dāng)長時間的社會考驗以及自身不斷的學(xué)習(xí)。在會計學(xué)生的培養(yǎng)及未來的發(fā)展中要求會計人員具有崇高的職業(yè)素養(yǎng)、熟練的執(zhí)業(yè)技能，對行業(yè)及市場就變化的適應(yīng)能力、自身不斷學(xué)習(xí)發(fā)展的能力、專業(yè)研究能力。這些能力我們可以歸結(jié)為三點:基本能力、核心能力、研究能力。

基本能力要求學(xué)生具有基礎(chǔ)的會計業(yè)務(wù)處理能力;經(jīng)濟(jì)、管理類的寬厚的背景知識及求知欲;調(diào)查、抽象思維及分析問題的能力、聽、講、寫的表達(dá)能力以及掌握科學(xué)研究的正確步驟的能力。寬厚的經(jīng)濟(jì)管理類知識背景可以為學(xué)生在今后的職業(yè)生涯中判斷不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)奠定基礎(chǔ);基礎(chǔ)的會計業(yè)務(wù)處理能力滿足企業(yè)一般常規(guī)業(yè)務(wù)的會計信息核算和記錄能力，結(jié)合學(xué)生經(jīng)濟(jì)管理類的知識背景為學(xué)生專業(yè)知識更深入的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。聽、講、寫以及調(diào)查、分析問題的能力是學(xué)生在未來進(jìn)行理解、溝通所必須的素質(zhì)

核心能力要求學(xué)生具有會計、稅務(wù)、財務(wù)、管理等方面的知識進(jìn)行綜合會計業(yè)務(wù)處理的能力;具有根據(jù)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行會計職業(yè)判斷的能力;具有在組織中理解、溝通和團(tuán)隊合作的解決問題的能力。具有核心能力的會計人員不在會計信息的記錄者和制造者，而是通過對企業(yè)財務(wù)信息的搜集、處理以及分析、整合為企業(yè)內(nèi)部及外部的信息使用者，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供各類信息的經(jīng)營參與者。

研究能力是針對高級會計人員來說的，具有研究能力的會計人員在理論方面能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行會計理論創(chuàng)新及變革，研究會計對企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)、市場的作用等等;在實務(wù)中，高級會計人員具有運用會計數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)決策的能力。

3會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與高校課程及教學(xué)內(nèi)容體系設(shè)置的關(guān)系

以會計行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)體系為指導(dǎo)，本文認(rèn)為高等院校的教育不應(yīng)以學(xué)科為導(dǎo)向，僅僅教育學(xué)生的會計專業(yè)知識將學(xué)生培養(yǎng)成會計專業(yè)的現(xiàn)時的技術(shù)人才;而應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的綜合素質(zhì)，為學(xué)生將來成為應(yīng)用型管理人才奠定基礎(chǔ)。滿足社會發(fā)展需求，推動學(xué)生未來職業(yè)發(fā)展的應(yīng)用型、能力型、復(fù)合型人才應(yīng)該成為高校教育的目標(biāo)。基于此目標(biāo)，以及高校教育的時間限制，會計專業(yè)學(xué)生基礎(chǔ)能力以及部分核心能力的培養(yǎng)將成為高校培養(yǎng)的重點。

4構(gòu)建基士會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的課程及教字內(nèi)容體系改革的設(shè)想

學(xué)校會計教育的目標(biāo)不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)及能力。另外在各學(xué)校的專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)中我們還應(yīng)界定學(xué)校培養(yǎng)的是服務(wù)于中小企業(yè)技術(shù)型會計核算和記錄人員還是應(yīng)用型企業(yè)分析、管理人員。進(jìn)行研究，因此我們界定的專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)為應(yīng)用型企業(yè)分析、管理人員。通過上述分析，我們認(rèn)為高等院校會計教育應(yīng)著重于基本能力和核心能力的培養(yǎng)。教育顧名思義教即教學(xué)，育即育人。教學(xué)即授人以魚，育人卻是授人以漁，俗語說授人以魚不如授之以漁，如何在中國的教育環(huán)境下，實現(xiàn)授人以漁，培養(yǎng)應(yīng)用型、能力型、復(fù)合型的高素質(zhì)人才是高校課程體系及教學(xué)內(nèi)容改革的重點。

4.1基于會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的課程體系建設(shè)打破傳統(tǒng)的以學(xué)科為導(dǎo)向的課程體系建設(shè)，我們需建立一套以學(xué)生能力培養(yǎng)為導(dǎo)向的課程體系。從總體的課程設(shè)置來看，①總的課程數(shù)量不宜過多，以為學(xué)生打基礎(chǔ)、提高技術(shù)的課程為主;②每門課程的課堂課時數(shù)不宜過多，課堂主要是老師引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生興趣以及檢驗學(xué)生學(xué)習(xí)成果的，不應(yīng)該設(shè)置太多的時間，應(yīng)該為學(xué)生留出一定的課后時間進(jìn)行本門課程的資料搜集、整理、分析完成課程作業(yè)的時間。③課程設(shè)置要注意前后的銜接性。④課程的考核要靈活，要有助于激勵學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

基礎(chǔ)能力課程的設(shè)置:學(xué)生基礎(chǔ)能力的培養(yǎng)本文分兩部分，一部分是學(xué)生的寫作、溝通、表達(dá)、理解能力的培養(yǎng);一部分是學(xué)生基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)、管理知識背景的培養(yǎng)。由于學(xué)生的培養(yǎng)不應(yīng)當(dāng)直接教給他應(yīng)該怎么做，而應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，使他理解準(zhǔn)則為什么要如此處理，因此寬厚的經(jīng)濟(jì)、管理基礎(chǔ)是學(xué)生分析、解決實際問題的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)課程的安排應(yīng)集中在前兩個學(xué)年、4個學(xué)期，課程難度不宜過大，以啟發(fā)學(xué)生分析問題、解決問題的能力為主。

核心能力課程的設(shè)置:核心能力主要是與學(xué)生專業(yè)技術(shù)有關(guān)的，應(yīng)注重專業(yè)課的培養(yǎng)，主要安排在后兩個學(xué)年。

