序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇財務報表審計業務，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：財務報表審計 獨立性 職業謹慎

財務報表審計是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎發表審計意見。這里的財務報表通常包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及財務報表附注。經過審計的財務報表，可以通過降低不準確信息的流傳時間或阻止其傳播，以保證市場配置資源的效率和效果。

1　獨立性的含義與應用

1.1　獨立性的含義　獨立性是注冊會計師審計的生命。獨立性是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規行事。獨立性原則要求注冊會計師應當在業務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業務期間是指自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止的期間；考慮審計業務具有連續性，業務期間結束日應以其中一方通知解除業務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

注冊會計師在執行審計業務時應當遵守職業道德守則規定的獨立性要求，在形式上和實質上與審計客戶保持獨立。與審計客戶保持獨立，可以有效保證注冊會計師客觀公正執業，使其在執業過程中能夠做出合理的符合執業準則要求的職業判斷。

1.2　獨立性原則的應用　形式上的獨立又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現就是注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系的情形。實質上的獨立是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態度，這是一種精神狀態、一種職業精神，這是注冊會計師本身應具備的。在實際工作中，絕大多數注冊會計師能夠始終如一遵循獨立性原則；但也有少數注冊會計師忽視獨立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊。

為更好地實現財務報表審計的總體目標，注冊會計師執行財務報表審計必須遵守一系列的前提或一般原則，獨立性是其中最重要的要求。獨立概念框架準則要求按“①識別對獨立的不利影響；②評價不利影響的嚴重程度；③必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。”思路和方法解決處理審計獨立性問題。

為了保持應有的獨立性，會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他簽證業務；執行審計或其他簽證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關系，應當向所在會計師事務所主動聲明，并實行回避：

1.2.1　曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的。

1.2.2　持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的。

1.2.3　與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的（直系三代以內的）。

1.2.4　擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的。

1.2.5　其他為保持獨立性而應回避的事項　另外，事務所與委托單位存在除業務收費之外的其他經濟利益關系時，也應實行回避。

2　職業謹慎的含義與應用

2.1　職業謹慎的含義　謹慎，從詞義上講就是慎重、小心、一絲不茍、認真負責。審計職業謹慎，就是注冊會計師履行專業職責時，具備足夠的專業勝任能力（包括專門學識、職業經驗、專業訓練和業務能力），執行業務應認真負責，一絲不茍地按照執業規范提供專業服務。

2.2　職業謹慎的應用　在所有的審計過失中，最主要的是由于注冊會計師缺乏職業謹慎引起的。但是保持職業謹慎并不是要求職業會計師過于謹慎，而是要保持合理的職業謹慎。即要求在執行整個專業業務過程中，特別是財務報表審計的整個過程中，保持合理的職業謹慎心態，充分發揮職業會計師的專業勝任能力，客觀獲取和評價的審計證據，以便作出恰當的職業決策，把握好審計準則和職業道德守則等職業要求的遵守程度，恰當處理有關涉及事務所和注冊會計師個人的易于發生的職業問題，以提高職業質量和防止故意違規執業出具不實審計報告。

2.2.1　事務所應當按照執業準則的規定，謹慎決策是否簽約確認客戶關系和具體審計業務，按照業務約定書準則要求與客戶簽訂約定書。不承接不能勝任的業務。如果不具備某些方面的能力，則應考慮通過向專家咨詢加以解決，或拒絕接受委托。在決策接受業務前，為評估可能面臨的風險，事務所應執行一些與接受和保持的程序，以獲取特定客戶的控股股東、管理層的誠信度，特定客戶是否陷入復雜的訴訟糾紛或嚴重的財務危機等作為決策的依據。同時還應客觀評價該業務的能力要求、事務所勝任能力及時間資源安排等能否滿足，相關職業道德要求能否很好的恪守等，以便作出有依據的判斷。

對于已承接的審計業務，如果發現上述未識別的情況存在，應當重新考慮事務所能否應對這一情況，并將風險降低至可接受的低水平。否則，應終止解除業務約定，必要時向被審計單位治理層通告這一情況。

2.2.2　在執行業務過程中，應高度關注客戶財務信息異常的情況，深入了解客戶的經濟業務和生產經營業務，不能僅局限于有關的會計資料，而應在了解客戶生產經營情況的基礎上，將客戶報告期內的財務數據進行多緯度的對比分析，并注意客戶選用會計政策和會計估計的適當性。還應關注客戶是否存在人為改變正常經營活動，以影響報告年度利潤的行為。嚴格按照職業規范進行操作，不得馬虎、敷衍了事，不放過任何“疑點”，不存在過失和欺詐行為。

2.2.3　嚴格遵守審計準則，執行適當的審計程序，對有關客戶的問題保持應有的職業謹慎，以合理保證發現財務報表中的重大錯報。此外，不得向委托人或被審計單位作出承諾。特別應注意不得對所提供的專業服務的作用（如審計報告的作用等）作出保證。

