序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇審計的性質(zhì)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：審計；審計悖論；獨立審計；審計假說

一、審計產(chǎn)品與商品的關(guān)系

1　物品、產(chǎn)品與商品的關(guān)系

按照經(jīng)濟學(xué)中的定義，商品經(jīng)濟中的事物一般分為下面三種類型：物品、產(chǎn)品和商品。物品是指沒有經(jīng)過加工，自然天成的叫做物品，物品本身可能具有價值也可能沒有使用價值；產(chǎn)品則是經(jīng)過加工的物品，凝聚了人為的智慧和成本在里面(一般的人類勞動)，并使其具備使用價值，商品的定義則是已經(jīng)流入市場的。可以在市場中進(jìn)行公開交易的產(chǎn)品。

商品按照所有權(quán)，可以分為：公共品、私人品和混合品，究竟審計產(chǎn)品屬于這三種的一個，還是另有其他選擇，一直是一個具有爭議的話題，同時這也是本文分析的重點。

通過以上的定義，我們能夠了解到商品的基礎(chǔ)是產(chǎn)品，既一件物品必須經(jīng)過人類勞動的加工，同時進(jìn)入流通領(lǐng)域才能成為商品。這一點是我們繼續(xù)進(jìn)行下面探討的重要基礎(chǔ)之一，有助于理解審計產(chǎn)品在市場中的地位，同時也為討論其商品或產(chǎn)品屬性做好理論上的準(zhǔn)備。

2　審計最終結(jié)果的形式

本文中審計最終結(jié)果是指按照審計流程，完成各項審計過程后，最終得到的審計報告，對于政府審計和內(nèi)部審計還要包括管理建議書等。

審計報告作為整個審計流程的最終結(jié)果，在審計過程具有重要的地位，審計報告作為整個審計過程中唯一的可見實物結(jié)果，是整個審計流程中的核心，整個審計過程中的價值與使用價值均凝結(jié)在審計報告中，無論是投資者還是股東，最終接受審計的方式都是通過審計報告，所以審計最終結(jié)果的形式當(dāng)之無愧為審計報告。

二、審計報告商品屬性的討論

審計的商品特性目前巳被接受，但是由于審計自身類型的不同，最終審計結(jié)果的產(chǎn)品屬性也不盡相同，所以我們按照不同類型分類對比公共品以及私人品屬性進(jìn)行討論。

1　政府審計

將政府審計產(chǎn)品特性與公共、私人品進(jìn)行列表比較：

根據(jù)表1的比較，政府審計報告的特性同公共品一致，與私人品相反，所以我們可以得出結(jié)論：政府審計報告屬于公共品。

2　內(nèi)部審計

根據(jù)表2分析，內(nèi)部審計報告同公共品或私人品均有較大差異，并且內(nèi)部審計并沒有通過市場來交換，所以我們認(rèn)為內(nèi)部審計報告屬于一種產(chǎn)品而不是商品。

首先是購買能夠獨享，這就排除了內(nèi)部審計報告為公共品的可能，公共品的最大特性即是非競爭性和非排他性，一個人消費公共品并不剝奪其他人享用該公共品的權(quán)利，但是內(nèi)部審計產(chǎn)品卻與此相反，內(nèi)部審計報告作為企業(yè)的經(jīng)營狀況的評價，不但包括一般審計報告的內(nèi)容，同時還有針對本企業(yè)不足以及改進(jìn)意見，屬于商業(yè)機密范疇，企業(yè)有動力也有必要限制內(nèi)部審計報告的擴散范圍，這實際上就是內(nèi)部審計報告的獨享。

其次，消費不能分割和-一定程度的“搭便車”存在又否定了其私人品的可能。由于內(nèi)部審計報告作為企業(yè)的文件。在注冊會計師進(jìn)行獨立審計時是有權(quán)力查閱的，這就無形中構(gòu)成了“搭便車”行為，所以內(nèi)部審計產(chǎn)品也不是私人品。

最后，內(nèi)部審計的購買方式徹底否定了其商品屬性。商品區(qū)別于產(chǎn)品的最大不同在于商品要在產(chǎn)品基礎(chǔ)上進(jìn)行市場交換，而內(nèi)部審計則是企業(yè)自己購買自己的產(chǎn)品，這個過程沒有通過市場交換，所以內(nèi)部審計報告不具備商品屬性，只能算是一種內(nèi)部消費的產(chǎn)品。

也正是因為如此，內(nèi)部審計的定價也是非市場的，內(nèi)部審計的價格就是內(nèi)部審計人員的收入，一般來說，內(nèi)部審計人員的收入水平同企業(yè)平均工資水平成正比例，即某企業(yè)的平均工資越高，則該企業(yè)的內(nèi)部審計人員的收入越高，這也是內(nèi)部審計人員的收入不盡相同的原因。

3　獨立審計

通過對比，我們能夠看出，獨立審計同公共品和私人品均有不同。較公共品而言，獨立審計的購買方式為私人直接支付，配置方式為市場價格，這就具有很強私人物品的屬性；較私人物品而言，獨立審計具有非排他性和非競爭性等明顯公共物品的特點。潛在投資者在獲得獨立審計報告時并不需要額外支付費用，一個人使用獨立審計報告的同時并不影響他人使用同一份報告。

在這種基礎(chǔ)上，一部分學(xué)者將其視為準(zhǔn)公共物品，并用準(zhǔn)公共物品的特點來衡量獨立審計并解釋一些問題，但解釋問題的同時，仍然有一些問題無法得到答案，因此就筆者的觀點，我們認(rèn)為獨立審計并非公共物品，也不是準(zhǔn)公共物品，相反，獨立審計是一種特殊的私人物品。

三、獨立審計為私人物品的探討――以“審計廣告說”的角度

1　“審計廣告說”的基本內(nèi)容

“審計廣告說”的提出是基于審計在商品經(jīng)濟中的實際功能推導(dǎo)出的結(jié)論，其核心思想為：獨立審計實際上是企業(yè)財務(wù)的“廣告”，其現(xiàn)實目的是穩(wěn)定現(xiàn)有投資者的前提下吸引潛在的投資者。

