序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇采購審計案例，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：材料采購 審計方法 管理控制

中圖分類號：F239.62 文獻標識碼：A

全國科技創新大會召開以來，國家對科技領域出臺一系列簡政放權的“松綁”制度或指導意見，同時強調“放管結合”，出臺了《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發〔2016〕50號）。如何保證科研院所“接得住、管得好”，內部審計如何發揮保障作用值得進一步思考。本文旨在通過材料采購案例分析，結合研究所內部管理控制，總結材料采購審計方法，探討材料采購的管理控制措施。

一、主要事實

2015年10月，某研究所課題組先后分六筆報銷由某商業有限公司計算機開具的配件發票5.62萬元，購物明細包括硬盤、顯卡、碳粉、主板、硒鼓、墨盒等，該支出實際用于購買購物卡，購物卡已發放給課題組人員。

二、審計過程

（一）審計線索

首先分析課題組成果，指出結構及支出趨勢，并對課題組科研特征及人員組成進行對比分析，其中課題組人員無變化，且專用材料需求量不高，但通過對比該課題組的2014、2015年的費用支出結構，材料費的支出增加較為明顯，材料費變動趨勢的異常引起了審計人員的注意，而通過月份支出趨勢分析發現，9月支出較高，其他月份支出水平持平。審計繼續通過瀏覽課題組9月份材料費明細賬并檢查會計憑證發現：在同天同一單位開具多張計算機配件發票分次報銷，費用在同一項目中列支，故意拆解業務報銷，現金支付，且部分貨物單價不合理，遠超過該型號平均價格。

（二）審計思路

經初步分析，審計主要核實兩個方面，一是計算機配件是否真實購買？二是資金是否如實支付給供應商？結合上述審計疑點，主要從供貨單位的經營范圍、計算機耗材的用途、用量、價格等方面核實該事項的真實性、合理性；通過進一步獲取支付憑證，檢查款項支付程序及支付內容，關注是否按照發票金額足額支付款項，支付程序是否存在漏洞，是否真實地支付了相關的款項。審計方法主要是詢問、實地查看、檢查、調研供應商等。

（三）審計程序

1.查詢發票信息。登陸稅務網站，在線查詢發票真偽，判斷是否存在利用虛假發票套取科研經費的情況。經查詢北京國稅，該發票流向正常，發票為合規發票。

2.查詢供貨單位情況。獲取供貨單位營業執照等資質信息，同時利用網絡信息查詢供貨單位的信用資質、工商信息等。經查詢，發現某商業有限公司與百貨公司、超市等存在關聯性，而工商企業信用網顯示，該供貨單位注冊地為百貨公司，因此課題組采購業務真實性存疑，存在利用虛構業務騙取發票進而套取科研經費的可能性。

3.詢問訪談相關經辦人員采購需求量、采購方式、供應商遴選、詢價比價方式、材料驗收使用等情況。經辦人解釋，采購物品用于更換課題組電腦配件，課題組約有20臺打印機，由于即將畢業的學生較多，硒鼓墨盒需求量較大；供貨單位為電腦配件銷售公司，通過電話訂購方式與相關業務人員直接采購，未進行比價直接采購，且后續送貨過程中直接現金結前款，無其他收據。審計初步判斷該電腦配件銷售公司與開具發票的某商業有限公司不符，審計組同步獲取該業務人員聯系方式，并從網絡查詢到該商業有限公司聯系方式。

4.M一步調研供貨單位，核實經辦人員訪談資料。以相關采購業務為由，匿名與供貨單位溝通，該供應商實際為百貨公司，并非電腦銷售公司，公司并不提供送貨及統一結賬服務，且開票內容可以根據客戶要求變更；至此，分次報銷、部分貨物單價不合理等疑點仍未能合理解釋，且實際采購業務的真實性存在重大的不確定性。