4.2基于會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的教學(xué)內(nèi)容改革

課程體系的建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容的改革相輔相成，二者缺一不可。在教學(xué)內(nèi)容的改革中應(yīng)注意以下幾點:

篇2

1.通用會計準(zhǔn)則。即為各行業(yè)共同業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則，如應(yīng)收、應(yīng)付款，存貨，投資，固定資產(chǎn)等。

2.有關(guān)會計報表的準(zhǔn)則。如資產(chǎn)負(fù)債表等，主要用來規(guī)定會計報表應(yīng)當(dāng)及如何披露信息以及會計報表的基本格式等。

3.有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。所謂特殊業(yè)務(wù)是相對于通用業(yè)務(wù)而言，包括以下三個方面：一是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)，如外匯業(yè)務(wù)，清算業(yè)務(wù)等；二是特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則，如銀行業(yè)、保險業(yè)等；三是特殊組織會計準(zhǔn)則，如個人合伙企業(yè)等。從以上對我國會計準(zhǔn)則體系的分類來看，筆者認(rèn)為銀行業(yè)會計準(zhǔn)則在我國會計準(zhǔn)則體系中的具體定位是具體會計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則。銀行一般會計業(yè)務(wù)要接受基本會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)和通用會計準(zhǔn)則、報表會計準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的約束，至于銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)，應(yīng)該接受銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的約束。

二、制訂銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的基本要求銀行業(yè)會計準(zhǔn)則既涉及會計和，又影響銀行會計實務(wù)和操作。銀行業(yè)會計準(zhǔn)則是銀行會計實務(wù)在理論上的概括，它往往表述為銀行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判別會計工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。不過，反映了正確的理論，并不一定就是理想的規(guī)范，實踐上的可行性、環(huán)境的要求以及其他限制條件在制訂準(zhǔn)則時也應(yīng)予以考慮。在制訂銀行業(yè)會計準(zhǔn)則時雖有大量的國際經(jīng)驗可供借鑒，但要立足于國內(nèi)環(huán)境，立足于我國有多年制訂全國銀行各項會計制度的基礎(chǔ)和多年來成功的實踐經(jīng)驗，進(jìn)行廣泛的調(diào)查論證，并能預(yù)見到我國主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才富于前瞻性。我們對制訂的銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的基本要求是：在戰(zhàn)略高度上具有前瞻性，在理論研究上要具有高度概括性，在實踐指導(dǎo)上要對銀行業(yè)會計實務(wù)提供意義上“方法論”的指導(dǎo)。

三、制訂銀行業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)注意協(xié)調(diào)的兩個關(guān)系

1.與稅務(wù)部門關(guān)系在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，稅務(wù)部門已經(jīng)成為銀行報表的主要使用者之一。因此，會計報表在不防礙其他會計信息使用者的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地滿足稅務(wù)部門的管理需要。同時，銀行業(yè)會計準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行稅收處理辦法有許多不協(xié)調(diào)的地方。因此，在可能的情況下，銀行會計準(zhǔn)則提供的規(guī)范性規(guī)定也應(yīng)同時符合稅務(wù)部門的要求。

2.與全國銀行統(tǒng)一會計制度的關(guān)系

從理論上講，會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度應(yīng)是替代關(guān)系，從國際慣例來講沒有并存的情況。會計準(zhǔn)則打破了所有制界限，適應(yīng)變化多端的市場環(huán)境；銀行業(yè)會計準(zhǔn)則并不是原銀行統(tǒng)一會計制度的簡單翻版或僅僅換個稱呼，而原來的銀行制度對所有會計行為都進(jìn)行了具體規(guī)定，包治百病；銀行業(yè)會計準(zhǔn)則只是針對銀行特有業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，銀行一些普通會計行為并不是接受銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)，而是接受所有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則指導(dǎo)。要建立良好的銀行業(yè)會計準(zhǔn)則與全國銀行統(tǒng)一會計制度的關(guān)系也需要時間。至于行業(yè)會計制度究竟要存在多久，則需要結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展進(jìn)程及各種實際情況作出判斷。

四、銀行業(yè)會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)及模式

世界各國會計準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)無外乎官方和民間兩種性質(zhì)，而民間性質(zhì)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也大多有官方的權(quán)威支持或直接來自的授權(quán)，實際上也就具有了官方或半官方的性質(zhì)。會計準(zhǔn)則作為會計工作的規(guī)范，必須具有權(quán)威性和公認(rèn)性。權(quán)威性主要來自法律的支持，公認(rèn)性則有賴于會計準(zhǔn)則的合理性和環(huán)境適應(yīng)性。我國會計準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財政部，制訂機(jī)構(gòu)也是財政部，因此銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)應(yīng)是財政部。又由于銀行業(yè)是特殊行業(yè)，銀行監(jiān)管機(jī)關(guān)按照法律的授權(quán)，也有權(quán)對銀行業(yè)頒布特別會計管理規(guī)定，因此銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財政部和人民銀行。筆者認(rèn)為，無論是人民銀行還是財政部，都沒有必要自己來制訂會計準(zhǔn)則，建議由財政部和人民銀行共同認(rèn)定或組建一個非官方機(jī)構(gòu)專門制訂銀行業(yè)會計準(zhǔn)則，并作為會計準(zhǔn)則委員會的團(tuán)體成員單位。

將銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)限交由一個基本上獨立人員獨立，財務(wù)獨立的民間機(jī)構(gòu)，這是為了保證準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的客觀公正，不偏不倚，從而更好地保證會計準(zhǔn)則的公認(rèn)性。公認(rèn)性是權(quán)威性的有力支持，缺乏公認(rèn)性的會計準(zhǔn)則即使強(qiáng)制執(zhí)行，其生命力也極其有限，而公認(rèn)的會計準(zhǔn)則具有一定程度的權(quán)威性。制訂銀行業(yè)會計準(zhǔn)則組織應(yīng)包括政府會計和銀行主管部門、會計界、稅務(wù)部門、銀行和證券管理及會計職業(yè)界等方面的專家、學(xué)者，使之具有較廣泛的代表性，其常設(shè)機(jī)構(gòu)可以中國會計學(xué)會為依托并在其支持下展開工作。該機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)章程、成立理事會，確定良好的會計準(zhǔn)則擬定程序。該機(jī)構(gòu)要針對銀行業(yè)會計理論研究明顯不足的狀況，特別注重我國銀行會計理論和實務(wù)研究，要將理論研究作為銀行會計準(zhǔn)則制訂程序的組成部分。在擬定會計準(zhǔn)則草案時，既要認(rèn)真我國銀行業(yè)多年來總結(jié)出的一些行之有效的工作經(jīng)驗，也要大膽引進(jìn)國際上目前一些比較成熟的會計做法。擬定的銀行會計準(zhǔn)則草案，要經(jīng)過一定的立項、調(diào)查、收集和資料、草擬、征求意見和聽證等程序，經(jīng)過多次反復(fù)后，一個成熟的銀行業(yè)會計準(zhǔn)則就可以出臺了。

五、銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

銀行會計報表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險，以及與資產(chǎn)負(fù)債表表外項目有關(guān)的風(fēng)險。銀行面臨著變現(xiàn)能力的風(fēng)險以及由于匯率波動、利率變動、市場價格變化和對方破產(chǎn)引起的風(fēng)險。銀行業(yè)會計報表應(yīng)盡可能反映這些風(fēng)險，并提供詳細(xì)說明，以便使用者能更好地了解情況。銀行業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)對銀行各項業(yè)務(wù)活動采取確認(rèn)、計量和報告方式進(jìn)行規(guī)定，一般不涉及會計科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理。

囿于本人的認(rèn)知程度，我認(rèn)為我國銀行業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋以下一些內(nèi)容，但絕對不會僅僅只有以下內(nèi)容：

1.關(guān)于損益表項目

為了能使報表使用者評價銀行的經(jīng)營業(yè)績，銀行應(yīng)在損益表中分別報告收入和費用的主要類別及金額。

銀行損益表應(yīng)包括但不僅僅限于下列收入和費用項目：

1）各項利息收入；

2）手續(xù)費收入；

3）證券投資收入或損失；

4）其他經(jīng)營收入；

5）存、借款利息支出；

6）貸款和其他資金損失；

7）管理費用；

8）其他經(jīng)營費用。

在編制損益表時應(yīng)注意以下一些事項：

第一，收入和費用項目不應(yīng)相互抵銷。因為如果將收益和費用項目相抵銷，則將防礙使用者對銀行各項單項業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果和特定種類的資產(chǎn)的收益作出評價。

第二，對于因下列營業(yè)行為所產(chǎn)生的收入和損失應(yīng)該以凈額分別作為收入或損失納入損益核算：

A.交易證券的出售和賬面金額的變動；

B.投資證券的出售；

C.外匯交易。

2.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項目

銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)劃分和排列，并以一定的反映其相對的流動性。

銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)包括但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債：

A、資產(chǎn)：

現(xiàn)金與中央銀行的往來余額；

國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；

為交易目的而持有的政府證券和其他證券；

向其他銀行投放的資金和對其他銀行的貸款；

在貨幣市場投放的資金；

對客戶的貸款；

投資證券。

B、負(fù)債：

中央銀行借款；

同業(yè)借款；各項存款；

本票、債券和其他書面立據(jù)的負(fù)債；

其他銀行存款；

其他借入資金。

對資產(chǎn)負(fù)債表項目的一些限定：

第一，對銀行資產(chǎn)和負(fù)債按其流動性的大致順序進(jìn)行排列，并與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷。

第二，如果交易證券和可流通投資證券的市場價值不同于財務(wù)報表的賬面金額，銀行應(yīng)反映證券的市場價值。

第三，要區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券，通常保留至到期日為止。

第四，不應(yīng)將貸款等項目作為投資處理。

3.關(guān)于或有事項和承諾事項及衍生金融工具的使用

銀行報表的使用各方需要了解銀行的或有事項和不可撤銷的承諾事項，因為這些事項可能對銀行的變現(xiàn)能力和償債能力產(chǎn)生巨大，并有發(fā)生潛在損失的可能性。銀行或有事項和承諾事項主要包括以下項目：

A.一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保；

B.與某項交易有關(guān)的或有事項，如保單和開出信用證等；

C.與利息和匯率有關(guān)的事項，包括期權(quán)、期貨、認(rèn)股證、買賣特權(quán)、貨幣和利率掉期；

D.其他承諾。

對于一些承諾事項，也可以借鑒一些國家經(jīng)驗，直接將承兌或保證業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，即在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債一邊設(shè)有承諾及擔(dān)保，資產(chǎn)一邊設(shè)有“客戶承諾和擔(dān)保負(fù)債”及“承兌項下客戶負(fù)債”。

4.關(guān)于各項期限的記載及準(zhǔn)確運用

銀行是一個經(jīng)營貨幣的特種，主要依靠買賣貨幣時間差及利差贏得利潤，因此，在核算上，對各種存、借款及各項合同期限的記載方法都要有比較明確的規(guī)定。

銀行應(yīng)以當(dāng)前日至各種期限到期日的剩余時間為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償還期進(jìn)行分類。分別按一定償還期與利率對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理的分類，并分別按對應(yīng)償還期和利率將銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有序配比和有控制地錯開，對銀行頭寸的調(diào)控及資金籌措具有重要意義。對銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因為所從事的業(yè)務(wù)往往是條件不確定或類型不同的。錯開狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險。

進(jìn)行這種分類還具有以下好處：可以準(zhǔn)確評價銀行的變現(xiàn)能力、受利率和匯率變動的影響程度、銀行以何種成本進(jìn)行負(fù)債到期的替換。

對個別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類，如可劃分為一年內(nèi)或一年以上也可以更加細(xì)分。銀行對資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。

5.關(guān)于表外項目

重要表外項目資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風(fēng)險情況來披露。這些情況可用以指明銀行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險的情況來反映。客戶資料一般可按部門分類，如政府、公共機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)。

