序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇增值稅稅收政策，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】農(nóng)產(chǎn)品增值稅 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅額

一、現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度的基本政策

（一）對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)) 第十五條第一款規(guī)定“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”。

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)， 是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。目前，農(nóng)產(chǎn)品的范圍還是按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅 [1995]52號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

（二）對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品貨物實(shí)行13%低稅率

財(cái)稅[2009]9號(hào)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》第一條規(guī)定“下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率： (一)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

（三）對(duì)一般納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)實(shí)行13%抵扣政策

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。”

二、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅收政策存在的問(wèn)題

(一) 增值稅抵扣政策導(dǎo)致稅負(fù)不公

1.抵扣憑證不同造成的稅負(fù)不公

現(xiàn)行政策規(guī)定增值稅一般納稅人可以從農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票、普通銷售發(fā)票或自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票注明的稅額或普通銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的金額乘以13%的抵扣率計(jì)算抵扣稅款。由于普通銷售發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的是含稅金額，但增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的是不含稅金額，在支付相同的貨款的情況下，增值稅專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要低于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、普通銷售發(fā)票抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以表1為例，在支付1000元貨款的情況下，兩者進(jìn)項(xiàng)稅額相差14.96元。

2. 產(chǎn)成品不同造成的稅負(fù)不公

（1）若企業(yè)外購(gòu)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的產(chǎn)品仍然屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中所列征稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率是13%，銷項(xiàng)稅稅率實(shí)行13%的低稅率，則進(jìn)銷項(xiàng)稅率差異為0。另外，即使企業(yè)以原價(jià)進(jìn)、成本價(jià)出，也會(huì)出現(xiàn)留抵稅額。若企業(yè)買進(jìn)1000元的農(nóng)產(chǎn)品未經(jīng)任何加工直接出售，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅款為-16.9（見(jiàn)表2）。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額為購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×13%，而銷項(xiàng)稅額為農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×（1-13%)。

（2）若加工出來(lái)的產(chǎn)品不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中所列征稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，則適用17%的稅率，則進(jìn)銷項(xiàng)稅率差為3%。因此農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的稅負(fù)高于農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷企業(yè)、初加工企業(yè)和一般工業(yè)企業(yè)，這就限制了農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的發(fā)展，形成無(wú)形屏障。

（二）經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃設(shè)計(jì)導(dǎo)致稅款流失

1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理日益嚴(yán)格的情況下，部分加工企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)或者幾個(gè)小規(guī)模納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷公司，由專門(mén)的購(gòu)銷公司收售農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具3%普通發(fā)票給加工企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)按13%進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以不受自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的限制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.自行生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的加工企業(yè)，將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)分離，成為獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，將原來(lái)的“連續(xù)生產(chǎn)關(guān)系”改為“生產(chǎn)-銷售-購(gòu)買-加工”多個(gè)鏈條，這樣農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自然的享受到13%的稅款抵扣。

3.由于上述進(jìn)銷差價(jià)造成的應(yīng)納稅額為負(fù)的情況（表二），大的企業(yè)集團(tuán)將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)多的企業(yè)與稅負(fù)較高生產(chǎn)企業(yè)合并，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納增值稅款，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（三）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用混亂

按照規(guī)定，收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品，填寫(xiě)的銷售單位必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者具有居住不集中、個(gè)體產(chǎn)量少的特點(diǎn)，收購(gòu)單位直接從生產(chǎn)者手中收購(gòu)成本大，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)為減少麻煩和收購(gòu)費(fèi)用，大多中間商販?zhǔn)种惺召?gòu)大批量的農(nóng)產(chǎn)品，然后匯總開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。不僅造成收購(gòu)企業(yè)擴(kuò)大收購(gòu)憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且客觀上協(xié)助中間商逃避納稅義務(wù)。在稅收管理中，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、地域具有隨意性，雖然在實(shí)際稅收管理中要求提供身份證、自產(chǎn)自銷證明等證明銷售的是自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，但這些規(guī)定大多流于形式，治標(biāo)不治本。而且，在實(shí)際稅務(wù)工作中對(duì)騙取自產(chǎn)自銷證明、伙同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者造假開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的情況往往難以核查，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難認(rèn)定加工、流通企業(yè)所收農(nóng)產(chǎn)品是生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷還是販運(yùn)。另外，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的違法涉稅問(wèn)題的處理上，大多是補(bǔ)稅、罰款，對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)非是多開(kāi)具幾張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，難以達(dá)到懲治效果。