投資者理性(包括股東)的假設(shè)認(rèn)為投資者會主動尋找高收益的企業(yè)進(jìn)行投資，但是市場失靈的廣泛存在使得這一選擇變得十分困難，有時甚至?xí)霈F(xiàn)“逆向選擇”的現(xiàn)象，因此為了吸引投資者的關(guān)注，業(yè)績好的公司傾向于向投資者出示經(jīng)注冊會計師認(rèn)定的審計報告來證明自己的盈利能力，而業(yè)績較差的企業(yè)為避免排除在主流之外也要向公眾提供審計報告向投資者展示自己經(jīng)營的成功，因此其現(xiàn)實功能而言，此時的獨立審計功與廣告沒有差別，都是為了獲得投資者(消費者)的關(guān)注。

2　“審計廣告說”的思路

在考察獨立審計產(chǎn)品屬性的過程中，我們傾向于尋找到一種類似于獨立審計功能的現(xiàn)實產(chǎn)品來探討?yīng)毩徲嫷纳唐穼傩裕趯嶋H商品經(jīng)濟中，我們很難找到與獨立審計報告完全一致的產(chǎn)品，但是經(jīng)過多個角度排除和分析，我們發(fā)現(xiàn)廣告的產(chǎn)品屬性與獨立審計報告的產(chǎn)品屬性非常相似。

“廣告是有計劃地通過媒體向所選定的消費對象宣傳有關(guān)商品或勞務(wù)的優(yōu)點和特色，喚起消費者注意，說服消費者購買使用的宣傳方式”這種定義確定了廣告產(chǎn)品的幾大屬性。(1)廣告內(nèi)容：商品或勞務(wù)的優(yōu)點、特色；(2)廣告對象：消費者；(3)廣告手段：廣而告之；(4)廣告目的：說服消費者購買使用。依據(jù)上述特點，我們看出廣告產(chǎn)品是一種特殊的商品：廣告的產(chǎn)品作為一種私人品，但是其目的卻是盡可能多地讓所有人獲得廣告產(chǎn)品，即廣告的目的就是讓最多的消費者獲得廣告本身，同時吸引消費者購買廣告所宣傳宣傳的產(chǎn)品。

我們用下表來比較審計產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的特性

表4　廣告產(chǎn)品與審計產(chǎn)品屬性的比較

通過上表可以看出，審計產(chǎn)品中的投資者相當(dāng)于廣告產(chǎn)品中的消費者，注冊會計師事務(wù)所的地位相當(dāng)于廣告公司，審計報表作為注冊會計師事務(wù)所的產(chǎn)品，其性質(zhì)與廣告公司的廣告產(chǎn)品十分相似。

3　“審計廣告說”的實質(zhì)

首先，我們來進(jìn)行審計產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的經(jīng)濟學(xué)角度比較，廣告產(chǎn)品和審計產(chǎn)品一樣具有“搭便車”的行為存在，但是，這

里的“搭便車”行為同普通商品的“搭便車”行為有著很大的不同，這里的“搭便車”行為是企業(yè)所期望的，想反，由于此處的“搭便車”行為能夠給企業(yè)帶來正的外部性效應(yīng)，所以企業(yè)會主動讓投資者(消費者)“搭便車”獲得相關(guān)產(chǎn)品信息以便擴大企業(yè)(商品)的影響。對于這種特殊的屬性，很多學(xué)者將其視為一種公共品的特性，但實際上獨立審計產(chǎn)品又是一種企業(yè)購買的產(chǎn)品，這就構(gòu)成了一種矛盾：一類公共物品卻是由私人提供，不過這個矛盾也往往被一些學(xué)者用準(zhǔn)公共物品這個概念來調(diào)和，但是作為一種無利可圖的準(zhǔn)公共物品，企業(yè)提供審計產(chǎn)品的動機又從何而來呢?因此，獨立審計產(chǎn)品的供給很難用準(zhǔn)公共物品解釋。

獨立審計肯定不是純公共物品，同時也不是準(zhǔn)公共物品，所以獨立審計只能是一種私人品，只不過這種私人品的特性比較獨特，其形式上與廣告十分相似。獨立審計報告其大部分現(xiàn)實目的是吸引潛在投資者的投資，這樣就能夠得出推論，即獨立審計產(chǎn)品的實質(zhì)是企業(yè)財務(wù)的“廣告”，企業(yè)通過“獨立審計廣告”勸說投資者對企業(yè)投資。

四、用“審計廣告說”解釋獨立審計悖論

1　為什么企業(yè)自己出錢審計自己

正如上述論證，獨立審計由于獨立性無法完全得到保證，所以其信息披露功能在逐漸減弱，同時揭錯防弊功能也在逐漸喪失，因而獨立審計報告實際上的作用是企業(yè)的“財務(wù)廣告”，而廣告產(chǎn)品作為一種私人產(chǎn)品，盡管其帶有一些公共產(chǎn)品的特點，但是依然要私人供給，因此獨立審計的費用必須由企業(yè)自己支付。

2　為什么注冊會計師無法滿足公眾的高期望

由于獨立審計的“廣告”特性，注冊會計師就像廣告制作人一樣，職責(zé)只是對企業(yè)的財務(wù)報表做出披露，但是投資者卻期望注冊會計師能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的所有舞弊信息找出，從而做出對投資者自身更有利的選擇，而注冊會計師作為“廣告人”，只能在一定程度上審查產(chǎn)品的真實性，不能像執(zhí)法人員一樣完全審查產(chǎn)品質(zhì)量，因而從這個角度，注冊會計師永遠(yuǎn)不可能達(dá)到公眾的期望要求。

3　獨立審計作為“公共物品”卻私人供給的原因

這個問題在之前也作了一些闡述，獨立審計的“公共物品”屬性只是人們誤解了獨立審計的經(jīng)濟學(xué)本質(zhì)，因為獨立審計是一種私人物品，因而私人供給就是必然的選擇。

4　獨立審計定價的原則

長期以來，各方對獨立審計定價的原則沒有統(tǒng)一的觀點，在這里筆者也無法提出一個完全符合實際情況的答案，但是利用“獨立審計廣告說”也能夠?qū)σ恍┒▋r問題做出闡述。下面就是影響?yīng)毩徲嫸▋r的幾個主要方面：會計師事務(wù)所的規(guī)模；審計報表的質(zhì)量；被審計單位的規(guī)模等，其中爭議較大的是前兩項。

