序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇稅收籌劃的主要思路，期待它們能激發(fā)您的靈感。

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【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中圖分類號】F812.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

國際稅務專家曾經(jīng)在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當?shù)募{稅行為，并可以幫助企業(yè)有效地利用稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策，獲取最大的利益和價值。還有學者認為企業(yè)負責人安排合理、合法的經(jīng)營活動，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國的經(jīng)濟環(huán)境決定了企業(yè)必須把納稅作為客觀理財?shù)闹攸c部分，即如何在依法納稅的前提下為企業(yè)謀求最大化的經(jīng)濟利益，這是每一個企業(yè)在運營中規(guī)范財務行為以及設立相關制度的出發(fā)點。據(jù)資料顯示，目前我國中小型企業(yè)的數(shù)量已占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，因此進行中小型企業(yè)稅收籌劃思路的探討已成為經(jīng)濟市場中迫在眉睫的課題。經(jīng)調查，我國中小型企業(yè)的稅收籌劃能力普遍較差，因此會在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)入不敷出的情況。文章將會對如何規(guī)避稅收籌劃過程中的風險以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。

2 中小型企業(yè)稅收籌劃思路設計過程中需要注意的問題

現(xiàn)階段我國中小型企業(yè)進行稅收籌劃思路的設計過程中需要注意三個方面的問題，分別是稅種的選擇問題、稅收優(yōu)惠政策的利用問題以及納稅人構成契入的問題。

第一個注意事項是稅種空間的判定，中小型企業(yè)應在稅收籌劃的過程中選擇節(jié)稅空間較大的稅種。影響稅種節(jié)稅空間的因素有兩方面，首先是經(jīng)濟活動對稅收的影響，也就是說特定的稅種會對經(jīng)濟活動產生定向的影響，而其中對經(jīng)濟決策行為產生影響的稅種是中小型企業(yè)開展稅收籌劃思路中的重點。企業(yè)應當在進行稅收籌劃之前對稅種的影響和價值進行判定，免得在企業(yè)經(jīng)營的過程中產生不必要的麻煩，甚至是發(fā)生得不償失的負面經(jīng)濟影響。另外，中小型企業(yè)是微觀形態(tài)的經(jīng)濟組織，在開展經(jīng)濟活動的同時不僅要考慮到自身的利益，還要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會影響到企業(yè)的經(jīng)濟狀況，稅種自身的稅負彈性越大，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會出現(xiàn)稅負伸縮性較強的特點，因此企業(yè)應當瞄準運用稅源較大的稅種[1]。

第二點注意事項是稅收優(yōu)惠政策的使用，這也是影響企業(yè)稅收籌劃思路的重要因素。我國為實現(xiàn)稅收調節(jié)的功能，一般都會為稅種匹配對應的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)選擇了可利用優(yōu)惠政策的稅種，就可以獲取節(jié)稅效益，因此選擇和利用有稅收優(yōu)惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項。

第三點注意事項是納稅人構成契入。根據(jù)我國稅法規(guī)定，凡是不屬于某個稅種規(guī)定內的納稅人，都無需繳納該稅種的稅收，因此企業(yè)可以在籌劃稅收思路的同時研究稅種對于納稅人的規(guī)定，從而避開某種稅種規(guī)定的行為以降低企業(yè)的納稅負擔。

3 加強中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方式及案例分析

3.1 選擇合適的企業(yè)組織形式和稅種

目前我國中小型企業(yè)的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業(yè)所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業(yè)所得稅的納稅方式，而是需要繳納個人所得稅，這樣的企業(yè)一般是合伙企業(yè)或者是個人獨資企業(yè)。很多繳納企業(yè)所得稅的單位可能出現(xiàn)雙重納稅的情況，因此企業(yè)應當在權衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業(yè)所得稅所產生的經(jīng)營負擔[2]。

案例分析：金某想要創(chuàng)辦具有生產性質的企業(yè)，但企業(yè)的組織形式還沒有定下來，預計企業(yè)每年的實際利潤將達到五十萬，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤呢？

方案一：金某投資成為有限責任公司，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅的計算方式為五十萬元的利潤乘以百分之二十五的稅點，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，最終結果為三十七萬五千元。