6.關(guān)于貸款呆帳及損失核銷

銀行是一個高風(fēng)險行業(yè)，即使是正常經(jīng)營，銀行貸款和其他信貸資金也肯定會有部分資金不能收回，銀行不可避免會遭受損失。銀行在對外報表時，要附帶提供以下一些信息：

第一，要確定不可收回的貸款確認(rèn)并予以核銷的具體措施及相應(yīng)的會計方法；

第二，要對貸款損失及準(zhǔn)備金的變動情況進(jìn)行明確說明；

第三，在資產(chǎn)負(fù)債表上要為日后貸款損失提取呆賬準(zhǔn)備的累計金額；

銀行在進(jìn)行貸款呆賬核算時應(yīng)貫徹兩個原則：一是貸款已被具體認(rèn)定為呆賬后其損失金額應(yīng)全部確認(rèn)為費用，并計入當(dāng)期成本，該項費用應(yīng)作為貸款損失準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類的貸款賬面金額；二是貸款未具體認(rèn)定為呆賬，但經(jīng)驗表明在貸款中存在潛在損失，這些損失也應(yīng)確認(rèn)為費用，但銀行對這些損失的評估方法應(yīng)前后保持一致。

當(dāng)貸款不能收回時，它們應(yīng)予以核銷，并沖減損失準(zhǔn)備。一般情況下，在完成一些必要審批程序，并且損失的金額是一個確定金額時，它們才能予以核銷。在特殊情況下，例如，借款人在一個規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們也可以及時進(jìn)行核銷。由于這種核銷方式銀行有一定的自主性，核銷期限的具體時間不同，會導(dǎo)致貸款的總額和損失準(zhǔn)備的總額的意義有很大差別。因此，銀行應(yīng)該公布這些貸款核銷政策。

7.關(guān)于應(yīng)收賬款及壞賬核銷

銀行應(yīng)收賬款主要是應(yīng)收利息。銀行可以決定對一些貸款不計提應(yīng)收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過一定期限如三個月的情況下。如果貸款已實際成為呆賬，即使拖欠本息期限未達(dá)到不計提應(yīng)收利息期限，銀行也可以決定不計提應(yīng)收利息。銀行應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明未計提利息的貸款的總額及確認(rèn)的時間基礎(chǔ)。

銀行應(yīng)建立確定應(yīng)收賬款壞賬的基礎(chǔ)，以及對這種費用的會計處理方法。應(yīng)收賬款壞賬可以按應(yīng)收賬款余額的一定比例就銀行未來損失或其他不可預(yù)見風(fēng)險在內(nèi)的壞賬風(fēng)險計提準(zhǔn)備，也可將賬齡達(dá)到一定期限的應(yīng)收賬款，或債務(wù)已不可收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失。

篇3

關(guān)鍵詞：企事業(yè)單位；會計信息系統(tǒng)；建設(shè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0312-01

會計信息化的實施與普及，極大的提高了企業(yè)事單位的會計核算與內(nèi)部管理水平。但部分企事業(yè)單位對于會計信息化及會計信息系統(tǒng)的實施、應(yīng)用還存在一些模糊、片面的認(rèn)識。筆者欲就企業(yè)事單位會計信息系統(tǒng)建設(shè)過程中存在的問題作初步探討。

一、避免會計信息系統(tǒng)建設(shè)工作的人為簡單化

企事業(yè)單位會計信息化工作的實施，特別是會計信息系統(tǒng)應(yīng)用過程中普遍存在一種現(xiàn)象。就是各大企事業(yè)單位都對辦公條件進(jìn)行了改善，基本都實現(xiàn)了辦公的計算機(jī)管理，特別是單位財務(wù)工作，基本實現(xiàn)了會計核算的電算化，傳統(tǒng)手工記賬退出了歷史舞臺；但是離預(yù)期的“會計信息系統(tǒng)”建設(shè)目標(biāo)還差很遠(yuǎn)，根本無所謂“已經(jīng)實現(xiàn)了會計信息化管理”。企事業(yè)單位會計電算化的基本要求是，單位出納、工資和固定資產(chǎn)等資金流的管理以及憑證填制、過賬、報表等工作全部實現(xiàn)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)會計核算，是一種無縫鏈接式的會計信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)運行。能否實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的否聯(lián)網(wǎng)運行，是區(qū)分會計電算化與會計核算電算化的重要標(biāo)志之一。目前，只是簡單實現(xiàn)了會計電算化，就說是在實現(xiàn)了會計核算電算化未免有強(qiáng)詞奪理之嫌，由于人為的將會計信息系統(tǒng)建設(shè)工作簡單化，導(dǎo)致單位會計信息數(shù)據(jù)還只是一個“孤島”，還沒有真正實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)共享。

二、明確與發(fā)揮會計信息系統(tǒng)建設(shè)理論導(dǎo)向作用

企事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)建設(shè)，離不開理論的導(dǎo)向指引。目前，關(guān)于會計信息系統(tǒng)建設(shè)理論多是一些模糊的認(rèn)識或者是一些零散不系統(tǒng)的闡釋。要想很好的完成會計信息系統(tǒng)建設(shè)，弄清楚什么是“會計信息系統(tǒng)”有其內(nèi)涵很重要，如果這種基礎(chǔ)性的理論都不搞清楚，那也就無所謂開展會計信息系統(tǒng)建設(shè)。目前，由于對會計信息系統(tǒng)認(rèn)識的偏差，導(dǎo)致各企事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)建設(shè)工作不甚理想。筆者認(rèn)為，會計信息系統(tǒng)是指以現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)為基礎(chǔ)，以特定的財務(wù)軟件為基本工具，對單位的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和工作流等進(jìn)行科學(xué)管理、核算的信息系統(tǒng)。建設(shè)會計信息系統(tǒng)的目的是實現(xiàn)“數(shù)出一門、信息共享”，特別是單位內(nèi)部各部門之間的信息共享。會計信息系統(tǒng)除了能很好的實現(xiàn)會計電算化功能與工作外，最重要的是能優(yōu)化企事業(yè)單位的行業(yè)務(wù)管理。基于會計信息系統(tǒng)的企事業(yè)單位業(yè)務(wù)管理是采用原始單據(jù)流管理的一種業(yè)務(wù)活動，是企事業(yè)單位財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的重要體現(xiàn)。

