序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅法知識大全，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：打設塑料排水板；施工質量與安全；控制方法

中圖分類號： S276 文獻標識碼： A 文章編號：

引言

作為陸地上軟土地基的加固方法，塑料排水板現已廣泛應用于公路路基、工廠地基等地基處理工程。在海上，由于受風浪、水深、施工船只等因素的影響，施工難度加大，施工的質量與安全成為施工過程中重點考慮要素。利用塑料排水板加固軟弱地基，其基本原理是：利用塑料排水板中的排水通道及時的排出軟土層中所含有的水分，降低其含水量；同時對土層施加一定的有效應力，加速土體的緊實，從而達到快速提高軟土強度和穩定性的目的。

1打設船的性能要求

海上打設塑料排水板一般要求采用專用的海上塑料排水板打設船，或經后期改造而成的塑料排水板打設船進行施工。為了保證施工過程安全，提高施工的質量和施工效率，海上塑料排水打設船的性能應符合以下要求：

（1）可適合各種惡劣工況。海上風大、浪高、流急、水深，外加未知的惡劣天氣等的影響，施工環境不佳。針對這些不利因素要求在選擇或改造打設船時，一定要根據施工海域的具體情況，確定合適的船體尺寸，配置完善的施工設施采用具有很好抵抗風浪能力的海上打設船，從而減少避風拖航、重新定位的次數和時間。

（2）有完善的船機定位功能和水深檢測裝置。施工船只在平行于水流的方向進行掃描定位，垂直于水流的方向進行船體的移動。由于在海上潮水水位的漲落對船機的定位會造成一定的影響，故而對打設船的船機定位功能要求更為精確。現在國際上較為先進的GPS實時差分定位系統，不僅接受信息迅速，而且能夠擺脫天氣、風浪等的影響，實現在寬敞海域內高精度、連續24小時的全自動實時定位。以確保打設的塑料排水板定位準確，誤差保持在允許的范圍內。利用測深儀進行海上水深度測量，通過計算機進行數據處理，并繪制打印作為日后打設塑料排水板的準備材料。

（3）船舶在一次定位時可以打設多根塑料排水板。將多臺打設架布置在塑料排水板打設船的中間或兩側，就可以實現一次定位后能夠成組打設多跟塑料排水板。一次定位完成后，打設多根塑料排水板可降低打設多跟排水板所需時間，提高單船打設的效率。同時保證了施工的連續性，避免多次定位產生的定位誤差。通過移動船上打設架的距離，準確控制打設架移動尺度，確保塑料排水板打設在準確位置。實踐證明：移動船上打設架距離的誤差課控制在1厘米以內，位置控制的精度高，能夠滿足施工要求。

2打設機具的影響

塑料排水板的打設機具包括打設架、振動錘、套管等。

圖一

2.1打設架

由圖一可以看到，打設船上最高聳、可移動的部分就是打設架。在海上施工時，打設架危險性極高。特別是對于中空結構的打設船，由于打設架的高度高，門形鋼架沿著船體進行縱向移動，同時，打設架沿著門形鋼架進行橫向移動，在受到風浪影響時，打設船的左右搖擺，使得打設架與門形鋼架之間產生滑移，造成一系列嚴重后果。

因此，在選擇和制造打設架及門形鋼架時，必須要考慮打設船在行駛和受風浪影響情況下，船體的運動特性。同時也要加強軌道間緊鎖裝置的性能，避免產生不必要的滑移。在風浪較大時，不能抱僥幸心理，鋌而走險，一定要停止作業，將打設架、門形鋼架與軌道緊鎖，并安排專人定期檢查緊鎖裝置性能，一旦發現問題及時進行更換，保障打設架施工過程安全。

2.2振動錘

振動錘為套管打入地基提供動力基礎，一般采用電動彈簧振動錘。對于施工地，施工前必須進行現場地質特性分析，結合特性分析結果和打入深度的要求，來確定振動錘所需功率的大小。振動錘的功率過大會造成振動錘的浪費，功率過小則會使得不到預期的入土深度。在施工過程中，要安排專人定期的經常檢查振動錘的絕緣特性和電纜線的破損情況，及時進行維修和更換，以避免施工過程中出現振動錘安全隱患，確保安全生產。

2.3套管

海上打設塑料排水板一般采用套管式打設法。采用套管式打設法，當打設架定位后，啟動動力元件—振動錘，將套管連同排水板一起打入地下，直至達到要求的地下深度。這就要求套管要具有足夠的強度、剛度和良好的韌性。由于施工要求的不同，套管的選擇靈活多變。在進行入土深度較大的作業時，可以選擇變直徑的套管進行施工。即上部直徑較大，而下部直徑正常的套管，便于下沉。一旦出現套管過分彎曲變形的情況要及時停機，分析檢查故障原因，處理后再行作業。