方案二：金某投資成立個人獨資企業(yè)，企業(yè)繳納的個人所得稅的計算方式為五十萬利潤乘上百分之三十五的稅點再減去速算扣除數(shù)，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的個人所得稅，最終結果約為三十三萬兩千元。

通過上述兩種方案的稅后利潤計算，可以看出采取組織形式為有限責任公司的獲利明顯高于成立個人獨資企業(yè)的經(jīng)濟所得，因此企業(yè)負責人應當根據(jù)自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。

3.2 根據(jù)存貨計價機制進行納稅籌劃

企業(yè)積壓的存貨都會占用一定比例的資金和資源，對于中小型企業(yè)尤其如此，因此在進行稅收籌劃的過程中利用合適的存貨計價方式可以為減輕企業(yè)經(jīng)濟負擔做出貢獻[3]。目前我國常見的存貨計價理論有四種。

案例分析：某地商場在2012年1月購進了兩批單價為五十件的商品，兩批商品的成本價分別為一百五十元和一百元，并在接下來兩個月分別售出了四十件和六十件，商品售價都是二百元。使用加權平均法和先進先出法計算出產品的銷售成本、商場所得稅繳納稅額以及企業(yè)的凈利潤值。

加權平均法和先進先出法計算后的企業(yè)成本、收入及利潤情況通過對表中的數(shù)據(jù)進行比較，可以看出不同的存貨計價方式會影響企業(yè)的所得稅稅額，該商場在三月份的時候使用先進先出法計算出來的所得稅為一千元，使用加權平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場應使用加權平均法計算存貨價值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場在該時間段的經(jīng)濟負擔，同時也能讓企業(yè)有足夠的時間進行新鮮血液的注入，以提高企業(yè)的運營質量和維穩(wěn)能力。

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1.研究背景。在我國，稅收籌劃還是一門剛剛起步的學科，但企業(yè)的投資活動日益增多。目前，企業(yè)投資決策中主要考慮的因素是：（1）對外投資的盈利與增值水平；（2）對外投資風險；（3）對外投資成本；（4）投資管理和經(jīng)營控制能力等。可見，在我國企業(yè)的投資決策中，我國企業(yè)很少考慮稅收的影響，把納稅看作是獨立于投資決策之外的事項。因此，本文主要對投資階段的稅收籌劃進行探討。

2.研究意義。⑴有助于減少企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。對企業(yè)來說，無論納稅多么正當合理，都是納稅人經(jīng)濟利益的一種喪失。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎上，合理安排稅收籌劃，無疑可以是企業(yè)利益達到最大化。⑵有助于補充投資稅收籌劃理論，完善稅收法律法規(guī)。我國現(xiàn)行的有關投資方面的稅收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。因而進行稅收籌劃可以及時了解稅收法規(guī)和稅收征管的不盡合理和不完善之處。

二、稅收籌劃的理論概述

1.稅收籌劃的內涵。稅收籌劃，又稱納稅籌劃，稅務籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經(jīng)濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。其中國外有代表性的幾種觀點如下：

荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在《國際稅收詞匯》中的解釋是:“通過納稅經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，以達到繳納最低的稅收。”（IBFD，1992）

美國W•B•梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中作了如下闡述:“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，以繳納可能的最低的稅收。”

國內學者對稅收籌劃一詞的見解如下：唐騰翔、唐向在其《稅收籌劃》中指出:“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益。”（唐騰翔、唐向，1994）。于中一在其主編的《企業(yè)避稅與政府對策》解釋“稅收籌劃即應納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。（于中一，1995）。

綜合上述觀點，雖然各國學者的表述不一，在本質上卻有著共同的認識，稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提條件下，納稅人依據(jù)稅法的要求和生產經(jīng)營的特點，為實現(xiàn)最小的合理納稅而進行的設計和運籌。

2.稅收籌劃的原則

(1)合法性原則。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰并承擔法律責任。

(2)有效性原則。有效原則要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應以企業(yè)目標作為首要選擇，這樣既有利于被企業(yè)主管部門認可，也利于被稅務部門認可。

