序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇農產品的稅收優惠，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：農產品 稅收優惠 納稅籌劃 思考

一、稅收優惠政策的解讀

目前，對于農產品的各種稅收優惠政策來自于國務院頒布實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅實施條例》，以及財政部和國家稅務總局等部門頒布的一系列文件中，這些稅收優惠政策主要是針對農產品的增值稅和企業所得稅優惠，具體優惠政策見下表。

以上稅收優惠政策是針對農產品普遍適用的優惠政策，此外，國家還出臺了一些針對特定農產品的優惠政策，如《關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）、《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）等文件。

從現有的農產品稅收優惠政策來看，優惠主要集中在農產品產業鏈條的上游，即生產（種植、養殖）、初加工環節，并且對農產品和農產品初加工范圍有明確的界定，而對深加工環節、流通環節少有優惠。因此，針對從事農產品加工企業，要充分研究稅收優惠政策，利用國家對農產品生產（種植、養殖）、初加工環節的稅收優惠，合理安排組織生產，事先做好納稅籌劃，減輕企業負擔。

二、案例分析

對于農產品加工企業來說，如何利用現有的稅收優惠政策進行納稅籌劃，減輕企業負擔，關鍵在于要充分利用現有針對農產品生產（種植、養殖）和初加工環節的稅收優惠政策。本文以茶葉加工企業為例進行說明。

茶葉從種植到加工制成成品賣給消費者，大致經過茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經吹干、揉拌、發酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎上再進行精細加工而制成的茶）幾個階段，作為消費者在市場上購買到的就是茶葉生產鏈條的最后一個產品――精制茶。根據財稅[1995]52號文，茶青、毛茶屬于初級農產品，農業生產者自產自銷的免征增值稅；根據《企業所得稅實施條例》第86條，茶葉種植項目享受企業所得稅減半征收優惠，依據財稅[2008]149號文，毛茶屬于農產品初加工范圍，免征企業所得稅。下面以案例來闡述茶葉加工企業納稅籌劃方案。

[案例]假設A公司為一家茶葉加工企業，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場，打造了茶葉種植、初制、精制全產業鏈條，保證了成品茶葉的品質。A公司為一般納稅人，2015年全年銷售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產毛茶加工精制茶，產品銷售成本600萬元（種植、初制階段成本400萬元，精制階段200萬元），種植、初制階段成本中含化肥、農藥等成本100萬元（不含稅），企業期間費用100萬元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費附加2%。

全年A公司應納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬元）。

城建稅+教育費附加+地方教育費附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬元）。

在不考慮納稅調整的情況下，應納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬元）。

應納企業所得稅=281.16×25%=70.29（萬元）。

納稅籌劃方案：對公司業務進行拆分，將A企業分別設立兩家企業，分別為以茶場為基地成立業務為種植、初加工的企業B和精制加工企業C。假設不考慮企業分拆帶來管理成本的增加，B企業生產的毛茶市場售價為600萬元（不含稅），相應成本不變，即種植、初制成本仍為400萬元（不含稅），其中化肥、農藥成本100萬元（不含稅）；C企業為精制茶加工企業，從B企業按照市價600萬元購入毛茶加工制成精制茶對外銷售，精制加工成本不變仍為200萬元，對外售價為1 000萬元，原有A企業期間費用100萬元在B、C企業分攤，假定B企業為60萬元，C企業為40萬元。

B企業由于生產的毛茶屬于農產品初級產品，免征增值稅，這樣B企業購進的化肥、農藥等成本的進項增值稅就不能抵扣，要計入成本，這樣B企業的銷售成本為400+100×13%=413（萬元）。

B企業增值稅為0，相應城建稅、教育費附加、地方教育費附加也為0。

在不考慮企業所得稅納稅調整的情況下，B企業應納稅所得=600-413-60=127（萬元）。

由于B企業從事茶葉種植與初加工業務，根據《關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規定，B企業從事茶葉種植項目所得減半征收企業所得稅，茶葉初加工項目所得免征企業所得稅，這就要求B企業對種植項目、初加工項目分段核算，分別計算各項目的所得。同時，國家稅務總局公告2011年第48號文也提到“企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。”本案例中，采用簡單的比例分攤方法，假定種植項目所得占比60%，茶葉初加工項目占比40%。

則B企業應納企業所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬元）。

C企業為茶葉深加工企業，其產品不享受稅收優惠，但是其原料為初制茶，來自農業生產者自產，按照稅法規定可以按照買價的13%作為進項稅額抵扣。

C企業應納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬元）。

城建稅+教育費附加+地方教育費附加=92×12%=11.04（萬元）。

假設不考慮企業所得稅納稅調整項目，應納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬元）。

應納企業所得稅=226.96×25%=56.74（萬元）。

納稅籌劃結果：增值稅稅負減少157-92=65（萬元），降幅41.4%；城建稅、教育費附加、地方教育費附加減少18.84-11.04=7.8（萬元），降幅41.4%；企業所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬元），降幅5.7%。

通過將A企業進行拆分為B企業和C企業，即茶場（種植和初加工）和深加工廠兩個獨立的法人，可以充分享受稅法給予農產品的稅收優惠，減輕企業的稅收負擔。

三、政策思考

上述納稅籌劃的結果是在假定企業分拆不增加企業管理成本的基礎上，事實上企業通過分拆設立兩家企業的方式會增加企業管理成本，同時人為地割裂了市場機制形成的農產品全產業鏈條，不利于農業產業規模的形成。基于此，筆者對我國現有的農產品稅收優惠政策進行了思考，存在以下不足：

（一）農產品初加工產品增值稅和企業所得稅范圍不一致

針對農產品增值稅的優惠政策，農產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品，具體范圍見《農業產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）；而針對企業所得稅的優惠政策，指的是農、林、牧、漁業項目所得，其中農產品初加工項目范圍詳見《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）》（財稅[2008]149號）和《關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）。可見，增值稅、企業所得稅農產品初加工產品范圍的確定依據的是不同的文件。筆者仔細比較了這幾個文件，發現增值稅和所得稅關于農產品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產品上也存在錯位現象，如：增值稅優惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業所得稅優惠中對林木產品初加工定義為“通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農產品。以上的錯位現象在增值稅和所得稅優惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優惠文件不同，增值稅依照的稅收優惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應現代經濟的發展，相較而言企業所得稅優惠中的農產品初加工規定更為合理。由于增值稅和企業所得稅優惠政策中農產品初加工產品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來困擾。

（二）農產品初加工產品界定不盡合理

盡管在增值稅和企業所得稅稅收優惠中都對農產品初加工有了具體的規定，在特定的產品中，仍存在一些爭議。比方說茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細，風選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序為通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理。按照現行的稅法規定，毛茶屬于初級農產品和農產品初加工項目，享受增值稅和所得稅的優惠，而精制茶則不屬于初級農產品和農產品初加工項目，不能享受稅收優惠。從生產工藝及最終產品來看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒有改變茶葉的內在成分，精制茶歸屬為初級農產品和農產品初加工項目更為合理。

（三）稅收優惠范圍過小，僅限于初級農產品和農產品初加工項目

r產品加工企業為了享受稅收優惠政策，只能將農產品加工企業進行分拆設立不同企業，阻礙了農產品企業全產業鏈條的市場形成。如案例中提到的精制茶加工企業，為了享受稅收優惠政策，就必須將企業一拆為二，一個從事種植和初加工，一個從事精制加工。這種產業的分工合作不是市場機制引起的，而是稅收優惠政策引起的，因而并不能帶來企業資源的優化配置。相反，由于農產品企業的特殊性，做大做強的企業需要控制整個產業鏈條，才能保證最終產品的質量。針對于農產品深加工企業而言，本身加工業務并不復雜，并不需要將初加工業務車間獨立出來，人為割裂了農業產業鏈條的連續性，增加了企業的管理成本，增加了社會運營成本。究其原因，在于稅收優惠僅限于初級農產品和農產品初加工項目。目前，我國農產品增值稅稅收優惠適用的范圍是1995年制定的《農業產品征稅范圍注釋》，企業所得稅優惠適用的是2008年制定和2011年補充的，相較于WTO《農產品協議》適用農產品范圍要小很多，WTO 所指農產品范圍更廣，既包括初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見，我國農產品稅收優惠范圍過小。

