序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅務(wù)籌劃的含義，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 問題建議

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的必要性

第一，稅務(wù)籌劃能夠降低納稅成本，規(guī)避納稅風(fēng)險。稅收成本是企業(yè)社會成本中的一項重要內(nèi)容，需要繳納稅款的多少和企業(yè)稅負(fù)的高低會影響到企業(yè)成本，從而會影響企業(yè)利潤的實現(xiàn)。想要降低納稅成本就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃可以有效地降低企業(yè)的應(yīng)納稅款從法律上來看偷稅行為是通過非法手段來減少納稅，是一種非法的行為，然而稅務(wù)籌劃是被稅法允許的，它可以合理合法地減少企業(yè)的納稅成本，可以有效地規(guī)避納稅行為中存在的一些風(fēng)險。

第二，稅務(wù)籌劃有助于優(yōu)化企業(yè)投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。雖然從主觀上看來稅務(wù)籌劃的最初目的是節(jié)稅，但是稅務(wù)籌劃的確可以從客觀上改善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的投資方向，從而推動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

第三，稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。從財務(wù)籌劃的定義上來看，稅務(wù)籌劃是通過對企業(yè)的投資融資活動和經(jīng)營活動進(jìn)行合理合法的安排，從而達(dá)到減少納稅和緩繳稅款的目的，從而謀求到最大的經(jīng)濟(jì)利益。想要這些都變成現(xiàn)實就要求企業(yè)必須對自己的經(jīng)濟(jì)活動有正確全面的評估，這樣才能客觀上提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險和問題

（一）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的問題

1、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃意識不足

當(dāng)前我國的企業(yè)集團(tuán)大多數(shù)都是民營企業(yè)，這些民營企業(yè)明顯存在著一些機(jī)構(gòu)不健全的問題，其會計機(jī)構(gòu)也出現(xiàn)了很多不合理的情況。一些企業(yè)集團(tuán)將自己的稅收籌劃工作任命給自己的親屬，有的企業(yè)只聘請一些兼職的會計人員定期來給自己做賬，這就導(dǎo)致外界對企業(yè)了解不足，不能提供全面的信息，還會使企業(yè)員工的主觀能動性無法得到發(fā)揮，許多參與做賬的財會人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練，實際操作經(jīng)驗不足，這就造成了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作止步不前。

2、對稅務(wù)籌劃含義理解不足

稅務(wù)籌劃的含義對于不同人會有著不同的理解。一部分人對稅務(wù)籌劃的含義不明確，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種偷稅行為，有的人甚至因為誤解稅務(wù)籌劃的含義而大膽進(jìn)行違法活動。在八十年代時學(xué)者認(rèn)為狹義的稅務(wù)籌劃工作就是用稅法所提供的優(yōu)惠政策來獲得稅收收益的經(jīng)濟(jì)活動。然而實際上稅收籌劃的含義是指，在國家稅法允許的情況下，利用優(yōu)惠政策合理合法地安排經(jīng)營和投資活動，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。稅務(wù)籌劃工作是一種合理合法的行為，而偷稅是非法的，是不被法律所允許的行為，是國家嚴(yán)厲禁止的行為。

3、稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善

目前稅務(wù)籌劃制度上主要存在以下問題：第一，稅務(wù)制度的不完善。當(dāng)前的稅法制度不完善，這會導(dǎo)致一部分企業(yè)集團(tuán)誤解稅務(wù)籌劃的含義，企業(yè)對籌劃的自由裁量權(quán)過大，這就可能會使企業(yè)做一些違法的偷稅行為。稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善，就會影響企業(yè)的合理避稅，會給企業(yè)帶來一定的損害。第二，沒有有效的稅收籌劃機(jī)制。有相當(dāng)一部分企業(yè)的決策者對稅務(wù)籌劃工作不了解，企業(yè)員工的稅務(wù)籌劃意識不強(qiáng)，這就可以看出完善的稅務(wù)籌劃制度是十分必要的。盡管稅收管理制度正在不斷完善，但企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍然存在一些風(fēng)險，這些風(fēng)險應(yīng)當(dāng)引起財務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)者的重視。