關(guān)于會計師事務(wù)所的規(guī)模對審計價格的影響，有人認(rèn)為會計師事務(wù)所越大，其報價就會越高；也有人提出，會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大會形成規(guī)模效應(yīng)，從而降低成本，因而報價應(yīng)該更低。但是實際上，會計師事務(wù)所的規(guī)模和名氣是其無形資產(chǎn)，其品牌價格在審計費用中占據(jù)很大比重。這一點在廣告公司中更是十分常見，越大的廣告公司越有實力雇傭高等級的廣告制作人，就能提供更高質(zhì)量的廣告產(chǎn)品，因而廣告費用也就越高。

關(guān)于審計報告質(zhì)量對價格的影響，有人認(rèn)為審計報告的質(zhì)量越高，其相應(yīng)價格越高；但還有人認(rèn)為審計報告的質(zhì)量低，說明注冊會計師與被審計單位之間可能達(dá)成了一定的妥協(xié)，所以人為降低了審計報告的質(zhì)量，但是此時注冊會計師面臨著被處罰的風(fēng)險，于是注冊會計師會提高審計的價格。在這里我們更傾向于后一種說法，即審計產(chǎn)品作為企業(yè)財務(wù)的廣告，其必須根據(jù)現(xiàn)實情況為基礎(chǔ)，但是在這個基礎(chǔ)之上，可能存在一定的美化行為，即存在將保留意見改為無保留意見的可能，這樣，審計師就必然要對被審計單位收取額外的報酬，所以審計費用必然要提高，也就是審計報告的質(zhì)量越低，審計費用越高。

篇2

摘要：審計師選擇問題是影響上市公司審計質(zhì)量和資本市場監(jiān)管的一個重要問題。本文通過對我國上市公司審計師選擇動機的分析，研究我國上市公司所有權(quán)性質(zhì)對其審計師選擇的影響。發(fā)現(xiàn)所有權(quán)性質(zhì)確實會對上市公司審計師選擇產(chǎn)生影響，上市公司國有股所占比例越大，上市公司選擇十大事務(wù)所的比例越小。弄清這個問題有助于引導(dǎo)我國上市公司提高審計質(zhì)量，也為相關(guān)監(jiān)管部門實施監(jiān)管提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ：所有權(quán)；國有企業(yè)；審計師；審計師選擇

審計工作作為公司財務(wù)報告質(zhì)量的重要保證程序，對財務(wù)報告的鑒證是現(xiàn)代公司治理的一個重要環(huán)節(jié)，也是提高公司價值和投資者權(quán)益保護的一項基礎(chǔ)性制度（Black, 2000）。當(dāng)前資本市場存在許多的會計師事務(wù)所，不同審計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量不同，對不同上市公司的審計結(jié)果存在不同程度的差異。因此，上市公司對審計師的選擇問題成為關(guān)系到資本市場監(jiān)管部門、投資者、審計師以及上市公司的一個重要問題。

一、我國所有權(quán)性質(zhì)分析

我國上市公司按照所有權(quán)性質(zhì)可以分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)，所有權(quán)性質(zhì)的不同導(dǎo)致了其在資本市場上表現(xiàn)的差異。對于國有企業(yè)來說，政府的一致和利益決定了國有企業(yè)的行為。國有企業(yè)由于其資金來源為公共資源，兼具了營利性和公益性兩個特征。盈利性表現(xiàn)為對國有資產(chǎn)保值增值的追求，公益性是指國有企業(yè)注重實現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目標(biāo)。對于非國有企業(yè)，股東從其自身利益出發(fā)，最關(guān)心的是其經(jīng)營者對公司經(jīng)營狀況的好壞。從我國資本市場的實際來看，我國的上市公司有許多是國有企業(yè)，國家是其主要控制人，因此對于所有權(quán)性質(zhì)的區(qū)分研究具有重要意義。

二、審計師選擇分析

審計工作是連接企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的重要橋梁，是經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。公司經(jīng)營者聘請審計師對其報表進(jìn)行審計，提供審計報告，以使所有者了解公司的經(jīng)營成果，從而幫助企業(yè)進(jìn)行資金籌集等活動，進(jìn)一步提升企業(yè)的業(yè)績。

關(guān)于審計師選擇有三種代表性理論：一是成本理論，認(rèn)為審計是一種降低公司成本的機制，成本越高，企業(yè)對獨立審計的需求越高（Watts and Zimmerman,1983）。二是信號理論，認(rèn)為公司選擇審計師的行為就是向投資者傳遞公司價值的信號。如果公司擁有較多有利于公司價值的信息，則將選擇高質(zhì)量審計師；如果公司擁有有利于公司價值的信息不多，則將不會選擇高質(zhì)量審計師，這是因為選擇高質(zhì)量審計師支付的費用溢價將超過降低信息不對稱的收益。三是保險假說，認(rèn)為審計除了具有鑒證價值外，還具有保險價值，即審計能給投資者的投資損失提供某種形式的補償（Dye,1993）。國內(nèi)則主要基于兩個角度研究審計師選擇：一是從公司成本的角度研究審計師選擇；二是從供給與需求關(guān)系及其發(fā)展規(guī)律角度研究審計師選擇。

不同的審計師對企業(yè)進(jìn)行審計可能會得出不同的結(jié)論，這與審計師個人的能力和企業(yè)的特點有關(guān)。一般來說，我們可以以事務(wù)所是否屬于國際四大會計師事務(wù)所來劃分不同的審計師，已有文獻(xiàn)表明，四大會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量相對較高，而非四大會計師事務(wù)所則相對較低。不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)可能會根據(jù)自身的需要選擇不同的審計師進(jìn)行審計。

三、所有權(quán)結(jié)構(gòu)對審計師選擇的影響

企業(yè)對于審計師選擇可能會受許多因素的影響，但是很少有文獻(xiàn)探究企業(yè)自身的所有權(quán)性質(zhì)對其審計師選擇的影響，我們將對這一方面進(jìn)行分析研究。由國有股權(quán)控制的國有企業(yè)具有很多自身獨有的特點，我們將從國有企業(yè)特點出發(fā)討論其股權(quán)性質(zhì)對審計師選擇的影響。國有企業(yè)在選擇審計師時會存在以下幾個方面的理論機制。