三、完善我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅收政策的措施

（一）調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度

篇2

一、個(gè)人自建房的基本形式與行為界定

個(gè)人自建方主要產(chǎn)生于三種形式：一是由于城鎮(zhèn)邊界擴(kuò)張的原因原本屬于農(nóng)村集體性質(zhì)的土地劃屬于國(guó)有土地，土地上的附屬建筑物也重新劃分產(chǎn)權(quán)，以自建自用的房屋進(jìn)行申報(bào)，變成普通居民住宅，再對(duì)外進(jìn)行出售；二是因?yàn)閲?guó)有土地使用權(quán)可以以個(gè)人的名義招拍獲得，再報(bào)以自建房修建住宅和非住宅，建成之后將房產(chǎn)掛記于個(gè)人名下，對(duì)外出售；三則是存在個(gè)人從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司名下獲得土地，再報(bào)以修建自建房對(duì)外出售的情況。在以上自建房的情況中，一般是個(gè)人留用1至4套住房，再將其他的住房按套對(duì)外出售。

盡管將個(gè)人自建房劃分為以上三種形式，但在具體的行為界定中仍然存在不明晰的情況。“個(gè)人”在這里是單指?jìng)€(gè)人還是包括個(gè)人及家庭。大多數(shù)的自建房為家庭共同建造，共同持有。少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)如江蘇省地方稅務(wù)局，對(duì)個(gè)人做出了明確規(guī)定，“個(gè)人”即個(gè)人及其家庭成員。但大多數(shù)地區(qū)并沒(méi)有明確規(guī)定。在單指?jìng)€(gè)人的情況下，那么家庭合建對(duì)外出售則不享有優(yōu)惠政策。其次，自建是以個(gè)人出資為標(biāo)準(zhǔn)還是以個(gè)人出力為標(biāo)準(zhǔn)。如果以出力為標(biāo)準(zhǔn)，那么個(gè)人雇用其他工程人員代為建造則不能免去土地增值稅。

二、個(gè)人銷售自建房的現(xiàn)狀

個(gè)人銷售自建房的情況隨著城鎮(zhèn)范圍的擴(kuò)大以及拆遷的進(jìn)行變的越來(lái)越頻繁。由于個(gè)人自建房的初衷是以個(gè)人居住為目的，因此享有了一定的稅收優(yōu)惠政策。但是，許多個(gè)人自建房對(duì)外銷售漸漸變成了以牟利為目的。一些個(gè)人在自建房過(guò)程中，甚至以住宅小區(qū)的名義對(duì)外進(jìn)行廣告宣傳、預(yù)收訂金甚至簽訂了預(yù)購(gòu)協(xié)議，其行為與房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。盡管部分個(gè)人自建房在這之后繳納了土地增值稅，但是這并沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的管理制度。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，這形成了一種稅負(fù)不公平的現(xiàn)象，影響了城鎮(zhèn)化的建設(shè)發(fā)展，也違反了稅負(fù)公平的原則。

個(gè)人銷售自建房首先將產(chǎn)權(quán)登記于個(gè)人名下，在買賣過(guò)程中，以二手房的名義轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買方進(jìn)行過(guò)戶，達(dá)成交易實(shí)質(zhì)內(nèi)容。財(cái)稅〔2008〕137號(hào)中第二條“對(duì)個(gè)人銷售住房免征土地增值稅”的規(guī)定，此類銷售均應(yīng)免征土地增值稅。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，“此類自建房項(xiàng)目少則數(shù)十套，多則上百套”，在龐大的數(shù)量下，已經(jīng)構(gòu)成了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的實(shí)質(zhì)。于此同時(shí)，這類自建房的修建也帶來(lái)了大量的稅款流失，造成土地增值稅的調(diào)節(jié)作用失靈。

三、個(gè)人自建房的征管難點(diǎn)