（二）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險

1、政策變化

我國的稅收政策變化速度極快，一些稅收政策具有較短的時效性或者不定期性，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行及時的溝通，況且許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是提前做好的，這就使稅收相關(guān)變更信息對于企業(yè)來說存在著信息不對稱的問題，也就對企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作造成一些阻礙，使企業(yè)遭受一些損失。

2、稅收籌劃執(zhí)行方面

由于對未來有不確定性，并且納稅人在稅務(wù)籌劃工作方面也會遇到各種風(fēng)險，這些會使企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本和利潤有著不確定性。稅收籌劃在運用政策方面可能存在執(zhí)行不到位的情況，會導(dǎo)致操作的風(fēng)險的增加。除此以外，企業(yè)的經(jīng)營管理情況也會隨時發(fā)生變化，有時會出現(xiàn)信息反饋不及時的情況，使企業(yè)不能對發(fā)生的情況作出及時準(zhǔn)確的稅務(wù)政策調(diào)整，因此當(dāng)原稅收籌劃政策失效時，企業(yè)無法及時反應(yīng)，會導(dǎo)致經(jīng)營方面的風(fēng)險的發(fā)生。

3、征納雙方的認(rèn)定差異方面

稅務(wù)籌劃必須要符合稅法的各項規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以法律法規(guī)的要求為依據(jù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種，其方案的選擇以及如何具體實施，這些都是納稅人決定的，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不會直接參與其中。然而，由納稅人制定的稅務(wù)籌劃工作方案是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定，能否帶給利益最大化的效果，這些都取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定與否。如果企業(yè)所選擇的稅務(wù)籌劃方案不符合稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門將其視為避稅行為，甚至有可能會當(dāng)作是偷逃稅行為。倘若如此，納稅人不但得不到稅收的收益，還會遭到相應(yīng)的懲罰處理。

三、對企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問題的建議

（一）充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃的原則

稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)相關(guān)部門在做稅務(wù)籌劃時需要遵循的方針，主要有四個原則：一是合法合理原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時要根據(jù)稅法相關(guān)的法律法規(guī)，同時還要考慮自身的實際條件，這樣才能制定最佳的納稅方案，在制定納稅方案的同時也一定要符合道德規(guī)范，不可以突破道德底線，要做到稅務(wù)籌劃工作是合理合法的。二是居安思危原則。企業(yè)一定要時時刻刻做好稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)備，一項業(yè)務(wù)工作的開始，就意味著相應(yīng)的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)該在此之前就做好稅務(wù)籌劃工作，以防止其他情況的發(fā)生。同時企業(yè)的財務(wù)部門也應(yīng)該具備一定的風(fēng)險意識，在做稅務(wù)籌劃時要著眼于未來，要考慮企業(yè)的納稅方案有哪些問題，存在著哪些風(fēng)險，盡力把企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險降到最低。三是，成本收益原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不僅有利益更是有成本，這項工作需要耗費人力、物力、財力，所以在取得籌劃收益時一定要考慮這些成本問題。四是，全局性原則。稅務(wù)籌劃工作關(guān)系到整個企業(yè)的利益，要做好稅務(wù)籌劃工作就需要具備長遠(yuǎn)的眼光，要能夠從全局分析企業(yè)當(dāng)前所處的階段特征，要能夠研究分析企業(yè)外部大環(huán)境的變化，對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行較為準(zhǔn)確的預(yù)測，這些都是是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有序進(jìn)行的有力保障。

（二）提高企業(yè)財務(wù)工作人員的素質(zhì)