(3)超前性原則。企業(yè)進行稅收籌劃，必須準確把握將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的過程、環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠等政策，以便于對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財活動進行籌劃和安排。

(4)成本效益原則。在籌劃稅收方案時，不能一味只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施而引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。因此，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。

3.稅收籌劃的主要思路

⑴縮小稅基。稅基即課稅基礎，通常在稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基成正比，稅基越小，稅額越低，因而縮小稅基可直接減少應納稅額。其途徑通常為使各項收入最小化或是成本費用最大化，這一種較為常見的籌劃思路。

⑵適用較低稅率。即稅率上的籌劃，其途徑通常為企業(yè)通過對投資地點、投資方向的選擇以及組織形式的規(guī)劃或者運用其他途徑方法而適用稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率，從而獲得長期節(jié)稅的利益。

⑶利用稅收優(yōu)惠。通常企業(yè)可以通過對納稅身份、設立地點、投資方向、新產品優(yōu)惠等的安排選擇而享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。然而稅收制度的不斷改革，會導致稅收優(yōu)惠政策也在不斷變化。

⑷延緩納稅期限。一般而言應納稅款期限越長所獲得的利益越大，并且短期稅款的減少有時可以緩解企業(yè)資金流動問題。

三、投資稅收籌劃的風險防范

1.確立風險意識,建立有效的風險預警機制。在企業(yè)的生產經(jīng)營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性,應當意識到由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性,稅收籌劃的風險是無時不在的,應該給予足夠的重視。

2.依法籌劃,力求使企業(yè)的稅收籌劃方案與國家的稅收政策導向保持趨同。稅收籌劃應當合法,這是稅收籌劃賴以生存的前提條件,也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此,在實際操作時,首先要學法、懂法和守法,準確理解和全面把握稅收法律的內涵。其次要處理好稅收籌劃與避稅的關系。避稅行為盡管不違法,但往往與立法者的意圖相違背。

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關鍵詞：稅收籌劃；問題；對策；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0012-02

有效的稅收籌劃，可以利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕企業(yè)的稅收負擔，規(guī)避涉稅風險，提高企業(yè)經(jīng)營效益。然而，由于企業(yè)認識上和管理的不足、人員素質因素的制約，很多企業(yè)的稅收籌劃還未充分進行。為此，當前企業(yè)迫切需要正確認識稅收籌劃的重要意義。

一、稅收籌劃對企業(yè)的重要意義

所謂稅收籌劃，是指納稅人或其人，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內，根據(jù)現(xiàn)行的會計原則，在遵守稅法的前提下，行使納稅人的權利，利用稅法中的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等，通過對投資、籌資、理財、消費、經(jīng)營、財務核算等活動的事先籌劃和安排，進行旨在減輕稅負，優(yōu)化稅收結構、節(jié)約稅收支付的活動。企業(yè)稅收籌劃，其目的是減輕稅收成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和價值最大化。

企業(yè)之所以要進行稅收籌劃，其主要原因基于三個方面。一是隨著中國稅收制度的完善，中國稅種復雜、稅目繁多、稅負較高的問題日益突出；二是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮小；三是隨著稅收法制建設的發(fā)展，稅收征管水平日益提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風險日益升高。因而，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。

首先，稅收籌劃對企業(yè)的籌資、投資、運營資金方面有重要影響。在籌資方面，稅法規(guī)定不同的籌資方式獲取的不同資金，其成本列支的方法不同，是在稅前列支，還是在稅后列支，企業(yè)的稅收負擔不同，因此需要認真籌劃；在投資方面，投資的地點、行業(yè)、方式不同，稅負也不同，企業(yè)也須認真籌劃；在運營資金方面，企業(yè)必須把握資金運轉的周期和周轉的效率，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。其次，稅收籌劃對企業(yè)財務管理有重要影響。企業(yè)從籌資設立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過稅收籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財務管理水平，促進精打細算，提高經(jīng)營理財能力和決策預測的準確性，全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。再次，稅收籌劃事關企業(yè)的聲譽和形象。“誠信經(jīng)營”是企業(yè)的生命線，納稅誠信亦是誠信的內容之一。稅收籌劃不當可能會出現(xiàn)漏稅，一旦受到處罰，就會影響企業(yè)聲譽。相反得當?shù)亩愂栈I劃，可以保證企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，繳稅及時足額，樹立企業(yè)的信用聲譽。最后，企業(yè)開展稅收籌劃，也是追求自身經(jīng)濟效益的必然需要。稅收負擔的高低直接關系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，運用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的意義。此外，企業(yè)通過開展稅收籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風險。因而，稅收籌劃是企業(yè)價值創(chuàng)造的又一手段，加強稅收籌劃對企業(yè)實現(xiàn)效益最大化具有重要意義。

