序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會(huì)計(jì)的基本職能和關(guān)系，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

1、會(huì)計(jì)核算職能，又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

二、會(huì)計(jì)職能之間關(guān)系

篇2

一、反映與核算辨析

“反映”是指按照反映論的原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識(shí)的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測(cè)和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。即“反映”是對(duì)過去、現(xiàn)在的反映和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，是對(duì)表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的深刻認(rèn)識(shí)。還有人認(rèn)為“反映的過程就是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算。《會(huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對(duì)基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測(cè)、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過采用專門的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會(huì)計(jì)職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭(zhēng)議最初來(lái)自于對(duì)“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；2.運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；3.對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔?。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。

二、控制與監(jiān)督辨析

從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。“監(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來(lái)進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?！?/p>

筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)的職能。因此，會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會(huì)計(jì)內(nèi)在的功能，揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。

四、反映職能與控制職能的關(guān)系

篇3

一、會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任的基本涵義

從會(huì)計(jì)的受托責(zé)任觀來(lái)研究會(huì)計(jì)理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任或資源托付責(zé)任論之上的，亦即都是建立在單面的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的。而在本世紀(jì)七、八十年代以來(lái)，隨著對(duì)委托一受托關(guān)系成因研究的推進(jìn)，理論界又出現(xiàn)了“利益相關(guān)”、“社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能分解”和“管理分權(quán)”諸論，因而除卻財(cái)產(chǎn)或資源的保管與使用外,政府、職工、消費(fèi)者、社會(huì)公眾的利益以及在社會(huì)就業(yè)、社會(huì)公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面亦都成為了受托責(zé)任的內(nèi)容，甚至在受托主體內(nèi)部亦存在著分層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財(cái)產(chǎn)或資源的托付責(zé)任，而是整個(gè)社會(huì)的托付責(zé)任。

由此可見，受托責(zé)任的范圍與內(nèi)容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續(xù)性，又體現(xiàn)了時(shí)代的特征。而會(huì)計(jì)作為監(jiān)控、協(xié)調(diào)委托一受托關(guān)系的管理機(jī)制中的一個(gè)最重要的組成部分，其責(zé)任（義務(wù)）亦不能僅僅局限于體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，體現(xiàn)社會(huì)效益的社會(huì)責(zé)任已愈來(lái)愈成為其受托責(zé)任的重要構(gòu)成內(nèi)容故而現(xiàn)代會(huì)計(jì)在委托一受托關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，即包括：（1)對(duì)托付的財(cái)產(chǎn)或資源的安全完整和充分運(yùn)用、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有經(jīng)管與監(jiān)控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（2)對(duì)職工的福利待遇、消費(fèi)者的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收和社會(huì)公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等具有測(cè)算與監(jiān)督的社會(huì)責(zé)任。兩者皆可通過會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理的職能來(lái)履行和報(bào)告。這一雙重受托責(zé)任起始于委托一受托關(guān)系成立之時(shí)，解除于會(huì)計(jì)報(bào)告陳報(bào)之日，委托與受托雙方正是以這種會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任為紐帶，不斷循環(huán)運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)各自的利益。

因此，從財(cái)產(chǎn)經(jīng)管或資源托付的會(huì)計(jì)受托責(zé)任發(fā)展到現(xiàn)代的會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任，是一個(gè)從量變到質(zhì)變的飛躍，其不僅改變和拓展了會(huì)計(jì)在整個(gè)社會(huì)中的地位與作用，而且亦引起了會(huì)計(jì)技術(shù)方法的變革（對(duì)社會(huì)效益的計(jì)量），尤其在會(huì)計(jì)理論的研究中由于提供了一個(gè)全新的角度，必將推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的革新與發(fā)展。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任可定義為：以委t受托關(guān)系為存在前提，以會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理為基本特征，以維護(hù)和協(xié)調(diào)委托與受托雙方的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益為目的，定期向各相關(guān)方面進(jìn)行報(bào)告的一種會(huì)計(jì)所應(yīng)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任

二、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)本質(zhì)長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的論爭(zhēng)，一直未能達(dá)成共識(shí)，最具代表性的有如下三種觀點(diǎn)：

(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2)以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授為代表的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種管理活動(dòng)。是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作；（3)以楊時(shí)展教授為代表的會(huì)計(jì)控制論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)

筆者認(rèn)為，上述三種觀點(diǎn)貌似針鋒相對(duì)，各據(jù)一端，但實(shí)際上對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)并沒有什么根本性的區(qū)別，只不過看問題的角度有所不同，從而各自抓住了會(huì)計(jì)本質(zhì)的某一表現(xiàn)方面。如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“收集、加工、提供、反饋會(huì)計(jì)信息和整個(gè)運(yùn)行過程”,亦是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理的活動(dòng)過程；會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的管理及預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的管理,都是建立在經(jīng)濟(jì)信息管理工作基礎(chǔ)之上的，實(shí)際上就是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理的活動(dòng)過程；會(huì)計(jì)控制論的以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的，以決策為手段對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制，實(shí)際上都離不開對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)信息(事項(xiàng)）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質(zhì)上乃是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理活動(dòng)過程因此,三種觀點(diǎn)應(yīng)相互補(bǔ)充,相互融合,形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)本質(zhì)觀此其一。

