序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇納稅籌劃最高目標(biāo)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;方法

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情及財(cái)務(wù)管理理論界的相關(guān)研究,筆者認(rèn)為,目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)合理的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。

(一)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更符合我國(guó)國(guó)情

我國(guó)現(xiàn)階段正處在一個(gè)以社會(huì)主義為政治制度、以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)的發(fā)展歷程有著其獨(dú)特、復(fù)雜的特點(diǎn)。現(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟(jì)國(guó)情決定了與國(guó)外企業(yè)相比,我國(guó)企業(yè)應(yīng)更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價(jià)值最大化才符合我國(guó)社會(huì)本義初級(jí)階段的特點(diǎn),符合我國(guó)現(xiàn)階段的基本國(guó)情。企業(yè)價(jià)值最大化考慮了不確定性和時(shí)間價(jià)值,強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡,并將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機(jī)制。

(二)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然

我國(guó)的法制環(huán)境目前越來(lái)越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn),為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,并在市場(chǎng)運(yùn)行中遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則的前提下,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤(rùn)最大,市場(chǎng)份額占有率最高。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的根本目標(biāo),企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使納稅籌劃成為必然。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點(diǎn)

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對(duì)企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點(diǎn):

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進(jìn)行籌劃以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財(cái)行為,通過(guò)充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí),結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃,來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕,經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案。第三,納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有輔助效果。納稅籌劃通過(guò)適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù),增大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,但企業(yè)稅負(fù)并不是無(wú)限制地減少,對(duì)企業(yè)效益的貢獻(xiàn)也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該把重點(diǎn)放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)化提高方面,通過(guò)對(duì)納稅法律、法規(guī)及政策進(jìn)行全面、深入的理解,正確進(jìn)行有效而長(zhǎng)期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性

從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段來(lái)看,納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)來(lái)看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)要強(qiáng)化整體性,確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次,納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要意義。企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進(jìn)行的一種企業(yè)理財(cái)行為,開(kāi)展納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是追求股東財(cái)富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過(guò)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅負(fù)擔(dān)、提高稅后利潤(rùn)產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要手段,納稅籌劃目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,開(kāi)展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要納稅籌劃手段

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,企業(yè)納稅籌劃通過(guò)對(duì)投資、融資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的規(guī)劃和安排實(shí)現(xiàn),因此本文通過(guò)對(duì)三個(gè)方面來(lái)說(shuō)明如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃。

(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點(diǎn)的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國(guó),為引導(dǎo)企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的投資實(shí)施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要根據(jù)納稅政策認(rèn)真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進(jìn)行投資,以減輕納稅負(fù)擔(dān)提高投資收益。其次,投資地點(diǎn)選擇的納稅籌劃。我國(guó)納稅法規(guī)根據(jù)各個(gè)地區(qū)發(fā)展的不平衡,對(duì)在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,從而擴(kuò)大投資收益。如果欲進(jìn)行跨國(guó)投資,還應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家同時(shí)實(shí)行納稅居民管轄權(quán)和收入來(lái)源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以進(jìn)行投資國(guó)別或地區(qū)的選擇。

(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)可以通過(guò)多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān),使企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前市場(chǎng)上企業(yè)的籌資渠道主要有三類(lèi):投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營(yíng)留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來(lái)源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時(shí),不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導(dǎo)致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負(fù)不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負(fù)也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機(jī)構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財(cái)務(wù)成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對(duì)融資活動(dòng)的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對(duì)融資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

經(jīng)營(yíng)過(guò)程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日?；顒?dòng),雖然與投資、籌資相比每筆流動(dòng)金額要小,但最企業(yè)卻應(yīng)是最重要的營(yíng)運(yùn)規(guī)劃。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),必須在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行納稅籌劃。

第一,購(gòu)貨過(guò)程中規(guī)模納稅人的選擇。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會(huì)因?yàn)檫x擇的采購(gòu)對(duì)象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,企業(yè)購(gòu)貨時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況恰當(dāng)選擇采購(gòu)對(duì)象以減輕納稅。同時(shí)為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應(yīng)盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。

第二,資產(chǎn)計(jì)價(jià)與費(fèi)用計(jì)量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等不同方法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用,而企業(yè)當(dāng)期折舊額的大小取決于企業(yè)對(duì)折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的折舊費(fèi)用會(huì)相差很大,從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類(lèi)型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進(jìn)行納稅籌劃。

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篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 稅法 本質(zhì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）24-0015-03