二、當前企業(yè)稅收籌劃存在的若干問題

目前中國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著對稅收籌劃的認識不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點把握不到位等問題。

1.企業(yè)的認識和籌劃意識不足。第一，目前很多企業(yè)的高層人員和財務人員對稅收籌劃的定位沒有理性認知，感性認識較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖，是企業(yè)的一項正當權利的道理。第二，許多企業(yè)的高層人員和財務人員對稅收籌劃價值創(chuàng)造意義認識不夠，很少能夠把稅收成本作為業(yè)務決策的要素來考慮。第三，是企業(yè)對稅收籌劃的空間認識不足，過多圍繞稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準等做文章，縮小了稅收籌劃空間。

2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業(yè)在稅收籌劃時，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節(jié)稅的事就干，沒有考慮企業(yè)減少的稅額是否大于實施稅收籌劃方案所付出的代價。因而有的稅收籌劃的實施破壞了企業(yè)正常的生產經(jīng)營流程；有的稅收籌劃實施的避稅行為擾亂了正常的經(jīng)營管理秩序，導致企業(yè)內在機制紊亂，產生“抑制效應”，造成得不償失。

3.稅收籌劃的事前預測與著力點的把握不當。一是稅收籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內容都可以籌劃，一些企業(yè)沒有對稅種作分析區(qū)分，沒有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點。二是一些企業(yè)在稅收籌劃時，對稅收籌劃的時機和環(huán)節(jié)把握不到位。通常是事前預測不夠，往往是在完成項目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節(jié)稅，這種稅收籌劃，是被動的而非主動的籌劃。

三、改進中國企業(yè)稅收籌劃的策略

1.提高認識是搞好稅收籌劃的前提。企業(yè)財會和相關人員要提高認識，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國家稅法的立法意圖的行為，是企業(yè)的一項正當權利。企業(yè)的高層人員和財務人員應正確認識稅收籌劃的價值和創(chuàng)造效益的意義，把稅收成本納入企業(yè)的經(jīng)營管理的戰(zhàn)略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。

2.掌握相關知識是開展稅收籌劃的基礎。當前，稅收征管日益細化，征管流程日益復雜化，金融工具、貿易方式和投資方式正在不斷創(chuàng)新，要求企業(yè)財務會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿易、物流等專業(yè)知識。而且稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學科。在進行稅收籌劃時，不僅要運用統(tǒng)計方法，而且要運用數(shù)學方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經(jīng)濟知識和其他方面的知識；不僅要搜集現(xiàn)實的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進行稅收籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟運行過程中可能發(fā)生的或將要發(fā)生的、與進行稅收籌劃有關的、不確切的信息資料，只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。一個成功的稅收籌劃，離不開稅收籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計和管理知識，以及準確、及時的內外部各類信息是稅收籌劃的基礎。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識；要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強形勢和信息的敏感性。

3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業(yè)而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規(guī)范化。把握稅收籌劃的原則具有戰(zhàn)略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰(zhàn)術問題”，戰(zhàn)術出錯，還有挽回余地，但是原則性的“戰(zhàn)略問題”出錯，則滿盤皆輸。因此，企業(yè)稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好幾個關鍵性的原則：第一，合法性原則。稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，法不可違，企業(yè)作為納稅人，應當履行納稅義務，因此稅收籌劃和實施，必須采用合法手段，不能違法。 第二，謹慎性原則。稅收籌劃，應保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務機關的認可，不但白費力氣，還可能被稅務機關追究責任。 第三，時效性原則。稅收籌劃，受到稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應根據(jù)稅收制度的變化及時進行調整。第四，效益性原則。稅收籌劃應處理好成本與收益之間的關系，要考慮企業(yè)減少交稅的收益是否大于實施稅收籌劃方案所付出的成本，不要得不償失，造成不必要的浪費。第五，規(guī)范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題，還關聯(lián)其他領域的問題，應遵循各領域、各行業(yè)、各地域的各種制度和規(guī)范。例如，在財務會計籌劃時要遵循“財務通則”、會計制度等的規(guī)范；在行業(yè)籌劃方面，應遵循行業(yè)的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃方面，應遵循地區(qū)的規(guī)定，要堅持用合法合規(guī)的方式和方法來進行稅收籌劃。

