序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇固定資產的資本性支出，期待它們能激發您的靈感。

篇1

（一）行政事業單位的固定資產得不到有效的記錄

在收付實現制下，單位的固定資產得不到有效的計錄。以筆者所在單位為例，2013年底的固定資產達到了很大的規模。但這并不能反映筆者單位當前固定資產的實際價值，僅僅反映的是單位自成立至今，尚未處置的、至今仍在單位財產管理部門固定資產明細賬上的固定資產原值總和。實際上，行政事業單位大部分的固定資產也是會隨著時間的推移或工作量的增加而損耗的，如此的核算方式，只能造成行政事業單位的固定資產賬面價值與實際價值發生偏離。另外，在企業的會計核算中，如果固定資產發生損壞等其他經濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，即發生了固定資產減值，則應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備，并計入當期損益。在收付實現制下，由于固定資產減值的經濟業務并不涉及到現金的變化，不需要反映在具體的會計核算中。因此，行政事業單位的會計核算中沒有對應固定資產減值的科目，不對固定資產減值進行任何會計處理，這同樣也造成了行政事業單位固定資產賬面價值與實際價值的偏離。由于缺乏固定資產后續計量手段，行政事業單位的固定資產核算無法做到真實、準確。

（二）行政事業單位的隱性負債得不到有效的計量

在收付實現制下，只有在現金發生增減時才進行會計確認，因此，已實際發生的經濟業務，只要未進行現金結算，就無法反映到行政事業單位的會計報表中。以筆者單位會計核算中的項目支出為例，按支出的經濟分類來劃分，有些屬于設備購置項目，有些屬于大型工程。如果一項工程，其工程量、已完成可使用進度是在1至6月這6個月間均勻分布，但約定的付款方式是在3月底、6月底分兩次支付。在當前的收付實現制下，只有在3月、6月兩次付現的時候，才進行會計處理，確認經費支出。這就導致1至2月、4至5月的月度會計報表，都不能如實反映單位因這項工程而形成的、預期會導致單位經濟利益流出的現時義務。

（三）行政事業單位實際提供公共服務的成本得不到有效的計量

在收付實現制下，單位資本性支出和收益性支出沒有得到有效的區分。筆者單位作為一家行政事業單位，在購置固定資產時，無論使用的是基本支出還是項目支出的經費，也不論付款方式是財政直接支付還是財政授權支付，在賬務處理上，一律在資金流出的當期計入經費支出。這種會計核算方式，使本應通過計提折舊從而分攤到固定資產存續使用期間的成本費用被一次性地計入了購置固定資產的當期，造成了單位購置固定資產當期的支出金額大于實際發生的成本費用。同時，固定資產存續使用期間，各期的支出金額小于當期實際發生的成本費用。雖然行政事業單位的預算和核算中部分存在著資本性支出和權益性支出的相關概念，但在實際的會計核算中，單位資本性支出在付現的當期直接全額計入財政撥款支出，實際上是把資本性支出當做收益性支出來處理。這在導致衡量資產價值失真的同時，財政撥款支出的賬面數額與實際社會資源的耗用量也發生了背離，導致收付實現制下無法對行政事業單位的實際支出（實際提供公共服務的成本）進行準確的計量。

（四）行政事業單位的凈資產得不到準確的反映

凈資產反映了一個行政事業單位實際擁有的、可以向社會公眾提供公共服務資源的能力，是一個關系到國計民生的重要數據指標。凈資產由兩部分組成：固定基金與結余。固定基金反映了行政事業單位對其固定資產的所有權，固定基金科目的會計核算總是與固定資產科目成對出現，賬面金額也始終保持相等。由于收付實現制會導致行政事業單位的固定資產得不到有效的計量，因此，固定基金也無法被準確反映。結余反映的是行政事業單位各項收入與支出相抵后的余額，用公式表達，即為收入-支出=結余。在支出不能被準確描述的前提下，賬面結余金額自然也不能作為實際情況的精確反映。作為凈資產的兩個組成部分，行政事業單位的固定基金和結余，都不能被準確計量，即單位的凈資產無法得到準確的反映。

二、行政事業單位會計引入權責發生制的改革設想

行政事業單位會計引入權責發生制，能夠有效地解決收付實現制下產生的多種問題，使行政事業單位的會計信息更加準確，成本核算變得具有可操作性。這里筆者簡要論述在行政事業單位中引入權責發生制的具體改革方法。

（一）行政事業單位會計要素調整

行政事業單位會計原有五個要素，分別為資產、負債、凈資產、收入和支出。在今后具體改革中，建議將“支出”要素調整為“支出與費用”要素，以便符合權責發生制的會計處理要求。“支出與費用”要素分為“經費支出”和“攤銷費用”兩方面。其中“經費支出”與原有“支出”要素的區別在于其將支出又分為資本性支出和權益性支出兩方面；“攤銷費用”用來反映單位固定資產和存貨的折舊和領用攤銷。改革后的“支出與費用”要素既有利于進行傳統的收支預算管理，又能夠進行有效的成本核算管理。

（二）行政事業單位會計科目調整

1.資產類科目調整

首先，“固定資產”科目下設兩個子科目：“原值”、“累計折舊”，用于核算行政事業單位的固定資產實際價值。其次，設立“應收款”科目，用于核算采取權責發制帶來的應收事項。原“暫付款”科目專門用來核算涉及貨幣資金流出的掛賬事項。