（四）稅收優惠形式單一

目前我國出臺的增值稅和企業所得稅稅收優惠都是稅收豁免或者稅率優惠方面的，這種優惠形式更多體現為對農業的照顧，而非激勵。要促使農業的發展，我國應出臺更多針對農產品企業的稅收激勵措施，可以促進農產品企業的發展，帶動農村經濟的發展和農民增收。在農產品企業所得稅優惠中，應更多采用加速折舊、投資抵免等間接優惠措施，促進農產品企業利用稅后利潤來進行資本積累，有利于農產品企業投資增長和技術進步，加速農產品生產規模化、產業化發展，形成品牌優勢，帶動農村經濟和農業發展。

（五）稅收優惠環節不全面

目前，從我國出臺的關于農產品的稅收優惠政策來看，稅收優惠主要集中在農業生產環節和初加工環節，而農產品深加工環節和流通環節卻鮮有稅收優惠。在流通環節，僅針對蔬菜和部分鮮活肉蛋產品流通環節征收增值稅。現有的增值稅優惠政策強調農業生產者自產農產品免征增值稅，不利于農產品的流通。企業所得稅的優惠也僅限于農產品生產、初加工項目。農產品的生產（種植、養殖等）、加工、流通是一個產業鏈條，而稅收優惠僅限于生產、初加工（簡單加工）環節，農產品深加工企業為了享受政府稅收優惠，就必須人為地將生產、初加工環節從企業分立，人為地割裂了農業產業鏈條，不利于農產品企業的長遠發展。

四、結論

盡管我國出臺了許多農產品的稅收優惠政策，農產品加工企業要享受稅收優惠政策，就需要將初加工業務和深加工業務分立，分別設立兩個公司，人為地割裂了市場對于農產品產業鏈條的整合。此外，現有稅收優惠政策還存在農產品相較于WTO中農產品的定義偏小、優惠形式單一、優惠環節不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺更多關于農產品優惠的政策，擴大農產品優惠的范圍，豐富農產品稅收優惠的形式，將稅收優惠環節延伸到深加工、流通環節，進而促進農產品企業向高附加值企業的轉變，拉動農業經濟。

參考文獻：

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[6]財政部，國家稅務總局.享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）[S].財稅[2008]149號.

[7]國家稅務總局.關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告[S].國家稅務總局公告2011年第48號.

篇2

一、稅收優惠政策支持農業發展的理論依據

所謂稅收優惠，是政府根據一定時期內經濟與社會發展政策目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予稅收鼓勵和照顧措施。隨著市場經濟體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導向對經濟增長的影響越來越大，利用稅收優惠政策促進農業發展責無旁貸。

1．農業具有公共產品的性質。農業具有良好的外部社會效應性。我國農業是典型的小農生產，和國外農業農場制的生產方式明顯不同。國外尤其是發達國家由于地廣人稀、產業化水平高等特點，農業具有明顯的商業化生產性質。我國農村人口比例大，土地資源稀缺，農產品商品化率低，土地不僅僅只是生產資料，已成為農業生產者生存保障的基礎，因而農業承擔了一定的社會職能。長期以來，我國工農業“剪刀差”一直存在，農業始終扮演著為工業和城市集聚資本的角色。因此，我國農業具有相當的公共產品的性質，國家應從稅收政策等方面給予優惠和支持。

2．稅收優惠影響農業技術進步。加快農業發展，最根本是要促進農業科學技術的發展。稅收優惠政策對農業技術進步具有促進作用，主要表現在以下兩個方面：一是利用稅收優惠政策支持農業企業研究開發費用供給。為支持農業技術開發工作，可以將企業用于研究開發的支出看做是企業的一種投資，實行“費用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優惠。二是稅收優惠政策可以有效地促進企業承擔更大的風險。常見的激勵企業承擔風險的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉期，降低資本利得稅的稅率并對投資于科技開發領域的資金給予特殊的稅收優惠待遇等。

3．稅收優惠政策影響農業結構調整。中國農村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農村經濟發展的薄弱部門和對經濟增長有著整體推動作用的主導產業，如何決定向哪些部門投資，哪些項目應當優先發展，政府部門可根據國家產業政策目標，利用稅收優惠政策進行引導。稅收優惠政策以其主動、靈活、直接、剛性的調節方式，成為政府調節產業結構和優化資源配置的重要手段。一方面對于制約經濟發展的瓶頸產業可給予稅收優惠政策傾斜，促使其優先發展；另一方面，可根據產業發展規律和經濟發展長遠目標，選擇主導產業和支柱產業，利用稅收優惠政策重點扶植，以推動產業結構的升級。從理論上分析，稅收調節產業結構的機制有二：一是實行差別稅率或通過稅率變動來影響相對價格結構，相對價格結構的變動影響投資結構，進而引起產業結構的變化；二是通過稅收優惠的激勵措施調節稅后投資收益，進而影響投資結構和技術狀況來達到調節產業結構的目的。

二、我國現行農業稅收優惠政策考察

除農業稅廢除外，現有稅收政策在流轉稅、所得稅、地方稅等多個稅種對農業發展給予優惠。按照其享受稅收優惠的形式，稅收優惠可以分為影響應納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優惠和影響應納稅所得稅額的加速折舊、費用加計扣除的間接優惠。一般而言，直接優惠要企業盈利才能夠享受，而間接優惠則與企業盈利與否無關，能較好體現政府與企業在技術創新領域風險共擔的原則。本文結合財政部和國家稅務總局的各種稅收條款，對中國現行支持農業發展的稅收優惠政策進行分稅種、分形式考察，并按時間序列進行分類歸納。

1．支持農業發展的流轉稅優惠政策。流轉稅中支持農業發展的稅種主要涉及增值稅、消費稅、關稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優惠形式，屬于直接優惠，具體優惠措施（限于條款內容較多，本表只歸納了當前影響面比較大的主要優惠政策措施）。

2．支持農業發展的所得稅優惠政策。支持農業發展的所得稅優惠政策大部分是近幾年出臺的，稅收優惠的形式主要是采用直接優惠，但隨著稅務管理水平的不斷提高和企業會計制度的日趨完善，稅前扣除等間接優惠形式也逐漸被應用。稅收優惠政策的具體內容（表略）。

3．支持農業發展的其他稅種優惠。為支持農業發展，中國在土地使用稅、車船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優惠，（表略）

三、我國現行農業稅收優惠政策存在的主要問題

1.稅收優惠難以充分體現對農業的支持。我國農業稅收優惠政策不少，對農業產前、產中、產后和涉農企業都規定了減免稅優惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負擔。但有些優惠政策并未充分體現對“三農”的支持。第一，增值稅條例對“農業生產者銷售自產農產品免征增值稅”。由于農業產品的需求彈性小，增值稅很容易轉嫁，因而對銷售自產農產品免征增值稅，實際上是對農產品消費者的一種稅收優惠，并非對農業生產者的免稅照顧。第二，國家對農業生產資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農民利益，減輕農民負擔，但實際上真正獲利的是生產廠家或經銷商，生產資料水漲船高，農民并沒有真正得到實惠。第三，農民購進農業生產資料所包含的增值稅進項稅款不能在銷售農產品時得到抵扣而是由農民自己承擔。據測算，農民購置農業生產資料的增值稅稅收負擔率平均為農產品總產量的7.8%。在農產品總產量中，能夠真正成為商品進入流通領域的僅占35%~40%。即使按40%計算，將農民購進農業生產資料負擔的7.8%的增值稅稅款換算成銷售農產品的商品所不能抵扣的增值稅進項稅金，則稅負達19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個百分點。農民從事農產品生產實際承受了比一般加工品生產還要高的增值稅稅負。第四，在車輛購置稅方面，除個別車型外，農民從事農業生產購置的農用運輸車需要繳納車輛購置稅；農民在生產過程中使用的載貨機動車船、人力或畜力非機動車船還須繳納車船使用稅。這勢必降低農民對農用車輛的購買需求。第五，對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費免征增值稅，對農業發展和農民增收并無實際意義。