土地增值稅是國(guó)家用來(lái)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)、抑制炒房行為的手段。名為個(gè)人自建房銷售，實(shí)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的行為違背了這一初衷。但是由于城鎮(zhèn)面積擴(kuò)張廣，情況復(fù)雜，且房屋許多都以自建的形式存在，因此這類行為監(jiān)控與管理難以實(shí)施，普遍存在著行為界定難、資料收集復(fù)雜、稅款核算難等問(wèn)題。

1.自建銷售牟利行為界定困難

除了上文所講的自建行為的定義存在混淆的情況之外，自建行為銷售是否屬于牟利行為也難以界定。地方政府為了鼓勵(lì)建設(shè)，會(huì)批準(zhǔn)個(gè)人的建設(shè)請(qǐng)求，并且規(guī)定只要拿到相關(guān)部門(mén)的許可后便可施工，并沒(méi)有對(duì)建筑物有具體的要求，因此在行為的判斷上十分地難以界定。

2.個(gè)人自建房行為難以監(jiān)控

個(gè)人自建房存在著分布較廣、分布零星、參與人員多、單筆金額較小等情況。這使得個(gè)人自建房出售行為較難被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控。個(gè)人開(kāi)發(fā)幾乎遍布每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，也因此個(gè)人開(kāi)發(fā)行為難以被全盤(pán)追查，同時(shí)，由于開(kāi)發(fā)人員的納稅意識(shí)薄弱，未到有關(guān)部門(mén)登記并提供相應(yīng)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人真正的信息。

3.稅款核算難

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)多采用的是通過(guò)稅票控制稅源的方法。但是個(gè)人自建房多為私下尋找施工團(tuán)隊(duì)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，并沒(méi)有取得正規(guī)的合同。也由于買賣雙方均是避稅的受益人，因此雙方會(huì)協(xié)定簽訂陰陽(yáng)合同。稅務(wù)部門(mén)難以確定正確的應(yīng)納稅款。

4.難以收集基礎(chǔ)資料

按照房地產(chǎn)稅收的管理要求，納稅人開(kāi)發(fā)修建工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具備項(xiàng)目規(guī)劃、施工許可、建安合同、竣工驗(yàn)收、銷售記錄、房屋測(cè)繪等主要資料，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行備案登記。但是自建房的特殊性質(zhì)使得它其開(kāi)工、建設(shè)、竣工主管稅務(wù)機(jī)關(guān)均無(wú)相關(guān)信息資料，只有集中銷售時(shí)才引起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注意。

四、加強(qiáng)個(gè)人自建房土地增值稅征管的建議

1.加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作

建設(shè)、規(guī)劃、國(guó)土部門(mén)應(yīng)當(dāng)相互?M行信息共享，建立完整的信息共享機(jī)制。國(guó)土部門(mén)在建造前需要明確土地所屬人的性質(zhì)，項(xiàng)目立項(xiàng)需要規(guī)劃部門(mén)的認(rèn)定，建設(shè)部門(mén)要對(duì)建筑施工進(jìn)行審批。在房地產(chǎn)建設(shè)的前期稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要對(duì)此具體情況進(jìn)行了解。

2.政府有關(guān)部門(mén)需要加強(qiáng)管理

政府職能部門(mén)對(duì)于自建房應(yīng)當(dāng)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的自建房的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范政策限制自建房的建筑面積。例如，按家庭合理需求套數(shù)或人均住房面積來(lái)限定自建住房標(biāo)準(zhǔn)，防止個(gè)人利用自建項(xiàng)目為手段，非法進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，從而從源頭上杜絕偷漏稅的發(fā)生。

篇3

銷舊貨增值稅政策的三大變化

第一，取消了納稅人銷售自己使用過(guò)符合條件的固定資產(chǎn)增值稅減免優(yōu)惠，擴(kuò)大了征收范圍。

增值稅轉(zhuǎn)型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以享受免征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有：原增值稅暫行條例規(guī)定單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的物品可以免繳增值稅。在《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1994]26號(hào))第十條對(duì)增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅的規(guī)定中，“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”符合國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅問(wèn)題解答之一》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))第十條規(guī)定的三個(gè)條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；三是銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]第29號(hào))有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確：納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車和游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4％的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。

此次公布的相關(guān)政策取消了納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅稅的規(guī)定。