首先，國有企業(yè)雖然存在更多的管理者問題，但是國有企業(yè)股東在與審計師合謀方面擁有比較優(yōu)勢。這主要是由于國有企業(yè)由于自身規(guī)模相對很大，并且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，國有企業(yè)股東也相對擁有更大的權(quán)力，因此在與審計師溝通時有更多的話語權(quán)，有更大的權(quán)力迫使審計師與國有股東合謀。另一方面，低質(zhì)量審計師由于自身能力不足，在審計時常常處于被動的地位，因此在一定程度上更容易對國有企業(yè)股東妥協(xié)。因此，國有企業(yè)相對于民營企業(yè)來說更容易產(chǎn)生合謀問題，同時小規(guī)模事務(wù)所相對于四大會計師事務(wù)所的審計師更容易與企業(yè)產(chǎn)生合謀問題。

此外，國有企業(yè)股東能夠替代高質(zhì)量審計師在資本市場上幫助公司降低融資成本的作用。外部資金籌集是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中都會進(jìn)行的活動，但是資金籌集并非任何時候都能夠達(dá)到預(yù)期結(jié)果。國有企業(yè)股東在資金籌集方面相對非國有企業(yè)更有優(yōu)勢。國有企業(yè)由于所有權(quán)性質(zhì)的特殊性，在很大程度上能夠利用政府關(guān)系幫助企業(yè)在資本市場上籌集資金，從而節(jié)約了大量的融資成本，所以不需要高質(zhì)量審計師的審計報告幫助其進(jìn)行資金籌集。

再次，國有企業(yè)在一定程度上能給上市公司本身帶來政府的隱形擔(dān)保，從而替代高質(zhì)量審計師的鑒證或保險功能。企業(yè)進(jìn)行審計的一個重要動機就是通過審計報告提供企業(yè)經(jīng)營不存在問題的鑒證。國有企業(yè)相對于非國有企業(yè)來說對于我國經(jīng)濟的影響作用更大，其經(jīng)營狀況的波動很容易造成國家宏觀經(jīng)濟的波動。作為股東的政府會不希望看見因企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營或財務(wù)問題而引發(fā)的社會問題，因此當(dāng)國有企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營或財務(wù)問題時，國家會采取措施對企業(yè)進(jìn)行救濟，從而形成一種隱形擔(dān)保現(xiàn)象。由于政府的保障使得國有企業(yè)對于經(jīng)營問題的重視程度不夠，從而降低公司對審計師鑒證或保險功能的需求。因此，國有企業(yè)自身沒有選擇高質(zhì)量審計師的動機，傾向于選擇審計質(zhì)量相對較低的會計師事務(wù)所。

最后，由于我國國有股的流通受到限制，因此國有企業(yè)股票價格的漲跌對于國有股股東沒有太大的刺激作用，國有股股東沒有動機通過提高股票價格來增加財富，因此對于企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績也沒有太大的要求。同時由于國有股流通受限使得國有股股東不用擔(dān)心其自身控制權(quán)的流失，因此股東沒有動機選擇高質(zhì)量的審計師。

國有上市公司傾向于選擇低質(zhì)量即非四大事務(wù)所進(jìn)行審計，同時國有股比例的不同也會影響國有企業(yè)對審計師的選擇。當(dāng)國有上市公司國有股比例較高時，國有股東對公司的影響力越大，公司為了與審計師合謀，會更加傾向于選擇低質(zhì)量的審計師。公司國有權(quán)比例越高，就越有可能得到政府在融資方面的幫助，越不需要高質(zhì)量審計師在融資過程中的鑒證或保險功能，進(jìn)而越能替代高質(zhì)量審計師在幫助公司降低融資成本中的作用。從這一角度來看，公司國有股比例越高，聘請高質(zhì)量審計師的可能性也會越低。再次，審計師在面對國有股東的情況下，可能更容易妥協(xié)。這意味著國有股比例的提高能夠破壞高質(zhì)量審計師的公司治理作用、保險作用、在資本市場上的信號傳遞作用，導(dǎo)致高質(zhì)量審計師在降低公司融資成本當(dāng)中的作用將會減弱。審計師對公司融資成本的影響，是影響公司選擇審計師的重要原因。由于國有股比例的提高破壞了高質(zhì)量審計師在降低融資成本過程中的作用，進(jìn)而會減少國有股東對高質(zhì)量審計師的需求。基于以上分析，對于國有股東在資本市場的審計師選擇行為，國有上市公司中國有股比例越高，公司越傾向于選擇低質(zhì)量的審計師。

四、結(jié)論與建議

本文研究了我國上市公司所有權(quán)性質(zhì)與審計師選擇的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)我國國有企業(yè)對于高質(zhì)量審計的需求不足，傾向于選擇審計質(zhì)量較低的會計師事務(wù)所，并且國有企業(yè)中國有股比例越高，公司選擇高質(zhì)量的審計師的概率越低。通過分析發(fā)現(xiàn)，我國國有企業(yè)傾向選擇低質(zhì)量的審計師，主要是由于對于高質(zhì)量審計需求的缺乏導(dǎo)致的。審計需求是審計市場發(fā)展的主要動力，高質(zhì)量的審計是促進(jìn)我國企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展的激勵因素，企業(yè)接受高質(zhì)量審計來保持健康發(fā)展才能進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，使企業(yè)健康成長。通過我們的分析發(fā)現(xiàn)我國高質(zhì)量審計需求相對缺乏，針對這一問題，我們提出以下建議：首先，需要進(jìn)一步推動我國產(chǎn)權(quán)制度改革。我國應(yīng)該出臺相關(guān)政策降低國有股和法人股的持股比例，相應(yīng)增加中小股東的持股比例，從而避免國有股股東股權(quán)過度分散的問題，使得廣大中小股東通過行使表決權(quán)來進(jìn)行對公司的控制，與國有股股東形成相對有效的制衡，從而增加我國企業(yè)對于高質(zhì)量審計師的選擇，提高我國企業(yè)的審計效果，從而有效發(fā)揮審計師的職能。

其次，提高股票的流通性。我國雖然在2005年進(jìn)行了股權(quán)分置改革，但許多企業(yè)最終控制人所持有股份的流通性依然不足，從而導(dǎo)致國有股股東沒有動機選擇高質(zhì)量的審計師。因此，需要我們進(jìn)一步提高股票的流通性，使得市場產(chǎn)生有效的財富轉(zhuǎn)移機制，提高企業(yè)對高質(zhì)量審計師的需求。