一個企業(yè)財務(wù)部門工作人員主要包括管理人員和業(yè)務(wù)人員者。稅務(wù)籌劃的工作不僅要靠業(yè)務(wù)人員，還要一定程度上取決于管理人員，財務(wù)主管部門負(fù)責(zé)做稅務(wù)籌劃的決策，制定的目標(biāo)要和企業(yè)的戰(zhàn)略目的一致，不可以單獨地進(jìn)行操作，過度籌劃或不系統(tǒng)都是不理智的做法。作為企業(yè)的管理者也需要了解一些稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)知識，要能夠?qū)Χ惙ㄓ写篌w了解，真正地支持和參與到稅務(wù)籌劃方案的制定中去。與此同時還要提高相關(guān)稅務(wù)人員的素質(zhì)，要注重對財務(wù)工作者關(guān)于稅務(wù)籌劃知識和其工作能力的培養(yǎng)，要盡可能地減少因財務(wù)工作者素質(zhì)較低而引起的稅務(wù)籌劃問題和風(fēng)險。

（三）引入風(fēng)險外包體系

稅務(wù)籌劃對相關(guān)工作人員提出了很高的要求，不僅要求他們要對會計基礎(chǔ)知識和稅法知識有所了解，還要求他們要熟悉貿(mào)易、生產(chǎn)和物流等一系列專業(yè)知識。然而企業(yè)相關(guān)工作人員的能力是有限的，他們不一定能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃的所有知識有全面仔細(xì)的把握，在這種情況下就需要企業(yè)借助外界的力量，請求專門的稅務(wù)籌劃服務(wù)部門來幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案，或者聘請注冊稅務(wù)師來幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)工作，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的合理性，為企業(yè)謀得更大的利益。

篇2

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險 稅務(wù)籌劃 原則 防范方法

一、引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、法律制度的健全，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐步實施及完善稅務(wù)籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。因此，現(xiàn)從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌嵤┢髽I(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義及影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指納稅人納稅風(fēng)險規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性，表現(xiàn)在兩個方面，一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險首先會導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因為違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本；第二表現(xiàn)為因為稅務(wù)風(fēng)險而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點監(jiān)控對象的應(yīng)付成本；第三就是因為稅收優(yōu)惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風(fēng)險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風(fēng)險還可能會導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險還有一些其他的影響，比如說因為違法違規(guī)可能會導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰；可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。總之，稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響很大，企業(yè)必須加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、評估、規(guī)避和化解，以避損失的產(chǎn)生和各項成本的增加。

三、稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；

依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會計主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如果違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，進(jìn)行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風(fēng)險，增強(qiáng)抗風(fēng)險的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范：

加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。

企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營；局限性

稅收籌劃是企業(yè)一項重要管理的行為，通過籌劃達(dá)到節(jié)稅目的，保證企業(yè)合法經(jīng)營，促使企業(yè)價值最大化。企業(yè)納稅籌劃的目的在于“節(jié)稅”，“節(jié)稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節(jié)稅是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅操縱。當(dāng)前企業(yè)在稅收籌劃時，存在一些局限性，限制了稅收籌劃發(fā)揮作用，加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。

一、納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中的作用

（一）企業(yè)納稅籌劃的含義

企業(yè)納稅籌劃是指通過對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制定一套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)是經(jīng)濟(jì)實體，企業(yè)經(jīng)營的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而納稅籌劃能夠使得企業(yè)少繳稅，稅收對于企業(yè)來說是一項支出，應(yīng)當(dāng)越少越好，稅收的支出表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失，因此，企業(yè)追求稅收負(fù)擔(dān)輕，納稅額最小，而這種追求是在合法的范圍之內(nèi)，這也是企業(yè)納稅籌劃存在生存空間的原因所在。另外，由于課稅對象及金額的可調(diào)整性、稅率的差別性及全額累進(jìn)臨界點的突變性致使企業(yè)可以對稅收進(jìn)行籌劃。

（二）企業(yè)納稅籌劃的重要意義

1.納稅籌劃影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和投資決策

稅收是影響生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策的一個重要因素，稅收政策的制定，體現(xiàn)了國家對產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。在進(jìn)行投資之前，企業(yè)在幾個可行性方案選擇時，應(yīng)當(dāng)考慮稅收對投資效益的影響，以企業(yè)效益最大化為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃，選擇適當(dāng)?shù)耐度谫Y方案。納稅人必須進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，只有這樣才能有利于投資者制定真正正確的投資決策，形成完善的投資方案，進(jìn)而形成科學(xué)的納稅評估，確定符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資項目，以確保生產(chǎn)、經(jīng)營和納稅活動的良性循環(huán)。