2.2.4　聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師處理執業過程中遇到的重大法律問題，注意保密客戶商業秘密，保持良好的工作作風和形象，不在公共場所談論業務事項，以免給委托人或被審計單位及注冊會計師造成不利影響，或招惹不必要的訴訟麻煩。

2.2.5　建立健全質量控制制度，以合理保證執業質量。事務所制定的質量控制政策和程序手冊，應并傳達至事務所全體人員，包括聘請的專家和配備的助理人員。應樹立質量至上的意識，主任會計師對質量控制承擔最終責任，委派適當的人員并授予必要的權限負責質量控制政策和程序的正確履行。職業會計師的責任心和能動性都源于有效實施的人力資源政策。職業會計師的技能和知識的提高、經驗的形成與積累，都要依賴職業會計師的勤奮學習與鉆研業務，不斷提高業務水平。特別應注意接受后續教育，不斷學習新知識，以高度的職業責任感，把職業后續教育貫穿于注冊會計師的整個執業生涯。業務執行控制則抓住影響質量的關鍵環節，也是解決眾多制約審計職業謹慎合理性的有效方法。比如通過對業務執行的指導、監督和復核的政策和程序，能保證業務質量的一致性；通過向適當項目組外部人士咨詢可解決業務執行中遇到的各種各樣的疑難問題或爭議事項；通過解決意見分歧的質量控制機制可妥善解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量復核人之間的意見分歧。

3　結語

保持審計獨立性會使有理性的且掌握了充分信息的第三方（這里通指社會公眾），在權衡所有相關事實和情況后，認為注冊會計師在提出審計結論時的職業判斷未受到不利因素的影響，認為事務所或審計項目組成員沒有損害誠信、客觀和公正原則，恰當地保持了職業懷疑態度，并妥善處理了財務報表審計中遇到的重大問題。減少審計過失，提高了審計質量，合理避免違規執業和出具不實報告。

參考文獻：

[1]李春紅.財務報表審計中的審計職業判斷及質量提高[J].財務與審計，2011（07）.

[2]李憲智，王曉艷.審計職業懷疑與合理性約束[J].商業經濟，2012（12）.

[3]劉明輝，畢華書.論審計職業懷疑的合理邊界[J].會計研究，2007（08）.

篇2

整合審計概念的提出給國內大部分企業帶來了經濟與技術方面的巨大考驗，但與此同時，也使得愈來愈多的企業更加關注并重視審計建設，從而起到引導國內企管理念變革、推動企管向更先進方向發展的積極效應。所以，要想試行整合審計，就要做好內控審計與報表審計兩者之間關聯性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機融合。

1.1 內控審計與報表審計的主要區別

1.1.1 審計目標和對象不同

內控審計強調的是對企業經營運作有重大影響的事項的審計與監督，而財務報表審計則將其目標定位于對企業財務報告的有效性分析與審計，進而形成財務報告審計機制，故兩者的審計目標與審計對象存在差異。

1.1.2 測試范圍和目的不同

內控審計需要對企業內控的設計及運行進行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內容也較多。而報表審計則相反，其一般只選取對企業列報的財務報表有重大影響的關鍵事項，進而尋找可靠數據指標以形成審計意見，故其測試的范圍、樣本量和內容都相對較小。

1.1.3 評價深度和準確度不同

內控審計除需對內控有效性發表審計意見外，還需要對審計過程中注意到的重大內控缺陷予以披露并對現存問題進行嚴格區分，從而形成精準的分析與評估，故對內審深度要求較高。而財務報表審計只是為了給后續實質性內控審計工作提供相應依據，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對內控有效性的實質影響即可，因而評價結論在準確度與深度上要求略低。

1.2 內控審計與報表審計的主要聯系

談到兩者的聯系，具體表現為兩者在審計業務類型、風險導向理念、審計操作流程與方法等多方面體現出的一致性。畢竟，無論是基于何種指標的審計，其運用的審計理論都應具有高度適用性，另外，財務報表審計首先是針對企業所處的經濟、政治及自身行業特色，并依據審計風險模型對企業現行報表數據進行評估，獲取審計證據;而內控審計也是基于企業風險導向理念，特定領域存在缺陷的風險程度越高，審計關注則越多，再加上內控的日常審計主要是側重于財務報表的審計，因此，兩者在審計視角的確認等方面聯系頗為密切。

2 整合審計可行性分析

雖然內控審計與財務報表審計存在差異，但兩者在審計目標和技術操作上卻存在相似之處，因此，實現兩者的整合審計十分可行。

2.1 整合審計具有理論基礎

企業內控審計與財務報表審計的最終服務對象都是財務信息的使用者，即涵蓋股東、債權人、監管部門等在內的各方人員，同時兩者的最終目的也都是為了通過提高他們對企業公布信息的信賴程度而維護和提高企業信息受眾的整體利益，所以，兩種審計在審計方法存在共性，在審計流程上亦有重疊。審計共性為整合審計提供了理論基礎，因此，理論上的可行將推動整合審計的發展。