2.稅收優惠形式單一。目前針對我國農業發展的稅收優惠形式主要是稅收豁免和優惠稅率等直接優惠，使得優惠政策對農業的照顧作用遠大于鼓勵作用。在涉農企業所得稅稅收優惠中，大多是以定期減免稅的直接優惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優惠方式較少運用。不利于農業企業利用稅后利潤來進行資本積累，完成產品結構調整和擴大再生產。單一的稅收優惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負擔，但不利于農業及涉農企業的投資增長和技術進步，也不利于農業生產規模化、產業化發展，缺乏政策導向作用。

3.稅收優惠環節不全面。現行稅優惠政策主要集中在農業生產環節，農產品儲運、保鮮和深加工環節的優惠較少。在加工環節，稅收政策對農產品簡單加工免征增值稅、農產品初級加工免征企業所得稅，沒有形成從種養、加工、銷售環節全程滲透激勵機制。而農業產業化是一條從種（養）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。稅收優惠環節不全面，一方面導致稅收優惠政策割裂了生產與前后環節平衡連續性，沒有激勵從農產品的初加工向深加工轉變和傳統規模型增收向科技創新型轉變的機制，也相應提高了農業產業化企業的稅負。另一方面會導致稅負不均，目前農產品收購環節增值稅進項抵扣率為13％，而銷售環節增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買價直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農產品加工企業基本為勞動密集型企業，本身風險很大，產品利潤少，農產品加工企業增值稅實際稅負過高。三是有失公平。現行增值稅政策對從事種植、養殖并實行深加工的增值稅一般納稅人來講，主要原材料為自產不是外購，無法取得進項稅額，從而造成稅負畸重，不利于農業產業化經營。同專業化生產企業可按購進農產品依13％扣除率抵扣進項稅額相比，稅負不公平。

4.稅收優惠范圍較窄。第一，我國稅收政策往往只對部分農產品實施優惠，而且一般只針對特定的初級農產品。初級產品是指種植業，養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。這割裂了農業產業鏈條的連續性，使農業加工企業被迫采取變通做法，人為割裂生產前后環節平衡連續性，增加了社會成本。而WTO所指農產品既包括上述初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業所得稅法》實施后，免征企業所得稅政策推廣到大部分農業企業，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養殖業特別規定減半征收企業所得稅，而這些產業都是農業領域前景無限的陽光產業。第三，對土地承包經營權的流轉，除了農村、農場和農民個人將土地承包（出租）、轉讓符合條件的給予免征營業稅外，采取互換、拍賣等形式流轉土地承包經營權的，稅收上尚未明確。第四，對個人來源于農業企業等投資分紅收益，按現行政策規定須繳納個人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對農村新興產業的營業稅優惠政策，如觀光農業等。

5.稅收優惠政策不利于農民專業合作社發展。我國農業生產規模小、數量大、經營分散，小農戶與大市場的矛盾突出，制約著農村經濟發展。農民專業合作組織可以在小農戶和大市場之間起到連接紐帶作用，提高農業生產的規模化，有效解決農民增收、農產品增值問題。但目前我國對農業專業合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優惠范圍窄。現行支持農民專業合作社發展的稅收優惠政策主要體現在農業生產、加工、流通和服務等方面，但范圍過窄，力度不夠，對合作社成員之間開展培訓、技術、信息、認證等服務的稅收優惠政策還是空白。第二，在農民專業合作社稅收優惠政策上，沒有對農民個人減免的稅收優惠政策，不利于提高農民入社的積極性。第三，對農民專業合作社取得的社會力量捐贈、收入、政府資助等沒有規定是否免稅。第四，對社會力量向農民專業合作社提供服務，在企業所得稅和個人所得稅稅前列支受到嚴格的政策限制。第五，對農產品主要銷售者———農村經紀人沒有優惠政策。

6.農產品出口退稅率偏低。目前，我國農產品出口退稅率實行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發達國家水平，而且比國內其他出口行業平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農產品的出口價格中包含尚未退還的間接稅，增加了農產品出口成本，削弱了農產品出口的價格競爭力。據了解，國家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關稅。此外，中國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設稅等實質是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。

7.稅收優惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優惠政策存在城鄉差異，有失公平。比如勞動就業服務企業減免稅政策、再就業稅收優惠政策、軍隊退役干部就業稅收政策只局限于城市失業或就業人員，農村人員不能享受，在稅收政策上沒有體現出農村與城市、農業與工業、農民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業享受稅收優惠政策，不包括農業企業和鄉鎮企業。農業產業化企業也是勞動密集型的企業，卻沒有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農村、農業與工業、農民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒有很好地顧及到農村。中國燃油稅改前，農機用油沒有稅收壓力，不需要繳納養路費，享受免費過路、過橋的優惠政策。燃油稅改后，農機用油也繳燃油稅，其中包含養路費和部分過路過橋費等。這使農業機械作業成本大幅度增加，加重了農民的生產負擔。國外實現農機化的國家普遍實行農機用油免稅政策，農機供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費品的商品已成為普通消費品。如摩托車現在已成為大眾化的交通運輸工具，2/3的消費群體在農村，普遍將摩托車用于生產運輸。消費稅稅目調整的滯后性影響了對這些商品的消費。

四、優化中國農業發展稅收優惠政策的建議

1.完善增值稅優惠政策。（1）對農戶購入農用機械、種子、化肥等農業生產資料時，依據取得的收購憑證、普通發票或其他合法銷售憑證，對其所含的進項稅額實行退稅。（2）對從事農產品加工的一般納稅人企業，不論規模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項稅率均降為13%。（3）對種養、加工、銷售一體的企業給予一定期限增值稅全免或全退，并對其長期給予低稅率的政策鼓勵，將稅收優惠政策從注重生產向加工、銷售轉變，刺激農業投入和產業鏈的延伸，提高農業產業附加值。（4）對農業專業合作組織為農業生產提供的服務性收入免征營業稅，統購統銷的行為視同農業生產者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴大農產品初加工范圍，對沒有納入農產品初加工范圍的初加工項目或不合理的項目重新界定。

2.完善所得稅優惠政策。（1）為支持農村中小企業發展，在費用扣除方面，對種植業、養殖業的科研費用，可全額從收入中扣除；對一些科技含量較高或價值較大的機器、設備折舊采用加速折舊法，以促進農業生產向科技化、現代化方向發展。（2）對農村興辦的農產品經銷組織暫免征收企業所得稅；對農村各類經濟實體、社會中介機構舉辦的農民職業技能、教育培訓，免征所得稅。（3）對農民專業合作社從事生產、農產品流通、初加工，提供農業技術、培訓、信息、倉儲等服務所得收入免征企業所得稅；對農民專業合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個人所得稅（4）對個人來源于農業企業等投資分紅收益，免征個人所得稅；對農民和其他個人從事種植業、養殖業、飼養業和捕撈業所取得的收入免征個人所得稅；對農民工打工收入免稅，對農村村民、或者在農村村組投資經營的小規模納稅人免征個人所得稅；對各級政府和部門給予農村科技人員的個人獎勵，免征個人所得稅；凡在從事農村義務教育工作的人員的收入全部免征個人所得稅，對農村義務教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優惠照顧。（5）對農民專業合作取得的政府資助、社會力量捐贈、收入給予免稅；對企事業單位、社會團體和個人等社會力量向農民專業合作社的捐贈支出，在繳納所得稅時全額扣除。（6）對農業產業化企業吸收農民就業的享受勞動就業服務企業稅收優惠政策，對農民進城從事第三產業的享受下崗再就業稅收優惠，鼓勵農民走集約化和產業化之路。（7）對外發包的基礎設施工程項目，如農村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對取得此類建筑安裝工程收入的施工單位和個人，可減征所得稅。（8）對農村信用社向農業貸款收入給予減免所得稅的優惠；對商業銀行涉農貸款利息收入免征企業所得稅。（9）對集體和個人投資開發荒山荒地造林，前三年內免征各種稅費；對固定資產投入可免稅和采用加速折舊法；經營虧損可享受延轉期攤銷；如遇自然災害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵各類經濟實體參加農村基礎設施建設，改善農村居民生存環境。凡從事農村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎設施建設的，第一年至第二年免征企業所得稅、第三年至第五年減半征收企業所得稅。