會(huì)計(jì)的本質(zhì)雖然比較抽象，但其外部表現(xiàn)即功能卻是比較具體的，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理兩個(gè)方面，前者主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供，后者主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的利甩如從會(huì)計(jì)的功能反推會(huì)計(jì)的本質(zhì)，則三種觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)基本上是可以統(tǒng)一的。因三者都認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)的外部表現(xiàn)形式無(wú)非是對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會(huì)計(jì)信息，另一方面又要利用會(huì)計(jì)信息，實(shí)質(zhì)上都是一種對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理的活動(dòng)過程此其二。

可見，三種觀點(diǎn)的分歧原因主要是研究和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)的視角不同。如從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任的全新視角來(lái)重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，那末它既不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或控制系統(tǒng)，亦不是一種單純的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，而是在雙重受托責(zé)任限定下的三者的綜合。因而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種為完成和解除會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任的提供與利用會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)過程

三、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)職能

關(guān)于會(huì)計(jì)的職能：劉文只提到我國(guó)理論界也出現(xiàn)了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監(jiān)督職能為主，且在對(duì)會(huì)計(jì)的定義上前者是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論者，后者是管理活動(dòng)論者；莊文認(rèn)為從會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)出發(fā)，會(huì)計(jì)職能可以是多樣的，可以是達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)前的一個(gè)階段目標(biāo)，也可以是達(dá)到后引發(fā)的后果，也可以是從會(huì)計(jì)目標(biāo)中派生出來(lái)的一時(shí)性目標(biāo);黃文認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，作為信息系統(tǒng)它具有反映和監(jiān)督的功能，除了兩個(gè)基本職能外,還有派生職能,如預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、參與經(jīng)濟(jì)決策等。筆者認(rèn)為研究會(huì)計(jì)的職能必先明確它的含義與性質(zhì)，以上三文之所以各言其是，就在于未從會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵與外延兩個(gè)方面去加以把握。

所謂的會(huì)計(jì)職能，就是會(huì)計(jì)本身所固有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)”而會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵,即體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職能中的會(huì)計(jì)這一事物的本質(zhì)或特性，就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供與利用的一種管理活動(dòng),即對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象一一價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映與管理的功能，這是會(huì)計(jì)所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會(huì)計(jì)本質(zhì)特征外在表現(xiàn)形式的會(huì)計(jì)反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩(wěn)定的。而所謂的會(huì)計(jì)職能的外延，就是指會(huì)計(jì)職能所涉及和適用的范圍，亦即會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵所反映的具有其基本特征的每一個(gè)具體對(duì)象，是會(huì)計(jì)基本職能（內(nèi)在功能）的外在具體存在形式，其數(shù)量則根據(jù)時(shí)空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會(huì)計(jì)職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個(gè)層次，基本職能在人們的會(huì)計(jì)活動(dòng)形成時(shí)就已具備（由于古揮會(huì)計(jì)管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計(jì)算、記事之中,算管結(jié)合,到了近現(xiàn)代才曰益顯露出來(lái)）,其既不能創(chuàng)造,亦不會(huì)發(fā)展。而會(huì)計(jì)的具體職能則會(huì)隨著生產(chǎn)力水平的提高和社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變化而有所擴(kuò)展，但其擴(kuò)展決不會(huì)突破會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵的質(zhì)的規(guī)定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會(huì)計(jì)本身所固有的功能。

由此再回看三文的有關(guān)會(huì)計(jì)職能的觀點(diǎn)，則劉文對(duì)兩大流派的分析雖然無(wú)可非議，但未能將其綜合或提出本人的會(huì)計(jì)職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當(dāng)明晰，但卻混淆了會(huì)計(jì)基本職能與具體職能的界限，且將會(huì)計(jì)職能等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)（也可以從會(huì)計(jì)目標(biāo)中派生出來(lái)的一時(shí)性目標(biāo)),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據(jù);黃文從信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)認(rèn)為會(huì)計(jì)有兩個(gè)并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個(gè)基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質(zhì)及其與基本職能的關(guān)系如何？文中未見論述，故有不足之感。

筆者遵循從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任的視角去看會(huì)計(jì)的本質(zhì)，再?gòu)臅?huì)計(jì)的本質(zhì)去看會(huì)計(jì)的職能的思路，認(rèn)為由于會(huì)計(jì)是委托一受托關(guān)系的構(gòu)成要素和聯(lián)結(jié)雙方的責(zé)任紐帶，會(huì)計(jì)的受托責(zé)任和報(bào)告責(zé)任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責(zé)任，必須履行雙重的報(bào)告責(zé)任即履行外部會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任和內(nèi)部管理報(bào)告的責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)也就對(duì)同一委^受托的客體即會(huì)計(jì)對(duì)象相應(yīng)地表現(xiàn)出對(duì)外進(jìn)行會(huì)計(jì)反映（提供會(huì)計(jì)信息）和對(duì)內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理（利用會(huì)計(jì)信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當(dāng)年所言的那種“從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”。