3打設工藝流程和控制要點

海上打設塑料排水板的工藝流程：施工準備，打設船定位；根據要求的入土深度等參數，按定長對塑料排水板進行裁剪，擺放在船上，打設架定位；將塑料排水板打入套筒中，啟動振動錘，打設塑料排水板；“回帶”檢查，檢查塑料排水板的位置、深度等，若“回帶”超標，補打排水板，若“回帶”在允許范圍內，則移動樁架打設下一根排水板；一組排水板打設完畢后，開動打設船，再次進行打設船定位，開始打設下一組排水板。

3.1塑料排水板的裁剪工作

根據設備要求的入土深度、沙被厚度、沙被頂端外漏長度以及施工預留量，確定塑料排水板的長度，對現有排水板進行裁剪。要求裁剪工作要盡量避免出現接頭，確保為整板。當所需排水板數量較多時，可以與生產廠家協商，使板材的長度保持所需長度的整數倍，便于裁剪。

3.2穿塑料排水板以及裝柱靴

把繩索從套筒的頂部下拉到套筒底部，繩索上的掛鉤事先與塑料排水板上的鐵絲連接，拉動繩索使塑料排水板下拉到套筒的底部且超出底部40—50厘米，裝靴裝置能夠自動地將帶頭夾住，保護帶頭。

3.3打設塑料排水板

塑料排水板裁剪完畢并以確保其長度且已完成打設板定位和排水板穿管、裝靴后，技術人員要對套管的入土深度、入水深度進行標記，以確保打設過程中的深度要求。

啟動振動錘，待套筒打至預定高度時立即放松連在排水板上的繩索，同事向上勻速的拔出套筒；等到套筒完全拔出后，拉脫連接排水板和繩索的鐵絲，使排水板和繩索分離。在此過程中，要時刻注意套筒的狀態，避免出現過度彎曲、斷裂等情況，一旦出現操作失誤要立即停車檢查。

一根排水板打設成功并檢驗合格后，做好記錄，移動打設架到下一個打設位置，再次重復打設過程，進行塑料排水板的打設。

3.4回帶檢查

在打設塑料排水板過程中，套筒拔出水面，排水板打到地下預定深度是觀察“回帶”情況。要求回帶長度不能超過50厘米，若塑料排水板的回帶長度過長會對地基加固帶來不利影響。

在實際施工過程中，通過對連于排水板上繩索拉近與放松的適當控制、打設工藝的總結提高，再加上潛水員下海實際測量驗證等方法可以很好地控制“回帶”現象。

4結語

海上打設塑料排水板是一項要求精密的工程。為保證海上打設塑料排水板質量和安全施工，除以上所列的注意事項外，還應當對工程實施所在海域的環境、氣候、天氣等有深入的了解，詳細掌握地下土質情況包括硬夾層的所在位置、厚度等。同時在施工前期注意附近避風港的位置，以便在發生特殊情況時能夠及時組織逃離。只有前期做好充分的準備工作，海上打設塑料排水板施工的質量和安全才能得到良好保障。

參考文獻：

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[2] 邊疆. 超載預壓結合塑料排水板技術在濱海地區軟土地基處理中的應用[J]. 城市道橋與防洪, 2012, (9): 38-41.

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一、將建立制度與常態化學法相并重，提升稅務干部法治素養。根據中央“七五”普法規劃中關于加強普法工作組織領導和機構建設的部署及稅收“七五”普法規劃要求，成立了普法工作領導小組，建立了《“誰執法誰普法”普法責任制實施意見》《普法教育工作安排》《領導干部年度學法計劃》《普法責任清單》等制度。在學習上，將法制教育融入干部日常培訓中，采取“自學為主、聘請外部專家培訓為輔、送出去培訓與請進來培訓相結合”等方式，強化全員法制知識學習，全面提升干部依法治稅、依法行政水平。建立了領導干部學法講座、黨委理論中心組學法等制度，并將憲法、征管法及其他相關法律列為黨委理論中心組學習內容，五年來利用中心組學習開展法治培訓達40余次。實行稅務人員憲法宣誓制度，將每周五定為全員學習日，組織開展《稅收相關法律及執法風險防范》集中學習，確保了普法教育常態化、制度化。并聘請了專職法律顧問，補充購買法律法規書籍150余本，每季度組織開展一次法律知識集中培訓，增強了干部職工的法治觀念和運用法治思維、法律手段解決實際問題的能力。與此同時，積極做好對稅務人員執法資格培訓工作，加強執法證件管理，對沒有取得執法資格證書、稅務檢查證的人員，一律不得從事稅收執法活動。持證上崗率達到了100%。并組織全員參加市政府法制辦組織的法制培訓、法律知識測試，受訓面達到了100%，為稅收執法提供了強有力的法律人才支撐。