2.負債類科目調整

應在負債類科目中設“應付款”科目，用于核算采用權責發生制帶來的應付事項。原“暫存款”科目專門用來核算涉及貨幣資金流入的掛賬事項。

3.凈資產類科目調整

首先，設立“存貨基余”科目，用于核算行政事業單位的存貨所形成的凈資產。其次，設立“固定基金”科目與“固定資產”科目相對應，下設三個子科目：“原值”、“累計折舊”和“損失”，用于核算行政事業單位的固定資產所形成的凈資產。第三，設立“當年可用經費”科目，用于核算行政事業單位當年可用資金形成的凈資產，年末結轉至結余，屬于過渡科目。

4.收入類科目調整

在“撥入經費”科目下設兩個子科目：“撥入資本性支出經費”和“撥入權益性支出經費”，用于將資本性支出與權益性支出分開核算。在“撥入資本性支出經費”和“撥入權益性支出經費”下各自設立兩個子科目“撥入基本支出經費”和“撥入項目支出經費”，“撥入基本支出經費”和“撥入項目支出經費”的下級科目與現行會計制度下的下級科目相同。

5.支出與費用類科目調整

首先，在一級科目“經費支出”科目下設立兩個子科目：“資本性支出”和“權益性支出”，用于將資本性支出與權益性支出分開核算。在“資本性支出”和“權益性支出”下各自設立兩個子科目“基本支出”和“項目支出”。“資本性支出—基本支出”科目下設兩個子科目：“存貨購買”和“固定資產購置”。“資本性支出—項目支出”科目下設子科目“固定資產購置”。“權益性支出—基本支出”和“權益性支出—項目支出”按支出經濟分類科目設置明細科目，即與現行會計制度下的子科目大體相同。其次，另設一級科目“攤銷費用”。“攤銷費用”科目下設立兩個子科目：“固定資產折舊攤銷”和“存貨領用攤銷”。“固定資產折舊攤銷”和“存貨領用攤銷”按支出經濟分類科目設置明細科目。經費支出類科目，最終結轉至結余科目；攤銷費用類科目，最終結轉至基金類科目。

（三）行政事業單位會計核算方式調整

1.經濟業務與實際付款分屬

不同會計期間的會計核算以支出業務為例，當經濟業務發生時：借記“經費支出”，貸記“應付款”，具體明細科目省略。當支付對應款項時：借記“應付款”，貸記貨幣資金類科目。

2.固定資產的會計核算

固定資產購置時：借記“資本性支出—基本支出（或項目支出）—固定資產購置”，貸記貨幣資金類科目，同時借記“固定資產—原值”，貸記“固定基金—原值”。固定資產無償撥入或盤盈等情況時：借記“固定資產—原值”，貸記“固定基金—原值”。固定資產存續使用期間：計提折舊，將購置費用平均攤銷到各期間內，不留殘值。借記“攤銷費用—固定資產折舊攤銷”，貸記“固定資產—累計折舊”；當期期末，結轉費用至凈資產時，借記“固定基金—累計折舊”，貸記“攤銷費用—固定資產折舊攤銷”。固定資產正常到期處置時：固定資產處置所得計入處置當期的其他收入。當期收支結轉后，期末進行固定資產處置操作。借記“固定資產—累計折舊”，貸記“固定資產—原值”，表示資產的注銷；同時借記“固定基金—原值”，貸記“固定基金—累計折舊”表示行政事業單位對該資產的占有權同時消滅。

3.存貨的會計核算

存貨購置時借記“資本性支出—基本支出（或項目支出）—存貨購買”，貸記貨幣資金類科目。同時借記“存貨”，貸記“存貨基金”。存貨領用時借記“攤銷費用—存貨領用攤銷”，貸記“存貨”；領用期間期末結轉收支時結轉至“存貨基金”，借記“存貨基金”，貸記“攤銷費用—存貨領用攤銷”。

4.月末和年末結轉

月末結轉時，應將“攤銷費用”結轉至基金類科目；“經費支出”結轉至“當年可用資金”科目。例如：“攤銷費用—存貨領用攤銷”轉入“存貨基金”科目；“攤銷費用—固定資產折舊攤銷”轉入“固定基金—累計折舊”科目。“經費支出—資本性支出”、“經費支出—權益性支出”轉入“當年可用資金—資本性支出”、“當年可用資金—權益性支出”。年末結轉時，應將“當年可用資金”結轉至“結余”科目。例如：“當年可用資金—資本性支出”、“當年可用資金—權益性支出”轉入“結余—資本性支出”、“結余—權益性支出”。

（四）會計報表的變化

篇2

（一）行政事業單位實際提供公共服務的成本得不到有效的計量在收付實現制下，單位資本性支出和收益性支出沒有得到有效的區分。筆者單位作為一家行政事業單位，在購置固定資產時，無論使用的是基本支出還是項目支出的經費，也不論付款方式是財政直接支付還是財政授權支付，在賬務處理上，一律在資金流出的當期計入經費支出。這種會計核算方式，使本應通過計提折舊從而分攤到固定資產存續使用期間的成本費用被一次性地計入了購置固定資產的當期，造成了單位購置固定資產當期的支出金額大于實際發生的成本費用。同時，固定資產存續使用期間，各期的支出金額小于當期實際發生的成本費用。雖然行政事業單位的預算和核算中部分存在著資本性支出和權益性支出的相關概念，但在實際的會計核算中，單位資本性支出在付現的當期直接全額計入財政撥款支出，實際上是把資本性支出當做收益性支出來處理。這在導致衡量資產價值失真的同時，財政撥款支出的賬面數額與實際社會資源的耗用量也發生了背離，導致收付實現制下無法對行政事業單位的實際支出（實際提供公共服務的成本）進行準確的計量。