企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)納稅人通過(guò)合理規(guī)劃自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在不違反稅法的前提下盡可能減少稅款支出，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。其根本任務(wù)是企業(yè)在正確處理自身財(cái)務(wù)行為與國(guó)家征稅行為之間互動(dòng)關(guān)系的前提下，在國(guó)家稅法的約束邊界內(nèi)，趨利避害，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和利益最大化的目標(biāo)?？茖W(xué)認(rèn)識(shí)納稅籌劃的本質(zhì)，有必要從法理的角度分析和理解相關(guān)的法律關(guān)系。本文著重從三個(gè)方面對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行解析。

一、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對(duì)立統(tǒng)一

企業(yè)納稅籌劃所涉及的法律關(guān)系在本質(zhì)上表現(xiàn)為國(guó)家權(quán)力與企業(yè)權(quán)利的關(guān)系。兩者分別屬于公權(quán)和私權(quán)的范疇。一方面，國(guó)家以公共權(quán)力為后盾向企業(yè)征稅；另一方面，企業(yè)作為市場(chǎng)主體享有包括納稅籌劃?rùn)?quán)在內(nèi)的各項(xiàng)私權(quán)。納稅籌劃集中體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對(duì)立統(tǒng)一。

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。為籌集經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所需要的財(cái)政資金，國(guó)家通過(guò)稅法規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅法為依據(jù)，以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾，向企業(yè)課征各種稅款。企業(yè)在繳納稅款后不能直接獲得相應(yīng)的等價(jià)物，一部分經(jīng)濟(jì)利益被無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移給了國(guó)家。但是，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的營(yíng)利性市場(chǎng)主體，又必須追求自身利益的最大化。在這一動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，企業(yè)將節(jié)減稅收作為經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)重要目標(biāo)。一切納稅籌劃行為都服從和服務(wù)于這一目標(biāo)。這樣，國(guó)家的征稅行為和企業(yè)的納稅籌劃行為在目標(biāo)上自然會(huì)發(fā)生一定的沖突：國(guó)家征稅是為了籌集財(cái)政收入，而企業(yè)納稅籌劃則是以最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)。沖突的產(chǎn)生源于利益的差異，而國(guó)家和企業(yè)維護(hù)其利益的法律依據(jù)又大不相同：國(guó)家征稅依據(jù)的是公權(quán)，而企業(yè)納稅籌劃依據(jù)的私權(quán)。在法理學(xué)意義上，兩者在目標(biāo)上的沖突集中表現(xiàn)為公權(quán)與私權(quán)的沖突。

但是，對(duì)立和沖突只是國(guó)家稅收和企業(yè)納稅籌劃相互關(guān)系的一個(gè)方面。納稅籌劃在諸多方面也體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的相互統(tǒng)一。從一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、一個(gè)企業(yè)或者一個(gè)期間來(lái)看，納稅籌劃的確會(huì)導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅款數(shù)額下降。但是站在整體和宏觀立場(chǎng)上來(lái)看，納稅籌劃不僅不妨礙正常的稅收秩序，還有利于財(cái)政收入的增加和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

首先，納稅籌劃有利于減少偷稅等違法現(xiàn)象。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是客觀存在的，利益最大化驅(qū)動(dòng)并不因?yàn)槎惙ǖ拇嬖诙?。在這種驅(qū)動(dòng)的作用下，企業(yè)必然想方設(shè)法降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。其手段既可能包括納稅籌劃，也可能包括偷稅等行為。前者是合法行為，后者是違法行為。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展使企業(yè)在偷稅等非法行為以外有了正道可走，偷稅等不再是降低稅收負(fù)擔(dān)的唯一方式或最優(yōu)方式。偷稅等行為的減少所帶來(lái)的財(cái)政收入增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了納稅籌劃所帶來(lái)的財(cái)政收入減少。從整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，納稅籌劃反而有利于財(cái)政收入的增加。

其次，納稅籌劃有利于資源的優(yōu)化配置。在納稅籌劃的各種手段中，一個(gè)重要的手段是積極利用稅收優(yōu)惠政策，避免適用對(duì)企業(yè)不利的稅法條款。一般情況下，稅法之所以對(duì)某種行為給與稅收優(yōu)惠，是因?yàn)檫@種行為符合經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有利于資源的優(yōu)化配置；之所以對(duì)某種行為課以較高的稅負(fù)，是因?yàn)檫@種行為與經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向不符，不利于資源的優(yōu)化配置，屬于限制之列。例如，對(duì)于在落后地區(qū)投資建立的企業(yè)給予優(yōu)惠是為了縮小地區(qū)差距，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；對(duì)高污染項(xiàng)目適用較高稅率是為了有利于環(huán)境保護(hù)。企業(yè)在納稅籌劃中趨利避害，既降低了自身的稅收負(fù)擔(dān)，也遵循了經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有利于資源的優(yōu)化配置。