2.2 整合審計具有實踐基礎

現階段，部分企業實行兩種審計并行，這勢必要增加企業的審計成本，而將審計過程進行整合，終將大大削減像審計證據收集、整體情況了解等這些基礎且重要的工作所需的人力、物力等各項耗費，對企業與事務所雙方都將是利好消息。除了實現資源共享必然會節約時間成本外，雙方資源的機會成本也大大提高，所以，有效降低審計成本為整合審計進一步實踐提供良好基礎。

2.3 整合審計具有智力支持

隨著審計工作的深入落實及對企業的卓越貢獻，使得審計一詞深入人心，再加上國內注冊會計師行業逐步壯大，高精尖審計人才輩出，也為行業的進一步發展添磚加瓦。然而，在市場競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業心態也不容忽視，注會行業應拓寬自身從業范圍，推陳出新，提升審計工作綜合效率，因此，整合審計在人才儲備方面應十分充足。此外，整合審計也并沒有忽略注會獨立性的體現，由于事務所和注冊會計師本身都會對兩個出具的審計意見負責，所以，根本不存在以一方面業務為主導傾向而甘愿犧牲另一方面審計業務的客觀問題，這不僅體現了審計的特性，也迎合了企業的審計訴求。

3 企業整合審計協同機制構建

現階段，整合審計構建與落實還需多方共同協作，才能鋪平整合審計的前進道路，進而以此帶動業務本身、行業本身及企業等多方的共同進步與長足發展。

3.1 構建執行規范與操作指南

目前，整合審計備受青睞，但現行整合審計卻沒有與之配套的專項指引與具體規范加以指導，使其在實際操作與實施中，僅存概括性總體要求及簡易操作方法，從而呈現出一種重理念輕實際的現實問題。因此，要想使整合審計能夠長久發展，亟須盡快出臺針對整合審計計劃、實施、程序等方方面面的細化指引、規范及操作方案，甚至還要依據不同行業制定不同的執行指南，以更好地服務于會計師事務所的審計工作。

3.2 進一步加強注會素質建設

注冊會計師是新型整合審計的主要執行者，其職業判斷可謂是貫穿于整個審計過程的始終，故審計質量的優劣與注冊會計師的職業素養與操守有著緊密聯系。一般而言，國內大型會計師事務所在企業進行整合審計時常采用分組合作方式，這就對一個注冊會計師的整體審計能力提出了新的要求。另外，不可否認的是，企業有些涉及商業機密方面的審計結果不便對外報告，故一些審計師在審計過程中也表現得只是走走過場，未能深入考察，這些做法都無法滿足整合審計的要求。由此可見，目前事務所還缺乏整合審計方面的注冊會計師，因此，未來的人才吸納應多注意兩種審計人才的平衡，才能幫助注會行業實現良好發展。

3.3 精細區分審計界限與范疇

在企業條件允許的情況下，愿意分別聘請不同審計人員對內控與財務報表進行單獨審計是非常奏效的，但前述也提到過這個問題，如若這樣進行將會大大加重企業成本負擔。鑒于成本效益原則，企業也應綜合考量，采用整合審計方式進行兩者的協同審計。這里有一點值得強調：就是在整合審計過程中需明確審計界限并保證雙方彼此的獨立性，同時，為了防止審計人員審計時的主觀臆斷，應明令禁止其直接引用報表審計的證據或結論，也只有這樣才能真正劃清財務報表與非財務報告兩者之間的審計范疇與涉及的審計界限。

3.4 構建溝通協調的合作氛圍

為了更好地完成整合審計工作，在執行過程中可要求企業與審計單位之間各司其職，并強化雙方及時而全面地溝通與協調的機制。具體地，企業應在保持彼此獨立性的前提下，積極配合審計工作，主動提供審計依據;同時，審計人員也應隨時與企業相關部門溝通，避免閉門造車和主觀傾向作祟，這樣一來可使雙方都能夠更加積極、認真對待審計工作，二來也能使注會提出的建設性意見很快落實與反饋，從而促進企業整改。

3.5 大力加強企業信息化管控

處在科技迅猛發展的時代，企業已逐步實現了財務電算化，但信息化步伐卻在審計應用上停滯不前。注會在內控審計時，需綜合考察其設計與執行的貫徹一致性及合理性，設計的合理性可通過企業章程進行預判，但執行一貫性判斷卻存在困難。如若企業引進ERP系統就可對企業內控相關業務流、審批流及人員權限進行事先設定，以保證內控執行的一貫性，從而使注會在整合審計工作中的難度大為降低，同時信息化管控也為整合審計的資料提取等工作相應縮短了時間，提升了工作效率，進而達到整合審計的總體目標。