至于會(huì)計(jì)的具體職能究竟由哪些具有會(huì)計(jì)本質(zhì)特征的具體對(duì)象所組成，則亦可根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)在委^受托關(guān)系中為完成和解除雙重受托責(zé)任必須進(jìn)行內(nèi)外報(bào)告,而要履行這一雙重報(bào)告責(zé)任，又必須依賴于對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分析、匯總、報(bào)告以及利用這些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)的事前預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃事中監(jiān)督、控制事后考核、評(píng)定等諸多具體的會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮而加以歸納概括，從而得出對(duì)外進(jìn)行能動(dòng)反映的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、分析、報(bào)告和對(duì)內(nèi)進(jìn)行全面管理的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、控制、考評(píng)等八個(gè)具體職能。因此，會(huì)計(jì)的兩大基本職能和構(gòu)成這兩大基本職能的八個(gè)具體職能，共同組成了一個(gè)有機(jī)的具有層次性結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)職能體系，充分體現(xiàn)了為完成和解除會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任所具有的會(huì)計(jì)功能。

四、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)目標(biāo)

由于會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們通過會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的一種目的或結(jié)果，因而相對(duì)于會(huì)計(jì)職能的客觀存在性來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著兩大流派：一為經(jīng)管責(zé)任學(xué)派,從受托責(zé)任論的角度認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供受托資源經(jīng)管責(zé)任的信息;另一為決策有用學(xué)派，從信息系統(tǒng)論的角度認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供對(duì)信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實(shí)質(zhì)上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當(dāng)?shù)靥岢鲎髡弑救说臅?huì)計(jì)目標(biāo)觀，但在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的比較中已表明了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論（人造系統(tǒng)）的立場(chǎng)，且還認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學(xué)派的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側(cè)重點(diǎn)等方面;黃文則明確提出會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)主目標(biāo)就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責(zé)任論的角度，提出會(huì)計(jì)目標(biāo)就是完成和認(rèn)定受托責(zé)任。

筆者認(rèn)為，既然會(huì)計(jì)目標(biāo)是一種主觀要求，就必然要受制于會(huì)計(jì)本身所固有的即客觀存在的功能，而會(huì)計(jì)職能又是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，因而推本溯源，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定仍離不開對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)劉、莊、黃三文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認(rèn)為，要充分把握會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義、性質(zhì)與構(gòu)成內(nèi)容，還必須從分析構(gòu)成和制約會(huì)計(jì)目標(biāo)的三要素即會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體、客體與實(shí)現(xiàn)方式入手：

1. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體。包含使用會(huì)計(jì)信息主體和提供會(huì)計(jì)信息主體兩個(gè)子要素。前者即為“誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息”的問題,從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任視角上看,既然會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為完成和解除這一雙重受托責(zé)任而必須進(jìn)行內(nèi)外雙重報(bào)告，即提供和利用會(huì)計(jì)信息，那么使用會(huì)計(jì)信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權(quán)人、消費(fèi)者、政府、社會(huì)公眾等諸多委托者外,還有企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理者(各級(jí)受托人）；后者即為“誰(shuí)能提供會(huì)計(jì)信息”的問題,一般為構(gòu)成委t受托關(guān)系的中介，即聯(lián)結(jié)委托、受托雙方責(zé)任紐帶的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員。

2. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體。即“需要什么會(huì)計(jì)信息”的問題,亦包含會(huì)計(jì)信息的種類和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)子要素前者根據(jù)雙重受托責(zé)任的需要，可分為有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的兩個(gè)種類的會(huì)計(jì)信息；后者為保證會(huì)計(jì)信息對(duì)各委托者和受托者的有用性，應(yīng)符合相關(guān)性、可靠性和合法性三個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

3. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式即“提供的會(huì)計(jì)信息要求有什么樣的結(jié)構(gòu)”問題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個(gè)子要素。由于體現(xiàn)現(xiàn)代雙重受托責(zé)任會(huì)計(jì)本質(zhì)的兩大基本職能是會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理，那么所提供會(huì)計(jì)信息的用途無(wú)非就是解除受托人的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的雙重責(zé)任（向企業(yè)外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益而參與經(jīng)營(yíng)管理（向企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)管理者提供）;而提供會(huì)計(jì)信息的方式相應(yīng)的就有對(duì)外的正式會(huì)計(jì)報(bào)告方式和對(duì)內(nèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告及部分非簿記方式