（二）行政事業單位的凈資產得不到準確的反映凈資產反映了一個行政事業單位實際擁有的、可以向社會公眾提供公共服務資源的能力，是一個關系到國計民生的重要數據指標。凈資產由兩部分組成：固定基金與結余。固定基金反映了行政事業單位對其固定資產的所有權，固定基金科目的會計核算總是與固定資產科目成對出現，賬面金額也始終保持相等。由于收付實現制會導致行政事業單位的固定資產得不到有效的計量，因此，固定基金也無法被準確反映。結余反映的是行政事業單位各項收入與支出相抵后的余額，用公式表達，即為收入-支出=結余。在支出不能被準確描述的前提下，賬面結余金額自然也不能作為實際情況的精確反映。作為凈資產的兩個組成部分，行政事業單位的固定基金和結余，都不能被準確計量，即單位的凈資產無法得到準確的反映。

二、行政事業單位會計引入權責發生制的改革設想

行政事業單位會計引入權責發生制，能夠有效地解決收付實現制下產生的多種問題，使行政事業單位的會計信息更加準確，成本核算變得具有可操作性。這里筆者簡要論述在行政事業單位中引入權責發生制的具體改革方法。

（一）行政事業單位會計要素調整行政事業單位會計原有五個要素，分別為資產、負債、凈資產、收入和支出。在今后具體改革中，建議將“支出”要素調整為“支出與費用”要素，以便符合權責發生制的會計處理要求。“支出與費用”要素分為“經費支出”和“攤銷費用”兩方面。其中“經費支出”與原有“支出”要素的區別在于其將支出又分為資本性支出和權益性支出兩方面；“攤銷費用”用來反映單位固定資產和存貨的折舊和領用攤銷。改革后的“支出與費用”要素既有利于進行傳統的收支預算管理，又能夠進行有效的成本核算管理。

（二）行政事業單位會計科目調整1.資產類科目調整首先，“固定資產”科目下設兩個子科目：“原值”、“累計折舊”，用于核算行政事業單位的固定資產實際價值。其次，設立“應收款”科目，用于核算采取權責發制帶來的應收事項。原“暫付款”科目專門用來核算涉及貨幣資金流出的掛賬事項。2.負債類科目調整應在負債類科目中設“應付款”科目，用于核算采用權責發生制帶來的應付事項。原“暫存款”科目專門用來核算涉及貨幣資金流入的掛賬事項。3.凈資產類科目調整首先，設立“存貨基余”科目，用于核算行政事業單位的存貨所形成的凈資產。其次，設立“固定基金”科目與“固定資產”科目相對應，下設三個子科目：“原值”、“累計折舊”和“損失”，用于核算行政事業單位的固定資產所形成的凈資產。第三，設立“當年可用經費”科目，用于核算行政事業單位當年可用資金形成的凈資產，年末結轉至結余，屬于過渡科目。4.收入類科目調整在“撥入經費”科目下設兩個子科目：“撥入資本性支出經費”和“撥入權益性支出經費”，用于將資本性支出與權益性支出分開核算。在“撥入資本性支出經費”和“撥入權益性支出經費”下各自設立兩個子科目“撥入基本支出經費”和“撥入項目支出經費”，“撥入基本支出經費”和“撥入項目支出經費”的下級科目與現行會計制度下的下級科目相同。5.支出與費用類科目調整首先，在一級科目“經費支出”科目下設立兩個子科目：“資本性支出”和“權益性支出”，用于將資本性支出與權益性支出分開核算。在“資本性支出”和“權益性支出”下各自設立兩個子科目“基本支出”和“項目支出”。“資本性支出—基本支出”科目下設兩個子科目：“存貨購買”和“固定資產購置”。“資本性支出—項目支出”科目下設子科目“固定資產購置”。“權益性支出—基本支出”和“權益性支出—項目支出”按支出經濟分類科目設置明細科目，即與現行會計制度下的子科目大體相同。其次，另設一級科目“攤銷費用”。“攤銷費用”科目下設立兩個子科目：“固定資產折舊攤銷”和“存貨領用攤銷”。“固定資產折舊攤銷”和“存貨領用攤銷”按支出經濟分類科目設置明細科目。經費支出類科目，最終結轉至結余科目；攤銷費用類科目，最終結轉至基金類科目。

（三）行政事業單位會計核算方式調整1.經濟業務與實際付款分屬不同會計期間的會計核算以支出業務為例，當經濟業務發生時：借記“經費支出”，貸記“應付款”，具體明細科目省略。當支付對應款項時：借記“應付款”，貸記貨幣資金類科目。2.固定資產的會計核算固定資產購置時：借記“資本性支出—基本支出（或項目支出）—固定資產購置”，貸記貨幣資金類科目，同時借記“固定資產—原值”，貸記“固定基金—原值”。固定資產無償撥入或盤盈等情況時：借記“固定資產—原值”，貸記“固定基金—原值”。固定資產存續使用期間：計提折舊，將購置費用平均攤銷到各期間內，不留殘值。借記“攤銷費用—固定資產折舊攤銷”，貸記“固定資產—累計折舊”；當期期末，結轉費用至凈資產時，借記“固定基金—累計折舊”，貸記“攤銷費用—固定資產折舊攤銷”。固定資產正常到期處置時：固定資產處置所得計入處置當期的其他收入。當期收支結轉后，期末進行固定資產處置操作。借記“固定資產—累計折舊”，貸記“固定資產—原值”，表示資產的注銷；同時借記“固定基金—原值”，貸記“固定基金—累計折舊”表示行政事業單位對該資產的占有權同時消滅。3.存貨的會計核算存貨購置時借記“資本性支出—基本支出（或項目支出）—存貨購買”，貸記貨幣資金類科目。同時借記“存貨”，貸記“存貨基金”。存貨領用時借記“攤銷費用—存貨領用攤銷”，貸記“存貨”；領用期間期末結轉收支時結轉至“存貨基金”，借記“存貨基金”，貸記“攤銷費用—存貨領用攤銷”。4.月末和年末結轉月末結轉時，應將“攤銷費用”結轉至基金類科目；“經費支出”結轉至“當年可用資金”科目。例如：“攤銷費用—存貨領用攤銷”轉入“存貨基金”科目；“攤銷費用—固定資產折舊攤銷”轉入“固定基金—累計折舊”科目。“經費支出—資本性支出”、“經費支出—權益性支出”轉入“當年可用資金—資本性支出”、“當年可用資金—權益性支出”。年末結轉時，應將“當年可用資金”結轉至“結余”科目。例如：“當年可用資金—資本性支出”、“當年可用資金—權益性支出”轉入“結余—資本性支出”、“結余—權益性支出”。