最后，納稅籌劃有利于減少征納關(guān)系的對(duì)抗性。由于稅抗性是不可能的。但是，對(duì)抗性水平過(guò)高對(duì)征納雙方都是不利的，因此征納關(guān)系的對(duì)抗性又必須得到合理的控制。稅收籌劃為納稅人利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)開(kāi)辟了一條合法、正當(dāng)?shù)那?，有利于減少納稅人對(duì)稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵觸情緒，使征納雙方的關(guān)系更加融洽。

在以上三個(gè)方面可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)的公權(quán)與企業(yè)私權(quán)的目標(biāo)呈現(xiàn)出了很大的一致性。這種一致性使兩者的沖突得以調(diào)和，兩者的關(guān)系更加和諧，從而更加有利于實(shí)現(xiàn)征納雙方的雙贏。

除目標(biāo)上的一致性以外，納稅籌劃還體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)在價(jià)值取向上的一致性。盧梭在《社會(huì)契約論》中指出：“任何國(guó)家權(quán)力無(wú)不是以民眾的權(quán)力（權(quán)利）讓渡與公眾認(rèn)可作為前提的”。在法理上，私權(quán)是一切國(guó)家權(quán)力的本源。私權(quán)是公權(quán)的基礎(chǔ)，公權(quán)的行使是為了保障私權(quán)。沒(méi)有私權(quán)，公權(quán)的存在便失去了必要性。納稅人以其享有的私權(quán)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅籌劃，是為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。國(guó)家運(yùn)用公共權(quán)力征稅是為了向全社會(huì)提供公共產(chǎn)品，而公共產(chǎn)品充足有效的供給同樣有利于每一個(gè)納稅人，使之獲得更多的利益。納稅籌劃直接服務(wù)于納稅人的利益，而國(guó)家稅收也間接地服務(wù)于納稅人的利益。因此，在價(jià)值取向上，兩者具有高度的一致性。

二、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)的相互平衡

稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性三個(gè)特征。在稅法中，大多數(shù)規(guī)定所涉及的都是納稅人的納稅義務(wù)。以納稅人義務(wù)為本位是稅收法律制度最為鮮明的特征。但是，稅法并沒(méi)有剝奪企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。

目前，尚沒(méi)有任何一部法律明確規(guī)定企業(yè)享有納稅籌劃?rùn)?quán)。這是否意味著納稅籌劃缺乏法律依據(jù)？答案是否定的。如前所述，國(guó)家征稅以公權(quán)為依據(jù)，企業(yè)納稅籌劃者以私權(quán)為基礎(chǔ)。對(duì)于公權(quán)，凡法無(wú)明文規(guī)定即禁止。如稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)在稅法以外擅自開(kāi)征新的稅種，或擅自提高某一稅種的稅率。而對(duì)于后者，凡法無(wú)明文規(guī)定即自由。既然稅法和其他法律法規(guī)均未明確規(guī)定企業(yè)不能進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)享有納稅籌劃的權(quán)利。

不僅如此，納稅籌劃還可以在稅法和其他法律法規(guī)中找到間接的依據(jù)。中國(guó)《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅人享有的13項(xiàng)權(quán)利，其中有兩項(xiàng)權(quán)利與企業(yè)納稅籌劃直接相關(guān)。一是依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)，即納稅人依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申請(qǐng)減稅或免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定予以辦理。這項(xiàng)權(quán)利使企業(yè)可以充分運(yùn)用免稅技術(shù)和減稅技術(shù)進(jìn)行籌劃，最大限度地利用各種減免稅規(guī)定降低稅收負(fù)擔(dān)。二是委托稅務(wù)權(quán)，即納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托注冊(cè)稅務(wù)師代辦稅務(wù)事宜。近年來(lái)，稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍明顯擴(kuò)大。除申報(bào)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，納稅籌劃也成為了稅務(wù)業(yè)務(wù)一個(gè)重要的組成部分。委托稅務(wù)權(quán)使企業(yè)可以委托注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行納稅籌劃。