綜上所述,會(huì)計(jì)目標(biāo)就是在一定時(shí)空條件下的會(huì)計(jì)主體作用會(huì)計(jì)客體所期望達(dá)到的目的或要求，是會(huì)計(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向和歸宿。其性質(zhì)就是對(duì)以提供和利用會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的一種定向機(jī)制,既具有目標(biāo)的一般屬性,又具有自身的特點(diǎn)，因而又是一個(gè)具有層次結(jié)構(gòu)的目的性體系。其構(gòu)成內(nèi)容一般可分為基本目標(biāo)、一般目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次：前者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占有主導(dǎo)地位并直接制約著其他會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體性目標(biāo)層次，包括提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的雙重受托責(zé)任保持一致；中者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有承上啟下地位的并體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)直接要求的一般性目標(biāo)層次，包括提供會(huì)計(jì)信息和利用會(huì)計(jì)信息兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有基礎(chǔ)地位并體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)最具體要求的基礎(chǔ)性目標(biāo)層次，其可根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的不同情況而具體確定如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制已從傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)型轉(zhuǎn)軌為商品經(jīng)營(yíng)型（某些特殊性企業(yè)還未轉(zhuǎn)軌或只部分轉(zhuǎn)軌），則其具體會(huì)計(jì)目標(biāo)層次除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)外，還可包括決策會(huì)計(jì)目標(biāo)和責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)等方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)過程保持一致

五、結(jié)語(yǔ)

1. 我國(guó)理論界步入九十年代以來(lái),對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的研究探討,因過份強(qiáng)調(diào)應(yīng)用理論的研究和“長(zhǎng)期的概念之爭(zhēng)無(wú)甚實(shí)際價(jià)值”的偏見，已趨式徽加之從西方導(dǎo)入了構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系必須以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的目標(biāo)起點(diǎn)論,突出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的地位與作用后，對(duì)其他的會(huì)計(jì)本質(zhì)、屬性、對(duì)象、假設(shè)、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國(guó)理論界的現(xiàn)實(shí)狀況是：迄今為止對(duì)以上諸會(huì)計(jì)概念尚未達(dá)成共識(shí)，亦未形成一套具有權(quán)威性的會(huì)計(jì)理論體系，實(shí)際上既滯礙了會(huì)計(jì)基本理論的深入研究，亦影響了會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的研究和應(yīng)用。劉、莊、黃三文在《會(huì)計(jì)研究》上的連續(xù)刊載，正是對(duì)我國(guó)理論界的一種提示:在會(huì)計(jì)理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應(yīng)齊頭并進(jìn),百花齊放。

2. 對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)的界定筆者認(rèn)為由于會(huì)計(jì)本質(zhì)是決定會(huì)計(jì)性質(zhì)及其內(nèi)在矛盾的比較深刻和比較穩(wěn)定的一個(gè)最基礎(chǔ)性的概念，而會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種外在的客觀表現(xiàn)形式,會(huì)計(jì)目標(biāo)又是會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)職能在主觀要求上的一種折射和反映,因而三者的關(guān)系是：會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)職能決定會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)概念的確定，皆受制于會(huì)計(jì)定義的確立

篇4

財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）第6條指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這些可以概括為保證資料真實(shí)、保護(hù)資產(chǎn)安全、遵守規(guī)章制度，但僅只概括了監(jiān)督職能。作為企業(yè)管理重要組成部分的會(huì)計(jì)工作，不應(yīng)僅是這樣。從我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅有保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、保證信息質(zhì)量的功能，還具有運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)營(yíng)決策，參與企業(yè)管理，進(jìn)行責(zé)任考評(píng)的功能。日本《新版會(huì)計(jì)學(xué)大詞典》釋：accounting control指“通過會(huì)計(jì)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理。……大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會(huì)計(jì)資料，根據(jù)會(huì)計(jì)資料對(duì)計(jì)劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會(huì)計(jì)同企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織上的其他系統(tǒng)適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來(lái)，使會(huì)計(jì)能自動(dòng)地發(fā)揮管理機(jī)能?！S著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，第二種方式的重要性也相對(duì)的提高了”?！艾F(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)管理，不僅要發(fā)揮所謂保全財(cái)產(chǎn)的消極機(jī)能，而且要進(jìn)一步使用企業(yè)資本計(jì)算的組織方法，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的積極作用，從企業(yè)全局觀點(diǎn)出發(fā)，集中地、有效地進(jìn)行一系列活動(dòng)，如對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定計(jì)劃、調(diào)節(jié)其實(shí)施過程和評(píng)價(jià)其實(shí)績(jī)等等?！边@種解釋較只從監(jiān)督角度看待會(huì)計(jì)控制，要全面、深刻得多。

和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)決策有用論或經(jīng)管責(zé)任論比較，和下述管理會(huì)計(jì)目標(biāo)比較，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導(dǎo)實(shí)踐。

以成本會(huì)計(jì)師為主體的美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)工作者協(xié)會(huì)所屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告頒布委員會(huì)1982年頒布《管理會(huì)計(jì)公告：管理會(huì)計(jì)的目的》。見下圖：