篇3

關鍵詞： 農業產業化； 增值稅； 所得稅； 稅收政策

中圖分類號： F810.42 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2013）01-0109-04

A study on the Tax Policy in Agricultural Industrialization

LI Yu-jie1，2

（1. Shaanxi Province Office.SAT， Xi’an 710068， China； 2. Northwest A&F University， Yang ling712100， China）

Abstract： “San Nong” problem has always been an overall and fundamental problem in related to the development of our Party and our people's cause. Tax， as an important policy tool， must actively cooperate with other policies in promoting the agricultural industrialization. The tax policy is an effective measure to increase farmers’ income. How to further cultivate the positive role of tax in promoting the rapid development of agricultural industrialization is an important issue worth constantly exploring in the new era to advance “San Nong” task.

Key words： agricultural industrialization； value added tax； income tax； tax policy

同時多次指出，農業豐則基礎強，農民富則國家盛，農村穩則社會安。為促進農村經濟又好又快發展，全面建設社會主義新農村，必須推行中國特色的農業產業化經營模式，農業產業化是推動農業體制創新，優化農業結構，增加農民收入，加快農業現代化步伐，推進社會主義新農村建設的重要舉措。稅收作為一項重要的政策工具，是增加農民收入的有效手段，在工業反哺農業、城市支持農村的大背景下，面對新形勢，如何進一步發揮稅收在促進農業產業化快速發展中的積極作用，是我們經濟工作者必須關注的一個重要課題。

一、農業產業化的定義

農業產業化即以主導產業和產品為重點，市場為導向，經濟效益作為重心，組合各種生產要素，進行規模化建設、區域性布局、專業性生產、加工系列化、服務社會化、管理企業化，進而形成種植、飼養、加工、銷售等經營體系一體化，使農業走上發展、積累、約束調節的良性發展軌道。[1] 它的實質是指對傳統農業進行技術改造，推動農業科技進步的過程。這種經營模式從整體上推進傳統農業向現代農業的轉變，是加速農業現代化的有效途徑。

農業產業化的主要特征是農業專業化和集中化。包括農業企業專業化、農藝過程專業化和農業地區專業化三個方面。最突出的表現形式是農工商一體化，產供銷一條龍。服務社會化是農業產業化發展的客觀要求。利益分配體制合理化是農業產業化發展的本質所在。

二、中國農業產業化現狀及存在的問題

目前，中國農業產業化發展態勢良好，龍頭企業競爭力不斷提高，產業規模不斷擴大，產業化運行機制和經營環境也逐步完善。

（一）中國農業產業化現狀

1． 產業化經營組織快速發展。截止2010年12月，中國農業產業化組織總數達到了21萬多個。其中，全國各類龍頭企業12.4萬家，占產業化總數的57.4%。已經形成了我國的農業產業化組織群。各種產業組織帶動了全國8000多農戶，占農村總戶數的31.6%，平均每個國家級重點企業帶動農戶數為7萬戶。[2]

2． 農戶與企業的利益機制不斷得到完善。全國各地通過發展各類中介組織、改進傳統方式，和農戶“契約式”生產，使農戶與企業的利益機制從散沙型向密集型推進。

3． 初步形成了各具形式的農業產業化發展格局。各地因地制宜，把農業產業化與發展本地經濟、小城鎮建設積極結合起來，引導重點大型企業在工業園區落戶。目前，我國已經形成了分工協作，優質農產品和特色農產品共同發展、齊頭并進的農業產業化發展新格局。

4． 農業產業化的發展環境進一步得到優化。多年來，各級政府不僅積極出臺扶持農業產業化的政策措施，還進一步加強指導和服務對農業產業化的發展。充分利用現代化技術，及時把國家的政策、先進科技、各種市場信息、產品價格走勢等信息提供給農業生產企業，進一步優化了農業產業化發展的環境。

（二）中國農業產業化發展存在的問題

近年來，中國農業產業化發展迅速，成績喜人。在總結成功經驗的同時，也發現農業產業化發展還存在一些問題。一是產業組織規模小，約束了產業化規模效益的更大化；二是利益聯結關系不緊密，目前一些龍頭企業存在帶農、惠農意識不強，只顧自身發展，忽略農戶利益的問題；三是國際競爭能力有待提高；四是農業產業化環境還需要進一步改善；五是農業產業化區域發展不平衡。中國地域廣闊，各地受資源、技術及生產力發展水平的影響，全國各地農業產業化發展也是多層次、多樣化的。東部地區發展快，西部地區也在加緊發展，但與東部地區相比還是存在一定的差距。

三、中國現行農業產業化相關的稅收政策及評價

（一）增值稅方面

1. 現行主要優惠政策。農業生產單位和個人銷售自產的初級農產品免稅；納稅人經營農業生產資料（農膜、種子、化肥、飼料、種苗、農藥、農機）免稅；購進免稅農產品用于生產銷售準予抵扣的進項稅額為買價的13%；對于綜合利用農林水產廢物生產的產品，可以享受增值稅先征后退政策；國家級重點龍頭企業主要享有農業生產者銷售農業產品免征增值稅以及生產資料產品增值稅免征或者先征后返的稅收優惠；對于銷售農產品為主的個體工商戶，把增值稅起征點統一調整為月銷售額2萬元。[3]

2. 現行增值稅優惠政策評價。一是減稅范圍界定不科學。現行稅收政策對農產品及部分農業生產資料免征增值稅，采取正列舉的方式，這種方式有利于明確征免范圍，但隨著經濟的發展，已漸顯弊端。農業產品初、深加工界定也不明確。稅法中的農業產品是指農業生產者生產的初級農產品和通過物理手段簡單加工過的可食用和可使用產品，如一些企業在向農民個人收購半熟玉米，經過殺菌、簡單包裝后作為產品銷售，此類產品應作為農產品的糧食還是作為蔬菜罐頭，在實際操作中會出現稅企雙方對農產品范圍界定的分歧。二是稅收優惠政策環節單一。稅收優惠主要集中在生產環節。農業產業化存在一條從種（養）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。現行稅收優惠政策沒有貫穿于農業產業化的全程，沒有出臺從初加工向深加工轉變、由傳統模型向科技創新型轉變的激勵機制，使生產與前后各個環節脫鉤，缺少連續性，從而增加了企業的稅負。三是稅收優惠政策不平等。涉農稅收優惠只過多地考慮了農民，而沒有考慮為農民提供就業機會的農業產業化企業，在優惠對象上主要針對國家級農產品加工龍頭企業以及農業科研方面，覆蓋面比較狹窄。[4]