5.實際赴研究室查看電腦、打印機配置情況，包括確認電腦型號、配置及打印機臺數、型號，與實際采購硒鼓、墨盒等進行型號匹配，發現部分采購硒鼓、墨盒型號等無實際匹配的打印機。

6.結合上述疑點及實際證據，審計組再次詢問經辦人，經辦人員承認該支出實際為辦理購物卡并發放給課題組人員。

7.根據詢問結果，進一步要求經辦人員將口頭證據形成書面材料，并提供購物卡發放簽收明細單。

（四）審計結果處理

根據審計核實情況，課題組虛構經濟業務套取科研經費5.62萬元并用于課題組成員個人福利。因此，審計將該事項移交研究所紀委繼續調查核實后按規定進行處理，相關事項在審計報告中予以披露。

（五）管理缺陷分析

研究所對日常辦公耗材、零星材料等采購業務沒有相應的管理制度，由各部門各課題組采取自行采購的方式，無實物驗收程序，無實物保管和領用記錄。財務報銷時，按金額授權進行分級審批，財務審核后辦理報銷及資金支付。上述管理流程存在的主要缺陷是：缺少有效的內部牽制措施，日常耗材的請購、采購、驗收、領用、保管等均由課題組內部自行控制，容易出現舞弊行為；材料收發無記錄、無專人保管，實際耗用情況得不到控制；對于拆分報銷等事項，財務審核沒有明確措施，研究所也無事后內部稽核控制。

（六）審計建議

篇2

省人大財經委在收到省政府提請審議的《浙江省檢驗機構管理條例(草案)》(以下簡稱條例草案)后，隨即將條例草案印送各設區市人大常委會和省級有關部門，廣泛征求意見。6月中下旬，財經委組織調研組赴紹興、嵊州、嘉興、桐鄉等地，采取召開座談會、聽取匯報等方式，征求當地政府有關部門、部分檢驗機構和人大代表的意見建議。7月初，財經委召開省級相關部門參加的座談會。隨后，專程赴杭州經濟技術開發區，就條例草案中的重要條款聽取外資檢驗機構的意見建議。7月4日，財經委召開全體會議，在綜合匯總、分析研究各方面意見的基礎上，對條例草案進行了認真審議。現將審議結果報告如下：

檢驗機構是重要的社會中介組織，在為產業發展和市場貿易提供公正的檢測數據、為社會各界提供技術服務、為政府監督執法提供技術保障等方面，發揮著重要作用。2002年《浙江省檢驗機構管理辦法》頒布實施以來，我省檢驗市場開始邁上了快速發展軌道，檢驗機構數量穩步增加，檢驗業務不斷拓展，檢驗服務行為也逐步規范。目前，全省各類檢驗機構已達到1000余家，服務范圍涉及工、農、商、貿等各個領域，檢驗服務業已成為我省現代服務業的重要組成部分。但我省檢驗市場在對經濟社會作出積極貢獻的同時，也還存在許多問題，如檢驗機構與政府部門脫鉤不徹底，習慣于依附行政權力，主動服務企業的意識較差；部分檢驗人員業務能力不強、素質較低，少數檢驗機構存在偽造數據、虛假出證等違法行為；政府部門監管方式滯后，對違法行為缺乏有效制約手段，“重審批、輕管理”的局面仍未從根本上改變等。同時，隨著檢驗市場逐步開放和發展，一些新情況、新問題也不斷出現，如外資、民營資本涉足檢驗領域，市場競爭日趨激烈；新技術發展日新月異，檢驗手段、標準更新加快；被檢驗企業和個人的法律維權意識增強，對檢驗服務的質量要求不斷提高等。因此，原政府規章已不能適應新形勢發展的需要。并且，在行政許可法頒布后，原規章中作為行政許可事項的計量認證制度迫切需要立法規范。綜合上述情況，財經委認為，盡快制定出臺關于檢驗機構管理的地方性法規，有助于促進我省檢驗市場健康有序發展，有助于維護被檢驗人的合法權益，也有助于促進政府部門依法行政。特別是當前我省正處在加快建設惠及全省人民的全面小康社會的重要歷史時期，將檢驗機構納入法制化軌道進行管理，有助于發揮其對創新技術的保障作用，從而促進全省經濟又好又快發展。