篇3

凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業周期)的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業周期)，形成非流動資產的，應作為資本性支出。

例題：下列各項支出中，屬于收益性支出的是()。

A．購買固定資產發生的運雜費支出

B．購買專利權支出

C．固定資產的日常修理支出

D．購買工程物資支出

答案：C

解析：購買固定資產發生的運雜費支出應計入固定資產價值，屬于資本性支出；購買專利權的支出應計入無形資產價值，屬于資本性支出；固定資產的日常修理支出應計入當期費用，原因是日常修理都屬于中、小修理，發生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內，所以屬于收益性支出；購買工程物資的支出應計入在建工程，屬于資本性支出。

關于成本法下宣告現金股利時投資收益的確認和應沖減或應恢復的長期股權投資問題，職稱考試用教材和注會考試用教材上的公式不好記憶，且不好應用。老師能否針對這個問題做一個歸納總結?

關于成本法下宣告分配現金股利時的處理：

現金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應收股利”、“投資收益”和“長期股權投資”。在進行賬務處理時，可先確定應記入“應收股利”和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據借貸平衡原理倒擠出應記入“投資收益”賬戶的金額。

當被投資單位宣告現金股利時，投資企業按應得部分借記“應收股利”賬戶。“長期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體做法是：當投資后應收股利的累計數大于投資后應得凈利的累計數時，其差額即為累計沖減投資成本的金額，然后再根據前期已累計沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累計數小于或等于投資后應得凈利的累計數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則按尚未恢復數額先恢復投資成本，然后再確認投資收益。但恢復數額不能大于原沖減數。

處理原則：

將累計凈利和累計應收股利進行比較：

(1)如果應得凈利累計數大干應收股利累計數，那么累計應該沖減的成本為0，以前如有沖減的成本數，應該全額轉回。

(2)如果應收股利累計數大干應得凈利累計數，那么其差額應該和已經沖減的成本進行比較，差額大于已經沖減成本的，將大于部分繼續沖減成本，差額小于已經沖減的成本的，小于部分轉回沖減的成本。

舉例講解如下：

篇4

煤礦維簡費和煤炭生產安全費用是我國境內所有煤炭生產企業從生產成本中提取，專項用于企業維持簡單再生產支出和煤炭生產安全設施支出的資金。財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局于2004年5月21日聯合頒發了《關于印發和的通知》（以下簡稱《通知》），對維簡費和安全費用的提取標準和開支范圍作了專門規定，筆者根據該行業會計核算的實際處理方式，結合《企業會計制度》問答及新《企業會計準則》的規定，對這兩項資金的提取和使用的相關會計處理做一探討。

一、現行煤炭企業兩項資金的一般會計處理

（一）兩項資金提取時的會計處理

企業按《通知》規定標準計提維簡費時，借記“制造費用――提取維簡費用”科目（即：實際產量×提取標準），如果礦井建筑物固定資產折舊未提足，則按提取的維簡費中噸煤2.50元井巷費部分作為礦井建筑物資產的折舊，貸記“累計折舊”科目，將其余部分作為維簡費，貸記“長期應付款――應付維簡費”科目。如果礦井建筑物固定資產折舊已提足，則提取的維簡費全數記入“長期應付款――應付維簡費”科目。

企業按照國家規定標準提取安全費用時，借記“制造費用――提取安全費用”科目（即：實際產量×提取標準），貸記“長期應付款――應付安全費用”科目。

（二）兩項資金使用時的會計處理

對煤礦維簡費的會計處理大多數煤炭生產企業仍按以前國家所發有關維簡費的規定和辦法執行，即將維簡費的費用性支出直接在計提的維簡費中核銷，將維簡費的資本性支出按固定資產實際價值增加資產的同時，沖減維簡費并增加資本公積，該固定資產在使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產成本。

對安全費用的會計處理是按照2004年5月28日財政部《關于印發的通知》（以下簡稱《解答四》）規定：煤炭企業于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時，直接沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；同時按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。

二、目前兩項資金會計處理存在的問題

《通知》規定：煤礦維簡費的使用范圍是①礦井(露天)開拓延深工程；②礦井(露天)技術改造；③煤礦固定資產更新、改造和固定資產零星購置；④礦區生產補充勘探；⑤綜合利用和“三廢”治理支出；⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；⑦礦井新技術的推廣；⑧小型礦井的改造聯合工程。