4.抓住重點是稅收籌劃的關鍵。在企業(yè)性質定性和規(guī)模認定的情況下，如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點，不同稅種而籌劃重點有所不同。比如房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經(jīng)濟事務中實現(xiàn)最大限度的分離，達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路的重點在于如何享受最低的稅率，籌劃要著眼于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅收籌劃的重點不宜沉迷于優(yōu)惠政策和抵扣標準條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成了產業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實、合理的抵扣項，卻給大家?guī)硇碌亩愂栈I劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財務規(guī)范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關資料提供，入賬票據(jù)的合規(guī)性，稅務部門對財產損失和員工費用的合理認定等。

5.重視事先預測是稅收籌劃的要旨。稅收執(zhí)行和稅務檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務記錄實施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，事先對照相關稅收政策進行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，應稅收人已經(jīng)確定，納稅義務已經(jīng)形成，這時再試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔就可能被認定為涉嫌逃稅。因而，進行稅收籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務未發(fā)生、收入未取得，納稅義務未形成之前，先做好籌劃安排。

6.加強部門協(xié)作是稅收籌劃成功的保障。部門協(xié)調有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經(jīng)營活動都離不開成本費用，任何部門都是費用的承載主體，而稅收籌劃不能離開費用活動而孤立運作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業(yè)，部門協(xié)作配合的需要更為迫切。財務部門要大力宣傳部門協(xié)作對稅收籌劃的必要性，還應加強部門的協(xié)作制度和協(xié)作作業(yè)流程的建設，以保證開展稅收籌劃的部門協(xié)作。

參考文獻：

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關鍵詞:企業(yè)稅收籌劃增值稅

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)運行的最終目標是實現(xiàn)本企業(yè)價值最大化，作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出的納稅也顯得尤為重要。現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展促進了企業(yè)納稅籌劃的產生。增值稅作為我國的主要稅種，對企業(yè)來說具有很大的稅收籌劃空間。

一、企業(yè)進行增值稅稅收籌劃的必要性

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，追求企業(yè)價值最大化為企業(yè)的最終目標，另外，我國稅收籌劃還處在初級階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產生。現(xiàn)代企業(yè)財務制度的建設與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代的社會經(jīng)濟環(huán)境為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。在我國，企業(yè)稅收籌劃在二十世紀八十年代才得以產生，從總體看，仍舊處于初步發(fā)展的階段，這些都給企業(yè)稅收籌劃提供了必要條件。

二、企業(yè)進行增值稅稅收籌劃的具體方法

(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體籌劃思路如下：

產品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重

一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購進額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率

小規(guī)模納稅人：增值稅=銷售額×征收率

令一般納稅人的增值稅=小規(guī)模納稅人的增值稅時：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。

(二)增值稅納稅時間所帶來的稅收籌劃

納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結算方式，都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式。

(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃

折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開在同一發(fā)票上進行籌劃。

(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃

目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產生不同的經(jīng)營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會產生稅負上的不同。比如委托代銷方式，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負就不一樣。采用收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這是受托方的一種勞務收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在委托方確定的指導價格范圍內自主決定，實際售價與合同價的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。在這種情況下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，這樣委托方就可以通過價差進行增值稅及附加的籌劃。

三、我國企業(yè)目前進行增值稅稅收籌劃應注意的問題及建議

(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實上增值稅的稅收籌劃是使企業(yè)的利益達到最大化

提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。實際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進行經(jīng)營的一種手段，是一種生產經(jīng)營活動方式，其根本目的應當與納稅人的生產經(jīng)營目的一致，即追求利益的最大化。所以對納稅人來說，如果從某一經(jīng)營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經(jīng)營方案會增加納稅人的稅收負擔，仍然會被作為納稅人的最佳經(jīng)營方案。