財經委認為，省政府提請審議的條例草案，符合《中華人民共和國產品計量法》、《中華人民共和國標準化法》等上位法，并吸納了相關法律法規關于檢驗機構的規定，吸收借鑒了各地、各部門在檢驗機構管理方面的經驗做法，內容基本可行。同時，財經委對條例草案提出以下意見建議。

一、關于檢驗機構的社會化。條例草案規定，行政部門委托監督檢驗，應向受委托的檢驗機構出具委托檢驗書，并規定被檢驗人在提出復檢時，有關行政機關指定檢驗機構進行復檢。對此，有的地方認為，這些規定存在行業壟斷、部門保護的傾向，有礙檢驗機構社會化。從調研情況看，目前我省雖然很多檢驗機構在名義上已是獨立法人，但實際仍依附于政府部門，作為獨立的社會中介機構的檢驗機構數量還較少。因此，檢驗機構與行政機關盡快真正脫鉤，成為獨立自主的企業法人，是條例應予重點關注的內容，也是發展社會主義市場經濟的必然要求。但由于涉及到事業單位改革、機制體制轉換等一系列問題，檢驗機構與行政機關完全脫鉤，將會有一個過程。財經委認為，對于檢驗機構社會化的規定，既要適當超前，為今后的改革留下空間，又要積極推進，逐步實現檢驗機構的市場化要求。因此建議：一是在總則中增加檢驗機構要逐步與政府部門脫鉤的原則內容；二是明確監管部門發放任務認定書時，應采用公平、公正、公開的方法選擇檢驗機構；三是明確在復檢時，有關行政機關應指定其他的符合條件的檢驗機構進行復檢。

二、關于適用范圈的調整。條例草案對進出口商品檢驗、醫學衛生檢驗等檢驗服務作了排他性規定。對此，有的部門提出，進出口商品檢驗在《中華人民共和國進出品商品檢驗法》等法律中已有專門規定，本已不在條例草案調整范圍。醫學衛生雖然涉及人體及醫療過程，在性質、對象、方式等方面具有一定的特殊性和復雜性，但從目前發展情況看，作為獨立法人的醫療機構也在為社會開展檢驗服務，并出具具有證明作用的檢驗數據或者結果，如體檢報告、醫療事故鑒定等。且這類檢驗的市場需求在不斷擴大。對此，有關部門提出，醫學衛生檢驗服務應該納入條例草案的適用范圍，以促進醫學衛生檢驗市場的規范發展。同時，船舶檢驗等領域也存在類似情況，排除性條款難以列舉全面。因此，建議第三條第二款可修改為“法律、行政法規另有規定的，適用其規定?！?/p>

三、關于特殊情形的計量認證。條例草案創設了檢驗能力及方法的評估確認程序。在調研中，各地認為，創設的條款有利于鼓勵檢驗機構積極開展技術創新，拓展新的檢驗市場，符合我省快速發展的檢驗市場的客觀需要，但條款內容規定過于原則。為確保這一創制性條款發揮應有的作用，建議增加具體方法，以增強可操作性。同時，各地對條例草案設立的應急檢驗服務事后辦理程序提出不同意見。很多同志認為，未經計量認證而提供檢驗服務，即相當于提供非法檢驗服務；雖然允許事后補辦手續，但在補辦過程中如果計量不合格，那么已經出具的檢驗證書的法律效力如何處理，條例草案無法明確。由此也容易引發一系列的問題。當前，一些公共衛生、環境污染等突發性公共事故或其他緊急情況雖然不斷見諸報端，但象2003年非典那樣的重大事故畢竟為數極少。對于一般性的公共事故或緊急情況，質監部門通常啟動緊急程序來解決計量認證問題，在實踐中也取得了較好的效果。為保證計量認證的科學性、公正性和合法性，建議將十四條修改為，因發生公共衛生、環境污染、安全事故等突發性公共事件或其他特別緊急情況，確需檢驗機構提供尚未經計量認證的檢驗服務的，省質量技術監督局應啟動緊急計量認證程序。同時，建議條例草案對緊急計量認證程序作出詳細規定。