煤炭生產安全費用的使用范圍是①礦井主要通風設備的更新改造支出；②完善和改造礦井瓦斯監測系統與抽放系統支出；③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；④完善和改造礦井防滅火支出；⑤完善和改造礦井防治水支出；⑥完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出；⑦完善和改造礦井供配電系統的安全防護設備設施支出；⑧完善和改造礦井運輸(提升)系統的安全防護設備設施支出；⑨完善和改造礦井綜合防塵系統支出；⑩其他與煤礦安全生產直接相關的支出。

由上述開支項目可以看出：維簡費和安全費用的使用既有費用性支出也有資本性支出。會計實務中，兩項資金無論從提取的途徑還是使用的范圍，其性質基本相同，會計處理可比照進行。但表現出的問題是：

（一）按照《通知》的支出范圍，維簡費可用于礦井固定資產更新、改造、零星購置等，將這部分資本性支出比照安全費用進行會計處理，按《解答四》規定可在增加固定資產的同時，按固定資產的實際成本計提折舊費用，由提取的維簡費一次核銷，借記“長期應付款――應付維簡費”科目，貸記“累計折舊”科目，該固定資產在以后使用期間不再計提折舊。從煤炭企業實際情況來看，每年新增固定資產中都有一定比例是用維簡費形成的，這部分資產若比照安全費用形成的固定資產進行折舊的會計處理，勢必會造成企業同時增加的相同類資產因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價值也不同的情況，不但給企業的資產管理帶來不便，也不符合《企業會計準則》正確計量各會計要素及相關信息的要求。

（二）若用維簡費形成的固定資產仍延用過去煤炭企業會計處理的做法，按固定資產的實際成本沖減維簡費并增加資本公積，該固定資產在以后使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產成本，則導致一項支出兩次計入成本，資本公積成為從成本中提取，有背資本公積項目的實質意義。在執行新《企業會計準則》之后，該項資本公積如何使用尚未明確。

（三）按《通知》規定，煤礦維簡費和煤炭生產安全費用要按標準提取，專款專用，專項核算在負債類科目。當企業使用結余時負債科目為貸方余額；當企業使用透支時，負債科目為借方余額。

這種賬務處理方式存在以下弊端：一是給人為調解利潤創造條件。煤炭企業實際工作中，維簡費、安全費用與煤炭生產成本的一些日常開支項目很難加以區分，企業為了利潤的需要會將應在維簡費和安全費用列支的成本項目直接在日常成本中開支，使兩項資金結余在負債科目反映；相反，企業也會將本應在生產成本中的開支轉入維簡費、安全費用列支，甚至使維簡費和安全費用的負債科目余額出現借方倒掛。二是不能真實的反映企業的財務信息。由于上述賬務處理勢必出現大量的負債體現在報表中，或者本應計入成本費用而在負債的借方掛賬，這樣會改變企業真實的相關財務指標，如資產負債率、凈資產收益率等。三是給調解稅負創造條件。如果企業當年利潤較高，企業即可以通過將應有維簡費和安全費用列支的費用支出列入當期成本費用，從而達到減少納稅基數的目的。

三、如何理解《通知》和《解答四》規定，對煤礦維簡費和煤炭生產安全費用進行正確的會計核算

新《企業會計準則》已于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。既然煤礦維簡費和煤炭生產安全費用是煤炭企業重要的成本支出項目，我們就應遵循新《企業會計準則》的實質，選擇適合本企業生產安全狀況和可持續發展水平的方式安排和管理兩項成本支出，并進行相應的會計處理。

篇5

一、非獨立核算方式下的會計科目設置

行政事業單位對于基本建設項目的非獨立核算，按照項目單位所執行的會計制度和政府收支分類的支出經濟分類科目的規定設置會計科目，根據《2010年政府收支分類科目》及現行的行政事業單位會計制度，設置會計科目如下。

(一)“經費支出”科目行政單位在“經費支出”科目的“項目支出”二級科目下，根據是否各級政府的發展與改革部門安排的預算撥款，設置“基本建設支出”和“其他資本性支出”三級會計科目進行基建投資的會計核算。發展與改革部門安排的預算撥款資金所建設的項目支出，在“基本建設支出”三級會計科目核算，其他部門安排的資金所建設的項目在“其他資本性支出”三級會計科目核算。

(二)“事業支出”科目事業單位在“事業支出”科目的“項目支出”二級科目下，根據是否發展與改革部門安排的預算撥款，設置“基本建設支出”和“其他資本性支出”三級會計科目進行基建投資的會計核算。發展與改革部門安排的預算撥款資金所建設的項目支出，在“基本建設支出”三級會計科目核算，其他部門安排的資金所建設的項目在“其他資本性支出”三級會計科目核算。

(三)“基本建設支出”科目核算各級發展與改革部門集中安排的一般預算財政撥款(不包含政府性基金、預算外資金以及各類拼盤自籌資金等)用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地和無形資產，以及購建基礎設施，大型修繕所發生的支出，設置下列明細科目：一是房屋建筑物購建，反映用于購買、自行建造辦公用房、倉庫、職工生活用房、教學科研用房、學生宿舍、食堂等建筑物(含附屬設施、如電梯、通訊線路、水氣管道等)的支出；二是辦公設備購置，反映用于購置并按財務會計制度規定納入同定資產核算范圍的辦公家具和辦公設備的支出；三是專用設備購置，反映用于購置具有專門用途、并按財務會計制度規定納入固定資產核算范圍的各類專用設備的支出。如通信設備、發電設備、交通監控設備、衛星轉發器、氣象設備、進出口監管設備等；四是交通工具購置，反映用于購置各類交通工具(如小汽車、摩托車等)的支出(含車輛購置稅)；五是基礎設施建設，反映用于農田設施、道路、鐵路、橋梁、水壩和機場、車站、碼頭等公共基礎設施建設方面的支出：大型修繕，反映按財務會計制度規定允許資本化的各類設備、建筑物、公共基礎設施等大型修繕的支出；信息網絡購建，反映政府用于信息網絡方面的支出。如計算機硬件、軟件等不符合財務會計制度規定的固定資產確認標準的，不在該科目反映；物資儲備，反映政府、軍隊為應付戰爭、自然災害或意料不到的突發事件而提前購置的具有特殊重要性的軍事用品、石油、醫藥、糧食等戰略性和應急性物質儲備支出；其他基本建設支出，反映著作權、商標權、專利權等無形資產購置支出，以及其他上述科目中未包括的資本性支出。