三、制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，規(guī)范信息系統(tǒng)建設(shè)工作

企事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)建設(shè)是一項嶄新的工作，需要從行業(yè)上予以管理和規(guī)范運作。目前，我國會計信息化與會計信息系統(tǒng)建設(shè)管理上，僅有少數(shù)的幾個會計電算化規(guī)范性文件參考，還沒有真正的會計信息系統(tǒng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)程可供建設(shè)，這對于我國龐大的企事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)建設(shè)工作是非常不利的。由于會計信息系統(tǒng)理論研究的滯后和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致我國的會計信息系統(tǒng)軟件多是國外設(shè)計理念，以及憑經(jīng)驗依據(jù)客戶的簡單需求來開發(fā)財務(wù)軟件；雖然我國已經(jīng)有了一些相對著名的財務(wù)軟件開發(fā)公司，但他們也只是各自為陣、自成體系，開發(fā)的軟件系統(tǒng)組成和功能結(jié)構(gòu)等不盡相同，彼此之間更缺乏兼容性，非常不利于企事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)建設(shè)。要想從根本上解決這一問題，必須從行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)規(guī)程層面分析、解決，有必要制定與規(guī)范相應(yīng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)程。

四、科學(xué)與合理設(shè)計會計信息系統(tǒng)內(nèi)部模塊構(gòu)成

我國會計理論界和實務(wù)界對會計電算化、會計信息系統(tǒng)構(gòu)成等尚還存在一些模糊認(rèn)識，導(dǎo)致開發(fā)的會計信息系統(tǒng)模塊構(gòu)成不夠科學(xué)。經(jīng)過分析，筆者認(rèn)為會計信息系統(tǒng)至少要由財務(wù)會計、業(yè)務(wù)管理和信息分析三個無縫鏈接的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)構(gòu)成，才能稱為是一個相對科學(xué)合理的設(shè)計。財務(wù)會計系統(tǒng)；即是我們通常說的“會計電算化”，它以實現(xiàn)財務(wù)會計工作的計算機(jī)信息化管理為主要目標(biāo)，主要包括賬務(wù)處理、出納管理、固定資產(chǎn)管理、工資管理、會計報表和往來管理幾個子系統(tǒng)，側(cè)重于企事業(yè)單位資金流的管理。業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)；就不同會事業(yè)單位來說其業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的具體組成可能不同，但其都包括業(yè)務(wù)循環(huán)、業(yè)務(wù)核算兩個重要組成部分。業(yè)務(wù)循環(huán)子系統(tǒng)，主要以計算機(jī)內(nèi)部原始單據(jù)為手段，對各項業(yè)務(wù)的付款循環(huán)、收款循環(huán)或得倉儲物流循環(huán)等進(jìn)行管理。業(yè)務(wù)核算子系統(tǒng)，主要功能是核算業(yè)務(wù)循環(huán)子系統(tǒng)中的原始單據(jù)，以及生成相應(yīng)記賬憑證后傳遞到賬務(wù)處理系統(tǒng)供財務(wù)管理人員使用，實現(xiàn)了單位財務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化管理。信息分析系統(tǒng)；信息分析系統(tǒng)主要用于單位財務(wù)狀況分析、財務(wù)支出預(yù)算、以及具體業(yè)務(wù)分析等子系統(tǒng)，功能在于發(fā)揮會計信息系統(tǒng)的、查詢、分析、加工等信息與決策支持作用。

篇4

關(guān)鍵詞：高效財務(wù)管理；會計審核；應(yīng)用措施

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

在高校發(fā)展過程中財務(wù)管理的有效支持是極為重要的，合理的財務(wù)管理能夠為高校的運營、教學(xué)等水平的進(jìn)步提供重要助力，在這之中會計審核的完善有著極為重要的意義。完善的會計審核制度和流程能夠為高校運營與教學(xué)節(jié)約大量的經(jīng)費并且減少資金浪費、物資浪費等現(xiàn)象，因此高校財務(wù)管理人員在工作中應(yīng)當(dāng)對會計審核有著深刻的了解，并在此基礎(chǔ)上對完善會計審核的應(yīng)用措施有著清晰的認(rèn)識。

一、高校財務(wù)管理中會計審核存在的問題

在現(xiàn)今我國許多高校中，其財務(wù)管理中會計審核工作存在著一定的問題，這主要體現(xiàn)在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較為缺乏、會計審核制度不夠完善、會計審核管理存在缺陷等環(huán)節(jié)。以下從幾個方面出發(fā)，對高校財務(wù)管理中會計審核存在的問題進(jìn)行了分析。

1.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較為缺乏

行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是高校會計核算、財務(wù)開支、創(chuàng)收分配等工作合理進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提。現(xiàn)今我國許多高校的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，從而導(dǎo)致了財務(wù)管理工作無法協(xié)調(diào)一致。并且許多高校存在著擅自提高行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大財務(wù)開支等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了會計審核工作難以得到有效完善。

2.會計審核制度不夠完善

由于高校財務(wù)管理工作存在著較強(qiáng)復(fù)雜性、多元性，因此部分高校的會計審核制度存在一定的漏洞和缺陷。例如部分高校的會計核算存在條塊分割、多頭操作等問題。這些問題的存在會導(dǎo)致高校資金和物資等資源配置的失調(diào)并且難以集中高校的財力、物力、人力等資源集中到教學(xué)建設(shè)中，從而在根本上影響并且制約了高校各項教學(xué)事業(yè)的合理發(fā)展。

3.會計審核管理存在缺陷

會計審核管理對于高校財務(wù)管理的重要性是不言而喻的。但是現(xiàn)今部分高校的會計審核管理工作的水平整體偏低，這導(dǎo)致了會計審核管理無法起到其在高校財務(wù)管理中本應(yīng)起到的作用。除此之外，會計審核管理存在缺陷還集中體現(xiàn)在了高校財務(wù)管理人員的培訓(xùn)與深造往往流于形式，從而導(dǎo)致其專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以有效提升，最終使得其會計職能難以進(jìn)行充分、有效的發(fā)揮。