2.有利于增加利潤，促使企業(yè)價值最大化，提高企業(yè)競爭實力

經(jīng)營者通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資規(guī)模、項目一定的情況下，減輕稅負(fù)，實現(xiàn)利潤最大化，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。從納稅人角度而言，企業(yè)的稅收支出是企業(yè)的一項現(xiàn)金流出，降低未來企業(yè)現(xiàn)金凈流入量，若企業(yè)通過稅收籌劃降低企業(yè)稅收支出，會相對的增加企業(yè)現(xiàn)金凈流入量，從而提高企業(yè)價值。納稅籌劃通過不同選擇方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少了納稅人本期的現(xiàn)金流出，或者未來期間的現(xiàn)金流出，增加企業(yè)的凈利潤及凈現(xiàn)金流量，促進(jìn)企業(yè)價值最大化，提高企業(yè)的時差競爭力。

二、當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃存在的局限性

（一）將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃含義

企業(yè)納稅籌劃是在不違法的前提下，通過一系列經(jīng)營安排、投資安排、籌資安排，達(dá)到減輕企業(yè)稅收的目的。企業(yè)稅收籌劃目的在于節(jié)稅，是在法律法規(guī)規(guī)范的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅漏稅是違法行為，會遭受法律的制裁，當(dāng)前有一部分企業(yè)將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的含義，一味地追求降低稅收負(fù)擔(dān)，違背稅收相關(guān)法律法規(guī)精神，甚至觸犯相關(guān)法律法規(guī)。我們通過納稅籌劃的定義可以看出，企業(yè)納稅籌劃的目的在于“節(jié)稅”，“節(jié)稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節(jié)稅是合法的，是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅操縱，而偷稅漏稅是不合法行為。企業(yè)將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的真正含義，這種曲解行為不僅造成企業(yè)不能降低相關(guān)稅收，而且會遭受到違法處罰，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，降低企業(yè)價值。

（二）對稅收籌劃重視不夠，未設(shè)置相關(guān)稅務(wù)會計崗

當(dāng)前大部分的企業(yè)輕視稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營決策、投資決策及籌資決策中重要作用，或者在決策中根本不考慮稅收負(fù)擔(dān)，未認(rèn)識到稅收籌劃對于促進(jìn)企業(yè)價值最大化的重要意義，沒有設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)會計崗位，或者沒有充分利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化知識。企業(yè)在經(jīng)營中只知道合法經(jīng)營，認(rèn)為避稅就是違法行為，或者沒有避稅行為，這樣導(dǎo)致企業(yè)稅收支出增加，提高企業(yè)現(xiàn)金流出量，降低企業(yè)價值。稅收籌劃的目的是為企業(yè)整體價值最大化服務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營管理的一種手段，稅收籌劃不是企業(yè)經(jīng)營的目的，企業(yè)經(jīng)營的目的是企業(yè)價值最大化，企業(yè)所有的管理決策活動都是為企業(yè)價值最大化服務(wù)，因此稅收籌劃是一項長期決策，而不是只考慮當(dāng)期，若企業(yè)對稅收籌劃不夠重視，未設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)會計崗位，或者不能充分利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化知識，則企業(yè)就不可能真正發(fā)揮稅收籌劃這個手段的重要作用。