(四)“其他資本性支出”科目核算非各級發展與改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地和無形資產，以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業更新改造所發生的支出。設置以下明細科目：一是房屋建筑物購建，反映用于購買反映用于購買、自行建造辦公用房、倉庫、職工生活用房。教學科研用房、學生宿舍、食堂等建筑物(含附屬設施、如電梯、通訊線路、水氣管道等)的支出；辦公設備購置，反映用于購置并按財務會計制度規定納入固定資產核算范圍的辦公家具和辦公設備的支出；專用設備購置：反映用于購置具有專門用途、并按財務會計制度規定納入固定資產核算范圍的各類專用設備的支出。如通信設備、發電設備、交通監控設備、衛星轉發器、氣象設備、進出口監管設備等；)交通工具購置，反映用于購置各類交通工具(如小汽車、摩托車等)的支出(含車輛購置稅)；基礎設施建設，反映用于農田設施、道路、鐵路、橋梁、水壩和機場、車站、碼頭等公共基礎設施建設方面的支出；大型修繕，反映按財務會計制度規定允許資本化的各類設備、建筑物、公共基礎設施等大型修繕的支出；信息網絡購建，反映政府手于信息網絡方面的支出。如計算機硬件、軟件等不符合財務會計制度規定的同定資產確認標準的，不在此科目反映；物資儲備，反映政府、軍隊為應付戰爭、自然災害或意料不到的突發事件而提前購置的具有特殊重要性的軍事用品、石油、醫藥、糧食等戰略性和應急性物質儲備支出；土地補償：反映地方人民政府在征地和收購土地過程中支付的土地補償費；安置補助，反映地方人民政府在征地和收購土地過程中支付的土地補助費；地上附著物和青苗補償：反映地方人民政府在征地和收購土地過程中支付的地上附著物和青苗補償費；拆遷補償：反映地方人民政府在征地和收購土地過程中支付的拆遷補償費；其他資本性支出，反映著作權、商標權、專利權等無形資產購置支出，以及其他上述科目中未包括的資本性支出。如娛樂、文化和藝術原作的使用權、購買國內外影片播映權、購置圖書等。

(五)“基本建設支出”科目與“其他資本性支出”科目兩個科目的核算內容基本上是相同的，主要有兩個方面差異：一是項目投資安排主體不同：“基本建設支出”科目核算的是發展與改革部門安排的財政預算資金，“其他資本性支出”科目核算的是發展與改革部門以外的安排的財政預算資金。二是土地費用處理方法不同：“其他資本性支出”增列了“土地補償”、“安置補助”、“地上附著物和青苗補償”、“拆遷補償”4個科目，而“基本建設支出”則沒有核算土地補償費用的明細科目，只能放到“其他基本建設支出”明細科目核算。在實際的會計核算工作中，“基本建設支出”科目下可以增設增列了“土地補償”、“安置補助”、“地上附著物和青苗補償”、“拆遷補償”4個科目分別核算土地補償費用，但在編制會計報表時，要并入“其他基本建設支出”明細項目中。

二、非獨立核算方式下的賬務處理方法

非獨立核算方式下的賬務處理方法，由于建設單位是否實行國庫集中支付，其處理方法也有所不同，國庫集中支付方式下的基建核算和非國庫集中支付方式下的基建核算如下。

(一)國庫集中支付方式下的基建核算行政事業單位的基本建設支出的賬務處理，在國庫集中支付方式下會計核算，不涉及項

目建設資金的直接撥款收入業務，只反映項目支出核算業務，在會計處理上，支出與撥款同時反映，借記“經費支出――項目支出”科目，貸記“預算撥款――國庫直接支付”科目；同時，按照行政單位會計核算要求，借記“固定資產”科目、貸記“固定基金”科目，以反映基建投資的實際情況，也為編制基建項目的竣工財務決算提供完整的會計賬簿記錄資料。年度末，沒有使用而存放在國庫里的項目結余資金，按照單位正常的國庫結余資金處理，借記“財政應返還額度”科目，貸記“預算撥款――財政直接支付(項目支出)”科目；下年度，使用上年結余資金時，借記“經費支出――項目支出”科目，貸記“財政應返還額度”科目。

[例1]2007年12月20日海州市機關事務管理局經海州市發展與改革委員會(海發投[2007]369號)批準擴建機關食堂600平方米，總投資額900萬元，資金由財政預算撥款。1月25日經公開招標由海州市國強建設有限公司中標，實行包工包料建設，總價780萬元，并于當日簽訂了合同，約定付款期限和付款方式：簽訂合同后3天內支付30％，房屋結頂付40％，竣工驗收合格經審計后再付20％，5％作為質量保證金，在使用一年后符合質量要求時付清。