上圖明確提出管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息和參與管理過程，說(shuō)明了管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)的功能和目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能和目標(biāo)之中。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更寬一些，還包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制功能和目標(biāo)，保證賬賬、賬實(shí)、賬表相符，以保證會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。

二、會(huì)計(jì)控制基本職能、目標(biāo)和會(huì)計(jì)總目標(biāo)

系統(tǒng)科學(xué)指出，“系統(tǒng)同時(shí)具有許多目標(biāo)或特定功能”，“系統(tǒng)功能表達(dá)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性，并且是檢驗(yàn)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的尺度”。系統(tǒng)功能的對(duì)應(yīng)性“是指功能和結(jié)構(gòu)具有相互對(duì)應(yīng)的性質(zhì)。這一性質(zhì)可表述為：結(jié)構(gòu)是功能的基礎(chǔ)，功能是結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)；結(jié)構(gòu)決定功能，功能反作用于結(jié)構(gòu)”。本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述。會(huì)計(jì)研究說(shuō)明，“職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是按照信息使用者的要求把會(huì)計(jì)職能具體化”。本質(zhì)描述結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，目標(biāo)體現(xiàn)功能，它們是前后一貫的理論范疇。

社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有重大影響，社會(huì)環(huán)境的需要、經(jīng)濟(jì)管理的需要必須與會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能相結(jié)合，才能制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。制定會(huì)計(jì)目標(biāo)根本性的依據(jù)應(yīng)是建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需要。為什么要建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)？根據(jù)節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間規(guī)律，社會(huì)發(fā)展必須努力節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間。既要計(jì)算勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約量和勞動(dòng)產(chǎn)品的增加量，又要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，以促進(jìn)勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。前者形成會(huì)計(jì)的信息處理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)本質(zhì)、核算職能和提供有用信息的目標(biāo)；后者形成會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)控制結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)本質(zhì)、控制職能和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)。前者具有基礎(chǔ)性，后者具有主導(dǎo)性間者互相滲透，相互為用，正如系統(tǒng)科學(xué)所強(qiáng)調(diào)的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎(chǔ)”。

正是由于社會(huì)環(huán)境的作用，各國(guó)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，不同時(shí)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)，才會(huì)產(chǎn)生差異。

由于會(huì)計(jì)基本職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，外聯(lián)社會(huì)環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的具體化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)基本職能，建立會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者同意會(huì)計(jì)具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產(chǎn)生“提供真實(shí)信息”的目標(biāo)，已成共識(shí)?；跁?huì)計(jì)的控制職能，還應(yīng)提出“強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理”的基本目標(biāo)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。從歷史上看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，都為強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，并直接從事經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)是包括管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的大系統(tǒng)。包括總會(huì)計(jì)師在內(nèi)的會(huì)計(jì)人員要協(xié)同有關(guān)部門建立、健全并實(shí)施規(guī)章制度，加強(qiáng)資金誠(chéng)本和利潤(rùn)管理，進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、考核，參與經(jīng)濟(jì)決策，這些顯然都屬于管理活動(dòng)。不僅記賬、算賬、報(bào)賬，還要用賬。會(huì)計(jì)信息，首先并直接為會(huì)計(jì)人員所用。管理會(huì)計(jì)參與管理過程，已成共識(shí)。即使單就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，記賬員要記好賬，首先要對(duì)憑證進(jìn)行審核，要注意所記內(nèi)容的真實(shí)性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數(shù)量足、質(zhì)量好，是否適用或適銷，是否有霉?fàn)€變質(zhì)、損失浪費(fèi)或貪污挪用，還要經(jīng)常分析庫(kù)存結(jié)構(gòu)，減少或杜絕積壓浪費(fèi)，協(xié)同采購(gòu)部門提出采購(gòu)計(jì)劃等，都是以強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理為目標(biāo)的具體的管理活動(dòng)。財(cái)產(chǎn)清查也是管理活動(dòng)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)，對(duì)于每一個(gè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，都是不可或缺的。每一個(gè)會(huì)計(jì)人員，都要努力當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第1條規(guī)定：會(huì)計(jì)工作要“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)啟整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”。1995年頒布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》指出，新時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總目標(biāo)和基本原則是：“建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理為中心，有利于完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制的基層單位會(huì)計(jì)管理體系。”“堅(jiān)持強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理職能……的指導(dǎo)思想”。加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，是突破當(dāng)前會(huì)計(jì)工作薄弱環(huán)節(jié)、提高會(huì)計(jì)水平的關(guān)鍵，因而提出建立核算管理型會(huì)計(jì)的要求。所以提供真實(shí)信息、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，并列為會(huì)計(jì)的兩大基本目標(biāo)。