最后，完善法律監(jiān)管。這包括對于企業(yè)股東行為的監(jiān)管和對審計師審計行為的監(jiān)管。政府對國有企業(yè)進(jìn)行審計師選擇產(chǎn)生了很大的影響，正是由于政府的相關(guān)措施使得國有企業(yè)股東傾向于選擇低質(zhì)量的審計師。因此，需要通過相關(guān)法律監(jiān)管制度的完善來提高企業(yè)對高質(zhì)量審計師的選擇。法律監(jiān)管越嚴(yán)，企業(yè)進(jìn)行舞弊和尋租行為的風(fēng)險就會越大，企業(yè)的透明度將會提高，從而使得公眾對企業(yè)行為更加敏感，造成股價波動幅度增加。企業(yè)為了保持穩(wěn)定，必然會選擇高質(zhì)量的審計師來提高企業(yè)財務(wù)報告的可信度，傳達(dá)企業(yè)健康發(fā)展的信號。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)性質(zhì)；審計意見；貸款續(xù)新

一、引言

與國有上市企業(yè)相比，民營上市企業(yè)在政府支持力度上大為不同，因而我國民營上市企業(yè)通過銀行等金融機構(gòu)獲取的融資額度非常小，民營上市企業(yè)普遍存在借貸難現(xiàn)象。由于民營上市公司缺乏政府的支持和隱性擔(dān)保，為了取得債務(wù)融資，民營上市公司則會進(jìn)而轉(zhuǎn)求另一種替代機制，即注冊會計師事務(wù)所作為獨立的第三方，其向企業(yè)提供的獨立審計信息可以很好的發(fā)揮這種替代機制。當(dāng)貸款企業(yè)的經(jīng)營或者財務(wù)狀況出現(xiàn)問題時，并且被銀行發(fā)現(xiàn)，那么銀行為了自身的利益能夠采取的手段有提前收回貸款、不再發(fā)放新貸款、向企業(yè)要求違約補償?shù)取Ｓ捎趯︺y行貸款的依賴性很強，一旦銀行停止發(fā)放貸款，上市公司正常的經(jīng)營活動將會面臨很大的困境。

二、研究假設(shè)的提出

2005年Valsan通過分析羅馬尼亞1997-1998年間上市公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的借貸受其產(chǎn)權(quán)類型的影響。魏鋒、沈坤榮

（2009）研究發(fā)現(xiàn)我國國有上市企業(yè)相比民營上市企業(yè)獲得了更多的信用貸款。由此可見，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不同，國有上市公司和民營上市企業(yè)在信貸資金的可獲得性上是不同的。論文認(rèn)為受產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的影響，民營企業(yè)難于從銀行獲得信貸資金，企業(yè)會遇到融資難的問題。銀行之所以會對注冊會計師獨立審計具有需求的原因，是由于審計能夠改善會計信息的質(zhì)量，起到提高財務(wù)資源配置的作用。在資本市場上，審計事務(wù)所作為獨立的第三方審計，其提供的審計意見能夠緩解銀行與上市公司之間的信息非對稱性。

基于這個前提上，我們提出了以下的研究假設(shè)：H1：在同等條件下，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見時，次年較難獲得銀行的貸款續(xù)新，且民營上市公司表現(xiàn)更為突出。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源。由于新審計準(zhǔn)則于2007年1月1日起正式實施，進(jìn)一步完善的審計準(zhǔn)則有助于提高會計師事務(wù)所的審計意見，所以本文選擇2007-2012年在滬深兩市A股上市的公司為研究對象，且由于銀行在對企業(yè)債務(wù)契約決策時需要考察企業(yè)前一期的財務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行判斷，所以本文采用滯后一期數(shù)據(jù)進(jìn)行LOGISTIC回歸分析，共獲得連續(xù)5年的樣本數(shù)據(jù)。樣本剔除了金融保險類企業(yè)、ST企業(yè)、和PT企業(yè)以及數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)。為了消除異常值的影響，本文對樣本進(jìn)行了縮尾處理，最后得到研究總樣本7664個。數(shù)據(jù)來自于國泰安數(shù)據(jù)庫以及企業(yè)報表附注，本文的所有實證研究過程及其結(jié)果均使用STATA11.0統(tǒng)計分析軟件進(jìn)行。

（二）模型設(shè)計和變量定義。通過上述分析，我們建立

LOGISTIC回歸模型以驗證上述假設(shè)：

本文主要考察上市企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計意見對作為債權(quán)人的銀行在進(jìn)行貸款續(xù)新決策時的影響機制，因此被解釋變量為企業(yè)當(dāng)期是否獲得貸款續(xù)新，解釋變量包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和審計意見，控制變量包括企業(yè)規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)比率和自有資金比率等財務(wù)指標(biāo)，此外，本文為了控制年度、行業(yè)差異等因素對回歸結(jié)果可能存在的影響，設(shè)置了年度和行業(yè)兩個虛擬變量。

（1）被解釋變量。貸款續(xù)新是指上市企業(yè)從同一家銀行再次獲得貸款，但現(xiàn)有我國上市公司披露貸款銀行、貸款起訖時間等詳細(xì)信息的企業(yè)數(shù)量非常少，樣本數(shù)量有限，為了保證本文具有研究意義，參照黃建新的方法進(jìn)行處理，其主要依據(jù)的是企業(yè)財務(wù)報表里披露的“一年內(nèi)到期的長期借款”科目的變動額，因為該科目余額的減少主要代表了貸款的清償。

根據(jù)黃建新對貸款續(xù)新變量（NEW）的定義如下：NEW為銀行長期借款續(xù)新變量，當(dāng)存在續(xù)新時為1，否則為0。而是否存在貸款續(xù)新的判斷依據(jù)主要是：若“年末長期借款余額+年末一年內(nèi)到期的長期借款余額>年初長期借款余額+當(dāng)年長期借款計提的利息”，則認(rèn)為存在貸款續(xù)新；否則，則不存在貸款續(xù)新。其中由于上市企業(yè)的年末長期借款計提的利息并沒有被單獨披露，財務(wù)報告中只披露了財務(wù)費用，而企業(yè)的財務(wù)費用包括了短期借款利息、長期借款利息、匯兌損益等。基于數(shù)據(jù)的可得性和嚴(yán)謹(jǐn)性，本文年末計提的長期借款利息用上市企業(yè)財務(wù)費用的一半代替。