（三）納稅籌劃時不能充分考慮企業(yè)全局利益

企業(yè)經(jīng)營的目的在于企業(yè)價值最大化，企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等決策都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價值最大化為目的，同樣的企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價值最大化為導(dǎo)向。而當(dāng)前較多的企業(yè)在納稅籌劃時，僅僅考慮稅收負(fù)擔(dān)最輕而不考慮其他方面，這樣企業(yè)可能從稅收角度局部的增加企業(yè)利益，而不能從全局出發(fā)以企業(yè)價值最大化為目的做出相關(guān)稅務(wù)籌劃決策，這種行為不僅不能達(dá)到稅收籌劃的目的，可能最終會影響企業(yè)經(jīng)營效益。比如，企業(yè)對于高新技術(shù)行業(yè)的優(yōu)惠，若企業(yè)僅僅從稅收籌劃的角度考慮進(jìn)行高新技術(shù)行業(yè)的投資，而不具備相關(guān)的技術(shù)、人員及資源，則不僅不能從多元化經(jīng)營的方式上獲取收益，可能因為投資失誤影響企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營業(yè)績，因此，企業(yè)決策應(yīng)當(dāng)是一個權(quán)衡性的決策，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)各個方面的因素，而不能從局部出發(fā)忽略企業(yè)整體利益。

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關(guān)鍵詞：“營改增” 移動通信行業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 稅務(wù)籌劃

一、“營改增”的沿革及其對移動通信行業(yè)的有利因素

（一）“營改增”的沿革

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，是國家財稅體制改革的重大舉措。“營改增”自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點。以上海為“頭雁”， 及至2012年12月底，“營改增”的試點范圍已囊括6個省、3個直轄市和3個計劃單列市，共計12個試點地區(qū)。2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點工作在全國范圍內(nèi)推開。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)“營改增”，2014年6月1日“營改增”繼續(xù)擴(kuò)圍至電信業(yè)。由于“營改增”涉及面廣，影響深遠(yuǎn)，國家采取了試點突破、穩(wěn)步推進(jìn)的做法，預(yù)計在“十二五”期間全部完成。

（二）“營改增”對移動通信行業(yè)的有利因素

在實行“營改增”之前，營業(yè)稅存在重復(fù)征收的問題， “營改增”后抵扣鏈條更加完整，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對移動通信行業(yè)的專業(yè)化運營有著巨大的推動作用。

二、移動通信行業(yè)“營改增”后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險

增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作。建國以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。

（二）視同銷售業(yè)務(wù)識別

根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調(diào)撥、對外投資及無常贈送等9種情況下會涉及視同銷售，需要計算繳納增值稅。對運營商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，對視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務(wù)，贈送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費的 ，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無償贈送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷售。贈送其他實物：贈送實物或增值稅應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售。只有對通信行業(yè)的“營改增”政策充分理解，才能對視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行完整識別，避免漏稅行為。

（三）混合銷售的劃分

電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項視頻監(jiān)控服務(wù)，既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費金額，則可能從高計稅。假設(shè)一份1000萬的合同，設(shè)備款和服務(wù)費分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項稅170萬，若分別列明，銷項稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。

（四）超范圍抵扣的風(fēng)險

代維費用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進(jìn)項抵扣時需對各類代維費進(jìn)行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險。如對屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣;對方提供硬件設(shè)備等有形動產(chǎn)故障維修，適用17%稅率;對方提供對系統(tǒng)軟件的升級技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率;對方進(jìn)提供機(jī)房設(shè)備巡檢或駐點服務(wù)，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業(yè)稅范疇，不應(yīng)抵扣。

（五）跨期抵扣的風(fēng)險

對于“營改增”前后結(jié)算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時點進(jìn)行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在“營改增”之前，即使在“營改增”以后進(jìn)行結(jié)算，也不能進(jìn)行抵扣。對于無法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時點的，不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。

三、稅收籌劃的含義及必要性

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護(hù)的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個特點，就是可預(yù)見性。這個可預(yù)見性指的是在整個經(jīng)濟(jì)活動和稅務(wù)規(guī)劃的過程中，對其有著提前的預(yù)見能力。通過一定的調(diào)控手段，避免稅負(fù)大起大落的風(fēng)險。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。

（二）稅收籌劃的必要性

首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)盈利目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用來進(jìn)行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國家對財務(wù)賬目有嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。