四、關于行致行為的規范。條例草案對檢驗監督管理部門的監督檢查職責作了規定。調研中，各地認為，該規定過于原則。當前檢驗市場存在的一些突出問題和矛盾，很大程度上是因為有些部門職能交叉，分工不明確，致使日常監管缺位。因此，檢驗監督管理部門除了要把好市場準入這一關口外，更應明確監督檢查職責，加強動態監管，以確保檢驗機構的服務行為合法規范，確保其出具的檢驗數據或結果真實有效。建議對該內容作進一步細化。

五、關于計量認證具體評審細則的制定。條例草案規定，省質量技術監督部門可以根據國家有關規定制定具體評審細則。有的部門提出，計量認證是檢驗機構進入檢驗市場的通行證，具體評審細則是開展計量認證評審的準則，因此，質監部門必須依法制定評審細則。財經委還認為，鑒于當前評審人員管理不甚規范，一些相關制度尚未完善的實際情況，有必要將評審人員的考核、使用等內容一并納入到具體評審細則中，并明確評審細則制定后，報省政府批準后實施。

六、關于檢驗機構人員的職業素質。從調研情況看，目前檢驗人員的業務水平、職業道德參差不齊。有的企業反映，個別檢驗人員在抽檢過程中，故意多拿高檔商品，且往往不予退還，企業不堪重負。由于其手握檢驗權，企業一般是敢怒不敢言。財經委認為，檢驗人員具備較高的專業技術水平和良好的職業道德，是檢驗機構提升整體水平的關鍵，也是檢驗市場健康發展的重要保障。因此，建議條例草案對檢驗人員的業務知識、專業技能的要求作出更明確的規定。同時，增加關于知識更新、職業道德規范等方面內容。

七、關于法律責任

一是條例草案中許多禁止性條款沒有相應的罰責，如第十一條、第十九條等，建議增加相關處罰條款；

二是有的處罰條款罰款幅度彈性過大，有的處罰數額較大，建議斟酌修改；

三是有的條款內容規定的責任部門與罰責中的責任部門不一致，如第四十二條第一款規定由省有關檢驗監督管理部門依照各自職責管理，而在第五十條中，處罰部門卻規定為質量技術監督部門，建議進行修改；

篇3

近些年，國內各界人士對環境績效審計進行了研究和探索，大多為理論研究，而實務操作指引和案例參考較少。本文旨在將環境績效審計的方法結合一個案例簡單談談環境績效審計方法的應用。本文所指的環境績效審計方法主要包括兩方而，一是證據收集方法，二是分析方法。

一、環境績效審計的證據收集方法

環境績效審計的證據收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環境事項的評價涉及專業的監測指標和設備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據收集方法的做法和技巧如下:

1、審閱法

審閱的書而資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。

2、實地調研法

通過實地察看建設現場，審計人員可以判斷建設進度、財產物資的真實性、相關管理的有效性;與當地工作人員或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監督單位的人員、受益群眾或周邊企業等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書而記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。

二、環境績效審計的分析方法

1、統計分析法

統計分析法是指運用數學方式將收集的各種數據和資料進行整理統計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有:簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統計和分析才能得出定性、定量的結論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯系的兩個指標數據進行比較，從而認識事物的本質和發展規律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發生數據與計劃數據進行比較得出目前實現程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數據進行比較得出發展規律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數據進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規要求進行比較得出規范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現出來。

除了上述三種方法，還可以根據審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經濟學上的方法，例如投入產出模型法、杜邦分析法、凈現值法、量本利分析法、數據分布分析法等。