（2） 解釋變量。1）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。本文將上市公司分為國有上市企業(yè)和民營上市企業(yè)，當(dāng)上市公司最終控制人為國有性質(zhì)時取值為1；當(dāng)上市公司最終控制人為民營性質(zhì)時取值為0。由前文分析可知，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與銀行貸款續(xù)新為正相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)符號為正。2）審計意見。最新審計準(zhǔn)則將審計意見分為四大類，分別是無保留審計意見、保留意見、無法表示意見以及否定意見，其中我們定義無保留審計意見為標(biāo)準(zhǔn)審計意見，取值為0，剩下的定義為非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，取值為1。由前文分析可知審計意見與銀行貸款續(xù)新為負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為負(fù)號。

四、實證檢驗結(jié)果及分析

首先本文先考察了審計意見對銀行貸款續(xù)新的影響，根據(jù)模型4.1對數(shù)據(jù)進(jìn)行LOGISTIC回歸，然后為了考察產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對審計意見的銀行貸款續(xù)新作用的影響，將數(shù)據(jù)進(jìn)行分組，分為國有企業(yè)和民營企業(yè)兩組數(shù)據(jù)，然后再次根據(jù)模型4.1進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如下表所示：

全樣本回歸結(jié)果如表5-2所示，審計意見的回歸系數(shù)為-0.356，在5%的統(tǒng)計水平下顯著相關(guān)，這表明上市公司次年能否獲得銀行貸款續(xù)新與審計意見成負(fù)相關(guān)關(guān)系，這與本文的研究假設(shè)一致，驗證了假設(shè)4.1。從分組回歸結(jié)果可知，民營上市公司樣本組審計意見的回歸系數(shù)為-0.446，在5%的統(tǒng)計水平下顯著，且為負(fù)相關(guān)。說明當(dāng)上市公司為民營企業(yè)時，其能否獲得銀行貸款續(xù)新與審計意見類型反方向變化，當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見時，較難獲得貸款續(xù)新。國有上市公司樣本組審計意見類型的回歸系數(shù)為-0.329，在10%的統(tǒng)計水平下顯著負(fù)相關(guān)。但是國有上市公司審計意見的顯著性水平和相關(guān)系數(shù)絕對值都小于民營上市公司，這也說明當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見時，不利于上市公司次年獲得銀行貸款續(xù)新，并且相比于國有上市企業(yè)，民營上市企業(yè)表現(xiàn)更為突出。

五、研究結(jié)論與啟示

中國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的背景下，我國上市企業(yè)最主要的外部融資方式就是向銀行貸款。國內(nèi)外的研究都表明產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計意見都會影響企業(yè)獲得銀行貸款的能力。然而對于影響企業(yè)獲得銀行貸款續(xù)新的因素的研究十分有限，本文在對理論全面分析的基礎(chǔ)上，通過對2007-2012年中國滬深A(yù)股上市公司進(jìn)行了實證的分析，合理解釋了產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計意見是如何影響企業(yè)的銀行貸款續(xù)新決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃新建， 王婷. 政治關(guān)聯(lián)， 經(jīng)營業(yè)績與貸款續(xù)新――基于中國上市公司的實證研究[J].系統(tǒng)工程理論與實踐， 2011， 31（5）： 889-897.

篇4

在知識經(jīng)濟時代下，企業(yè)財務(wù)審計觀念必須要適應(yīng)新時代的發(fā)展需求，對財務(wù)審計觀念進(jìn)行革新。首先，提高無形資產(chǎn)審計的重視程度，由于信息、知識、人力資源逐步成為企業(yè)發(fā)展的重要資源，致使企業(yè)無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例逐步提升，所以企業(yè)會計核算的重心必將向無形資產(chǎn)核算轉(zhuǎn)變，這就要求財務(wù)審計也必須從重視有形資產(chǎn)審計向無形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)變；其次，樹立內(nèi)部效益與外部效益并重的審計觀念。企業(yè)要將財務(wù)審計視為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要手段，將企業(yè)整體效益放置于現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境中，對企業(yè)效益進(jìn)行全方位監(jiān)督檢查；再次，樹立審計國際化的觀念。在審計準(zhǔn)則國際化、審計市場國際化的發(fā)展趨勢下，企業(yè)財務(wù)審計工作必須樹立國際化觀念，使審計報告獲得國際社會公眾的信任。

（二）拓寬財務(wù)審計范圍

為了提高財務(wù)審計工作的實效，必須進(jìn)一步拓寬財務(wù)審計領(lǐng)域，使審計范圍不僅僅局限于財務(wù)會計這一方面。首先，將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫞\用事中與事后相結(jié)合的審計方法，對企業(yè)實施全過程、全方位監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)管理中存在的問題，力求降低企業(yè)經(jīng)營成本，維護企業(yè)經(jīng)濟效益；其次，將單一的財務(wù)審計拓展至管理審計范疇，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計，客觀評價內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，審計各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并監(jiān)督其是否實現(xiàn)達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)；再次，將分散式財務(wù)審計工作向集中化管理方向轉(zhuǎn)變，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，確保審計機構(gòu)的獨立性，強化審計人員的審計監(jiān)督職能。

（三）創(chuàng)新審計技術(shù)手段

首先，應(yīng)當(dāng)不斷加大新審計程序和方法的開發(fā)力度。為了適應(yīng)當(dāng)前無書面記錄的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，審計工作的重心也隨之向系統(tǒng)分析和設(shè)計方面轉(zhuǎn)移，換言之，未來的財務(wù)審計將會變成對數(shù)據(jù)庫的審計，審計人員的工作重點將會集中到相關(guān)數(shù)據(jù)信息的采集、存儲等環(huán)節(jié)上，這就要求審計程序必須具有實時、多元以及開放性的特征，對無形資產(chǎn)、社會責(zé)任以及管理等方面的審計也會變得更加容易；其次，應(yīng)充分運用計算機網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)對審計手段進(jìn)行革新。電子商務(wù)的出現(xiàn)使各類經(jīng)濟交易和資本決策均可以在極短的時間內(nèi)完成，想要適應(yīng)這一發(fā)展，就必須對審計處理手段進(jìn)行革新，應(yīng)逐步擺脫手工操作，向電算化和信息化審計模式發(fā)展；再次，完善內(nèi)控制度。