第二，取消了統(tǒng)一的稅負(fù)和單一的稅額式減免形式，征稅方式復(fù)雜化。

增值稅轉(zhuǎn)型前，財(cái)稅[2002]29號(hào)文統(tǒng)一了銷售舊貨的稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定，無(wú)論是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，銷售舊貨除免征增值稅外，均采用稅額式減免形式，即先按4％的征收率計(jì)算出應(yīng)納稅款，然后再減半。

但增值稅轉(zhuǎn)型后，取消了前述統(tǒng)一的稅負(fù)和單一的稅額式減免形式，采取不同的納稅人性質(zhì)和舊貨屬性采用不同的形式。

增值稅轉(zhuǎn)型后，2009年1月1日，納稅人銷售舊貨根據(jù)自己使用過(guò)的，還是屬于二次流通領(lǐng)域的不同屬性，以及納稅人的性質(zhì)采取不同的征收方式。存在適用稅率征收和簡(jiǎn)易辦法征收兩種方式以及稅額減免、稅率減免和未享受減免三種形式。例如，表一中可見(jiàn)，納稅人銷售二次流通領(lǐng)域的舊貨，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按簡(jiǎn)易辦法依4％征收率減半征收，屬于稅額式減免形式；而小規(guī)模納稅人自己使用過(guò)的2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)減按2％征收率征收，如果按適用稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)按3％的稅率征收，優(yōu)惠了1個(gè)稅率，因此屬于稅率減免的優(yōu)惠；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收，未獲得任何減免；又如，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3％的征收率征收增值稅，也未獲得任何減免。

筆者認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)納稅人銷售舊貨的征收方式，又出現(xiàn)復(fù)雜化，不利于納稅人的掌握和理解，可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)務(wù)中不易操作的現(xiàn)象。

第三，取消了對(duì)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車做出的專門(mén)規(guī)定。

增值稅轉(zhuǎn)型后，對(duì)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位不再做專門(mén)規(guī)定，舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)的舊機(jī)動(dòng)車納入特指概念的“舊貨”范疇，是進(jìn)入二次流通領(lǐng)域的具有部分適用價(jià)值的貨物。但仍按簡(jiǎn)易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅。

實(shí)例解析

[實(shí)例一]某企業(yè)為擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)外的增值稅一般納稅人，目前處于半停閉狀態(tài)，企業(yè)決定縮小生產(chǎn)規(guī)模度過(guò)危機(jī)，2009年3月10日擬將閑置在生產(chǎn)車間的一批已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備以400萬(wàn)元價(jià)格出售。該批設(shè)備購(gòu)入含稅價(jià)格為526.50萬(wàn)元。銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)涉及的增值稅事項(xiàng)在增值稅轉(zhuǎn)型前后會(huì)有怎樣的變化呢?

1、若在轉(zhuǎn)型之前，機(jī)器設(shè)備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物，已被列入固定資產(chǎn)管理并確已使用過(guò)，銷售價(jià)格不超過(guò)其原值可享受免征增值稅7.69萬(wàn)元(400÷(1+4％)×4％÷2=7.69)優(yōu)惠。

2、若在轉(zhuǎn)型之后，無(wú)論銷售價(jià)格是否超過(guò)其原值均不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。但會(huì)因?yàn)橘?gòu)入時(shí)點(diǎn)不同，而納稅方式不同：

假設(shè)購(gòu)入時(shí)間在2009年1月1日前，按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文第四條規(guī)定2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的按照4％征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=7.69萬(wàn)元。可見(jiàn)，雖然銷售價(jià)格不超過(guò)其原值，但不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。

假設(shè)購(gòu)入時(shí)間在2009年1月1日以后，按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，如果屬于銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。購(gòu)入機(jī)器設(shè)備526.50萬(wàn)元為含稅銷售價(jià)格，換算成不含稅銷售價(jià)格為450萬(wàn)元(526.50÷(1+17％)=450)，則該批設(shè)備的入賬價(jià)值為450萬(wàn)元。如果企業(yè)也按400萬(wàn)元出售(含稅價(jià)格)雖然銷售價(jià)格不超過(guò)其原值，同樣不能享受免征增值稅而是必須按新規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而按照適用稅率征收增值稅58.12萬(wàn)元(400+(1+17)×17％=58.12)。

[實(shí)例二]假設(shè)實(shí)例一中的其他條件不變，但該納稅人為小規(guī)模納稅人，其銷售自己適用的固定資產(chǎn)該如何計(jì)算應(yīng)交增值稅稅呢?