四、移動通信行業(yè)稅收籌劃措施

（一）合理利用財稅優(yōu)惠政策

“營改增”后，福建、上海、江西等十余個省市都針對“營改增”了財政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營改增”而增加的稅負(fù)，有利于企業(yè)在“營改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策，據(jù)了解深圳移動、電信、聯(lián)通三大運營商均申請了財政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經(jīng)實現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。

再如國際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己使用的過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)研讀，做好籌劃。

（二）對供應(yīng)商的合理選擇

企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。因此在“營改增”以后，對供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標(biāo)過程中，應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，如果無法選擇一般納稅人，則應(yīng)在評標(biāo)環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本。“營改增”以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實、合理的發(fā)票用于抵扣。

（三）對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化

移動通信業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運營商應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時間窗口，創(chuàng)新產(chǎn)品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比。“營改增”后預(yù)存話費送手機(jī)被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進(jìn)行優(yōu)化。如先確認(rèn)終端銷售價格，其余則計入通信服務(wù)收入，同時在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實物贈送，而改為贈送電信服務(wù)，從而通過折扣來進(jìn)行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。

（四）加強(qiáng)進(jìn)項管理，盡量獲取專票

在“營改增”初期，業(yè)務(wù)部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認(rèn)識，財務(wù)部門需做好前期的培訓(xùn)，確保“營改增”政策宣貫到位。同時應(yīng)建立配套的報賬考核通報機(jī)制，對增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進(jìn)項的損失。財務(wù)部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時間開展稅務(wù)籌劃，達(dá)到少繳、緩繳稅款的目的。

五、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)籌劃對通信行業(yè)有著巨大的影響，對其進(jìn)行探析是非常有必要的。筆者在本文中對“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探析，包括：“營改增”的含義、“營改增”后移動通訊行業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險的分析，稅務(wù)籌劃的含義與其必要性和在“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的探析。筆者希望有更多的有志之士，能夠投身到這個課題的研究之中，指出筆者在文中的不足之處，同時也可以為我國“營改增”后的移動通信行業(yè)做出自己應(yīng)有的一份貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；含義；作用；案例

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在遵守各項法律規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營活動的事前籌劃，最終使企業(yè)獲得最大的收益。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是密不可分的兩個方面，談到稅務(wù)籌劃就不得不聯(lián)系到稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)交稅款、產(chǎn)生罰款或滯納金、行政處罰以及聲譽(yù)受損等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法政策不精確，沒有充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了原本不必要的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。而稅務(wù)籌劃的目標(biāo)實質(zhì)上就是使企業(yè)這兩方面的稅務(wù)風(fēng)險為零，在合法的前提下使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最低。稅務(wù)籌劃及其結(jié)果與稅法的內(nèi)在要求實質(zhì)上是一致的，它既保證了稅收的法律地位，又不會影響和削弱稅收的各項職能，它是在不違反稅收政策法規(guī)的前提下對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)研究對比后的優(yōu)化選擇。

二、稅務(wù)籌劃的作用及意義

（1）節(jié)約企業(yè)成本費用。企業(yè)通過對經(jīng)營事項進(jìn)行事前籌劃和安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)，既承擔(dān)了繳納稅款的社會義務(wù)，又降低了企業(yè)經(jīng)營成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了保障。

（2）有利于合理配置資源。企業(yè)為了降低納稅成本，必須站在企業(yè)整體運營的角度去考慮資本的流動，而資本流動的代表是實物資產(chǎn)與勞動力，所以稅務(wù)籌劃從另一方面反映了企業(yè)的資本運行，具有合理配置資源的作用。

（3）有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收法律法規(guī)是規(guī)范企業(yè)合法經(jīng)營、依法納稅的依據(jù)，也是保證市場經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。企業(yè)只有合法經(jīng)營且依法納稅，才能得到良好的回報。