(1)2008年1月28日按合同約定支付工程款234萬元，海州市國強建設有限公司開具了收款收據，由國庫集中支付了款項。

借：暫付款――海州市國強建設有限公司

234

貸：預算撥款――財政直接支付(項目支出)234

(2)2008年6月28日工程結頂，按合同約定支付工程款312萬元，海州市國強建設有限公司開具了收款收據，由國庫集中支付了款項。

借：暫付款――海州市圍強建設有限公司　312

貸：預算撥款――財政直接支付(項目支出)312

2008年9月18日工程竣工驗收合格，經審價后確定造價790萬元，海州市同強建設有限公司開具了發票，留質量保證金39.5萬元，本期支付203.5萬元，由國庫直接支付，

支付工程款：

借：暫付款――海州市國強建設有限公司　203.5

貸：預算撥款――財政直接支付(項目支出)　203.5

按發票結轉支付工程款和保證金

借：經費支出――項目支出――基本建設支出

(房屋建筑物購置)　790

貸：暫付款――海州市國強建設有限公司　750.5

暫存款――海州市國強建設有限公司　39.5

結轉固定資產：

為了反映基建投資支出所形成的資產價值，綜合反映項目所形成資產的明細情況，按照《行政單位會計制度》固定資產核算的基本規定，設置“固定資產――××項目”進行基建支出成本的歸集，按照經費支出金額做如下會計處理：

借：固定資產――食堂擴建工程

(建筑安裝工程投資)　790

貸：固定基金　790

值得注意的，如果上述預付工程款涉及工程竣工驗收跨年度時，會計人員在年度終了前，要對掛在暫付款賬戶的已經支付工程款轉作“經費支出”，借記“經費支出――項目支出――基本建設支出(房屋建筑物購建)”科目，貸記“暫付款”科目；同時，借記“固定資產――××工程”科目，貸記“固定基金”科目。在轉賬時，最好要求施工單位開具“建筑業發票”轉賬。

[例2]2008年1月3日支付土地補償10萬元、安置補償10萬元、地上附著物和青苗補償5萬元、拆遷補償支出15萬元，由國庫直接支付。

借：經費支出――項目支出

――基本建設支出(土地補償)　10

(安置補償)　10

(地上附著物和青苗補償)　5

(拆遷補償)　15

貸：預算撥款――財政直接支付(項目支出)　40

同時，將支出結轉到“固定資產”和“固定基金”賬戶：

借：固定資產――食堂擴建

(待攤投資――土地征用及遷移補償費)　40

貸：固定基金　40

[例3]2008年1月3日支付設計1.5萬元，由國庫直接支付。

借：經費支出――項目支出

――基本建設支出(其他支出－設計費)　1.5

貸：預算撥款――財政直接支付(項目支出)　1.5

同時，將支出結轉到“固定資產”和“固定基金”賬戶：

借：固定資產――食堂擴建(待攤投資――設計費)　1.5

貸：固定基金　1.5

[例4]2008年1月23日支付招標費2萬元，由國庫直接支付。

借：經費支出――項目支出

――基本建設支出

(其他支出－招投標費)　2

貸：預算撥款――財政直接支付(項目支出)　2

同時，將支出結轉到“固定資產”和“固定基金”賬戶：

借：固定資產――食堂擴建

(待攤投資――招投標費)　2

貸：固定基金　2

[例5]2008年1月29日支付監理費8萬元，由國庫直接支付。

借：經費支出――項目支出

――基本建設支出

(其他支出－監理費)　8

貸：預算撥款――財政直接支付(項目支出)　8

同時，將支出結轉到“固定資產”和“固定基金”賬戶：

借：固定資產――食堂擴建

(待攤投資――監理費)　8

貸：固定基金　8

[例6]2008年1月29支付食堂基建資料打印費0.038萬元，會議費0.092萬元，差旅費0.02萬元，現金支付。

借：經費支出――項目支出――辦公費0.038

―會議費0.092

――差旅費0.02

貸：現金0.15

按照財政部《基本建設財務管理規定》，行政單位不獨立核算的建設項目，不核算建設單位管理費，其發生的與建設項目有關的管理費，直接在正常的行政經費預算中列支，不計人項目工程成本，如支付的管理人員工資、津補貼、交通費、辦公費等直接列作“經費支出”，不結轉到“固定資產”和“固定基金”賬戶。因此，本例涉建設單位管理費直接在經費支出的項目支出下的“辦公費”、“會議費”、“差旅費”明細科目核算，作為當期經費支出，不計入固定資產成本。

(二)非國庫集中支付方式下的基建核算行政事業單位基本建設投資，在非國庫集中支付方式下的基建核算涉及項目建設資金的撥款和項目資金的支出，收到撥款時，在會計處理上，支出與撥款同時反映，借記“銀行存款”科目，貸記“預算撥款――項目支出”科目；發生項目支出時，借記：“經費支出――項目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，按照行政單位會計核算要求，借記“固定資產”科目、貸記“固定基金”科目，以反映基建投資的實際情況，也為編制基建項目的竣工財務決算提供完整的會計賬簿記錄資料。年度末，結余建設資金存放在銀行帳戶里，不做賬務處理，項目竣工后，財政部門收回結余資金時，借記“預算撥款――項目支出”科目，貸記“銀行存款”科目。下面以事業為例，說明非國庫集中支付方式下的基建核算。

[例7]2009年1月15日海州市疾病控制中心(事業單位)經市衛生局批準擴建化驗室250平方米，投資100萬元。由財政撥款。--2009年1月25日收到銀行轉來的財政預算撥款收賬通知單，化驗室