我們贊成把提供有用信息作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)之一，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的核算職能和信息系統(tǒng)本質(zhì)。信息提供了，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)就實(shí)現(xiàn)了，這顯然是很不夠的，還有大量經(jīng)濟(jì)管理工作要會(huì)計(jì)人員去做，廣大會(huì)計(jì)人員都要主動(dòng)運(yùn)用信息，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，建立核算管理型會(huì)計(jì)。

作為會(huì)計(jì)基本目標(biāo)之一，我們建議用“提供真實(shí)信息”代替“提供有用信息”，因?yàn)椤坝杏谩钡暮x已經(jīng)體現(xiàn)在另一基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)總目標(biāo)之中。而真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，是有用性的基礎(chǔ)，不真實(shí)的信息，不僅無(wú)用，而且十分有害。

從基本目標(biāo)的構(gòu)成來(lái)看，提供真實(shí)信息是基礎(chǔ)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理是主導(dǎo)。提供信息，要從管理的需要出發(fā)，為強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。經(jīng)濟(jì)管理，不僅限于會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)主體，還包括所有使用會(huì)計(jì)信息的有關(guān)方面。信貸決策、投資決策，都屬于經(jīng)濟(jì)管理。

目標(biāo)是職能的具體化。會(huì)計(jì)基本職能是核算和控制，決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是提供真實(shí)信息和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理。這樣提的優(yōu)點(diǎn)是：簡(jiǎn)明易記，便于指導(dǎo)實(shí)踐。具體目標(biāo)則應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、清楚些。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是多層次的，基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，總目標(biāo)指導(dǎo)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和會(huì)計(jì)工作。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第1條，會(huì)計(jì)工作的總目標(biāo)可概括為：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。有人認(rèn)為提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是企業(yè)的總目標(biāo)，但過于籠統(tǒng)，實(shí)難茍同。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是企業(yè)管理重要的職能工作。企業(yè)的總目標(biāo)，必然也是會(huì)計(jì)的總目標(biāo)，此其一。其二，建立經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，已成共識(shí)，就是因?yàn)樘岣呓?jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是會(huì)計(jì)的總目標(biāo)。黨的十四大確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總目標(biāo)，具有控制職能的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必須以維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)榧喝巍?/p>

從會(huì)計(jì)總目標(biāo)來(lái)看，“提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益”，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和各種社會(huì)的共同要求，“維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”，則體現(xiàn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊要求。它們都體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和基本職能。

三、對(duì)會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和具體目標(biāo)的認(rèn)識(shí)

控制是會(huì)計(jì)基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)職能。其主體是本會(huì)計(jì)單位和有關(guān)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，其對(duì)象主要是有關(guān)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會(huì)計(jì)控制主要是內(nèi)部控制，即會(huì)計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。外部投資者、債權(quán)人、國(guó)家和有關(guān)部門，也要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，對(duì)會(huì)計(jì)單位實(shí)施控制。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的具體化，會(huì)計(jì)具體目標(biāo)必然是會(huì)計(jì)具體職能的具體化。具體職能是根據(jù)龐大的會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論概括而提煉出來(lái)的。control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、稽核，含有操縱、節(jié)制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內(nèi)容。從外延看，控制包括對(duì)事物發(fā)展變化的引導(dǎo)（設(shè)計(jì)運(yùn)行方向，將活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)）、監(jiān)督（查看活動(dòng)是否偏離既定目標(biāo)）和調(diào)查修正（對(duì)偏離目標(biāo)的活動(dòng)進(jìn)行校正）等三過程，監(jiān)督是控制的一個(gè)過程，把“過程控制”簡(jiǎn)單理解為監(jiān)督是不全面的，在實(shí)踐中也不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據(jù)會(huì)計(jì)控制的形式和內(nèi)容，作為會(huì)計(jì)具體職能和具體目標(biāo)，可概括為下述四方面：

1、規(guī)劃——分析經(jīng)濟(jì)情況、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)會(huì)計(jì)信息和其它信息，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和成本升降進(jìn)行分析，對(duì)需要研究的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析，在深入分析的基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，運(yùn)用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)方案，進(jìn)行規(guī)劃，配合單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，參與經(jīng)濟(jì)決策，編制經(jīng)濟(jì)預(yù)算，制定經(jīng)濟(jì)定額，劃分責(zé)任單位，建立責(zé)任指標(biāo)，擬訂完成經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的措施，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策的實(shí)施。總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。

2、調(diào)節(jié)——參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、處理分配關(guān)系。根據(jù)計(jì)劃（預(yù)算）目標(biāo)采用一定的調(diào)節(jié)手段，參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施影響，使其按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行，糾正偏離目標(biāo)的差異，謀求最佳經(jīng)濟(jì)效益。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，建立成本管理制度和內(nèi)部控制制度，制定并實(shí)施有關(guān)規(guī)章制度；第二，協(xié)調(diào)相關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系；第三，參與處理分配關(guān)系，提供分配方案等。

