序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收政策；稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F061.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0171-02

一､稅收支持企業(yè)自主創(chuàng)新的理論依據(jù)

自主創(chuàng)新企業(yè)具有外部性､高風(fēng)險､高投入､高回報等特征。如果市場存在外部性等現(xiàn)象，邊際投資的社會收益率會大于私人收益率，若私人部門掌握主動權(quán)，在受這些條件限制的活動下，資源配置就會不足，所以，應(yīng)該由政府干預(yù)消除市場失靈，對其發(fā)展加以扶持，否則，創(chuàng)新企業(yè)就缺乏內(nèi)在的創(chuàng)新動力。政府扶持這類產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要措施通常有：制訂高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃､建立主體多元的融資體系､引導(dǎo)形成適應(yīng)市場競爭需要的企業(yè)創(chuàng)新機制､對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠，等等。在這諸多措施中，使用最普遍､最有效的無疑是稅收優(yōu)惠，而稅收優(yōu)惠方式也是被世界上大多數(shù)國家所采用的措施。這一方面是由于稅收優(yōu)惠是最直接､效果最好的方法；另一方面是因為其他措施，如風(fēng)險投資的建立､社會環(huán)境的改善､企業(yè)創(chuàng)新機制的形成､科技人才的培養(yǎng)等的施行，都在不同程度上需要借助稅收優(yōu)惠手段才得以實現(xiàn)并取得較好的效果。

二､現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

目前，我國開征了二十多個稅種，涉及科技稅收優(yōu)惠的稅種主要包括國際上通用的稅收抵免､稅前扣除､加速折舊等成本效益比較高､有較強引導(dǎo)作用的手段，初步建立了基于創(chuàng)新體系特征下的稅收政策體系，形成了以所得稅為主，所得稅與增值稅､營業(yè)稅并重的科技稅收政策體系，對我國的科技進(jìn)步與創(chuàng)新起到了積極的促進(jìn)作用。但現(xiàn)行稅制和稅收政策在某種程度上也制約了內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。

1.現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策設(shè)計缺乏系統(tǒng)性

我國現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性､規(guī)范性和指導(dǎo)性?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混､政策彈性較大的問題，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集､知識密集項目”､“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。政策規(guī)定散且亂，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)，存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。

2.現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制約了企業(yè)自主創(chuàng)新的進(jìn)程

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金，存在對資本品重復(fù)征稅問題，影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，而高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的人力資本投入比較大，可抵扣項目比較少，如引進(jìn)和購買專有或者專利技術(shù)的支出､人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國際競爭力。

3.企業(yè)所得稅改革前遺留的問題影響內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展

目前，內(nèi)資企業(yè)､外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議，為內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺競技提供了較好的契機，但從企業(yè)所得稅改革方案的通過到滲透到具體執(zhí)行需要一段時間過渡。如根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實施后五年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)，其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多，內(nèi)外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。內(nèi)外資企業(yè)稅制不能完全統(tǒng)一，人為地破壞了稅收中性原則，大大減弱稅收優(yōu)惠對內(nèi)資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵作用。

4.“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新

我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對某一性質(zhì)的企業(yè)､某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，為了加快其技術(shù)創(chuàng)新的步伐，給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用，表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”､“行業(yè)特惠”､“企業(yè)規(guī)模特惠”。

5.部分稅收政策不適應(yīng)國際規(guī)范和WTO條款要求

我國鼓勵自主創(chuàng)新的相關(guān)稅收政策不適應(yīng)WTO條款的內(nèi)容，有些與WTO規(guī)則不相符。具體表現(xiàn)在：一是不符合世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定關(guān)于補助金只能用于支持技術(shù)開發(fā)､地區(qū)開發(fā)､環(huán)境保護(hù)等規(guī)定精神。目前，我國自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項性補貼特征，為反補貼協(xié)議的補貼專項性限制原則所不允許。二是不符合根據(jù)WTO關(guān)于“國民待遇”的規(guī)定，現(xiàn)階段我國對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場主體實行不同的稅收待遇。

三､完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策措施

1.系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，提高我國的稅收優(yōu)惠政策的法律地位，并進(jìn)行系統(tǒng)化，增強法制性和穩(wěn)定性，減少盲目性。根據(jù)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點，盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計時應(yīng)從四個方面去考慮。一是根據(jù)自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠的側(cè)重點應(yīng)有所不同。二是自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進(jìn)程的不同階段所涉及的不同稅種的優(yōu)惠項目應(yīng)相互聯(lián)系照應(yīng)。三是稅收優(yōu)惠要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況動態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的扶持范圍，實現(xiàn)動態(tài)鼓勵與靜態(tài)鼓勵的統(tǒng)一。四是更明確､更簡化對于技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策具體執(zhí)行及政策中有允許企業(yè)對研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。由于稅收優(yōu)惠具有特殊的政策導(dǎo)向性，必須緊扣整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。各地自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的稅收政策應(yīng)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的背景下，根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展領(lǐng)域，進(jìn)行政策扶持范圍和重心的動態(tài)調(diào)整。