二、高校財務(wù)管理中完善會計審核的應(yīng)用措施

針對高校財務(wù)管理中會計審核存在的問題，相應(yīng)完善措施和應(yīng)用措施的提出有著極為重要的意義。以下從會計審核政策的有效完善、優(yōu)化高校財務(wù)管理體制、財務(wù)管理人員專業(yè)水平提升、健全高校會計審核監(jiān)督制度等方面出發(fā)，對高校財務(wù)管理中完善會計審核的應(yīng)用措施進(jìn)行了分析。

1.會計審核政策的有效完善

會計審核政策的有效完事是高校財務(wù)管理水平有效提升的基礎(chǔ)和前提。在會計審核正常的完善過程中高校應(yīng)當(dāng)注重實行統(tǒng)一、完整的財務(wù)管理政策和會計審核制度。從而在此基礎(chǔ)上確保其財務(wù)管理工作的各項工作能夠協(xié)調(diào)一致并且符合我國法律法規(guī)的規(guī)定同時能夠貼合我國高校教學(xué)工作的現(xiàn)狀。

2.優(yōu)化高校財務(wù)管理體制

高校財務(wù)管理體制的優(yōu)化是會計審核完善的重中之重。這主要體現(xiàn)在高校會計審核部門的設(shè)置應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校的具體規(guī)模和教學(xué)工作的實際需要來進(jìn)行。例如我國部分高校在進(jìn)行會計審核部門的設(shè)置時，根據(jù)院系或者教學(xué)內(nèi)容的不同，往往采取統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理的財務(wù)管理體制或者是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的財務(wù)管理體制。這種靈活的財務(wù)管理體制能夠更好地提升高校會計審核工作的完整性和可靠性，從而使高校的資金、物資、人力等資源能夠有效并且高校投入到教學(xué)工作中。

3.財務(wù)管理人員專業(yè)水平提升

財務(wù)管理人員專業(yè)水平對于會計審核的重要性是不言而喻的。因此高校在會計審核的完善過程中應(yīng)當(dāng)注重嚴(yán)格建立并且完善會計人員的培訓(xùn)、深造體系，并且從會計審核人員的專業(yè)水平、會計能力、職業(yè)道德、工作態(tài)度等方面進(jìn)行全方位的培訓(xùn)和深造。從而在此基礎(chǔ)上使高校會計審核人員能夠不斷更新先進(jìn)的會計知識并且合理提升其業(yè)務(wù)技能。最終促進(jìn)其綜合素質(zhì)和工作能力的持續(xù)提升。

4.健全高校會計審核監(jiān)督制度

高校會計審核的完善離不開監(jiān)督制度的有效支持。會計監(jiān)督工作是高校會計審核工作的重要部分，因此高校在進(jìn)行會計審核工作時應(yīng)當(dāng)注重對其各個工作環(huán)節(jié)的資金運作、財務(wù)管理、會計基礎(chǔ)規(guī)范等方面進(jìn)行細(xì)致的監(jiān)督與檢查。除此之外，高校會計審核監(jiān)督工作的進(jìn)行還需要高校從制度上對會計審核行為進(jìn)行規(guī)范并且有效維護(hù)會計審核工作流程，從而在此基礎(chǔ)上促進(jìn)高校財務(wù)管理整體水平的平穩(wěn)、健康發(fā)展。

三、結(jié)語

隨著我國教育改革的不斷深化和高校發(fā)展速度的不斷加快，在高校財務(wù)管理中會計審核的完善取得了良好的實踐效果。因此高校財務(wù)管理人員在工作中應(yīng)當(dāng)對會計審核工作進(jìn)行持續(xù)的分析和研究，并在此基礎(chǔ)上通過實踐的進(jìn)行促進(jìn)我國高校財務(wù)管理整體水平的有效提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉瑾.高校財務(wù)管理的現(xiàn)狀與建議[J].教育財會研究，2005，2（4）：25-27.

篇5

（一）審計質(zhì)量的基本評價標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)時衡量事物的基本準(zhǔn)則，也是考量工作成效，進(jìn)行質(zhì)量控制的尺度標(biāo)準(zhǔn)。要進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，就需要制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范相關(guān)工作。第一個方面是審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其是衡量相關(guān)機(jī)構(gòu)在審計項目、審計組織、審計人員、審計復(fù)核、執(zhí)法檢查、項目考評以及檔案管理等方面工作的基本準(zhǔn)則，其對審計各個環(huán)節(jié)、各項內(nèi)容、各部分職責(zé)權(quán)限以及工作分工都有明確的界定，并對相關(guān)程序、人員等作出了約束。審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對審計工作而言具有規(guī)范性、權(quán)威性和約束性，能夠切實規(guī)范審計相關(guān)工作。第二個方面是審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其主要包括了方案方法、相關(guān)工作底稿、審計數(shù)據(jù)、審計報告及意見等內(nèi)容。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是對管理質(zhì)量的具體展現(xiàn)，是審計管理質(zhì)量的直接結(jié)果。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)切實遵從管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所界定的規(guī)則，只有在管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能確實保障審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外統(tǒng)一，能夠切實發(fā)揮應(yīng)有的功能。第三個方面是協(xié)調(diào)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)具有指導(dǎo)規(guī)范作用，審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須遵從相關(guān)法律規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，才能在實際運用中得到認(rèn)可，進(jìn)而才能被廣大會計師事務(wù)所接受。