如果發(fā)生在轉(zhuǎn)型前，其處理和一般納稅人一樣。如果在轉(zhuǎn)型后，按財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2％征收率征收增值稅。根據(jù)國(guó)稅函[2009]90號(hào)文計(jì)算公式，應(yīng)征收稅增值稅7.77萬(wàn)元(400+(1+3％)=388.35；388.35×2％=7.77)。

以上案例只是有關(guān)納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)征增值稅問(wèn)題在增值稅稅轉(zhuǎn)型前后的變化情況。其他如納稅人銷售自己的除固定資產(chǎn)以外的物品，銷售屬于二次流通領(lǐng)域的物品等應(yīng)征增值稅問(wèn)題也都有不小的變化，如何應(yīng)征增值稅已都總結(jié)在表一中。

篇4

    為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù),經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率,將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下:

    一、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

    《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第四條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

    二、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第(三)項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

篇5

分析，以期更好地促進(jìn)政策落實(shí)，減低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購(gòu)入的固定資產(chǎn)在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。

可能采取的做法：一是將前期購(gòu)入并且尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn)，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購(gòu)入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是以假進(jìn)貨退回的名義，請(qǐng)銷售方開(kāi)具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；四是將前期購(gòu)入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，發(fā)票開(kāi)具日期未超過(guò)90天的，在XX年1月1日以后認(rèn)證抵扣，發(fā)票開(kāi)具日期超過(guò)90天的，退回銷售方重新開(kāi)具并認(rèn)證抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣。

可能采取的做法：一是將購(gòu)入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、摩托車等用作集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，變換產(chǎn)品名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣；二是在購(gòu)入為建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時(shí)，將購(gòu)入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是將非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等購(gòu)入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進(jìn)行抵扣。

可能采取的做法：一是將其相關(guān)聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項(xiàng)目納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；二是非法買入其他納稅人開(kāi)具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之四，增值稅小規(guī)模納稅人將前期實(shí)現(xiàn)的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報(bào)納稅。

可能采取的做法：一是將應(yīng)在XX年1月1日以前確認(rèn)的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認(rèn)，按3%的稅率申報(bào)納稅；二是將XX年1月1日以前已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認(rèn)銷售收入，按3%的稅率申報(bào)納稅。

上述問(wèn)題，嚴(yán)重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應(yīng)當(dāng)引起重視，并且通過(guò)加強(qiáng)日常稅收征管，嚴(yán)防稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理的對(duì)策建議

（一）對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強(qiáng)“三流”審核

一要加強(qiáng)“票據(jù)流”的審核。對(duì)企業(yè)XX年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認(rèn)真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進(jìn)行抵扣；另一方面，要認(rèn)真審核開(kāi)具發(fā)票時(shí)間與企業(yè)購(gòu)貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間是否一致，防止在前期購(gòu)進(jìn)的貨物在XX年1月1日以后申報(bào)抵扣。

二要加強(qiáng)“實(shí)物流”的審查。對(duì)單筆金額較大，或累計(jì)金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強(qiáng)票面審核的同時(shí)，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐一核對(duì)，要深入企業(yè)，查看實(shí)物，驗(yàn)明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購(gòu)貨合同進(jìn)行一一核對(duì)，防止虛假購(gòu)進(jìn)，騙取抵扣稅款。

三要加強(qiáng)“資金流”審查。一方面，要審核購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，特別是短期內(nèi)進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會(huì)融資等，其中，對(duì)政府投資要審核固定資產(chǎn)立項(xiàng)批文；對(duì)銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對(duì)自籌資金和社會(huì)融資，更要加強(qiáng)全面的評(píng)估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。

對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)，除了要加強(qiáng)一定時(shí)點(diǎn)上的“三流”審核外，還要加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對(duì)固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對(duì)固定資產(chǎn)處分情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。

（二）對(duì)銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強(qiáng)紅字普通發(fā)票監(jiān)控

在加強(qiáng)紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時(shí)，特別要對(duì)機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開(kāi)具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實(shí)退貨，有無(wú)實(shí)際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購(gòu)貨方，防止企業(yè)虛假?zèng)_回以前年度銷售，重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給購(gòu)貨方抵扣稅款。