2.盡快對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅

我國是目前世界上實行增值稅的一百多個國家和地區(qū)中少數(shù)采用生產(chǎn)型增值稅的國家，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，是我國增值稅制改革的方向。實行消費型增值稅，就是在對企業(yè)征收增值稅時，允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，可避免重復(fù)征稅，鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于增值稅是我國最大的稅種，在現(xiàn)行稅率不變的情況下全面轉(zhuǎn)型會影響財政收入，轉(zhuǎn)型可分步實施，東北試點已做出很好的試探，接下來要盡快在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中推行，推動企業(yè)創(chuàng)新步伐。

3.加快企業(yè)所得稅“兩法合并”立法的進(jìn)程

要按照WTO規(guī)則和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，盡快推行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)稅收政策，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基､降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，盡快取消外資企業(yè)稅收優(yōu)惠項目，讓內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，增強內(nèi)資企業(yè)的國際競爭力，使其朝著有利于自主創(chuàng)新的方向發(fā)展。同時，要調(diào)整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留西部大開發(fā)優(yōu)惠政策外，要將區(qū)域稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，重點向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，拉動科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)。

4.逐步以“普惠制”取代“特惠制”稅收優(yōu)惠政策

第一，遵從“實質(zhì)重于形式”原則，打破區(qū)域界限，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定審核，只要企業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè)項目符合創(chuàng)新要求，無論其是否在園區(qū)內(nèi)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠政策待遇。第二，擴(kuò)大受惠行業(yè)的范圍，建議由現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策主要針對的軟件､集成電路､醫(yī)藥三大行業(yè)擴(kuò)展到其他高科技行業(yè)甚至一些傳統(tǒng)行業(yè)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。第三，遵從“兼顧”原則，在對大企業(yè)實行科技稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，兼顧對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持，制定出獨立的一套促進(jìn)中小企業(yè)科技自主創(chuàng)新的稅收政策。“普惠制”是相對于現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策所體現(xiàn)出的“特惠制”而言的。建議在“特惠制”的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大受惠的范圍，即企業(yè)只要有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項目，有真正的研發(fā)新技術(shù)的行為，無論該企業(yè)是何種身份屬性，我們都可以將此作為企業(yè)自主創(chuàng)新的主體，給予稅收優(yōu)惠政策。

5.遵循國際規(guī)范和WTO條款規(guī)定完善稅收政策

我國應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)､分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉猪椖?#65380;分領(lǐng)域支持的政策，逐步消除對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場主體實行不同稅收待遇的狀況。將稅收優(yōu)惠從目前的直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系，加大對產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)的優(yōu)惠力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，建立既符合WTO規(guī)定､又適合自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際需要的稅收政策體系，提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 夏杰長，尚鐵力.自主創(chuàng)新與稅收政策：理論分析､實證研究與對策建議[J].稅務(wù)研究，2006(6).

[2] 岳樹民，孟慶涌.構(gòu)建稅收激勵機制 提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力和動力[J].稅務(wù)研究，2006(6).

篇2

關(guān)鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分，要求企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國經(jīng)濟(jì)從高速增長轉(zhuǎn)向中速增長、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級、從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動的“新常態(tài)”下，我國對于小微企業(yè)的發(fā)展越來越重視，近年來出臺了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒有真正享受到政策帶來的實惠，使企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)過重。我國科技型小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。

本文Y合當(dāng)前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策

科技型小微企業(yè)是指符合國家小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶，同時企業(yè)所開發(fā)的項目或所提供的產(chǎn)品、服務(wù)符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。

稅收優(yōu)惠政策是國家通過稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對科技型小微企業(yè)給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，其涉及的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅和所得稅。對于科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。對于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應(yīng)納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對應(yīng)稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。為了促進(jìn)科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）增值稅和營業(yè)稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個方面。

科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應(yīng)用范圍和期限條件。而增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個季度小于9萬元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。

所以，銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個重要的節(jié)點，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務(wù)機關(guān)申報報稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調(diào)整6月部分銷售業(yè)務(wù)的銷售方式，將本月應(yīng)確認(rèn)銷售額調(diào)整為2.8萬元，則可以運用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。

目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開始，此項優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無法確定優(yōu)惠政策的期限的問題，對于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和科研費用的加計扣除政策運用兩個方面。