4 企業整合審計執行著力點

整合審計可通過內控與財務報表兩種審計間的相互利用與彼此驗證降低了審計風險，并借著二者優勢使審計質量大大提升。但審計人員在使用共享信息時應保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會造成某項存在錯誤的審計影響性放大與延續，進而導致結論偏頗。故整合審計應保持高度的機動靈活性，每一步驟的繼續推進均需大量的職業判斷，才能切實保障審計的質量提升。

4.1 計劃階段

在審計計劃階段，風評、規模、工作量及協作程度等都應被看作是開展整合審計初始計劃的關鍵因素，需重點考慮。另外，審計總體策略與具體方案也應在這一環節加以制定，主要包括審計范圍、方向、時間及具體步驟等，才能保證環環相扣的連續性工作的信息聚集與分析判斷，并對所有環節中可能出現的缺陷進行及時修正，以保證審計計劃的順利施行。

4.2 執行階段

在審計過程中，為了確保內控審計與報表審計同等重要，應先對企業內控環境加以評估和判斷，以識別出重要信息，據此了解錯報來源。當然，對企業整合審計還應以內控審計要求為藍本，在研究內控制度前提下，對企業內控流程進行精心設計，以保證審計工作的運行更加有效。

4.3 評價階段

大量實例表明，現階段的注冊會計師對報表審計關注度較高。而關于企業內部控制審計，國家已在相關文件中規定了現代企業內部控制普遍存在缺陷的類型，即為設計與運行缺陷，并按影響程度具體細化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計人員在此方面可能發揮的主觀作用較小。而在整合審計評價階段，需發揮人為主觀作用對各項缺陷進行嚴格評價，以便最大限度地規避缺陷和連鎖效應的惡性循環。

4.4 報告階段

篇3

關鍵詞：投融資企業；財務會計報表；審核方法；內容

投融資企業主要是通過投融資的運行來使企業的經濟實力和競爭力得到有效的提升，運用這樣的方式來使企業獲得更大的經濟利益和發展。而投融資企業中財務管理是整個內部管理中的重中之重。隨著我國經濟體制的改革和全球化發展，會計職能也應該由核算型轉變為管理型，消除傳統觀念的弊端，使財務會計管理方式更符合當代的經濟發展形勢。財務會計報表是財務管理中的重點內容，同時也是投融資企業決策的主要依據，所以只有詳細審核投融資企業的財務報表，才能夠保障企業賬目的準確性，進而為企業的發展戰略提供更為精準的依據，促進企業健康發展。

一、財務會計報表審核在投融資企業中的重要作用

財務會計報表在投融資企業管理中具有非常重要的作用，其審核的內容主要包括：內容、形式、呈報數據以及相關資料等方面審核。投融資企業在報表核算上工作的嚴謹狀態直接影響到企業財務報表檢查、管理、核算以及控制等工作的質量。同時，企業的財務報表審核工作中需要對報表進行適當的匯總和合并，而這些工作也要基于科學、準確的財務報表審核，這樣才能夠有效的降低報表匯總和合并的重復性，提高報表審核工作的效率，為投融資企業報表數據的安全性和準確性提供一定的保障。此外，投融資企業的業務經營和發展都需要有良好的信譽支持，而投融資企業的科學、準確、透明的財務報表審核工作對企業的信譽有很大的影響，所以財務報表的審核工作直接關系著企業在投融資行業中的信譽，而投融資企業只有得到合作方的信任才能夠獲得更好的發展，由此可見，投融資企業中財務報表的審核工作具有深遠的意義。

二、投融資企業財務會計報表審核的方法和內容分析

（一）財務會計報表及附錄的審核

1.審核財務會計報表的名稱，需要保證報表的名稱與明文規定的命名相統一。2.對正式財務會計報表的審核，審核該報表編制單位是否屬于專門的編制機構，并要求報表上要有正式的公章證明。3.在報表提交前進行審核，審核報表的提交是否得到編制人員和相關負責人的同意，如果已經得到同意，需要具有相關人員的簽名或者蓋章。4.對報表相關資料的備份或者運用進行審核，保證報表相關資料的備份齊全，保證報表在運用上符合要求。5.對報表中的會計科目進行審核，在報表審核中需要注意由于特殊原因產生的會計科目，對這些科目的具體項目要進行嚴格的審核，防止出現不合理或者不準確的問題。

（二）合并審核財務會計報表的形式和內容分析

1.確定財務會計報表是否是匯總的報表。2.對合并報表的編制范圍進行詳細的核查和分析，并保證其符合相關規定。3.審查企業資產負債報表，確保該報表中的合并差價和少數股東的權益是否明確列出。4.對財務會計報表的利潤報表進行審查時，需要確定少數股東的收益是否明確列出。