三、實務應用案例

本文選取一個政府投資的環境項目廣東某城市環境項目作為案例(案例數據經過技術處理)，綜合闡述績效審計證據收集方法和分析方法的應用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進和調整區域環保設施服務，從而協助解決廣東省珠江三角洲地區和南中國海的環境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括:污水處理廠和污水處理系統建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環境治理區域合作、水質監測與數據共享等。

2、績效評價過程

在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環節后，審計組進入績效評價過程。

該項目的一級評價指標包括相關性、經濟性、效率性、效果性、可持續性、安全性等六大方而。本文分別從評價指標體系中，選取經濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

(1)經濟性分析

經濟性分析主要從資金經濟性和管理經濟性兩方面，二級指栩開展，反映資源的節約程度。其中，以三級指標招標采購合同預算節約率為例。

對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質監測與數據共享子項中的通風、溫度控制系統，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節約了7.86%的資金。還有一些項目內容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的現場作業、進場公路土建工程預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現節約。

按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同(占合同個數總數的38.64%)實現了節約，預算節約率為7.32%，但是其余162個合同(占合同個數總數的61.36%)的實際結算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

(2)效率性分析

效率性分析主要從項目建設執行效率和項目運營效率兩方面，二級指栩開展，反映產出與資源的關系。其中，以三級指標項目征用土地效率評價指標為例。

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關鍵詞：政府采購；招標；問題

中圖分類號：F253 文獻標識碼： A

近些年來，招標采購一直是政府采購項目中大力推行的做法?？墒?，在實際落實過程中，由于種種原因，效果并不總是盡如人意。存在的問題方方面面，其中的原因很多。本文結合某項目實例，對政府招標采購中存在的一些問題進行了分析，希望能引起有關部門的重視，從法律、制度等層面提高政府招標采購的實施效果。

一、本案例采購的過程簡介

為迎接在本市召開的一次大型運動會，某市擬投資更換2萬多塊道路名牌。在2011年下半年，進行了部分試點，通過招標采購共更換了300多塊名牌，花費近百萬，平均每塊名牌接近3000元。

由于花費較高，這次采購行為引起了社會的關注，很多人認為這是一次奢侈的浪費，甚至可能存在腐敗問題。那么，這次采購行為到底有沒有問題呢？為什么政府招標采購常常引起大家的關注，這里面究竟存在哪些問題？

二、存在的問題分析

1 法律和制度的問題

我國公共采購領域并存著《政府采購法》和《招標投標法》，在實踐中，兩法的法律適用存在著沖突。在本案例中，按照《政府采購法》的規定，使用的是財政性資金，采購人是行政機關，當然應當適用《政府采購法》。但是，把路牌看成市政設施，屬于市政工程項目，使用國有資金，屬于必須招標的項目，又要適用《招標投標法》。由于兩法在有些規定上的差異，且只能進行一次招標，這就造成了矛盾。本案例項目如果按《政府采購法》，應當由市財政局進行監督；如果按《招標投標法》，則應當由市住房和城鄉建設委員會負責監督。適用不同的法律，采用的評標辦法也可能不同。如性價比法是政府采購制度允許的評標方法，而招標投標制度中則沒有這一評標辦法。

2 招標時的質量問題

本案例相關負責人說“我們在招標中只能提要求，但不指定品牌。中標商提供的產品質量還是比較高的，因此價格也比較高”。從這一解釋不難看出，本項目招標文件并沒有規定剛性的質量要求，甚至沒有提出具體的質量要求。要不怎么會出現“產品質量還是比較高的，因此價格也比較高”的結果呢。筆者認為，招標采購中關于質量問題應該做到如下要求：