除《稅收征收管理法》以外，與企業(yè)有關(guān)的其他許多法規(guī)也間接賦予了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。例如，《公司法》規(guī)定企業(yè)享有自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。以這一權(quán)利為依據(jù)，企業(yè)可以在籌資、資金營(yíng)運(yùn)、投資和分配活動(dòng)中以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目標(biāo)，進(jìn)行自主選擇和決策。決策目標(biāo)并不排除稅收負(fù)擔(dān)最小化。企業(yè)可以以此為目標(biāo)，來(lái)決定是否做出某種行為，從而間接地決定是否產(chǎn)生某種納稅義務(wù)，或者在不同的納稅義務(wù)中作出最優(yōu)選擇。又如，《價(jià)格法》規(guī)定企業(yè)享有自主定價(jià)的權(quán)利。在很多情況下，商品勞務(wù)價(jià)格高低直接影響到納稅金額。企業(yè)在定價(jià)決策中可以把稅收因素考慮進(jìn)來(lái)，通過(guò)精心的籌劃實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

三、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了自由與秩序的有機(jī)結(jié)合

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體的一切決策活動(dòng)都必須在法制的框架內(nèi)進(jìn)行，即必須遵循法律法規(guī)所要求的經(jīng)濟(jì)秩序。稅法作為調(diào)整國(guó)家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，體現(xiàn)了與征稅和納稅有關(guān)的各種秩序要求。納稅籌劃是一種涉稅行為，必須遵循稅法所規(guī)定的秩序。一切籌劃只能在稅收法律法規(guī)的約束邊界內(nèi)進(jìn)行。突破邊界就意味著違反稅法，甚至可能演變?yōu)橥刀愋袨?，這已經(jīng)不再是真正意義上的納稅籌劃。這種情況下，企業(yè)不僅不能得到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，反而會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，在經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)形象上遭受巨大的損失。因此，納稅籌劃必須是稅法約束范圍內(nèi)的籌劃，是遵循稅法秩序的籌劃。對(duì)稅收法律秩序的尊重是一切籌劃活動(dòng)的底線。

但是，納稅人在底線以上，在約束范圍以?xún)?nèi)并非沒(méi)有任何自由。相反，稅法本身就直接或間接的給納稅人留下了巨大的籌劃空間。一些納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)而選擇突破底線和約束進(jìn)行偷稅，其原因除了經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)以外，在很大程度上是源于對(duì)稅法熟悉程度有限以及對(duì)籌劃空間的認(rèn)識(shí)不足。事實(shí)上，納稅人在稅法框架內(nèi)享有充分的自由。雖然約束邊界具有高度的剛性，但只要不突破這一邊界，納稅人就可以使用諸多的手段來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也沒(méi)有必要像偷稅那樣承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。下面以增值稅的籌劃為例進(jìn)行分析：

眾所周知，增值稅既是最重要的流轉(zhuǎn)稅，也是對(duì)財(cái)政收入貢獻(xiàn)最大的稅種。正因?yàn)槿绱?，?guó)家對(duì)增值稅實(shí)行極其嚴(yán)格的征管制度，對(duì)與之有關(guān)的違法犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。按照刑法規(guī)定，偷稅行為在數(shù)額上達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)即構(gòu)成偷稅罪，最高刑期為七年。而對(duì)于增值稅，則只要有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，包括為自己虛開(kāi)、為他人虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)以及介紹他人虛開(kāi)的行為，不論具體金額，一律構(gòu)成犯罪，情節(jié)特別嚴(yán)重者適用的最高刑為死刑?？梢?jiàn)，與增值稅有關(guān)的法律邊界剛性程度不可謂不高。納稅人如果破壞增值稅征管秩序，將承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，付出沉重的代價(jià)。但是，增值稅同時(shí)也是籌劃空間很大的一個(gè)稅種。在不違反稅法的前提下，企業(yè)可以采用多種方法降低增值稅的負(fù)擔(dān)。首先，企業(yè)享有進(jìn)行納稅人身份選擇的自由。對(duì)于不同的企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，有的選擇一般納稅人身份更有利，有的則選擇小規(guī)模納稅人身份更有利。企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)更輕的身份。在混合銷(xiāo)售行為中，有的企業(yè)選擇成為增值稅納稅人更為有利，有的則選擇成為營(yíng)業(yè)稅納稅人更為有利。企業(yè)也可通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)身份的自由選擇。其次，企業(yè)可以通過(guò)控制經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，在稅法條款的適用上趨利避害。例如，企業(yè)以商業(yè)折扣方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。由于開(kāi)出發(fā)票的方式直接影響增值稅稅額。企業(yè)完全可以選擇在同一張發(fā)票上注明折扣額的方式，以避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。最后，企業(yè)可以充分利用稅法的各項(xiàng)減免稅規(guī)定。中國(guó)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定了多種減免稅的情形。在符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)完全可以積極創(chuàng)造條件，最大限度地利用這些優(yōu)惠政策。