三、投融資企業中對各財務報表關系間的審核

在投融資企業中各財務報表間都存在一定的勾稽關系，主要包括企業的現金流量表、利潤分配表等科目的對應關系，報表間的勾稽關系也是報表審核的主要內容。

（一）營業執照和資產負債表間勾稽關系的審核

在投融資企業的營業執照中和資產負債表中分別存在企業的注冊資本項目和企業的實收資本，這兩者間的勾稽關系審核是財務會計報表審核的重點內容，必須保證二者間相等。

（二）利潤表和資產負債表的凈利潤與期末未分配利潤勾稽關系審核

財務報表中的利潤表凈利潤與資產負債表的期末未分配利潤間的勾稽關系也是財務報表審核中的內容，在對二者進行審核時需要依據公式進行：期末分配利潤=本期凈利潤+期初末分配利潤-提取的盈余公積、應付股利或資本部分。

（三）現金流量表與資產負債表中的經營活動現金凈流量與利潤表的勾稽審查

現金流量表與資產負債表中的經營活動現金凈流量與利潤表的勾稽審查同樣是財務會計報表中的主要審查內容。該審查項目需要依據相關的公式進行，具體公式為：經營活動現金凈流量=待攤費用+預提費用+財務費用-投資收益+存貨+應收賬款+應收票據+預售賬款+其他應收款+應付賬款+應付票據+應付職工薪酬+應交稅費+其他應付款+內部往來+預付賬款-（營業外收入-營業外支出）×80%。（其中待攤費用、存貨、應收賬款、預收賬款、應付賬款、應付票據、應交稅費、內部往來以及預付賬款等款項都是用期末值-期初值。）上述公式中需要添加大量的數據，所以在審核過程中不可避免的會出現一定的誤差，根據財務會計報表中的重要性原則，按照公式計算得到的數據與真實數據間的誤差小于20%即可認為勾稽關系相符，如果高于20%就需要針對審核項目和數據進行具體分析。在投融資企業財務會計報表審核的過程中，實際數據與審核結果出現不符的情況，需要提供導致數據出現偏差的原因和具體操作事項。

（四）現金流量表的經營活動獲取現金與利潤表、資產負債表的勾稽關系審核

財務會計表中經營活動獲取現金與利潤表、資產負債表中科目勾稽關系審核可以采用以下公式進行：經營活動現金流入量=X1×主營業務收入凈額×（1+17％）+X2×主營業務收入凈額×（1+13％）+（1-X1-X2）×主營業務收入凈額+其他業務利潤+應收賬款+應收票據+預收賬款+其他應收款+20%營業外收入-當期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬。上述公式中的應收賬款、應收票據、預收賬款以及其他應收款在計算中都是用期初-期末，X1、X2分別表示當期業務銷售中的增值稅銷項稅率在按17%和13%計算時業務所占的比例。在公式的計算中同樣存在不可避免的誤差，所以計算的結果與實際數據間的誤差小于20%即可認定為勾稽關系相符。

（五）現金流量表資產負債表與經營性應收項目的減少（減：增加）間的勾稽關系核算

現金流量附表與經營性應收項目中的資產負債表和減少（減：增加）科目中的勾稽關系核算需按照其標準公式進行，公式如下：經營性應收項目的減少(減：增加)=(期初應收賬款、應收票據、其他應收款-期末應收賬款、應收據、其他應收據)+(期末預收賬款-期初預收賬款)。與上述計算相同，計算出的數據與實際數據的誤差低于20%的情況下就可以確定為勾稽關系相符；如果在實際審核中發現數據差距過大，需要提供出現差距的原因和具體事項。

（六）現金流量表的經營性應付項目的增加(減：減少)與同資產負債表間勾稽關系審核

現金流量表附表中的經營性應付項目的增加(減：減少)同資產負債表中科目的勾稽關系在審核過程中同樣需要依據一定的公式進行：經營性應付項目的增加(減：減少)=(期末應付票據、應付職工薪酬、應付賬款、應交稅費、應付票據、其他應付款-期初應付票據、應付職工薪酬、應付賬款、應付稅費、其他應付款）+(期初預付賬款-期末預付賬款)。以上公式計算得出的結果與實際數據間的誤差在20%以內即可以認為勾稽關系相符。

四、對財務會計報表中異常情況的審核

通過對財務報表的審核可以及時發現其中存在的問題，比如比率好轉具有突然性或者比率優秀具有極端性等，遇到這種狀況，財務部門必須要高度重視，并對其進行分析，核查報表的真實度，保障企業財務的安全運行。

（一）比率好轉具有突然性

財務會計報表中的比率突然性好轉的判斷，主要依據本行業的標準值區間進行衡量，利用其中的一個指標在本期和上期的標準值差值進行分析，當本期行業標準區間-上期行業標準區間大于2，就可以確定該項指標存在異常。而這種異常現象極容易影響企業活動的正常運行。在財務會計報表中的區間相關確定需要遵循一定的原則，其評判的標準可以分為以下幾種：當數據低于極差值時可以劃分到區間1的范圍內，當處于極差值和較低值之間時可以劃分到區域2的范圍內，當處于較低值和平均值之間時可以劃分為區域3的范圍內，當處于平均值和良好值之間時可以劃分為區域4的范圍內，當處于良好值和優秀值之間時，可以劃分為區間5的范圍內，當數值超過優秀值需要劃分到區間6的范圍內。其實際的對比指標包括成本費用利潤率、流動比率等。