建設撥款50萬元。

借：銀行存款　50

貸：財政補助收人――項目支出　50

[例8]2009年1月20日銀行轉賬支付土地儲備中心土地補償15萬元。

借：事業支出――項目支出

――其他資本性支出(土地補償)　15

貸：銀行存款　15

借：固定資產(待攤投資――土地征用及遷移補償費)　15

貸：固定基金　15

[例9]2009年1月28日，開出轉賬支票付設計費5000元。

借：事業支出―項目支出――其他資本性支出

――(其他支出－設計費)　0.5

貸：銀行存款　0.5

借：固定資產――(待攤投資――設計費)　0.5

貸：固定基金　0.5

[例10]2009年2月28日，開出轉賬支票付招投標費0.98萬元。

借：事業支出――項目支出――其他資本性支出

――(其他支出一招投標費)　0.98

貸：銀行存款　0.98

借：固定資產――(待攤投資――招投標費)　0.98

貸：固定基金　0.98

[例11]2009年3月1日，與方圓建設有限公司簽訂項目施工合同，實行“包工包料”，合同總價80萬元，開出轉賬支票付首期工程款300000元。

借：預付賬款――方圓建設有限公司　30

貸：銀行存款　30

[例12]2009年3月3日，支付浙江南方工程公司監理費1萬元。

借：事業支出――項目支出――其他資本性支出

――(其他支出－監理費)　1

貸：銀行存款　1

借：固定資產――(待攤投資――監理費)　1

貸：固定基金　1

[例13]2009年3月25日收到銀行轉來的財政預算撥款收賬通知單，化驗室建設撥款50萬元。

借：銀行存款　50

貸：財政補助收入――項目支出　50

[例14]2009年4月15日，按工程進度，開出轉賬支票付第二期工程款300000元。

借：預付賬款――方圓建設有限公司　30

貸：銀行存款　30

2009年6月12日以現金支付竣工驗收費用0.09萬元。

借：事業支出――項目支出――其他資本性支出

――(其他支出－驗收費)　0.09

貸：現金　0.09

借：固定資產――(待攤投資――其他費用)　0.09

貸：固定基金　0.09

[例15]2009年6月28日，工程竣工驗收合格，經工程造價評審機構審核后確定項目結算造價80.5萬元，方圓建設有限公司開具了發票，留質量保證金4.25萬元，扣除預付賬款60萬元，以銀行轉賬支付16.25萬元。

(1)根據結算發票，確定房屋造價

借：事業支出――項目支出

――其他資本性支出(房屋建筑物購建)　80.5

貸：應付賬款――方圓建設有限公司　80.5

(2)結轉固定資產

借：固定資產――實驗室　80.5

貸：固定基金　80.5

(3)結算房款

借：應付賬款――方圓建設有限公司　76.25

貸：預付賬款――方圓建設有限公司　60

銀行存款　16.25

[例16]根據上述所形成的固定資產，登記固定資產分類明細賬，計算化驗室的決算成本。

通過上述固定資產明細賬，實驗室建筑總成本98.07萬元，每平方米造價。0.39228萬元，實際投資總額控制在預算總額100萬元以內，節約資金1.93萬元。

三、非獨立核算方式下的基建竣工財務決算處理

非獨立核算方式下的基建竣工財務決算處理，按照財政部頒發的《基本建設財務管理規定》等文件要求辦理，主要有三個環節需要處理：一是編制竣工財務決算報告，二是報批竣工財務決算；三是清理項目結余資金。

(一)竣工財務決算報告的編制非獨立核算的基建項目竣工后，也要按規定編報竣工財務決算報告，經單位負責人簽字后，報同級財政部門審批。竣工決算報告包括會計報表和編制說明兩個部分。其基本格式和編制要求，按財政部頒發的《基本建設財務管理規定》執行。行政事業單位基建會計非獨立核算平時不需要單獨編制會計報表，在工程竣工后，按照基本建設管理規定辦理竣工財務決算，編制竣工決算報表，并辦理資產交付使用手續。為了反映竣工財務決算的情況，可以根據《基本建設財務管理規定》和行政事業單位年終決算報表編制的有關要求，結合財務管理的需要，一般應編制下列會計報表：基本建設項目概況表；交付使用資產總表；交付使用資產明細表；待攤投資明細表；基本建設資金收支情況表。

上述《基本建設項目概況表》、《交付使用資產總表》、《交付使用資產明細表》是基本建設竣工財務決算必須報送的報表，《待攤投資明細表》可根據當地財政部門要求編報。《基本建設資金收支情況》是考慮全面反映項目建設資金的來源與使用以及結余的情況，并與行政事業單位年終決算報表一《基本建設類收入支出總表》銜接設置，實際工作中，可根據當地財政部門批復竣工財務決算要求，決定是否編報。《基本建設資金收支情況表》格式參考《基本建設類收入支出總表》設計，并以海州市疾病控制中心化驗室為例編制《基本建設資金收支情況表》。

(二)竣工財務決算報告審批建設單位編制好竣工財務決算報告后，報送主管財政部門審批。如果財政部門要求竣工決算報告“先評審、后審批”的，則先送財政評審機構或委托社會中介機構評審后，再報送財政審批部門辦理審批手續，在取得財政部門審批手續后，建設單位辦理項目轉賬，結清賬戶。

(三)基建結余資金的處理基建項目竣工后，尚有資金結余的，按照專款專用原則，財政部門一般要求，交回國庫。

[例17]如果上述結余款項1.97萬元，財政部門收回，由銀行劃轉至國庫。