以GH公司為例計算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應(yīng)納稅所得額為30萬元來計算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優(yōu)惠政策的應(yīng)納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節(jié)稅收益為4.5萬元。

另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。

關(guān)于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費用在正常稅前扣除的前提下可再加計扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無單獨的優(yōu)惠政策。同時，申請稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，每年需要備案認(rèn)定一次，即報送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊、接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負(fù)債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財務(wù)人員在財務(wù)管理、財務(wù)核算、財務(wù)賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級也不復(fù)雜，多為技術(shù)人員的經(jīng)營者不了解稅收管理知識，日常會計核算工作也多采用兼職或者聘用素質(zhì)一般的專職會計人員擔(dān)任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

三、結(jié)束語

雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題。科技型小微企業(yè)通過稅務(wù)籌劃方案的制定，對企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營和銷售方式進(jìn)行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)優(yōu)惠政策，同時提高企業(yè)財務(wù)人員的財務(wù)管理能力，增強會計從業(yè)人員的綜合能力，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李健.淺析我國稅收籌劃問題[J].科技致富向?qū)В?012，（32）

[2]呂敏，謝峰.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠制度改革探討[J].稅務(wù)研究，2014，12：26-30

篇3

關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟(jì)實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)?？梢哉f，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明，稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強其市場競爭力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費、技術(shù)援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復(fù)課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點地區(qū)的經(jīng)驗，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點是：取消“計稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟(jì)性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

篇4

關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟(jì)實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)?？梢哉f，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明，稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強其市場競爭力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費、技術(shù)援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復(fù)課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點地區(qū)的經(jīng)驗，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點是：取消“計稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟(jì)性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

篇5

一、原營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍將延續(xù)

國務(wù)院試點方案明確規(guī)定，原來營業(yè)稅所享受的稅收優(yōu)惠政策，改征增值稅之后還將延續(xù)?！盃I改增”試點力圖保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策基本得以繼續(xù)延續(xù)。并根據(jù)增值稅的特點，隨著“營改增”的深入而予以調(diào)整，納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。具體而言，試點期間的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免征增值稅項目和增值稅即征即退項目。其中，免征增值稅項目主要包括：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)；航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)；試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。增值稅即征即退項目主要包括：注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)；安置殘疾人的單位限額即征即退增值稅等。此外，試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，如工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)、會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)、存儲地點在境外的倉儲服務(wù)等。

二、營改增全國擴(kuò)圍差額征稅優(yōu)惠政策基本取消

《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），對前期試點的稅收政策進(jìn)行了整合，并根據(jù)前期試點中反映的情況，對部分政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。《通知》中最大的變化之一，就是取消了原試點地區(qū)中對營業(yè)稅差額征稅的相關(guān)規(guī)定。營改增之前，營業(yè)稅征收過程中采取差額征稅的政策，試圖在一定范圍內(nèi)解決重復(fù)征稅問題。此前試點地區(qū)在計算銷售額時，對試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額，而《通知》中則在差額政策方面做出了調(diào)整，其他行業(yè)差額征稅全部取消，僅保留融資租賃行業(yè)。

新的試點方案只保留了有形動產(chǎn)融資租賃的差額政策，即經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。“因為融資租賃行業(yè)還有一部分費用是支付給保險公司、銀行等，這些行業(yè)還是交納營業(yè)稅的，所以保留了這部分的差額征稅政策。

對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)的小規(guī)模企業(yè)影響較大，營改增前，其代收代墊金額，予以合理扣除計算營業(yè)稅；營改增后，不能差額，又因為是小規(guī)模納稅人不能抵扣，其影響程度可想而知。

三、地方營業(yè)稅優(yōu)惠“土政策”是否延續(xù)需重新審視

按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制，除中央政府有明確授權(quán)的以外，各級地方政府均無權(quán)制定稅收減免政策。然而現(xiàn)實情況是，地方政府為招商引資，越權(quán)制定了各種減免稅“土政策”，包括納稅前的減免優(yōu)惠和納稅之后的稅收返還，即先征后返，在稅歉入庫之后，財政進(jìn)行“退庫”，將稅款返還給企業(yè)。因為某些稅種是中央、地方共享稅種，地方如果擅自減免就等于變相侵蝕了中央收入。

當(dāng)前，各地為了吸引外資，不惜一切代價，紛紛給予外商各種優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠。如擴(kuò)大稅收優(yōu)惠適用范圍、提高優(yōu)惠比例、延長優(yōu)惠期限、違規(guī)減免稅收等問題。特別是有一些地方，因為招商引資等原因，在營業(yè)稅的征收上制定有一些優(yōu)惠的“土政策”，這部分地方稅收優(yōu)惠的“土政策”是否延續(xù)難以預(yù)料，需要視情而論，重新審視和調(diào)研論證。