以上分析表明，增值稅納稅人雖然受到稅法的剛性約束，但在約束范圍內(nèi)仍然享有充分的自由。事實(shí)上，其他稅種的情況也是如此。企業(yè)必須尊重稅收秩序，但這并未剝奪企業(yè)的自由。為降低稅收負(fù)擔(dān)，納稅人完全可以選擇在約束范圍內(nèi)進(jìn)行精心的籌劃。納稅籌劃充分體現(xiàn)了自由與秩序的有機(jī)結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉劍文.稅法學(xué):第2版[M].北京:人民出版社，2003.

篇3

摘 要 隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷成熟以及對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管的逐步完善，企業(yè)會(huì)越來(lái)越利用節(jié)稅效果好的籌資渠道，比如在商業(yè)信用完善下，企業(yè)會(huì)更多地利用企業(yè)之間的賒 銷(xiāo)款來(lái)達(dá)到資金融通的目的?？梢?jiàn)，我國(guó)企業(yè)將逐步改變僅向銀行借款和在證券市場(chǎng)發(fā)行股票的籌資方式，更多地會(huì)考慮稅收、資本結(jié)構(gòu)、籌資成本以及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況等因素來(lái)做出科學(xué)的籌資方案決策。因此，研究實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的納稅籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅 納稅籌劃 實(shí)務(wù)研究

一、納稅籌劃與內(nèi)容

所謂納稅籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。中國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少。人們知道，利潤(rùn)等于收入減去成本(不包括稅收)再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，無(wú)論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。

1.避稅籌劃是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動(dòng)。

2.節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳國(guó)家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達(dá)成共識(shí)，國(guó)家也從各方面給予扶持。

3.規(guī)避“稅收陷阱”，是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款。

4.稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于通過(guò)轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負(fù)的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。

5.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

二、進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的納稅政策、法規(guī)、規(guī)章條例。只有對(duì)納稅政策的全面了解才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的納稅決策。

2.要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法的納稅籌劃觀念。以合法的方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以避免不當(dāng)避稅之嫌。

3.要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光選擇納稅方案，有的納稅方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)途徑、一個(gè)方法。企業(yè)在籌劃時(shí)要考慮到很多因素，如合理利用資源、獲得規(guī)模效益、提高管理。

4.要注重企業(yè)整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅額最低，那個(gè)這個(gè)投資方案也許仍然是最理想的方案，要以最小的代價(jià)換得最大的收益。

三、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅籌劃實(shí)務(wù)研究

篇4

摘 要 稅收籌劃是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，可以為企業(yè)減少稅收支出帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，故而其已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展不可忽略的重要因素。基于此，本文對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的意義進(jìn)行分析，并通過(guò)舉例闡釋土地增值稅納稅籌劃的方法，旨在為房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 土地增值稅 納稅籌劃 房產(chǎn)

作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的房地產(chǎn)業(yè)，是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。然而，近年來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)卻被人們認(rèn)為是“暴利行業(yè)”，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。但是，如果稍微對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行深入調(diào)查，就會(huì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)事實(shí)上處于一種較為尷尬的狀態(tài)。房地產(chǎn)企業(yè)面臨著諸多稅收問(wèn)題，其中土地增值稅又是重中之重，稅率高、稅負(fù)重。因此，對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃，不僅能減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，而且還能提高房地產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的意義

納稅籌劃主要是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收政策規(guī)定，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理地調(diào)整，進(jìn)而利用免稅、避稅、節(jié)稅等手段來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于其涉及的稅種比較多：房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅、城建稅、土地增值稅等，其中土地增值稅直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由于目前我國(guó)房產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格一直處于居高不下的狀態(tài)，加之長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)實(shí)施干預(yù)政策，因此土地增值稅的政策變化對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃造成了很大的壓力。為了能夠有效解決這一問(wèn)題，房地產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況重新對(duì)土地增值稅的納稅籌劃思路進(jìn)行梳理和調(diào)整，以期能夠在房地產(chǎn)市場(chǎng)上得到長(zhǎng)期的生存與發(fā)展。