（二）所得稅方面

1. 現行主要優惠政策。在新企業所得稅實施后，根據企業所得稅法及其實施條例規定，從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以享受免征或減征的照顧。企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；農產品初加工、獸醫、農技推廣和農業機械維修等項目；遠洋捕撈。企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等減半征收企業所得稅。此外，暫不征收個人或個體戶從事種植、養殖業、飼養業、捕撈業取得所得的個人所得稅；不再征收家庭或幾個人合伙經營從事飼養業的個人所得稅。[5]

2. 現行所得稅優惠政策評價。現行企業所得稅涉農優惠以直接減免方式為主，而加速折舊、投資抵免等間接優惠方式運用較少。不利于企業利用稅后利潤來進行資本積累，完成產品結構調整和擴大再生產。對個人來源于農業企業等投資分紅收益，按現行政策規定需繳納個人所得稅，挫傷了投資者的積極性。此外，對農產品加工免征企業所得稅的優惠僅僅限于初加工，而不包括深加工，從產業化鏈條的源頭上人為地抑制了農產品精深加工及促進農業產業化經營企業的規模擴大和經濟效益的提高。對農民專業化合作社取得的社會力量捐贈收入、政府資助等是否予以免稅沒有明確規定，影響了社會對其投資。

（三）出口退稅方面

1. 現行主要優惠政策。除國家另有規定的免稅或不予退（免）稅外，出口農產品適用退稅率為5%，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等部分農產品出口退稅率為13%。對于符合國家高新技術目錄和國家有關部門批準目錄進口項目的農產品加工設備、除按照《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關稅和進口環節增值稅。免征進口用于農、林、牧、漁的生產和科研的各類種子進口環節的增值稅。[6] 2. 現行出口退稅優惠政策評價。一是出口退稅率低。目前中國農產品出口退稅率執行的是5%或13%，未體現零稅率原則。二是出口農產品稅負重。農業生產部門沒有被納入增值稅鏈條，稅法規定的可抵扣進項稅額的農產品范圍過窄，限制了農產品在國際市場的競爭力，這與國際上通行的農產品出口零稅率做法，形成了鮮明的對比，阻礙了農業企業的發展。

（四）稅收管理方面

1. 現行政策規定。農產品收購發票一般是由國稅機關發售給農產品經營單位和以農產品為原料或主要材料的生產加工企業，由企業自行填開。現行發票管理規定：到本省、自治區、直轄市以外從事臨時經營活動的單位或個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票，實行屬地管理。

2. 現行稅收管理政策評價。一是發票管理難以控管。企業領購農產品收購憑證后，何時開具，開具內容是否真實，稅務部門不能及時了解和掌握，監管力度和手段跟不上。使企業虛開收購憑證有機可乘。二是異地使用發票問題難以解決，屬地管理政策束縛農業生產者跨地區發展。這種管理方式給征納雙方都帶來很大的管理難題。三是稅收優惠的政策服務和管理服務還不到位。由于缺乏規范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。

（五）現行稅收政策對農業產業化的影響

通過對農業產業化各稅種和各環節甚至稅收管理當中的稅收政策進行分析，現行稅收政策對農業產業化的積極影響是有限的，即使原先對國家重點農業龍頭企業單獨賦予企業所得稅減免政策也是如此，不完善的稅收優惠政策甚至阻礙了農業產業化的進程。具體表現為：對基礎農業產品生產給予一定的稅收優惠，收效不大，無法實現基礎農業生產的規模經營，基礎農業還很薄弱；二是對衍生農業有部分稅收優惠政策，但不全面，力度也不大，農業基礎設施缺乏，為基礎農業服務的行業薄弱，導致基礎農業的生產投入資金不足、技術匱乏、成本高、利潤低；三是加工農業享有的稅收優惠少，稅收優惠只局限于農產品注釋目錄中的初加工產品，限制了農業產業化的發展空間。[7]

四、促進農業產業化的稅收政策原則

農業產業化是促進中國農村經濟發展的制度創新。促進農業產業化，國家必須以科學發展觀為指導，從法律層面著手，借鑒國際經驗，出臺系統的戰略性的方針政策，統籌城鄉發展，以工業反哺農業，以城市帶動農村，搞好社會主義新農村建設，促進農村奔小康。稅收政策要在這個大的方針政策平臺下積極地有所作為，必須解放思想，遵循以下原則：

（一）普惠于農業產業化經營鏈條的每個環節

農業產業化經營終究是個系統工程，每一個環節都不能弱化。所以，要從大農業的角度全面促進農村經濟，農業產業化經營鏈條中的每一個環節都應該有強有力的稅收支持。

（二）有利于糧食生產

黨的十七屆三中全會決定指出“吃飯問題作為政治安邦的頭等大事”，確保糧食安全“必須立足糧食國內基本自給方針”，“糧食安全任何時候不能放松，必須常抓不懈”。

（三）有利于農產品向更深方向發展

深加工農產品是中國農業的支柱產業，延伸農業產業鏈，提高產品附加值，增強產品市場競爭力，其發展狀況關系到農業的發展出路和人民生活水準的高低。

（四）有利于農業投資

提高農業投資的利潤水平要通過稅收優惠，提高銀行信貸資金和投資農業的利潤水平，從而提高投資農業資金回籠速度。

（五）有利于農村富余勞動力向其他行業轉移，降低農村人口比重

農村經濟的不斷發展過程中，農村富余勞動力必然要轉移出來。為了鼓勵轉移，要給予向其他行業轉移的稅收優惠政策。

五、農業產業化各環節的稅收政策取向

（一）對基礎農業及衍生農業的稅收優化

對基礎農業，免征企業所得稅及個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率；個人或企業投資基礎農業，增值稅進項稅額可以抵扣。對衍生農業，屬于農業生產資料生產及流通的，增值稅稅率適用17%，企業所得稅稅率適用低稅率20%或者免征；基礎農業產品流通的，免征企業所得稅和個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率，對糧食出口不退稅并加征出口關稅；屬于其他衍生農業的，如農業技術服務、觀光農業、休閑農業等，免征營業稅、企業所得稅和個人所得稅；土地轉讓用于農業的，免征土地使用稅、營業稅。

（二）投資國外農業的稅收優惠

投資國外基礎農業所得，免征企業所得稅和個人所得稅。

（三）農村富余勞動力的稅收優惠

農村富余勞動力剝離出來從事非農業，給予下崗再就業職工一樣的減免稅收優惠政策。吸納農村富余勞動力的非農業企業，給予企業所得稅前一定倍數工資的扣除。對富余勞動力進行技術技能培訓所得，免征企業所得稅。

（四）對加工農業的稅收優惠

農產品加工增加值比不超過200%的，享受現有農產品初加工一樣的待遇，免征企業所得稅；深加工農業產品出口免稅。

六、當前迫切需要解決的幾個稅收問題

促進農業產業化的稅收政策是一個漸進的過程，筆者認為當前農村矛盾最大、最迫切需要解決且解決條件比較成熟的稅收問題有以下幾個方面：

（一）外購銷售征稅和自產銷售免稅問題

小農經濟是中國農村經濟發展的傳統模式，在改革開放后起到了很大作用。我國以前制定的稅收政策是鼓勵自產銷售、限制外購銷售，符合小農經濟特色。但隨著市場經濟的發展，自產銷售這種小農經濟模式因缺乏專業化分工協作的效率與規模，已經落伍。中國用科學發展的眼光在改變思路，要搞農村合作社，要搞大流通、大市場，鼓勵農民把農產品組織起來往外銷售，鼓勵農產品流通。實際經營中，自產銷售和外購銷售很難劃分，稅收管理極為不便，給農產品流通經營設置了很大的障礙。要解決這個問題，就是不劃分外購或自產，統一免征農產品流通環節的增值稅。這樣，促進農產品流通業發展，農民能得到方便的市場服務，實現農產品生產與生產流通的對接，符合中央要求，既有利于對農村經濟的扶持，也有利于稅收管理。