會計電算化的發(fā)展以及計算機網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)在會計中的應(yīng)用，打破了傳統(tǒng)的會計崗位責(zé)任，內(nèi)控制度也發(fā)生了一定的變化，為此，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控制度進(jìn)行完善，并積極開發(fā)更為科學(xué)的測試內(nèi)控制度的技術(shù)。

（四）提高財務(wù)審計隊伍素質(zhì)

作為一名優(yōu)秀的審計工作者除了要有審計和會計職稱外，還應(yīng)當(dāng)具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的思想覺悟。同時，扎實的審計專業(yè)基礎(chǔ)知識也是必不可少的。現(xiàn)如今，各類高新技術(shù)的應(yīng)用對審計工作者的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，為此，審計工作者應(yīng)當(dāng)以求真務(wù)實的工作態(tài)度為立足點，積極學(xué)習(xí)計算機網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)以及前沿的高新知識，并且要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，開闊視野，做到與時俱進(jìn)，勇于創(chuàng)新，以高水平的專業(yè)素質(zhì)開展相關(guān)的審計工作，并借助計算機等先進(jìn)技術(shù)來輔助審計工作的開展，這樣能夠使審計工作的效率更高、準(zhǔn)確性更強。

篇5

[論文摘要]獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的基石，是注冊會計師的靈魂。本文在綜述了審計質(zhì)量，審計的獨立性涵義基礎(chǔ)上，討論了審計獨立性的影響因素、審計質(zhì)量的影響因素，最后提出了審計的獨立性對審計質(zhì)量的影響。 

 

一、審計質(zhì)量 

對于審計質(zhì)量的概念，尚沒有明確的限定或權(quán)威性的闡述。目前主要有兩種觀點：一種觀點認(rèn)為，審計質(zhì)量最終反映在審計報告的質(zhì)量上，因而審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量。審計活動雖然不是生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，但它同樣有“產(chǎn)品”，即“審計報告”。至于審計報告是如何產(chǎn)生的并不包含在審計質(zhì)量的范疇之內(nèi)。另一種觀點認(rèn)為，審計是包括了審計計劃、取證、判斷和報告的一個系統(tǒng)過程，因而審計質(zhì)量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度。審計報告需要一系列的審計工作來支持，沒有審計證據(jù)收集、審計判斷，也就不存在審計報告這一書面文件。審計結(jié)果僅僅是審計過程內(nèi)容的一部分，它同審計過程中的其他工作內(nèi)容有密切聯(lián)系。 

審計質(zhì)量是指審計人員遵循審計準(zhǔn)則的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達(dá)到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。其核心就是審計工作在多大程度上遵循了獨立審計準(zhǔn)則的要求。而筆者認(rèn)為，這只是審計質(zhì)量的一方面，即單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計質(zhì)量還包括另一方面，即會計師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，它體現(xiàn)為特定會計師事務(wù)所在一定時期內(nèi)所有審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這兩者之間有聯(lián)系也有區(qū)別，會計師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于其一定時期內(nèi)單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量；另一方面，人們通常認(rèn)為，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所，預(yù)期其單項審計業(yè)務(wù)質(zhì)量也較高，當(dāng)然，這種預(yù)期并不總是等于現(xiàn)實。 

西方已有的研究將注冊會計師審計質(zhì)量的范圍擴大得很廣，主要涉及專業(yè)勝任能力和獨立性這兩項質(zhì)量要素的聯(lián)合檢驗。其中專業(yè)勝任能力要素是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為的概率，即在每一項具體的審計活動中注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有錯報、漏報等不當(dāng)行為的概率，這是注冊會計師執(zhí)業(yè)最起碼應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)；獨立性因素是注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為后進(jìn)行報告的概率(瓦茨和齊默爾曼，1986)。 

 

二、審計的獨立性 

獨立性從字面意義而言，是指某一個體與周圍群體的關(guān)系，是指不依賴于外力，不受外界影響、引導(dǎo)、控制或束縛。那么究竟如何理解審計的獨立性呢？對此國內(nèi)外學(xué)者看法各不相同。美國《公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)》強調(diào)審計獨立性為一種精神狀態(tài)：“在執(zhí)行有關(guān)工作時，審計人員必須保持獨立的意識與態(tài)度。”美國《職業(yè)道德規(guī)范》中則強調(diào)審計人員及其事務(wù)所形象上的獨立性。最高審計機關(guān)國際組織在《利馬宣言》中，將審計獨立性分為審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性，審計機構(gòu)財務(wù)獨立性和審計機構(gòu)成員的獨立性三個方面。 

審計獨立性是指注冊會計師受各方面的影響和壓力，仍做出無偏估計決策。因為涉及市場經(jīng)濟的利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂，其對審計工作來講至關(guān)重要。科思審計委員會的報告中指出：“獨立審計人員的任務(wù)通常是說服管理當(dāng)局做他們想做的事情，然而在許多情況下，處于力量優(yōu)勢的一方是管理當(dāng)局，而不是審計人員。如何提高審計人員抵制管理當(dāng)局的能力，是需要繼續(xù)解決的問題。”所以筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該從一個更為合理的角度來認(rèn)識審計的獨立性。 

審計的獨立性奠定了審計的地位也是社會公眾對審計信賴的根本保證。但現(xiàn)實工作中，缺乏獨立的審計，給公眾帶來了太多的傷痛。國內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、中航油；國外的安然事件、世界通訊、環(huán)球通訊、朗訊事件等，我們都從中或多或少看到了審計獨立性受到損害的事實。如何更好的進(jìn)行審計，獨立性是至關(guān)重要的問題。 

 

三、審計獨立性的影響因素 

審計的獨立性包括兩個方面：形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性．兩者必須結(jié)合起來，才是真正的獨立。獨立性是審計行業(yè)生命所在．一旦失去獨立性，審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。