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃主要目的是能夠?qū)崿F(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。隨著我國(guó)宏觀調(diào)控政策的實(shí)施以及政府的干預(yù)，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃空間必定會(huì)縮小到一定的范圍。而房地產(chǎn)企業(yè)要想在這樣的背景下保證自身的稅后利潤(rùn)，就需要對(duì)土地增值稅的納稅籌劃進(jìn)行合理的考慮。并根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整籌劃思維，改變和創(chuàng)新納稅籌劃手段，制定納稅籌劃的目標(biāo)，確定納稅籌劃的方向，進(jìn)而能夠運(yùn)用正確的土地增值稅納稅籌劃來(lái)應(yīng)對(duì)我國(guó)宏觀調(diào)控以及政府干預(yù)所帶來(lái)的影響。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的方法

（一）根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的征稅范圍選擇最優(yōu)納稅方案

根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的征稅范圍選擇最優(yōu)納稅方案主要有兩種。第一，是利用合作雙方共同建房的方法進(jìn)行納稅籌劃。采用這種方法的原因在于，政府出臺(tái)的相關(guān)政策中有這樣的規(guī)定：如果雙方合作，一方出資金一方出土地，共同對(duì)房屋進(jìn)行建設(shè)，那么建設(shè)后的房屋根據(jù)比例分配，暫時(shí)免收土地增值稅。但是一旦房屋建設(shè)完成后便進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，則需征收該房屋的土地增值稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)便可以根據(jù)這一政策來(lái)對(duì)土地增值稅的繳納進(jìn)行籌劃;第二，利用代建房的方法進(jìn)行納稅籌劃。這主要是指房地產(chǎn)企業(yè)代客戶(hù)對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，當(dāng)開(kāi)發(fā)完成后，房地產(chǎn)企業(yè)可以向客戶(hù)收取相應(yīng)的代建費(fèi)用。而代建費(fèi)用從實(shí)質(zhì)性上來(lái)講屬于勞務(wù)收入范疇，并不屬于土地增值稅的范疇，因此房地產(chǎn)企業(yè)不用繳納土地增值稅。

（二）根據(jù)銷(xiāo)售收入進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)銷(xiāo)售收入進(jìn)行的納稅籌劃分為三種方法，即增值率不同的房產(chǎn)是否合并籌劃法、分散營(yíng)業(yè)收入籌劃法以及合理定價(jià)籌劃法。其中對(duì)于增值率不同的房產(chǎn)是否合并籌劃法而言，由于土地增值稅適用四檔超率累進(jìn)稅率，最低稅率為30%，最高稅率為60% 。針對(duì)增值率不同的房地產(chǎn)進(jìn)行合并籌劃，采用該方法就可以增加適用較低稅率的部分，減少適用較高稅率的部分。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的分開(kāi)和合并計(jì)算的相應(yīng)稅額后，再采用低稅負(fù)的計(jì)算方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的;分散營(yíng)業(yè)收入籌劃法主要是由于房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅提高了其稅收負(fù)擔(dān)，加之我國(guó)的土地增值稅采用的是超率累進(jìn)稅率，因此對(duì)房地產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行分散，在降低增值率的同時(shí)還可以降低土地增值稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的;而之所以采用合理定價(jià)籌劃法是因?yàn)樵诙惙ㄖ幸呀?jīng)明確規(guī)定了納稅人建設(shè)、銷(xiāo)售住宅時(shí)，若增值額沒(méi)有超過(guò)項(xiàng)目金額20%，那么其全部的增值額就可以按規(guī)定對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這20%的范疇進(jìn)行納稅籌劃。

例如，某房地產(chǎn)公司對(duì)同一片土地上的甲、乙兩棟商用房同時(shí)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，其中甲房產(chǎn)的銷(xiāo)售收入為320萬(wàn)元，乙房產(chǎn)的銷(xiāo)售收入為350萬(wàn)元，允許扣除的部分分別為200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。

第一步，采用分開(kāi)計(jì)算的方法，甲的增值率為：（320-200）/200×100%=60%，適用稅率為30%，因此應(yīng)納的土地增值稅為：（320-200）×30%=36萬(wàn)元;乙的增值率為：（350-100）/100×100%=250%，適用稅率為60%，因此應(yīng)納的土地增值稅為：（350-100）×60%-100×35%=115萬(wàn)元;甲、乙應(yīng)繳納的土地增值稅為151萬(wàn)元。第二步，采取合并計(jì)算。甲、乙兩棟總收入為670萬(wàn)元，允許扣除的部分為300萬(wàn)元，因此增值率為：（670-300）/300×100%=123.3%，其適用稅率為50%;應(yīng)納的土地增值稅為：（670-300）×50% -300×15%=140萬(wàn)元。通過(guò)上述計(jì)算，合并核算的土地增值稅要低于分開(kāi)計(jì)算的。因此房地產(chǎn)企業(yè)只需要把兩處房產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售，并把扣除的費(fèi)用一起計(jì)算并申報(bào)，便能減少繳稅的費(fèi)用。