(二)增值稅的稅收籌劃沒有風險，而實際上是有風險的

納稅人普遍認為增值稅的納稅籌劃可以無風險的減輕稅收負擔，增加自身的收益，然而根據(jù)增值稅納稅籌劃的過程特征，主觀上人為決策實施的能動性會左右納稅籌劃的決策必然會帶來風險。所以我們應該正視增值稅納稅籌劃風險及成本，建立納稅籌劃風險成本預測和核算程序，啟動企業(yè)討論研究機制。同時企業(yè)領導、財務人員、納稅專家以及外部中介稅務籌劃機構，應該共同對納稅籌劃相關問題進行客觀的討論，形成企業(yè)討論研究機制。

(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的，而實際上是有成本的

在稅收籌劃實踐上，有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實，任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實施費用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收經(jīng)濟利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。納稅人如果尋求稅務機構為其選擇與實施稅收籌劃，則該稅務費用就是稅收籌劃費用。所以我們在進行增值稅稅收籌劃時，應將進行稅收籌劃所付出的成本與產生的收益進行比較，若收益大于所付出的成本，則該稅收籌劃是可行的，反之則是不可行的。

篇5

[關鍵詞]稅收籌劃；個人所得稅；節(jié)稅

1稅收籌劃的含義

隨著我國經(jīng)濟的不斷提高，稅收籌劃在企業(yè)和個人間逐漸被我們所熟知。而對于稅務籌劃的定義，國內外均有研究，但卻不盡相同。荷蘭國際財政文獻局所編寫的《國際稅收辭典》提出：“稅務籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，達到繳納最低的稅收。”著名經(jīng)濟學家薩繆爾森在其《經(jīng)濟學》中指出：“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，聽任大量的收入不上稅或以較低的稅率上稅。我國蓋地認為“稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風險，控制和減輕稅負，以實現(xiàn)稅后收益最大化的謀劃、對策與安排。”

2個人所得稅稅收籌劃的必要性

我國對個人所得稅的征收至今，越來越多的納稅人認識到可以采用稅收籌劃的方式來為自己減輕稅務的負擔，使自己的實際收入盡量的多。因此，個人所得稅的稅收籌劃也就有了其運作的必要性。第一，個人所得稅的稅收籌劃有利于稅收知識的傳播，有助于納稅人依法納稅意識的提高。作為我國的公民或多或少都會與稅收發(fā)生聯(lián)系，可能我們最為熟知的是增值稅，增值稅是企業(yè)所繳納的稅種，對于我們公民個人，個人所得稅與我們關系最為密切。為了減輕納稅人個人所得稅的稅負，提高個人的實際收入，納稅人會不斷研究稅收政策方面的“漏洞”，由此，通過不斷的學習可以提高納稅人對稅收知識的了解和提高納稅意識。第二，個人所得稅的稅收籌劃可以幫助納稅人實現(xiàn)收入的最大化，節(jié)約和減輕稅負。稅收籌劃可以在同樣的情況下，提出多個納稅方案，納稅人可以通過比較選擇稅負較低的方案，有利于保證納稅人個人的實際利益，同時不違反國家的法律。這樣提高了職工的實際收入，有助于納稅人在工作方面的積極性和保證納稅人的順利發(fā)展，避免了繳納多余的稅。第三，個人所得稅的稅收籌劃可以幫助國家不斷完善和規(guī)范個人所得稅稅收的法規(guī)和相關的政策。稅收籌劃主要是針對稅收政策方面的漏洞提出更優(yōu)的方案，這樣從表面上看是有利于納稅人減少繳納稅額，但同時也是對稅收政策法律的一種反饋，國家可以通過收集和分析納稅人的稅收籌劃反饋信息，不斷規(guī)范現(xiàn)行的個人所得稅稅法，同時改進與此相關的稅收法律政策。