（二）農產品加工行業收購發票問題

既要把稅管好，又要方便企業，可以考慮對一些從事農產品收購的企業實行資格認定，對取得認定資格的企業，準許其在全國范圍內從事農產品收購業務，并開具農產品的收購發票。同時應加強和改進收購發票開具手段，推行農產品收購發票計算機開具系統，建立購進法計算扣稅、實耗法評估監控和網絡開票三者相結合的管理機制。

（三）農產品深加工問題

現行稅收政策對農產品簡單加工與深加工實行不同的稅率。農產品深加工是發展方向，必須鼓勵支持。當前應抓緊修改農產品目錄，拓寬農產品范圍，解決簡單加工和深加工復雜劃分問題。可以嘗試用農產品加工增加值比來區分初深加工。

（四）提高納稅服務水平問題

一是進一步加強對涉及農業稅收政策的宣傳和輔導，尤其是對中小型農業企業，邊遠地區要透明、政策送達要及時；二是優化辦稅程序，急事特辦，開辟綠色通道，及時辦理企業的各種涉稅事宜，大大降低納稅人的涉稅成本；三是進一步進行觀念轉變，納稅服務由被動變為主動，建立重點企業走訪制度，既方便為納稅人提供各種跟蹤服務、動態服務，又能及時掌握稅收相關優惠政策在企業中的執行情況，以此來推進改善城市和鄉村比例結構，使稅收政策更大化地為農業產業化與農村發展創造十分有利的條件。

參考文獻：

[1]俞華.什么是農業產業化[M].北京：經濟出版社，1996：5-6.

[2]鄭文凱.我國農業產業化的發展現狀、趨勢及政策措施[M].北 京：中國財政經濟出版社，2010：23-30.

[3]中華人民共和國增值稅實施細則[M].北京：中國稅務出版社， 2009：55-56.

[4]劉明權.關于對陜西省農產品增值稅管理辦法的調研[J].陜西 國稅信息，2009，（11）：1-12.

[5]中華人民共和國企業所得稅法實施條例釋義及適用指南[M]. 北京：中國財經出版社，2007：30-35.

篇4

【關鍵詞】農業產業化；稅收政策；體系構建

中國總體上進入以工促農、以城帶鄉的新發展階段，農業產業化遇到了最佳發展時期。農業產業化是實現農業與相關產業系列化、一體化、社會化的發展過程。隨著農業產業化發展，農村各產業的分工逐漸深化，專業化水平提高，帶動農產品加工業、建筑業、運輸業、服務業等產業快速發展，農村產業結構因而得到相應調整和優化。農業產業化是農村經濟發展的主力。稅收政策是國家實施宏觀調控、促進區域經濟協調發展的主要工具和手段，也是國家支持農業和農村經濟發展的重要措施。

一、農業產業化需要稅收政策支持

我國農業產業化是20世紀90年代初出現的一種新的農業生產經營方式，它綜合的發揮了生產專業化、布局區域化、經營一體化、服務社會化、管理企業化等縱多優越性，提供了符合我國國情發展的途徑。我國雖然是農業大國，但距離農業強國還有很大差距。農業是我國第一產業、基礎產業，我國要解決十幾億人口的溫飽問題，解決社會穩定和經濟持續發展問題，首先需要解決的就是農業問題。自加入WTO后我國農業面臨很大的沖擊和挑戰，政府無論是從解決三農問題的角度出發，還是從應對WTO對我國農業沖擊而需要扶持角度出發，都迫切需要從政策層面來支持農業產業化經營，稅收政策就是其中一個重要的調控宏觀經濟杠桿。現行農業產業化的稅收政策集中體現在農業部、國家稅務總局等聯合發出的《關于扶持農業產業化經營重點龍頭企業的意見》，主要規定有：國家認定的重點龍頭企業從事“種植業、養殖業和農林產品初加工業”取得的所得，企業所得稅均暫免征收；重點龍頭企業為開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項研究費用，不受比例限制，計入管理費用，所發生各項費用增長幅度在10%以上的企業，可再按實際發生額的50%抵減應納稅所得額；符合國家產業政策的技術改造項目所需國產設備投資的40%，可以從（比前一年）新增的企業所得稅中抵免；對于符合國家高新技術目錄和國家有關部分批準引進項目的農產品加工設備，除不予免稅的進口商品外，免征進口關稅和進口環節增值稅。我國從2004年開始逐步降低了農業稅稅率，2005年全國有28個省（市、區）免征了農業稅，2006年1月1日起正式廢止了在我國有47年歷史的《中華人民共和國農業稅條例》，除煙葉稅外，所有農業稅、農業稅附加、農業特產稅已全部廢除。此外，稅務部門結合農村稅費改革，制定了一系列“以稅惠農”的稅收優惠政策，為農業產前、產中、產后的各種服務實體減免所得稅，降低了農產品經銷和加工的增值稅稅率。

二、現行涉農稅收政策存在的問題分析

1．增值稅對農產品和農業產業化保護力度不夠。現行增值稅規定，對農民生產的初級農產品銷售免征增值稅，從2001年1月1日開始對收購農產品的企業按13%的扣除率抵減進項稅額，雖然解決了部分銷項稅額按13%計算的農產品加工企業稅負問題，但對按17%計算銷項稅額的企業來說，仍然存在稅負偏重的問題。再者，就增值稅率而言，對農業投入物和農副產品加工業的優惠稅率還不夠完善，保護支持力度不夠。

2．稅收支持農業產業化發展的優惠政策措施比較單一。稅式支出的形式包括優惠退稅、優惠稅率、稅式扣除、投資抵免、稅式豁免和加速折舊等，不用形式的稅式支出會產生不用的效果和功效。現行稅收政策支持農業產業化發展的優惠政策主要是對所得稅優惠，在流轉方面的優惠不夠，這就使得現行稅收制度對農業產業化發展的照顧作用遠大于鼓勵作用。單一的稅收優惠政策雖然可以在一定程度上減輕納稅人稅收負擔，但不利于農業、鄉鎮企業及涉農部門的投資增長和技術進步；主要是對國家級農產品加工龍頭企業以及農業科研機構，覆蓋面較狹窄，沒有形成全程的滲透機制，缺乏促進傳統落后農業結構和產品向現代化農業產業結構和產品結構方面的優惠政策和措施；缺乏對農業專業化生產、區域化生產的稅收優惠政策，不利于擴大農業生產基地，提升農業生產規模。

3．農業產業化龍頭企業認定偏高。國家對“重點龍頭企業”的認定主要是以規模和效益為標準，對于固定資產規模及近3年的年銷售額，東部地區是5000萬元以上、2億元以上，中部是3000萬元以上、1億元以上，西部是2000萬元以上、5000萬元以上，還要求企業的資產負債率不得超過60%，A級（含A級）以上銀行信用等級的重點龍頭企業的認定需經過全國農業產業化聯席會議審查確定，這就使得大多數企業無法達到認定標準，對農業產業化發展有促進作用的中小型企業不能夠像大型涉農企業一樣享受所得稅優惠，造成稅收優惠資格的差別，不利于發揮稅收政策的刺激效應。

4．財政體制不規范，政策和管理服務有待改進。現行分稅制“以基數加增長”的分配方式劃分地區政府財力，經濟越發達地區得到的財力支持越多，越落后地區得到的財力支持相對越小，地方財力增長緩慢，導致地區財政對農業投入不足，無法保障農業產業化發展需要資金投入。稅收支持農業產業化發展的政策服務和管理服務待改進，我國缺乏規范性的稅法公告制度，宣傳力度不夠，降低稅收政策的公開性和透明度。

三、促進農業產業化發展的稅收政策建議

大力發展農業產業化，調整農業經濟和增加農業收入，政府應加大力度在政策手段方面加以改善和促進，但是我國現行的稅收政策體制制約了農業產業化發展，因此必須對稅收政策完善，以充分發揮稅收政策對農業產業化發展的作用。