3、監(jiān)督——監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程，保障資產(chǎn)安全。根據(jù)國(guó)家的方針政策、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強(qiáng)稽核工作，通過憑證審核、財(cái)產(chǎn)清查和內(nèi)部信息，消除賬賬、賬實(shí)不符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)貪污浪費(fèi)行為，防止弊端，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。保護(hù)資產(chǎn)安全，保護(hù)投資者權(quán)益。

4、考評(píng)——考評(píng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提供獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)、部門和職工的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，聯(lián)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

上述只是從會(huì)計(jì)控制的具體功能出發(fā)所進(jìn)行的歸納。確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、分析，是會(huì)計(jì)基本職能核算的體現(xiàn)，用以認(rèn)識(shí)、反映會(huì)計(jì)對(duì)象；規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、考評(píng)，是會(huì)計(jì)基本職能控制的體現(xiàn)，用以控制會(huì)計(jì)對(duì)象?？煞裾J(rèn)為：基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標(biāo)，多種多樣。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作都有自己的具體目標(biāo)。各種目標(biāo)還有自己的數(shù)量目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)。譬如：真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、明晰性等，是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量目標(biāo)；合法性、合理性、預(yù)見性、嚴(yán)密性等，是會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量目標(biāo)；效益性、適用性、公正性、及時(shí)性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質(zhì)量目標(biāo)。

四、新職能、目標(biāo)體系的優(yōu)點(diǎn)

1、概括全面，能夠準(zhǔn)確說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的各層次的職能和目標(biāo)。克服了把財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)擴(kuò)大為包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的會(huì)計(jì)目標(biāo)的缺陷?！疤峁┱鎸?shí)信息”可以包括決策有用論、經(jīng)管責(zé)任論以及各方面需要的各種信息?！皬?qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理”，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，更是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。基本目標(biāo)和總目標(biāo)是各種會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)。

2、體現(xiàn)環(huán)境特征和時(shí)代要求。新目標(biāo)體系體現(xiàn)了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要求，符合我國(guó)的實(shí)際。兩大基本目標(biāo)和總目標(biāo)，更是針對(duì)時(shí)弊，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立核算管理型會(huì)計(jì)。

3、體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)律的要求。根據(jù)系統(tǒng)理論，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”。會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)包括密切聯(lián)系、互相滲透的信息處理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)管理結(jié)構(gòu)。兩系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)律性要求是提供真實(shí)信息。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。這些，充分體現(xiàn)在會(huì)計(jì)目標(biāo)中。

4.促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)改革的發(fā)展，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。新的會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)體系是既借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，又繼承我國(guó)會(huì)計(jì)基本理論的研究成果而發(fā)展之；既強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，又突出會(huì)計(jì)控制職能。按照質(zhì)量目標(biāo)，提供真實(shí)信息與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)并舉，較之已有的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的幾種提法，更為全面、合理；具體職能和具體目標(biāo)也是對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和要求的較為全面的概括?？梢愿玫刂笇?dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。會(huì)計(jì)職能系統(tǒng)。會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)不僅自成系統(tǒng)而又密切聯(lián)系，組成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系的子系統(tǒng)。

篇5

【關(guān)鍵詞】 決策有用觀； 受托責(zé)任觀； 會(huì)計(jì)基本目標(biāo)

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論界普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在實(shí)踐工作中，會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南針；在會(huì)計(jì)概念框架的研究中，會(huì)計(jì)目標(biāo)既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的起點(diǎn)，也是其重要組成部分。會(huì)計(jì)目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)之分， 在這里我們所稱的會(huì)計(jì)目標(biāo)即指會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。20世紀(jì)70年代以來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)西方形成了兩大流派：決策有用學(xué)派和受托責(zé)任學(xué)派。二者對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的爭(zhēng)論對(duì)后來(lái)的會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究也涉及受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)方面。筆者認(rèn)為無(wú)論是決策有用觀還是受托責(zé)任觀都具有一定的局限性，不適合作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

一、決策有用觀和受托責(zé)任觀的簡(jiǎn)述

受托責(zé)任觀是以“委托”理論為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于向會(huì)計(jì)信息使用者提供受托人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行、完成情況等信息，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中更具有操作性。它的代表人物主要有著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士、恩里斯特?帕羅科等。繼受托責(zé)任觀之后，帕特?N.安東尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的觀點(diǎn)：決策有用觀。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，因此必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性。

決策有用觀和受托責(zé)任觀，兩者都以會(huì)計(jì)信息論為基礎(chǔ)，產(chǎn)生于兩權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。受托責(zé)任觀的產(chǎn)生較早，這時(shí)的資本市場(chǎng)尚未發(fā)展成熟，受托關(guān)系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況。伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)，決策有用觀則在資源優(yōu)化配置占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生，這使得資本市場(chǎng)成為資源提供者和管理者的中間媒介。兩者的產(chǎn)生雖然體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)受環(huán)境的變化而發(fā)展，但若作為基本目標(biāo)也存在一定的局限性。筆者將從以下兩方面闡述，受托責(zé)任觀和決策有用觀不適合作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)