（三）利用扣除項(xiàng)目方法進(jìn)行的納稅籌劃

利用扣除項(xiàng)目方法進(jìn)行的納稅籌劃主要包括兩點(diǎn)。首先，利用加計(jì)允許扣除項(xiàng)目籌劃法。在《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)可以按照“合計(jì)數(shù)”的1/5對(duì)允許扣除項(xiàng)目的金額進(jìn)行加計(jì)。因此，其他行業(yè)的企業(yè)在從事房地產(chǎn)行業(yè)之前，需要設(shè)立一個(gè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和交易的相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)，這樣才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅計(jì)劃，而且還可以享受上述的附加扣除;其次，是根據(jù)利息費(fèi)用情況選擇最優(yōu)納稅方案。在房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由于各種各樣的因素會(huì)使房地產(chǎn)企業(yè)大量借貸，因此產(chǎn)生較高的利息支出，而這些利息支出直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅。根據(jù)相關(guān)的稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在以下兩種情況時(shí)扣除其利息支出：第一，能夠根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的項(xiàng)目分?jǐn)偅瑫r(shí)還能提供相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的證明，可以照實(shí)扣除，但是最高范圍不能超過(guò)銀行的同期利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照取得土地使用權(quán)所支付的金額和開(kāi)發(fā)成本的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=允許扣除的利息+（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×扣除比例（5%以?xún)?nèi)）;第二，不能根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的分?jǐn)傢?xiàng)目計(jì)算利息支出或者是無(wú)法提供相關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明的，其利息支出需要納入到房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用中統(tǒng)一扣除，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×扣除比例（10%以?xún)?nèi)）。

例如，一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)某地區(qū)的A商用房進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)，其中開(kāi)發(fā)成本為600萬(wàn)元，并支付了1000萬(wàn)元的地價(jià)款。假設(shè)該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⑶夷芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的應(yīng)扣除利息是100萬(wàn)元，試問(wèn)在這樣的情況下，該房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃應(yīng)該怎么進(jìn)行？如果應(yīng)扣除的利息為70萬(wàn)元時(shí)，又該如何進(jìn)行土地增值稅的納稅籌劃？（假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的兩類(lèi)扣除比例是5%和10%）。

第一步，計(jì)算。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×扣除比例=（600+1000）×5%=80萬(wàn)元。第二步，分析判斷。當(dāng)允許扣除的費(fèi)用為100萬(wàn)元時(shí)，該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⑶夷芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的證明，這樣利息支出便按照100萬(wàn)元來(lái)扣除，否則只能按照80萬(wàn)元來(lái)扣除;而當(dāng)允許扣除的利息支出為 70 萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)選擇第二種計(jì)扣方式，即不按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒒虿幌蚨悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的證明，這樣可以多扣除 10 萬(wàn)元利息支出。

結(jié)束語(yǔ)：

由于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的綜合性極強(qiáng)，并直接關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)的稅后利潤(rùn)，因此還需要研究其土地增值稅納稅籌劃的技巧和方法，才能提高企業(yè)納稅籌劃的利益。同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)還需要樹(shù)立正確的納稅籌劃意識(shí)，制定科學(xué)的戰(zhàn)略籌劃，從合理節(jié)稅的角度開(kāi)拓增收節(jié)支的渠道，保障企業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李文，李暢.土地增值稅納稅籌劃――以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2010（11）：40-42.