3個人所得稅稅收籌劃的基本思路和方法

我國現(xiàn)在所實行的個人所得稅規(guī)定個人的11項所得應納個人所得稅，個人所得稅法根據(jù)不同的情況確定了不同的費用扣除標準、不同的計稅方法和不同的稅率，并且基于不同的原因和目標，設置了較多的稅收優(yōu)惠。這就使得納稅人在稅收籌劃方面有了潛在的活動空間。個人所得稅稅收籌劃的思路和方法，已有的文獻已經(jīng)有比較深入的研究和總結，在此僅列舉幾種主要的籌劃思路。第一，通過有效利用個人所得稅優(yōu)惠政策來實施稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是通過減輕特定納稅人的稅收負擔，達到鼓勵或支持納稅人的政策目的。就捐贈項目而言，稅法規(guī)定個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。首次，通過一定的機構捐贈和直接捐贈是有明顯的區(qū)別，直接捐贈是沒有30%的扣除標準的，所以在捐贈納稅中一定要選擇規(guī)定的機構進行捐贈；其次，如果捐贈的數(shù)額超過了捐贈的扣除限額，此時應該找到捐贈的臨界點，選擇分次捐贈，這樣能夠有效的達到節(jié)稅效果；最后，納稅人如果有多個項目的收入來源，例如有工資、勞務報酬、中獎和稿酬所得，這四個項目的稅率是不同的，稅率分別為3%、30%、20%、14%，這時的捐贈額應該在各應稅項目間進行分配，納稅人應優(yōu)先將捐贈額分配在適用高稅率納稅的項目上，這樣可以最大程度減輕納稅義務。第二，同樣的收入額按照不同額所得類別繳納的稅額是不同的。個人所得稅的所得項目之間有的可以互相轉化，納稅人可以利用不同應稅項目的轉化來恰當?shù)剡M行稅收籌劃。全年一次性獎金是一個典型的案例。稅法規(guī)定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，應先將當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)。通過這個規(guī)定，可以計算出各個區(qū)間的臨界值，運用臨界值可以選擇分次發(fā)放獎金。通過計算表明，除一次性發(fā)放全年獎金外，同樣多的獎金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，納稅人應繳納的個人所得稅稅額會逐漸減少，從而達到稅收節(jié)約的目的。對于勞務報酬所得的納稅籌劃，提供勞務的納稅人可以考慮，將本應由自己承擔的費用，改由對方承擔，同時適當降低自己的報酬，這樣能夠有效地提高納稅人的凈收入。稅法同時規(guī)定勞務報酬所得以每次收入減去一定費用后的余額為納稅所得額，針對“次”的規(guī)定，納稅人可以通過盡量增加“次”來增加費用的扣除，單次收入使用的累進稅率級次就會相應地降低，從而相應減輕納稅負擔。第三，個人所得稅法根據(jù)居住地標準和居住時間標準規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，可以充分利用納稅人身份轉換來達到節(jié)約稅收的目的。居民納稅人的納稅范圍是境內境外所得均應納稅，而非居民納稅人只限于境內所得納稅，很明顯可以看出非居民納稅人的稅負較輕。因此，借助于納稅人身份的認定來減輕納稅義務，實現(xiàn)節(jié)稅效果是可行的。第四，個人所得稅都是采用比例稅率，但其中也有些項目也采用超額累進稅率，這使得稅率分級導致的臨界點的存在，每當突破臨界點，稅率就會相應地得到提高，稅負必然同時也會增加。納稅人可以很好的把握臨界點，將應納稅所得額合理地進行拆分，盡可能的靠近臨界值，這樣可以有效的起到節(jié)稅作用。

4結論

合理運用稅收籌劃，有利于納稅人個人的實際收入，也有利于公司對職工的鼓勵和獎勵，實現(xiàn)個人和企業(yè)的利益最大化，同時，也必須保證國家的利益，遵守國家的法律法規(guī)。通過以上的闡述，可以得知稅收籌劃是門很有學問，很有深度的學科，需要納稅人不斷的鉆研，不斷的學習稅法法規(guī)，實時跟蹤稅法法規(guī)的最新動態(tài)，才能使自己在同樣的勞動成果下獲得最大的收益。當然，個稅的稅收籌劃的精髓遠遠不止本文說闡述的這些內容，還有很多其他有效的方法。

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