按照我國現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級地方政府均無權(quán)制定“土政策”?，F(xiàn)實情況是，在招商引資工作走在前頭的地區(qū)正面臨其他地區(qū)的強有力的競爭壓力，互挖墻腳的事情屢見不鮮。鑒于此，為了吸引外資，在優(yōu)惠政策制定上，各地更是花招百出。

從另外一個角度看，有可能對地方招商引資過程當(dāng)中，制定的那些土政策是一個損害。比如說，我們看很多地方為了招商引資，營業(yè)稅全免，說我這現(xiàn)在要搞一個文化產(chǎn)業(yè)園，我引進(jìn)搞動漫的，搞文化的企業(yè)，3%的營業(yè)稅全免，但是現(xiàn)在你不能免，你必須要進(jìn)入到增值稅的這個渠道里，要通過國稅局征上去。當(dāng)然你可能想辦法把這個錢再還回去，但是這個過程就變得更困難，或者更復(fù)雜。那么以前給人家許諾出去的那樣一些政策，能不能兌現(xiàn)？對地方政府來說，可能就是一個新的問題。廣東省財政廳已經(jīng)發(fā)文，以前已經(jīng)執(zhí)行的，還按照原來的額度進(jìn)行返還，那么就保證了政策的連續(xù)性。但相對而言，以后再出臺類似的在招商引資當(dāng)中，你要出臺這樣的一些優(yōu)惠政策，它是個束縛，這個束縛在一定程度上，對地方招商引資會造成一些負(fù)面的影響。

四、警惕不當(dāng)延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險

稅收優(yōu)惠有一個很大的特點，對企業(yè)來講是直接的經(jīng)濟(jì)利益和潛在的法律風(fēng)險，存在是非常顯著的，因而影響也是非常直接的。

（一）過濫延續(xù)營業(yè)稅優(yōu)惠政策

試點開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，計稅依據(jù)和征稅方式也是不一樣的。從計稅依據(jù)來看，營業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，依照該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計算繳納營業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的增值額為征稅對象，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應(yīng)稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項目時全額抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會，最后只能將優(yōu)惠之門打開，盡量放寬準(zhǔn)入條件。在這種情況下，不可避免會有一些企業(yè)鉆政策的空子，對此應(yīng)當(dāng)如何去防范，也是亟待解決的問題。

（二）原有營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)終止造成稅負(fù)增加

“營改增”后，原有的營業(yè)稅優(yōu)惠政策將如何過渡，也會影響到企業(yè)的稅負(fù)高低。原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比而言，增值稅稅率更高，這也會使企業(yè)稅負(fù)增加。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會。試點地區(qū)試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，符合相關(guān)規(guī)定的列舉行為可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。換言之，文件規(guī)定未有列舉的行為不能享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

（三）未經(jīng)辦理登記備案不得享受稅收優(yōu)惠

原享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)對照公告的有關(guān)優(yōu)惠事項確認(rèn)是否繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。繼續(xù)享受優(yōu)惠政策的試點納稅人，須辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。應(yīng)及時按規(guī)定提供申請資料向主管國稅機關(guān)辦理增值稅退（免）稅資格認(rèn)定、減免退稅審批或報備手續(xù)。增值稅優(yōu)惠備案類項目按納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠類型，分為減免稅資格備案和簡易征收備案兩種。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠項目，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)辦理登記備案，一律不得享受稅收優(yōu)惠。

（四）放棄減免稅權(quán)利導(dǎo)致企業(yè)多繳稅

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。因此，相關(guān)企業(yè)如果準(zhǔn)備放棄減免稅權(quán)利，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。因而企業(yè)在做出放棄減免稅權(quán)利時，應(yīng)當(dāng)著眼于長遠(yuǎn)，統(tǒng)籌企業(yè)的整體經(jīng)營，并慎重的做出放棄免稅權(quán)的決定。

（五）錯誤延續(xù)稅收優(yōu)惠政策

基于現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內(nèi)容及試點后的管理要求的考慮，本次“營改增”試點在增值稅優(yōu)惠政策設(shè)置時采用了不同的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于稅收優(yōu)惠政策，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些的差別。在此提醒相關(guān)企業(yè)，重視不同稅收優(yōu)惠方式給企業(yè)經(jīng)營和收益帶來的差別，在具體申請相關(guān)稅收優(yōu)惠過程中，應(yīng)當(dāng)高度重視各項優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。

直接減、免稅，是指對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。