受托責(zé)任觀的代表人物美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家理查德?M.西爾特和井尻雄士在1973年出版的《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)論文集》中發(fā)表了論文《提出財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架》。他們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)可分為基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性目標(biāo)、指令性目標(biāo)等四個(gè)層次。基本目標(biāo)是確保經(jīng)管責(zé)任，是財(cái)務(wù)報(bào)表的最終目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2001年4月采納的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，在“財(cái)務(wù)報(bào)表目的”的第14段也指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表還反映管理層對(duì)交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任”。

代表決策有用觀的美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）1970年發(fā)表的第4號(hào)報(bào)告認(rèn)為：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。”1973年10月由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組成的“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組”提出題為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”的研究報(bào)告。列舉財(cái)務(wù)報(bào)表的12項(xiàng)目標(biāo)，其中有一項(xiàng)基本目標(biāo)：提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息，其他11項(xiàng)則是從不同角度把基本目標(biāo)具體化。1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》提出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告本身不是目的，而是為了提供對(duì)于企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息?！薄熬幹曝?cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。

綜上，可以看出，無(wú)論受托責(zé)任觀還是決策有用觀都是從財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表）的基本目標(biāo)的角度提出的，所強(qiáng)調(diào)的都是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)達(dá)到的目的。雖然兩者所側(cè)重的信息和報(bào)告使用者等有所不同，經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，但都在特定的環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制具有指導(dǎo)性的作用。而筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)并不能等同于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外傳輸信息的工具和手段，是會(huì)計(jì)的一部分而并不是全部?jī)?nèi)容，將財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)與會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)混同是不合理的。財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)可以作為會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)之一。

三、對(duì)社會(huì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的質(zhì)疑

許多學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是由環(huán)境決定的?！皬睦碚撋现v，不論是一般會(huì)計(jì)目標(biāo)還是具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，也不論是寬泛性描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)還是嚴(yán)密性描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)，都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，其定位都是由會(huì)計(jì)環(huán)境決定的”（梁爽，2005）。受托責(zé)任觀與決策有用觀都是以一定的環(huán)境為前提，對(duì)兩權(quán)分離情況下會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的闡述。受托責(zé)任觀所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是確定的。受托責(zé)任關(guān)系十分明顯，客觀上要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映受托經(jīng)管責(zé)任。決策有用觀同樣依托于兩權(quán)分離，并且是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。在資本市場(chǎng)中，投資者進(jìn)行投資決策需要有大量可靠而相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，因此財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以提供信息服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。相對(duì)于這一特定的環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性。

不可否認(rèn)，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的影響。但環(huán)境是處于系統(tǒng)之外的，按辯證法，事物的運(yùn)動(dòng)發(fā)展是由內(nèi)部矛盾決定。系統(tǒng)論也指出“系統(tǒng)環(huán)境是與系統(tǒng)發(fā)生聯(lián)系和相互作用而不包含在系統(tǒng)內(nèi)的諸事物組成的整體?！笨梢?，會(huì)計(jì)目標(biāo)是由環(huán)境決定的不符合辯證唯物主義觀點(diǎn)。

葛家澍、余緒纓教授指出：“職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會(huì)計(jì)職能的具體化?！毕到y(tǒng)論指出：“系統(tǒng)功能表達(dá)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性。”在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，基本目標(biāo)受一定的環(huán)境影響，但卻是由基本職能決定。會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)同屬會(huì)計(jì)理論體系范疇，兩者應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，前后一貫。從會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是職能的具體化來(lái)看，公認(rèn)的會(huì)計(jì)的兩大基本職能為控制和反映，而無(wú)論在決策有用觀或受托責(zé)任觀中都能強(qiáng)調(diào)向使用者提供經(jīng)濟(jì)信息，體現(xiàn)出了反映職能而忽略了控制職能，具有一定的局限性。李孝林教授也曾提出，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)有兩種基本職能，提供真實(shí)信息和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理才是由會(huì)計(jì)本質(zhì)和基本職能決定的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)。這種提法既體現(xiàn)反映職能，也體現(xiàn)了控制職能，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本職能與基本目標(biāo)的對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)了前后一貫、協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也符合系統(tǒng)科學(xué)“系統(tǒng)同時(shí)具有許多目標(biāo)或特定功能”的觀點(diǎn)。

綜上所述，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不等同于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)或包含于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的具體化，會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有的兩大基本職能具體化為會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種基本觀點(diǎn)。因此，以受托責(zé)任觀和決策有用觀作為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)不太合理，具有一定的局限性。著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森1982年在《會(huì)計(jì)理論》一書中提出：“任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)?！睍?huì)計(jì)的基本目標(biāo)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的起點(diǎn)，對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架具有重要的意義。對(duì)于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的定位還應(yīng)考慮建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需要，在一定的社會(huì)環(huán)境下，結(jié)合基本職能，綜合考慮才能確立合適的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)。

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