（二）審計質(zhì)量控制的作用分析

審計質(zhì)量控制對于審計工作來說具有多方面的重要作用。其一，審計質(zhì)量控制是審計工作保證獨立的重要基本原則，如果沒有質(zhì)量控制，審計獨立就是一句空話，無法達(dá)成預(yù)期目的。只有通過質(zhì)量控制才能使審計工作獨立，不受外界因素干擾，完成相關(guān)工作。其二，審計質(zhì)量控制是構(gòu)成會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制系統(tǒng)核心部分。單位內(nèi)部控制對會計報表形成的影響，對于注冊會計師來說是很重要的。不僅如此，會計師事務(wù)所自身也存在內(nèi)部控制的問題，其也會對會計報表產(chǎn)生側(cè)面影響。內(nèi)部控制主要可以分為資產(chǎn)控制、會計控制和質(zhì)量控制三大板塊。資產(chǎn)控制和會計控制的內(nèi)容及要求，都與普通企業(yè)無甚差別，都會受到會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度的約束，只是程度稍有不同而已。其三，審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存發(fā)展的基本條件，是會計師行業(yè)樹立行業(yè)形象，贏得社會信任的關(guān)鍵措施。審計質(zhì)量控制的好壞，直接關(guān)系到相關(guān)事務(wù)所的生死存亡，更關(guān)系到整個會計行業(yè)的未來。

二、我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在問題及原因

（一）市場環(huán)境對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的影響

從市場角度來說，主要有三個方面的問題影響著會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制。首先是政府干預(yù)超過市場閥值。我國相關(guān)審計事務(wù)中都有強(qiáng)烈的政府色彩，比如新股上市，我國一直進(jìn)行著計劃控制，額度管理，造成相關(guān)公司的上市額度變得十分稀缺。對于股票的發(fā)行定價，也是通過政府相關(guān)部門來進(jìn)行的，并沒有結(jié)合市場實際。政府干預(yù)超過市場承受閥值，會造成相關(guān)公司諸多行為只是為了面向政府管理機(jī)構(gòu)，而不是面向市場。公司的發(fā)展過多的遵從與政府意愿，與市場實際產(chǎn)生了脫節(jié)，致使在相關(guān)審計工作出現(xiàn)各種各樣的缺陷，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下，質(zhì)量控制工作徒有其表。第二個方面是審計工作聘任制度存在偏差。結(jié)合我國實際情況來看，絕大部分上市公司的控股層與管理層都是一個人，造成審計工作中原本應(yīng)該存在的審計方、被審計方和委托方，縮減成了審計方和管理層雙方的行為。在縮減成雙方行為之后，審計工作實際上就變成了公司管理層委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計，所有審計數(shù)據(jù)資料都是由公司管理層提供給審計機(jī)構(gòu)的。這種審計形式從根本原則上破壞了審計工作基本標(biāo)準(zhǔn)，不論是從法律角度還是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來說，這樣的審計結(jié)果是不應(yīng)該被認(rèn)可的。第三個方面是審計市場結(jié)構(gòu)存在不合理的問題。我國會計師事務(wù)所的運營情況是不容樂觀的，客戶數(shù)量很少，使得會計師事務(wù)所的工作重心從審計工作轉(zhuǎn)向了為公司提供一系列審計服務(wù)。其從性質(zhì)上來說從第三方審計機(jī)構(gòu)變成了公司的配套服務(wù)機(jī)構(gòu)，致使相關(guān)事務(wù)所為了自身經(jīng)濟(jì)利益，打破了職業(yè)道德準(zhǔn)則，通過不正當(dāng)手段爭奪客戶資源，引起審計質(zhì)量大打折扣。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境對審計質(zhì)量的影響

從會計師事務(wù)所自身角度來看，主要存在三個方面的問題，造成了審計質(zhì)量惡化。首先是會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理。參考國際會計行業(yè)而言，會計師事務(wù)所的組織形式主要可以分為有限責(zé)任制、有限責(zé)任合伙制、普通合伙制和獨資制。結(jié)合我國實際情況來說，目前只有普通合伙制和有限責(zé)任制兩種，其中超過90%的事務(wù)所都是有限責(zé)任制。通過這些年的發(fā)展來看，有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所在很大程度上弱化了執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，放松了質(zhì)量控制。事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不健全也是一個重要的影響因素。目前我國的會計師事務(wù)所一般規(guī)模都不大，人數(shù)大多都在十余人左右。由于人員稀少，事務(wù)所的內(nèi)部管理基本處于廢弛狀態(tài)。不僅缺少質(zhì)量控制相關(guān)制度，相關(guān)人員也缺少質(zhì)量控制的基本意識。同時由于人員稀少，在實際工作中根本無法保證審計項目的各個環(huán)節(jié)都有注冊會計師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)。這些內(nèi)部原因?qū)е铝藢徲嬞|(zhì)量低下，質(zhì)量控制工作缺乏。另一方面，現(xiàn)階段大部分會計師事務(wù)所內(nèi)部人員專業(yè)素養(yǎng)不高。我國會計從業(yè)者的整體業(yè)務(wù)水平參差不齊差距明顯。其主要表現(xiàn)在部分從業(yè)者老齡化，思想無法緊跟時代步伐；部分從業(yè)者學(xué)歷偏低，對審計工作缺少足夠的認(rèn)識，無法在相關(guān)工作中專業(yè)地進(jìn)行執(zhí)業(yè)；部分從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)低下，道德防線軟弱，容易被金錢擊潰，為了利益而越過審計原則，甚至違法或者犯罪。

（三）對審計質(zhì)量的外部監(jiān)管缺乏

審計質(zhì)量的問題出去會計師事務(wù)所內(nèi)部問題以及市場問題，還存在監(jiān)管方面的問題。外部監(jiān)管不到位，致使審計質(zhì)量始終無法提高。外部監(jiān)管問題主要存在于兩個方面，一個方面是存在多頭管理的矛盾。我國在國家層面對會計行業(yè)的監(jiān)管主要分為兩個層次，一是政府部門直接進(jìn)行監(jiān)督，通過審計署、財政部和證監(jiān)會等一系列部門聯(lián)合對會計行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，其中財政部處于監(jiān)督檢查的核心地位；二是中國注冊會計師協(xié)和與各地方會計師協(xié)會聯(lián)合構(gòu)建監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，分管各地的會計行業(yè)監(jiān)督檢查工作。由于國家監(jiān)管部門和會計協(xié)會監(jiān)管部門并沒有達(dá)成監(jiān)管共識，相關(guān)的監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)也存在一定差異，因此在實際監(jiān)督檢查工作中使得部分監(jiān)管范圍出現(xiàn)重疊，相關(guān)制度存在矛盾，致使某些問題不能被及時發(fā)現(xiàn)處理。另一方面是會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險較低，各種相關(guān)法律法規(guī)主要強(qiáng)調(diào)了行政處罰和刑事處罰，忽略了民事處罰。不僅如此，相關(guān)規(guī)定也并不具體，在實際應(yīng)用中參考價值不大，無法準(zhǔn)確對相關(guān)行為作出界定。