（二）比率優秀程度過于極端

比率優秀程度過于極端的判斷標準主要通過本行業的相關優秀值來劃分和衡量。當投融資企業的一項指標明顯優于行業中的優秀值，而且（該指標值/該行業優秀值）-11大于40%時，就可以判斷這個指標出現異常。其具體的考察指標包括業務增長率以及凈資產收益率等。

五、投融資企業對相關工程的核算管理

（一）投融資企業對投融資項目的管理

投融資企業在對投融資項目的選擇和實施過程中，都要嚴格按照企業財務管理的規定有序開展，但是舉債資金進行的投資項目例外，在管理中需要遵循企業資金管理的原則。

（二）投融資企業的融資計劃編寫

為了使投融資企業的融資工作順利進行，投融資企業需要在每年的年末對下一年度的融資方案進行編寫，并交予企業財務部門，經過財務部門審核和匯總后，與企業的高層領導進行綜合分析和評價，并確定最終的融資方案。在融資計劃管理中要注意對融資的成本進行控制，如果貸款利息+銀行收取貸款的費用﹥20%×銀行同期的貸款利率，必須要組織企業的相關部門進行開會研討進行最終定奪。

（三）投融資企業對工程付款情況的核算

投融資企業財務部門需要每個月對投融資工程的付款情況進行匯總核算，然后根據核算的數據來分析公司的財務狀況以及資金的流向，并將分析的過程和結果編制報表報備給相關部門，并對接下來的工程量進行預算，根據預算的結果來計算工程的資金需求量，從而為投融資項目的順利開展提供一定的經濟保證。

（四）投融資企業日常公用費用的管理

投融資企業的日常支出費用包括租賃費、水電費等，在管理中需要實行總額控制管理。對于專項的款項支出，在執行過程中需要按照各項目的具體要求進行控制，每個項目的預算額度支出需要按照批準的用途以及范圍進行明確的記錄和列表。

六、結語

綜上所述，財務管理是投融資企業進行戰略目標設定、企業投資籌措的主要依據，同時也是企業管理中的重點。在投融資企業管理中以財務管理為核心是保障企業經濟利益，提升企業市場競爭力的有效保障。由此可見，投融資企業的管理中必須要重視財務管理工作，并發揮財務管理工作的優勢。而財務管理中財務會計報表的審核工作又是非常重要的內容，主要是因為財務會計報表的有效審核可以保證企業財務信息的準確性、科學性和合理性，從而為企業的經營管理決策制定提供真實、準確的信息依據。

參考文獻：

[1]李云芳.投融資企業財務會計報表審核方法、內容分析與研究[J].財經界，2014（33）.

[2]曹云麗.試析投融資企業財務會計報表審核方法和內容[J].現代商業，2013（06）.

篇4

以“四精”理念抓班組管理，努力打造一流化驗室

幾年來，她為使化驗室管理工作能夠得到有效提高，在公司領導的支持下，她年年組織編寫化驗室管理制度，修訂、完善了相應崗位責任制，儀器操作規程、數據處理、環境及安全等各種規章制度，使化驗室各項工作都實現了規范化管理，有了一套規范的管理制度為化驗數據的真實性提供了可靠保障，也為生產工藝的調整提供有力的依據。

為了縮短與兄弟單位化驗室之間的差距，她提出開展爭創“管理先進化驗室”活動，她與化驗室里兄弟姐妹一致感到這是一次進一步提升化驗室管理水平的難得機遇。為此，在完成日常工作的同時，她從“規范管理精細管理統一管理創新管理”四個管理層面入手，在各項管理工作中狠下功夫，大到資料填寫、儀器擺放、物品整理，小到員工的穿衣戴帽，衛生分擔區死角無不留下她檢查、整改的身影，在她的感染下，大家自覺按照“事事高標準，處處嚴要求”的理念，精心操作、精細管理，化驗室面貌煥然一新，各方面的管理走在公司班組管理的前列，成為班組管理的樣板在全司推廣。

成績的獲得并沒有使她停步，她認為先進的理念是做好管理工作的先導條件，，在總結工作實踐經驗的基礎上，提出用“四精”理念即“精心操作、精確數據、精細管理、精湛技能”進一步創新化驗室管理工作，核心理念提出后，得到化驗室人員的認同和贊許，得到了公司領導的肯定，現已成為化驗員的行為準則和行為規范。一份耕耘一份收獲，在她和化驗室人員的共同努力下，化驗室獲得三峽水務公司創示范型企業先進班組，并獲得重慶市“青年文明號”光榮稱號，使化驗室的各項工作又邁上了新臺階。