（1）必須有明確的質量標準

如技術規格的要求，必須明確諸如質量、性能、參數等標準。對無法精確擬定技術規格的，可以采用兩階段招標。第一階段要求投標人提交技術建議書，詳細闡述技術規格、質量參數等，招標人可以就此達成一個統一的技術規格后進行第二階段的價格招標。本案例顯然不符合招標采購制度的這一要求。

（2）招標采購的質量要求應當是剛性的

采購時能否規定最低的質量要求，在評標時鼓勵投標人在這個最低要求之上提高質量要求？我們認為這是不可取的。如果在采用最低評標價法時，對對投標人提高質量標準扣減評標價；在采用綜合評分法時，對評標人提高質量標準加分。就會可能出現本案例“產品質量還是比較高的，因此價格也比較高”的結果。在使用財政性資金的采購中，應當盡量節約資金，質量、功能等應當以夠用為原則。有位學者曾說過：“在政府采購事業中，最大的節約就是符合必要功能要求；最大的浪費就是偏離了“必要功能”這個重心，采購了“多余功能”和“不必要功能””。

因此，政府招標采購的質量要求應當是剛性的，評標時不應當鼓勵提高質量標準。當然低于國家標準也是要淘汰的。

（3）關于性價比法評標的弊端

政府采購的相關法規允許采用性價比法進行評標。但是這種方法存在很大的弊端，極易出現“產品質量還是比較高的，因此價格也比較高”的結果。這是不符合招標制度的基本要求的。就像采購人準備去買一輛汽車，他可能買回一輛QQ，也可能買回一輛勞斯萊斯，QQ和勞斯萊斯的性價比可能是差不多的，但如果這樣以性價比高低去采購，可能采購到的商品并不是您真正需要的。

3 最終結算價的問題

本案例招標負責人曾想質疑者解釋說：“因為先進行了試點采購，在合同當中做了一個額外的約定，要求有第三方審計，并規定最終結算價以第三方審計的數額為準。估計會比合同價有所下降?！?/p>

按照這樣的解釋，雖然有投標報價，也簽訂了合同價，但將來雙方結算時并不依據合同價。這顯然不符合《招標投標法》的有關規定，所簽訂的合同價也失去了意義。

這對其他參與該項采購招標的投標人很不公平。如果他們知道最終的結算價與投標報價沒有決定性的關系，他們肯定會后悔，他們完全可以不考慮成本和利潤去報價，只要能中標就行。如果這樣，價格在本次招標中就失去了意義。這樣的招標也失去了本來的應有的公平原則。不僅違背了《招標投標法》的基本原則，也違背了《合同法》的基本原則。

而最終的結果并不一定像那位負責人說的那樣“估計會比合同價有所下降?！痹斐傻慕Y果是很難確定的，結算價可能下降，也可能上升。任何一個企業不可能賠錢為你提供服務。至于“第三方審計”，并不是招標人指揮的工具。特別是在中國目前監管制度不夠完善，監督制度執行不暢的情況下，市場誠信缺失，違法違紀屢禁不止，“第三方審計”的結果變得更高也未可知

結語

總之，不難看出，這是一次很不成功的政府招標采購。制度的不完善，職責的不清晰，管理的不科學，人員的不負責任等等，這些因素共同造成了這樣一個結果。招投標制度有其積極的一面，有關部門關于完善招投標制度的工作還任重道遠。國有資金的使用監管一直是個難題，在大量資金通入的政府采購項目中更應引起政府和社會的關注，杜絕或減少此類問題的發生。

篇5

關鍵詞：績效審計；兩條主線；現場審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

近年來，隨著績效審計的逐步深入開展，績效的概念已經深入人心?？v觀績效審計，專項資金因其用途的特定性、法律法規界定較為明晰，常常成為審計機關在開展績效審計時普遍選擇的審計對象。在對深圳市四所中學2008-2010年教育經費投入情況進行的績效審計調查，嘗試對綜合部門預算經費、專項資金預算、其他來源的資金等具備共性的經費、資金的使用來看教育經費投入使用的績效。在被審計單位選擇上，選擇了四所管理體制較為接近的中學，以審計方式進行微觀觀察各所學校的績效，并找出具備共性或者特性的問題，以期為政策制定和執行提供有意義的審計建議。從剖析這一典型審計案例來看績效審計，如何在規定的審計時間內在現場審計中理清頭緒、盡快找到關鍵控制環節？在實際審計工作中，我們牢牢把握住一個中心遵循兩條主線進行審計。