三、我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制策略分析

（一）改善會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境

改善會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是強(qiáng)化審計質(zhì)量的有效措施，具體來說可以從四個方面進(jìn)行。第一是減少政府部門對市場的干預(yù)。審計工作應(yīng)該順應(yīng)市場潮流，給市場中需要進(jìn)行審計服務(wù)的企業(yè)或個人提供服務(wù)。所以政府部門應(yīng)該減少對會計行業(yè)的干預(yù)，使會計市場從行政化向市場化轉(zhuǎn)型。對于市場能夠解決的問題，就應(yīng)該完全交給市場去做；對于市場無法解決的問題，政府可以適時合理地進(jìn)行干預(yù)。第二是革新當(dāng)前會計審計工作的聘任制度。這可以借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，讓需要上市的公司在保險公司進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險投保，保險公司再委托合適的會計師事務(wù)所對相關(guān)公司進(jìn)行上市審計，根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險評估，以此來確定對應(yīng)的保險金額和保險費率。如果因為財務(wù)報表出現(xiàn)作假或漏報等情況，造成投資者產(chǎn)生損失，則由保險公司對投資者進(jìn)行賠付。這樣的聘任制度從根本上解決了以往公司與會計師事務(wù)所雙方委托的問題，增強(qiáng)了審計的獨立性，從而可以提升審計質(zhì)量。第三是調(diào)整完善審計市場的結(jié)構(gòu)，這主要可以通過擴(kuò)大會計師事務(wù)所的規(guī)模，加強(qiáng)市場集中度，將各個小規(guī)模的會計師事務(wù)所聯(lián)合起來形成整體。構(gòu)建一個區(qū)域型會計師系統(tǒng)，減少會計行業(yè)之間的不良競爭。不僅如此，在構(gòu)建區(qū)域型的會計師系統(tǒng)之后，還可以統(tǒng)一區(qū)域行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提升整體審計過程中的執(zhí)業(yè)性。同時還可以實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)的資源互享，營造良好的行業(yè)氛圍。

（二）強(qiáng)化會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計質(zhì)量控制

從會計師事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第一需要革新會計師事務(wù)所的組織形式。我國會計師事務(wù)所的組織形式主要是有限責(zé)任制和普通合伙制，而有限責(zé)任制又占據(jù)了超過九成的比例。在有限責(zé)任制的組織形式下，審計工作存在許多局限性。在這方面可以借鑒國外會計行業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，加強(qiáng)會計師事務(wù)所組織形式向有限責(zé)任合伙制和普通合伙制等形式轉(zhuǎn)型。合伙制的顯著之處在于事務(wù)所的業(yè)績利益與合伙人的利益是緊密聯(lián)系的，因此可以督促事務(wù)所積極健康發(fā)展，以保障合伙人的基本利益，從而能夠起到提升審計質(zhì)量的作用。第二需要加強(qiáng)對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理控制，加強(qiáng)對審計業(yè)務(wù)的管理控制，首先需要對相關(guān)業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量進(jìn)行控制。在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)該重點分析評估客戶委托內(nèi)容的風(fēng)險，將各種可能性分析在內(nèi)，得出確切的風(fēng)險報告。在制定審計計劃時，應(yīng)該重點了解分析被審計對象的基本情況，諸如資金流轉(zhuǎn)、財務(wù)報表等。在審計實際展開階段，應(yīng)該針對公司給出的相關(guān)報表數(shù)據(jù)，通過既定的審計計劃，根據(jù)相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及國家規(guī)定，進(jìn)行專業(yè)的審計工作。第三需要提高會計行業(yè)從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)。提升從業(yè)者素質(zhì)可以有效優(yōu)化當(dāng)前會計行業(yè)的人員結(jié)構(gòu)，便于相關(guān)法律規(guī)定和行業(yè)準(zhǔn)則的推廣普及。首先應(yīng)該提升從業(yè)者的整體學(xué)歷，目前我國會計行業(yè)具有高學(xué)歷的從業(yè)者少之又少，甚至有不少人員都是專科學(xué)歷，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際水平。其次要優(yōu)化從業(yè)者年齡結(jié)構(gòu)，多多啟用年輕人，適當(dāng)讓老一輩退居二線，對年輕人進(jìn)行培訓(xùn)教育。最后是提升從業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)道德，使其能夠避免被經(jīng)濟(jì)利益誘惑，可以恪守職業(yè)準(zhǔn)則。

（三）加強(qiáng)審計質(zhì)量的外部監(jiān)督管理

外部監(jiān)督管理對于提升審計質(zhì)量是不可缺少的。加強(qiáng)外部監(jiān)督管理，主要應(yīng)該從兩個方面入手，其一是規(guī)范各方監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的權(quán)限職責(zé)。會計行業(yè)的監(jiān)督管理主要來自政府和行業(yè)內(nèi)部，國家相關(guān)部門應(yīng)該對兩方監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，縮減其在監(jiān)督管理工作中的矛盾，在監(jiān)督范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行統(tǒng)一，使其能夠?qū)徲嬞|(zhì)量形成協(xié)作監(jiān)督管理。其二是完善相關(guān)法律法規(guī)，對審計質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)定作出精準(zhǔn)的界定，使審計質(zhì)量控制工作有方可依、有方必依，能夠切實進(jìn)行各項審計質(zhì)量控制工作。同時，精準(zhǔn)界定相關(guān)工作權(quán)限職責(zé)之后，可依有效降低以往審計工作的彈性尺度，能夠避免因為規(guī)定模糊而出現(xiàn)誤操作。

四、結(jié)束語