1．確立保護和支持農業產業化發展的總體思路，建立多環節、多層次、協調統一的稅收優惠政策體系。保護和扶持農業是世界各國共同的做法，政府把對農業投入作為重點。調整我國產業性稅收優惠政策，把促進農業產業化發展作為保護和扶持農業的重點，充分利用WTO規則，在不扭曲農產品市場和貿易的“綠箱”條件下，明確農業生產、交易、加工等領域的稅收傾斜，建立保護和支持農業的稅收優惠政策，加大扶持力度，盡快提高我國農業在國際市場的競爭力。為鼓勵農村金融機構以及城市金融機構投資農業經濟、為農業經濟建設，對農村信用社實施更為優惠的企業所得稅稅率，對農業銀行、農業發展銀行、國家開發銀行等投資農業的收入或者支農資金的信貸收入減征、免征營業稅。

2．用足用好現行各項稅收優惠政策，最大限度發揮傾斜政策的經濟效應。調整與當前社會經濟形勢不相適應的區域性稅式支持政策，加大對落后地區農業優惠力度，使得落后地區能夠以投資軟環境的相對優勢彌補硬環境的不足。同時，充分運用好國家支持農業產業化龍頭企業所得稅優惠政策，集中扶植一批規模大、競爭力強、效益好、帶動農民增長增收作用顯著的骨干龍頭企業，促進產供銷、貿工農相結合的“一條龍”產業鏈經營機制的形成，大力提高農業產業化發展的組織化。認真貫徹落實好涉外稅收和進出口稅收優惠政策，吸引外資發展農產品生產加工基地，優先辦理農產品和以農產品為原料加工出口產品的出口退稅，大力開拓國際市場，支持和發展外向型農業。積極運用農業科技創新方面的稅收優惠政策，促進農業科研機構、高等院校積極參與研究開發農業優良品種和農業生產技術，鼓勵生產優質高效無公害綠色產品，大力發展生態農業，鼓勵農產品加工企業引進國外先進技術和設備，提升企業生產技術水平。稅式優惠政策對農業傾斜的范圍不僅包括農業自身的種植業、養殖業等，還包括與農業相關的產業、行業，如農村生產資料的生產行業、從事農產品深加工、大量吸收農村剩余勞動力的鄉鎮、村鎮企業以及直接服務于農業生產的社會化農業服務業等，使農業處于一個有利于可持續發展的良好氛圍中。

3．改善現行增值稅制度。大力推行增值稅即征即退制度，按農業產業的不同行業確定最低的合理稅負水平，對實際稅負超過合理稅負的部分實行即征即退，推動農業產業化企業發展。對于農戶，現行增值稅規定銷售額免稅，但實際農民還需承擔進項稅，可比照增值稅一般納稅人企業購入農產品依據收購憑證按13%抵扣進項稅管理，農民購入農用機械、化肥等農業生產資料，依據普通發票或其他合法的銷售憑證，經稅務機關審核通過的，即可對其所含的進項稅實行退稅，從而有效解決農民的稅收負擔問題。

4．進一步挖掘稅收政策扶植農業產業化發展的潛力。盡可能降低農業產業化龍頭企業的認定門檻，取消規模、效益認定限制，中小型企業只要能符合國家產業發展導向政策的就予以相應的稅收支持，享受稅收優惠政策，使其能真正融入市場競爭，增強發展后勁。結合各種稅收支持形式，將稅收豁免、優惠稅率等直接稅收支持與投資抵免、再投資退稅、加速折舊、稅收扣除等間接稅收支持相結合，支持農業產業化龍頭企業擴大生產規模，鼓勵和促進、引進、利用閑散資金流向農業產業，提高資金利用率和投資報酬率，還可以對稅率、稅基制定優惠政策，實施更廣的稅收優惠扶持政策。

5．全面加強稅收管理，為農業產業化發展提供良好稅務環境。按照WTO透明度原則要求，建立和完善稅法公告制度，提供良好的稅收政策服務，將在不同時期、不同經濟背景下出臺的，散見于各種法規、文件和補充規定中的農業稅收優惠政策進行清理、歸集和分類，裝編成冊，使促進農業產業化發展的稅收政策公開、易得，易于操作。我國城鄉差距較大，不同地區間的農村差距同樣存在差距，可考慮對特別落后的農村地區通過制定法律明確其標準和地域界限，采取與經濟特區類似的全面稅收優惠政策，一方面方便稅收優惠政策的管理；另一方面有利于鼓勵企業和個人在地區間投資或服務農業產業，促進地區經濟社會發展。

農業產業結構調整和產業升級，應通過適當的稅收優惠政策，逐漸把資金引向農村和農業產業，充分發揮稅收的激勵和限制作用，促進農村產業結構的合理調整，發展高附加值的農產品生產和加工項目，理順農村生產關系、經濟關系以及城鄉關系，加速農業向產業化、市場化、社會化和國際化發展。隨著農業產業化的發展，農村各產業的分工日益深化，專業化水平不斷提高，將帶動農產品加工、建筑業、運輸業、服務業等行業的進一步發展，農村產業結構因而得到相應調整和優化，農業產業化有利于農業結構調整與優化，促進農村經濟發展、農民增收，繼而使三農問題得到進一步解決。但是農業因其自身原因制約使得發展受到很大限制，需要國家政策扶植和保護，稅收政策就是其中一個保護手段，因此實現農業產業化的發展需要一個不斷完善的稅收政策加以保障，我國應從符合現實國情的情況出發，構建一個促進農業產業化發展的稅收政策，加速農業產業化進程。

參考文獻

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篇5

關鍵詞：鮮活肉蛋產品;肉類食品企業;影響;納稅籌劃

2012 年9月27日財政部、國家稅務總局下發了《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》，規定了對部分鮮活肉蛋產品的流通環節免征增值稅。鮮活肉蛋產品免稅是一項結構性的減稅措施，是一項新的支農惠農政策，鮮活肉蛋產品流通環節免征部分增值稅，對于肉蛋食品企業而言，是一項具有重要意義的利好政策。肉類制品企業主要的經營范圍包括畜牧養殖、初級肉類產品經銷和肉制品深加工等。而鮮活肉蛋制品的稅收優惠政策在不同的生產和經營環節，優惠政策是不同的，相對的稅率也存在一定的差距。鮮活肉蛋產品的免稅對于企業而言，具有十分重要的影響。因此，肉類制品企業在生產經營和流通銷售的過程中，應該充分的認識和解讀稅收優惠政策，利用調整企業的產權結構等形式，充分的運用免稅政策，為企業的生產經營活動最大限度的減輕稅負成本，促進企業利潤最大化的實現。

一、鮮活肉蛋產品免稅政策解讀

鮮活肉蛋產品免稅政策是針對從事農產品批發、零售的納稅人實施部分鮮活肉蛋產品免征增值稅的稅收優惠政策，這是一項結構性的減稅措施，該項政策的制定和實施對從事肉蛋產品生產和銷售的企業而言產生的十分重要的影響。企業在進行批發和零售肉蛋產品的過程中享受免稅政策，其開具的普通發票不能夠用于對進項稅額的抵扣。鮮活肉蛋產品免稅指的是企業在從事農產品批發和零售中，作為一般納稅人，在銷售政策規定的部分鮮活肉蛋產品時免征增值稅，但是不能夠與其他應繳增值稅的貨物進行混合銷售。在對應繳納增值稅的核算中，應該分別對企業銷售的鮮活肉、蛋產品和其他應繳增值稅的產品進行核算。只有進行分別核算，才能夠充分的享受企業鮮活肉蛋產品的增值稅免稅政策。根據財政部和國家稅務總局相關規定，農業產品適用13%稅率征收增值稅，臘肉、腌肉、熏肉等，屬于這一范圍。