（4）有助于增強(qiáng)企業(yè)的同業(yè)競爭力。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)收益，充分掌握并合理運用稅收優(yōu)惠政策，會在很大程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利潤。相同成本結(jié)構(gòu)和運營能力的兩個企業(yè)，只有稅務(wù)籌劃更科學(xué)合理的企業(yè)才會具有更強(qiáng)的競爭力。

三、案例分析

（一）選擇總分公司制和母子公司制進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨立納稅人。根據(jù)此項規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時應(yīng)當(dāng)充分考慮，能否把分支機(jī)構(gòu)設(shè)置成獨立的企業(yè)，是建立分公司還是建立子公司。當(dāng)總機(jī)構(gòu)整體盈利，而新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在初期可能出現(xiàn)虧損時，應(yīng)當(dāng)設(shè)立分公司，因為分公司不具有法人資格，不獨立繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司變成分公司，使其不具備獨立納稅資格，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，分公司的虧損可以由總公司進(jìn)行彌補(bǔ)，實現(xiàn)多方均衡，避免出現(xiàn)稅負(fù)失衡的現(xiàn)象。當(dāng)分公司盈利后，再可以考慮把它設(shè)立為子公司，進(jìn)行獨立納稅。當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠政策，而子公司不享受優(yōu)惠，則應(yīng)設(shè)立分公司，形成總分公司制，使分公司也能夠享受各項稅收優(yōu)惠政策。在法人稅制下，分公司利潤可自動匯總到法人主體資格的母公司統(tǒng)一計算繳納，而子公司利潤必須作為獨立納稅人單獨計算繳納。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)運營的實際情況制定籌劃方案。

（二）將原材料加工部門單獨設(shè)置成子公司，享受相關(guān)政策優(yōu)惠

如某公司的產(chǎn)品中木料構(gòu)件占其重要組成部分，可以將加工木料配件的車間分離出去成立單獨的子公司，專門為母公司生產(chǎn)木料配件。公司采用的木料是一種薪材類，屬于財稅〔2015〕 78號文件下發(fā)的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的“三剩物”和“次小薪材”范圍和規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于95%可享受增值稅即征即退70%的稅收優(yōu)惠。但某公司的產(chǎn)成品中上述資源比例達(dá)不到95%，達(dá)不到稅收優(yōu)惠的規(guī)定。因此，某公司可以拆分業(yè)務(wù)，設(shè)立獨立核算的以三剩物、次小薪材為原料生產(chǎn)木（竹、秸稈）刨花板、細(xì)木工板的公司。這樣，用于深加工的刨花板、細(xì)木工板能享受增值稅即征即退政策。

（三）利用資本結(jié)構(gòu)的所得稅避稅籌劃

企業(yè)資本中長期負(fù)債與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，尤其是負(fù)債比率是否合理，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的高低，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益率的高低。長期負(fù)債的利息作為財務(wù)費用可在所得稅前進(jìn)行扣除，而權(quán)益資本的分紅則是在稅后利潤中進(jìn)行支付，不得在稅前進(jìn)行扣除，負(fù)債融資的節(jié)稅功能反映為將負(fù)債利息計入財務(wù)費用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減少應(yīng)納稅額。在息稅前利潤不低于總負(fù)債成本的前提下，負(fù)債比率越高，其節(jié)稅效果的就越明顯。當(dāng)然，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)還需要充分考慮其他因素，在運營條件允許的范圍內(nèi)，可以合理運用財務(wù)杠桿進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（四）利用所得稅扣除項目相關(guān)政策

如研究開發(fā)費用的加計扣除政策對于發(fā)展中的高新技術(shù)企業(yè)是非常有利的。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，將其計入當(dāng)期損益中，同時允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，若該部分費用已形成無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。如某項專利技術(shù)，企業(yè)采用外購的方式，花費100萬元，購買后直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，假定攤銷期限為10年，每年可抵減的應(yīng)納稅所得額為10萬元，若企業(yè)自行研究開發(fā)此項技術(shù)，估計費用也為100萬元，形成無形資產(chǎn)后每年可稅前扣除的攤銷額為15萬元，每年少繳納企業(yè)所得稅1.25萬元。