業精于勤，努力提高班組整體素質

在抓好化驗室全過程管理的同時，她沒有因為日常管理而影響在化驗技術上的鉆研，她更認識到作為技術骨干的責任，要抓好化驗室管理工作，自己要通業務、有專長，業務素質和理論水平要過得硬，才具有示范帶頭作用。在公司開展的創建“學習型班組”和“和諧型班組”活動中，她能夠充分發揮自身的優勢和特長，以班組活動為載體，開展安全學習活動、師帶徒活動、班組經驗交流活動、技術練兵活動，努力提高班組的整體素質。

幾年來，她從沒有間斷對水質化驗技術的學習、探索。在學習過程中，她注意發揮自己的專業特長，針對廠化驗工操作水平、業務能力參差不齊的現狀，她想法設法利用各種形式對化驗員進行充電，騁請區環保局水質監測專家對化驗員進行現場指導和培訓，為提高化驗工業務能力起到了應有的作用，近幾年累計培訓化驗人員200多學時。隨著國家對污水處理廠出水質標準的提高，而各類超標排放污水使污水處理廠進水水質變得更加復雜多樣，為生產工藝的調整帶來的難度，因此化驗室為生產提供更加準確的數據顯得尤為重要，給化驗室工作提出了更高的要求，但是劉娟沒有因此而畏懼，而是知難而進，用頑強的毅力和對工作的執著，解決一個又一個新的難題，打開了工作的局面，使班組建設一年一個樣，年年有變化，各項工作都有新起色。

以身作則，率先垂范，發揮思想工作優勢抓好班組管理

自擔任化驗組長以來，她常常提醒自己，凡事要以身作則，時時處處，點點滴滴，都要從集體榮譽、群眾利益出發，心系群眾冷暖、心系單位發展，只有這樣才能不辜負組織對自己的信任，不辜負群眾對自己的期盼，才能更好地帶領全室同志不斷開創工作新局面。由于每天都要給生產提供化驗數據，因此每天化驗室都要上班，一年365天都是工作日，沒有節假日和星期天。她與父母不在同一個城市生活，孩子沒人照顧，現又進入高三這個非常時期，正是她該多給孩子關注、關心、心靈安慰的時候，但她從來沒有因為這些而拉下過工作，始終把單位的事放在第一位，能夠把家庭和事業兩者處理得恰如其分，這其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事業之間權衡她選擇了后者。

在平時工作中，她注重以理服人、以情感人，用真誠和理解與所屬人員進行著心與心的溝通，做好所屬人員的思想工作，她總結的思想工作要做“四個知道、一個跟上”，即：“知道所屬人員在哪里、在想什么、在干什么、存在什么困難，思想工作要跟上”，這些實踐中總結出的管理小竅門在實際工作很受用，不僅把化驗室的姐妹團結在自己的周圍，而且也得到別人的無比信任，有什么困難和心事都主動向她傾訴并請她支招。新接收的城南化驗組人員因為水質業務不懂，使她們對工作和生活失去了信心，得知這一情況后，主動靠上去做她們的思想工作，時常不分休息時間的給她們講解，使她們很快的就熟悉了業務，掌握技了術，并喜歡上水質分析這項工作，并都能獨立操作各項指標分析，現在當她們提及此事對都心懷感激，她們說：“自身都還有很多家庭和工作上的事務纏身，然而她把別人的困難始終牽掛，總想為別人做點什么，這顆金子般的心值得我們大家學習”。只是在這種種取舍之間，更多地化小愛為大愛，化小家為大家，正因為她懂得理解人的分量，因此，她只能將對親人的愛深深地埋在了心底。為什么她會如此付出，就因為她對這份工得太深、太沉。

篇5

摘 要 “舞弊”指的是管理層、負責監管企業的人員、雇員或第三方中的一人或多人的故意行為，包括使用欺騙行為獲得不正當或非法的利益。由于舞弊通常包括企圖掩蓋的行為，例如串通，偽造，故意漏記交易，或是有意造成審計師的誤解，對因舞弊導致的重大錯報失察的風險比因錯誤導致的重大錯報失察的風險更高。此外，由于負責監管企業的人員及管理當局處于一個須誠實的并可逾越正常設定的控制程序的位置，對管理當局舞弊導致的重大錯報失察的風險比雇員舞弊更大。某些層次的管理人員可以違反為防止其他雇員進行類似舞弊而設計的控制程序，比如，指派下屬作假賬并隱瞞它們。由于其在企業內的權力地位，管理當局有能力指示雇員執行某些事情或要求他們的幫助以進行舞弊行為，無論員工是否知曉該情況。