篇5

一　納稅人進(jìn)行籌劃應(yīng)該用全面的眼光，準(zhǔn)確衡量稅負(fù)水平

1　納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能分割各稅種的關(guān)聯(lián)，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。有的方案可能會(huì)使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來(lái)說(shuō)，可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)變化而導(dǎo)致整體稅負(fù)增加，因而不具有實(shí)際的可行性。

2　納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)等，這種方案的實(shí)際成本就應(yīng)該將稅收與非稅支出結(jié)合起來(lái)考慮，經(jīng)過(guò)綜合比較平衡后再予取舍。

3　納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不足稅收負(fù)擔(dān)的最小化。如果某個(gè)方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅金最少，那么這個(gè)方案不應(yīng)該被否定，也就是說(shuō)，只要某方案能夠在相對(duì)成本較低的情況下，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，我們就沒(méi)有理由不采納它。

二　籌劃方案要具有可操作性，不具有可操作性的籌劃方案是沒(méi)有實(shí)際意義的

納稅人進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該充分考慮自身的實(shí)際情況，弄清楚籌劃方案是否具有實(shí)施的條件，盡量使籌劃方案具有可操作性。例如，對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果有自營(yíng)出口權(quán)，一般都會(huì)選擇自己辦理出口的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而不會(huì)委托進(jìn)出口公司進(jìn)行，因?yàn)檫@種方式有如下好處：

1　企業(yè)可以以較低的價(jià)格獲得產(chǎn)品。眾所周知，商品每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)價(jià)格都會(huì)提高一次，企業(yè)自營(yíng)出口省去了中間環(huán)節(jié)，必然進(jìn)貨的價(jià)格會(huì)相對(duì)降低。

2　企業(yè)稅法對(duì)于自營(yíng)出口有優(yōu)惠待遇，稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)自營(yíng)出口可以享受退稅的優(yōu)惠待遇。但是，懂得管理的人都知道，如果企業(yè)自營(yíng)出口，必然會(huì)因?yàn)橘?gòu)貨與銷(xiāo)貨之間有一定的時(shí)間間隔而占用一大筆流動(dòng)資金。只要企業(yè)自營(yíng)出口一直進(jìn)行下去，這筆流動(dòng)資金就會(huì)一直被占用，因?yàn)榕f貨尚未銷(xiāo)售完，新貨又會(huì)購(gòu)進(jìn)。而且，如果選擇自營(yíng)出口，必然也要求企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)立這樣一個(gè)部門(mén)進(jìn)行管理。專(zhuān)門(mén)部門(mén)的設(shè)立，不僅要求增加相應(yīng)的費(fèi)用，而且要求有足夠的專(zhuān)門(mén)人才，因此，如果企業(yè)要選擇自營(yíng)出口，則要看自己企業(yè)有沒(méi)有足夠的流動(dòng)資金，而且，企業(yè)還應(yīng)該看自己有沒(méi)有足夠多的這方面專(zhuān)門(mén)人才。如果企業(yè)不具備足夠的條件，則選擇由其他企業(yè)更具有可行性。

三、納稅籌劃應(yīng)評(píng)估實(shí)施新方案時(shí)履行法定程序的直接成本和風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)

納稅籌劃不能是靜態(tài)的紙上談兵，也不能只言“得”而不顧“失”。例如，有人從稅收籌劃的角度為一外資房地產(chǎn)公司設(shè)計(jì)了一連串的重組方案一先分立，后抵押融資，再股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)罱K進(jìn)行實(shí)際的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等。眾所周知，企業(yè)重組會(huì)涉及復(fù)雜的法定程序和手續(xù)，諸如股東(大)會(huì)決議，向社會(huì)公告、結(jié)清欠稅、債權(quán)擔(dān)保，財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、工商注冊(cè)登記、稅務(wù)登記等，外資企業(yè)分立還需報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，履行這些程序和手續(xù)不但要發(fā)生大量直接成本，而且由于時(shí)間較長(zhǎng)，還可能對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和商業(yè)形象產(chǎn)生影響，企業(yè)更要面臨市場(chǎng)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這些動(dòng)態(tài)因素是在設(shè)計(jì)方案時(shí)必須加以考慮的。

四、納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮

納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。認(rèn)識(shí)不到這一點(diǎn)，企業(yè)就很可能做出錯(cuò)誤的決定。例如，企業(yè)可能為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支，也可能為了推遲獲利年度以便調(diào)整減免稅期的到來(lái)而忽視經(jīng)營(yíng)，造成持續(xù)虧損等。這種本末倒置的行為，對(duì)企業(yè)有百害而無(wú)一利。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，正確的籌劃態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)的整體利益為重，采取適當(dāng)?shù)幕I劃方案。這種方案不一定稅負(fù)最輕，但卻使得企業(yè)稅后利潤(rùn)最大。而企業(yè)其他人員所做的籌劃方案，則可能因?yàn)槠渌紤]的僅是本部門(mén)的利益最大化，雖然他所實(shí)施的納稅籌劃方案能夠達(dá)到其部門(mén)的目的，但對(duì)于整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，卻有可能造成整體利益的損失。