筆者認(rèn)為以下幾個方面因素會使審計獨立性受到影響： 

(一)組織關(guān)系不獨立 

現(xiàn)階段，從組織獨立性的角度來衡量，我國的會計師事務(wù)所只是處于形式上獨立而實質(zhì)上未獨立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在：改制后的會計師事務(wù)所由于自身資金積累有限，抵御風(fēng)險能力差，造成其與從前的掛靠單位有一定的依賴關(guān)系；掛靠單位利用此種關(guān)系將其視為創(chuàng)收的渠道，事務(wù)所也唯恐失去掛靠單位而減少客戶來源。這種關(guān)系經(jīng)常會形成暗箱操作。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾，會計師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛，客觀公正的天平就會發(fā)生傾斜。 

(二)市場競爭無序 

在激烈的市場競爭中，會計的信譽與職業(yè)道德變成了各種交易中一個微不足道的籌碼。從個體而言缺乏職業(yè)道德的約束和有效監(jiān)督．從整體而言缺乏法律的有效制約和職業(yè)道德自律機制的有效運轉(zhuǎn)．使得職業(yè)道德與利益驅(qū)動在市場競爭的天平中趨向了利益驅(qū)動。由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是供大于求，事務(wù)所為保住和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶。在競爭中必然相互壓價．為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低。這樣，會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。 

（三）面臨的更換壓力 

lennox的研究結(jié)論表明雖然更換審計師的公司在審計意見的改善方面并沒有顯著地好于未更換審計師的公司．但是更換了審計師的公司實際收到“清潔”審計意見的比率卻顯著地高于這些公司。如果在保留原任審計師的情況下可能會收到“清潔”審計意見的比率。因此．公司通過審計師更換對后任審計師的獨立性造成了一定的影響。 

(四)審計費用支付方式不合理 

在美國，會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是受股東委托形成的。在我國則是被審對象自己委托會計師事務(wù)所，由被審對象支付會計師事務(wù)所的審計費用。換句話講是上市公司而不是上市公司的財務(wù)報表使用者花錢聘用注冊會計師。從自身經(jīng)濟利益考慮，會計師事務(wù)所和注冊會計師完全可能為上市公司提供一切服務(wù)，包括合法的或違法的服務(wù)。 

四、影響審計質(zhì)量的因素分析 

要進(jìn)行審計質(zhì)量控制，必須分析影響審計質(zhì)量的因素。審計人員及其組織、被審計單位、審計程序、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法手段等都可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，我們再次將其概括為以下三個方面: 

1、審計人員的獨立性。獨立性是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上都獨立于委托單位和其他機構(gòu)。審計人員獨立于委托單位，才能以客觀、公正的態(tài)度發(fā)表審計意見。獨立于其他外部機構(gòu)，才能得到社會公眾的信任。注冊會計師審計是受托審計，但現(xiàn)實中，審計委托人和被審查客戶同為被審計單位的管理當(dāng)局，這種異化的受托關(guān)系使得會計師事務(wù)所在承受客戶巨大的壓力和在不菲的經(jīng)濟利益的誘惑下，很難保持獨立性。 

2、審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)態(tài)度。審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風(fēng)險高的領(lǐng)域，降低審計的風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量。審計人員的職業(yè)態(tài)度是他們對待審計工作的整體心態(tài)的外露。審計人員要保持勤勉盡責(zé)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，時刻有一個為信息使用者提供高質(zhì)量的審計服務(wù)、負(fù)責(zé)的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。 

3、審計信息有效需求不足與審計質(zhì)量。注冊會計師審計服務(wù)的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。我國證券市場處于初創(chuàng)時期，現(xiàn)實中真正的審計信息的需求者主要有公司的股東(包括控制股東和小股東)和債權(quán)人(銀行和其他債權(quán)人)。從股東方面來看，無論對于國有獨資公司還是股份公司，國有股東缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，控制性股東實際上控制著董事會，而廣大小股東短期投機動機使他們沒有形成對審計信息的強烈需求，因此，審計信息的需求者主要是國有股東和控制性股東。債權(quán)人主要是銀行，對審計信息有一定的需求，但考慮我國銀行的國有性質(zhì)，這種需求要打折扣。因此，最終的主要需求者是證券市場的監(jiān)管部門，這種需求可以說是政府監(jiān)管導(dǎo)向性需求。對高質(zhì)量審計信息的有效需求不足。 

 

五、總結(jié) 

獨立性是注冊會計師審計的靈魂。會計師事務(wù)所的獨立性決定了其在審計報告中披露客戶會計報表錯報和漏報的概率，它是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是提高審計質(zhì)量的難點所在。各國獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范都高度重視對事務(wù)所獨立性做出要求。 

可以說，獨立性因素是審計質(zhì)量的決定性因素，也是審計的本質(zhì)要求及靈魂所在。誠實、正自、不偏不倚、客觀、公正、可靠等用以解釋審計獨立的概念，表示的都是一種人的精神狀況，或者是主觀立場和一致的選擇。在實踐中，審計師精神上的獨立與否是非常難以觀察和直接評判的，因而也就難以讓人相信的。尤其是，當(dāng)審計師與委托人——被審計單位之間存在某種利益關(guān)系時，精神上的獨立性更難以得到認(rèn)可。為了使審計的獨立性得到外界認(rèn)可，審計師除了要在精神上保持獨立之外，還要在第三者面前呈現(xiàn)出獨立的形象，即在可以觀察的利益關(guān)系方面與其客戶保持獨立。在審計理論中，前者稱為實質(zhì)上的獨立或事實上的獨立，后者為形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立性是一種精神狀態(tài)，要求審計人員在執(zhí)業(yè)過程中不依賴和屈從于外界壓力和影響；形式上的獨立性是指審計人員必須與被審計單位或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，即在他人看來審計人員是獨立的。審計質(zhì)量是這些因素共同作用的結(jié)果。就審計本質(zhì)而言，需要實質(zhì)上的獨立性，但形式上的獨立性也必不可少。這不僅在于形式獨立的可能影響，更為重要的是，當(dāng)形式缺乏時，實質(zhì)即使存在也無法讓人相信。正因為如此，各國審計管理機構(gòu)都將審計師形式上的獨立這一“唯一可以被衡量的審計品質(zhì)”予以高度的重視。 

 

參考文獻(xiàn)： 

[1]王曉燕，會計師事務(wù)所任期與審計質(zhì)量關(guān)系研究[d]。中國海洋大學(xué)，2006。 

[2]張志華，注冊會計師審計獨立性及影響因素研究[d]。湖南大學(xué)，2006。