免征增值稅的是鮮活肉產品，如豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉等。比如，若既有生鮮又有熟食，應分別核算鮮活肉蛋產品和熟食的銷售額，其中，生鮮業務可免征增值稅，熟食是應稅貨物。但如果沒有分別核算，則不得享受部分鮮活肉蛋產品增值稅免稅政策。對鮮活肉蛋產品流通環節免征增值稅，是一項民生政策，使得鮮活肉蛋產品也享受到了蔬菜產品一樣的免稅政策，該項免稅政策的規模十分巨大，據測算，對鮮活肉蛋產品免征稅款的規模約有40多億元，可見，企業在銷售和流通鮮活肉蛋產品的過程中，應該充分的利用該項優惠政策，促進企業的稅負成本的降低，保證企業利潤的充分實現。

二、鮮活肉蛋產品免稅對企業的影響分析

1.影響從事農業生產單位銷售初級農產品

鮮活肉蛋產品免稅政策規定了農業生產過程中的單位銷售初級農產品免征增值稅。企業在進行生產和銷售初級農產品的過程中，不同于企業農民個人，購貨方不具備開具農產品收購發票的權利，只能夠通過從事農業生產單位自開、或者有稅務機關代開發票。企業在從事農業生產的過程中，當銷售額超過小規模納稅人的標準時，需要被認定為一般納稅人。企業在銷售鮮活肉蛋產品等免稅產品的過程中，不能夠開具增值稅發票只能夠開具普通發票。而企業開具的普通發票不能夠作為增值稅的進項稅額的抵扣憑證進行計算。因此，企業在從事農產品生產和銷售的過程中，由于鮮活肉蛋產品屬于初級農產品，其開具的普通發票不能夠作為購貨方抵扣，所以在一定程度上，不利于企業的農產品加工和銷售的積極性的提高。

2.在銷售額的核算過程中需要對免稅產品分別核算

在鮮活肉蛋產品的批發和零售的過程中，企業的批發和零售不僅僅包括了鮮活肉蛋等免稅產品，還包括一些不在免稅范圍內的農產品。而相關的政策規定，對納稅人的免稅項目進行免稅的時候，應該單獨、分類核算鮮活肉蛋產品的免稅項目的銷售額，而對于沒有進行分別核算的農產品，不能夠享受到相關的免稅政策。因此，鮮活肉蛋產品的免稅政策影響企業在農產品的批發和零售過程中的核算。納稅人需

要根據相關的規定對鮮活肉蛋產品分別進行核算，與其他需要繳納增值稅的貨物分別核算銷售額。防止企業因為未進行分別核算而導致企業享受不到免稅優惠，影響到企業的利益。

3.免稅政策影響到企業的增值稅發票的開具和管理

鮮活肉蛋產品的批發和零售過程中，企業能夠享受到免征增值稅的優惠政策，從而使得企業不得開具增值稅發票。因此，已經向購買方開具增值稅發票的企業，可以通過追回增值稅專用發票并辦理免稅手續。雖然企業能夠享受到鮮活肉蛋產品的免稅政策，但是由于不能夠開具增值稅的專用發票，從而影響到肉制品企業的產品的銷售和企業的政策經營。當企業從事肉制品深加工的時候，雖然享受免稅政策，但是由于不能開具發票，造成失去許多肉制品深加工的客戶，影響到企業的銷售收入和利潤，當企業是免稅政策所帶來的回報低于企業所失去的利潤的時候，企業可以考慮放棄免稅權。

4.企業稅負不公平問題得到解決

鮮活肉蛋產品的生產加工企業在進行鮮活肉蛋的原材料采購是，由于政策對鮮活肉蛋產品的流通環節實施免稅政策，這能夠有效的降低企業的稅負負擔。之前按照增值稅稅法的規定，以13%的稅率進行抵扣，17%的進項稅稅額會使得農產品加工企業承擔4%的稅率差額，這造成嚴重的稅收調節的不公平，不利于肉類加工企業的發展。隨著鮮活肉蛋產品的免稅政策的實施，對肉制品加工企業的優惠政策得到進一步的擴大。從事鮮活肉蛋產品的批發和銷售可以享受到免稅政策，保證了涉農企業的稅負負擔的減輕，促進了企業稅負不公平現象的解決。

三、企業應對鮮活肉蛋產品免稅政策的對策

1.充分利用物流環節的免稅政策

企業在進行生豬等原材料的采購和肉類初級產品的銷售和批發，都離不開物流這個環境。而我國為了保證農副產品的稅負水平降低，制定和實施了鮮活肉蛋產品流通環節的免稅政策，這是我國實施“營改增”之后，對交通運輸業和肉類產品物流環節的政策優惠，因此，企業在進行肉類初級產品的批發和銷售的過程中，應該充分的考慮企業的實際情況，科學合理的選擇企業的物流方式，對物流業務外包和企業自營物流進行充分權衡和分析。一般而言，對肉類加工企業實施物流外包，不同的物流企業的性質與企業建立業務關系十分重要，會直接影響到企業的稅負水平的高低，因此，肉蛋產品的加工企業在進行物流環節的納稅籌劃，應該特別注重物流企業的選擇，因為，交通運輸業的增值稅稅率為11^%，而物流輔助業的稅率要低五個百分點，因此，企業應該選擇一般納稅人的物流企業，從而降低企業的物流成本，獲得增值稅專用發票，促進企業的稅負水平的降低。

2.利用產權結構的調整完善稅收籌劃

肉類產品的加工企業可以通過成立分公司的形式，降低企業的增值稅的稅負成本。肉類產品的加工企業在進行肉制品的初級加工和深加工的過程中，由于初級肉產品加工和深加工所承擔的增值稅稅率是不同的。我國稅法規定了初級肉類產品如鮮肉和冷凍肉的增值稅的稅率是13%，而深加工的肉類產品的增值稅的稅率為17%，因此，當企業在向農戶采購生豬等農產品的過程中，由于增值稅的稅率是13%，企業為了保證繳納增值稅，必須實現毛利率13%以上。但是，當前的初級肉類產品的利潤率十分的低，造成了初級肉類產品不需要繳納增值稅，造成企業留存大量的抵稅額，形成所謂的“低征高扣”，而企業在進行肉制品深加工的時候，其進項稅為13%，銷項稅額17%，造成進銷稅率存在4% 的稅差，是的企業存在 “高征低扣”現象。因為，企業為了保證增值稅稅率的降低，可以通過成立兩個分公司，在企業財務方面進行分別核算所得額，對企業的初級農產品的采購按照規定享受免征增值稅的優惠政策，并且還可以保證企業的所得稅的成本不會增加。

3.組建專門的新公司從事免稅初級肉類產品

國家為了降低農副產品如鮮活肉蛋產品在流通環節的稅負，實施了免征部分鮮活肉蛋產品的流通環節的增值稅的政策。但是肉產品加工企業所從事的不僅僅是鮮肉和冷凍肉等初級產品的經銷。企業為了更好的享受到免征流通環節的增值稅的優惠政策所帶來的好處，企業可以放棄免稅政策，繼續繳納增值稅，以保證企業的盈利，或者通過成立專門的新公司從事免稅肉類產品的銷售和批發，從而能夠積極的應對鮮活肉蛋產品的免稅政策，充分的享受免稅政策給企業的經營帶來的優惠。

鮮活肉蛋產品免稅政策是國家支持現代農業發展，降低農副產品的稅負水平的很總要舉措，是一項惠民利民的民生政策。鮮活肉蛋產品在流通環節免征增值稅，能夠有效的促進相關的農產品加工企業的發展，保證企業稅負水平降低，提高企業的市場競爭水平。免稅政策對肉類加工企業的銷售、批發和生產產生十分重要的影響，因此，為了應對免稅政策，企業應該科學合理的開展稅收籌劃，靈活的運用相關的稅收優惠政策，充分的進行效益成本分析，保證企業應對免稅政策的措施的有效性和科學性，促進企業的經濟效益的實現。

參考文獻：

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