一、以明確清晰的審計目標為中心，為績效審計調查指明方向

一個中心即審計目標，審計方案制定、實施審計內容、審計證據收集始終圍繞審計目標進行，保證審計方向不偏離。在審計項目實施前，事前進行了較為詳細的審前調查，收集的資料包括經費來源、核算管理體制、國家法律法規政策，涉及學校管理的人、財、物等方面。通過審前調查，明確審計目標為：資金的管理、分配及使用是否合法合規、是否獲得有效使用，在審計調查的基礎上進行績效評價，提出具有針對性、可行性的審計建議，促進全市優質教育的深入開展和教育投入的均衡化。

明確審計目標后，如何實現審計目標？這需要在制定審計實施方案時予以細化落實，而且具備可操作性。我們根據審計目標，從資金收支、設施購置和使用、總體評價三個方面細化審計內容，每項審計內容評估可能存在的問題，列出審計的重點。同時為便于審計人員操作執行，還根據審計需要掌握的情況制作財政撥款/教育費附加/采購預算審計調查表、人員情況審計調查表、教學設施情況審計調查表。這些調查表設計盡可能的涵蓋經費收入的主要來源，支出的主要范圍。在審計中，調查表發放到各學校填寫后審計人員予以復核，從而可以快速獲得對學校教育經費、各項設施設備詳細情況的數據，掌握總體情況，為下一步查找問題存在的關鍵環節打下基礎。詳實的審計實施方案使現場審計有章可循，有條不紊的朝審計目標推進。

二、遵循兩條主線開展現場審計

兩條主線即資金收支主線和績效評價主線，兩條主線將審計實施方案的審計內容串聯起來，二者既相互關聯又各有側重。

（一）資金收支主線

通過審前調查，我們了解到四所中學2008-2010年三年財政撥款等各項收入合計11.39億元，支出11.25億元，收支規模較大，時間跨越三年。如何在紛繁復雜的資金收支中提高審計效率迅速的查找問題？為此，在審計方法上，我們借鑒部門預算執行審計的經驗，以預算為綱、以資金走向為切入線索、以重要預算項目為重點進行審計，點面結合，即既掌握全面的、總體的收支情況，又在沿著資金走向、預算項目追蹤過程中查找薄弱環節，找出可能存在的違法、違規問題。在技術手段上，借助計算機輔助審計，充分利用其快速查詢、數據導出的功能，將導出的數據與預算安排的資金進行項目匹配。

初步審計調查發現，2008-2010年度四所學校財政預算安排自行采購項目預算數與實際項目支出數一致，無超支或結余。審計組根據經驗判斷這種情況與常理不符，自行采購環節存在問題。由于采購行為經?？缒甓?，為查找到審計證據，審計組利用計算機輔助審計導出的數據，以抽絲剝繭的耐心，對50多個項目跨年度采購資金使用進行逐年滾動、跨年累計每筆項目收支的方式進行分析跟蹤。經過審計匹配查證，發現學校通過將一筆項目購置支出拆分入賬、列支自行采購項目以外的支出、采購項目資金（包括已經采購完畢的項目結余）相互調劑等多種手段來以填補預算與實際的差異，將預算安排資金全部使用完畢。其中：甲學校在自行采購項目預算中列支其他非項目支出合計19.64萬元、項目間相互調劑使用的項目款合計12.83萬元；乙中學在自行采購項目預算中列支其他非項目支出合計80.27萬元、項目間相互調劑使用的項目款合計89.86萬元。

（二）績效評價主線