關鍵詞 會計報表 審計 舞弊

審計人員在審計過程中，應保持一定程度的懷疑態度。在計劃和執行審計時，應該意識到管理層可能作出違反控制的可能性，追蹤任何令審計人員感到懷疑的情況。審計人員對于內控的理解有助于確定可能發生的舞弊與錯誤的類型。然而，由于內控的固有限制，即使存在有效的內控制度也無法排除舞弊與錯誤發生的可能性。因此，審計人員對每個重要賬戶至少執行幾項實質性測試（即分析和/或詳細測試），而并非完全依賴于控制。在審計過程中，審計人員應清楚舞弊與錯誤可能發生在執行基本審計程序的領域，例如銷售和存貨截止，以及在復雜或不尋常交易的情況下。

一、審計計劃階段的討論

在審計計劃階段，審計人員應該就由于舞弊與錯誤造成會計報表中出現重大錯報的可能性同參與審計的組員進行討論。基于這些討論，組員可以更好地了解分派給他們的特定領域中的由舞弊或錯誤導致的會計報表重大錯報的潛在性，以及他們所執行的審計程序結果將如何影響審計的其他方面。

審計人員應該就舞弊與錯誤詢問管理層，以了解管理層對舞弊造成的會計報表可能存在重大錯報的風險評估，以及管理層針對此風險而設置的會計和內控制度；了解管理層對現行的用以防止和發現錯誤的會計和內控制度的知曉情況；確定管理層是否知曉任何已知的已影響企業的舞弊，或正在調查的可疑舞弊；確定管理層是否已發現任何重大錯誤。

通常審計人員應在制定審計計劃的早期進行詢問，應由業務經理詢問企業高級管理人員（如首席財務官、首席執行官）、審計委員會或者董事會。另外，審計人員更應該與負責監管企業的人員討論，尋求他們對現行的用以防止和發現舞弊與錯誤的會計和內控制度的充分性、舞弊與錯誤的風險、以及對管理層的能力和誠信的意見。

二、有跡象表明可能出現錯報時的程序

當審計人員遇到情況顯示由于舞弊而使會計報表出現重大錯報時，審計人員應執行恰當的程序以確定該會計報表是否被嚴重錯報。這些額外審計程序的性質、時間及范圍取決于審計小組對以下事項的判斷：認定舞弊的種類，發生的可能性及某一特定類型舞弊對會計報表產生重大影響的可能性。審計人員應考慮是否需修改綜合風險評估以及實質性程序的性質、時間和范圍。

三、評價舞弊與錯誤的影響

審計人員應考慮已發現的誤報是否預示著舞弊行為。如確有這種情況，應考慮誤報對審計的其他方面意味著什么，尤其是管理當局聲明書的可靠性。當審計人員確定誤報的確是或可能是由舞弊造成的，應評估其牽涉面，特別是涉及的一人或數人在企業內擔任的職務。舉例來說，涉及從少量備用金中挪用現金的舞弊通常對審計人員評估舞弊造成的重大誤報風險并不十分重要。這是由于資金的運作方式以及它的規模決定的，涉及的資金規模較小限制了潛在損失的上限，而且備用金的監管職責通常賦予授權級別較低的人員。如果涉及有較高級別授權的管理人員，即使涉及的資金金額對會計報表來說并不重要，也可能表明存在一個普遍性的問題。這時，審計人員應重新考慮先前取得的證據的可靠性，因為審計人員可能對管理當局聲明的完整性和真實性以及對會計記錄和文件記錄的真實性產生懷疑。在重新考慮證據的可靠性時，也須考慮涉及雇員、管理層或第三方串謀的可能。如果管理層，特別是最高級別的人員與舞弊有所牽連，審計人員可能無法獲得完成審計和報告所必需的證據。

四、關于舞弊和錯誤的交流

當審計人員發現由于舞弊、可疑舞弊行為造成的誤報時，審計人員考慮有責任將此信息與管理層、負責監管企業的人員進行交流，在有些情況下，應當與監管和執行機關進行交流。

確定哪個級別的管理層是適當的交流對象是需要專業判斷的，做出這些判斷要受到諸如誤報或可疑舞弊的性質，重要性和發生頻率等因素的影響。通常來說，適當級別的管理層至少比涉及誤報或可疑舞弊人員高一個級別。審計人員所交流的事項一般包括：

? 有關管理層能力和誠信的疑問；

? 涉及管理層的舞弊；

? 其它造成會計報表重大誤報的舞弊；

? 表明內控制度有重大缺陷的誤報，包括企業會計報告流程的設計和運作；

? 可能會造成將來會計報表重大誤報的誤報。

審計人員也與管理層交流任何審計人員所注意到的，有關防止和發現舞弊和錯誤的內部控制重大缺陷。審計人員也應確保負責監管企業的人員獲知任何有關防止與發現舞弊和錯誤的內控制度重大缺陷，不論這些缺陷是管理層告知審計人員的還是審計人員在審計中發現的。

以上，為我們進行會計報表審計過程中針對企業的舞弊行為而應該采取的審計措施。