二、將普法教育與依法治稅相結合，持續改善稅收營商環境。牢固樹立依法治稅的工作理念，認真執行組織收入原則，突出減稅降費這一工作主題，將國務院和稅務總局、省局出臺的各項減稅政策執行不折不扣落到實處。將依法治稅貫穿組織稅費收入工作始終，堅持“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅、堅決落實各項稅收優惠政策”的組織收入原則，嚴格政策底線，嚴守紀律紅線，確保實現高質量的稅費目標。認真落實和梳理各項減稅降費政策，通過丁稅寶稅企交流群和微信服務群第一時間推送給企業，并通過“云直播”的方式詳細解讀。針對企業實際困難和訴求，確定適用每戶企業的稅費政策指引，實行“一企一策”點對點向企業推送，使企業真正享受到政策紅利。加強風險防控，開展“建體系、防風險、促規范”專題活動，全面梳理、重新修訂涉及稅收管理各環節、全行業、全流程的風險規范，形成5大類38個具體項目。針對稅源特點，重點修訂完善鋼鐵、焦化、金屬及金屬礦批發、普通道路運輸業、建筑業等14個重點行業風險防控工作指引。共掃描分析監控類指標23項，下發基礎征管、發票管理等疑點數據4100余條，消除風險疑點3200余條，有力規范了納稅人的生產經營行為，降低了涉稅風險。開展稅收治理，對15戶高新技術企業享受稅收優惠情況開展核查，聯合公安、市場監管、商務等部門開展加油站（點）稅收秩序專項整治行動，查補入庫稅款1433萬元。開展白灰、石子、水泥、洗煤“四小行業”稅收治理、房地產行業評估和工業企業涉土稅收核查，進一步規范了行業管理，實現了稅負公平、執法規范，進一步優化了稅收營商環境。

三、將三項制度與日常執法相融合，確保權力在陽光下運行。深化推行三項稅收執法三項制度，在行政執法公示制度方面，通過市行政執法公示平臺和稅務系統的三項制度公示系統對各執法機構、執法人員及權責清單、執法依據及行政處罰、行政許可行政執法事項數據和投訴舉報途徑進行公示。截止目前，在信息公示平臺共公示行政處罰41件、行政許可162件。在行政執法全過程記錄方面，配備執法記錄儀85臺，基本上滿足了工作需要。目前涉及的執法事項增值稅專用發最高開票限額審批，需要對開票限額10萬元以上的納稅人進行事前實地查驗；一般程序注銷戶進行實地核查和疑點調查、文書送達方面的留置送達和公告送達，執法事項的音像記錄做到了無遺漏全記錄，對全過程記錄資料按照規定立卷、及時歸檔。在重大執法決定法制審核制度方面，主要有稅務行政處罰一般程序、稅收保全措施、稅收強制措施、稅款數額較大的稅務行政征收決定。對上述事項主要對嵌入金三系統的稅務行政處罰一般程序審核。共審核一般行政處罰案件50余件。并把普法責任貫穿到征收管理、行政審批、行政處罰、執法監管等稅收行政執法和管理服務的事前、事中、事后全過程。同時，充分發揮法律顧問作用，對重大執法事項，及時聯系市十力律師事務所的李青春律師進行指導，保證了重大執法活動規范開展，杜絕了執法風險的發生。

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關鍵詞：稅收基礎 課堂教學 教學民主性

《稅收基礎》是財經專業學生的基礎課程，包含我國現行的稅收法律和法規，各種稅的征收規定、計稅方法和申報納稅方法。在《稅收基礎》課堂教學中實施教學民主性，可以提高學生理解、運用和遵守執行國家稅法的水平以及分析、解決稅收實際問題的能力，為將來從事財經工作打下堅實的基礎。

一、實施教學民主是課堂教學改革的需要

（一）實施課堂教學民主有利于培養學生萌芽狀態的創新精神和創造才能

富有創新精神和創造才能的人通常具有獨創性和個性，而這種獨創性和個性往往植根于學生時期的教育和陶冶。從“創造”和創造者的特點來看?！皠撛臁北举|上是個體“獨立”的創新，要求具有獨創性和個性。創造者的顯著特點是思想解放和富有強烈的探索精神，具有實事求是的科學態度和崇高的獻身精神。他們既力求充分掌握人類已有的知識，又敢于向傳統觀念挑戰、向權威質疑，獨具慧眼，善于在人們司空見慣的現象中發現問題，從而揭示自然界和人類社會的奧秘。希望學生在求學階段就做出重大的發明創造，通常不太現實。但培養他們不迷信權威（教師），不迷信書本，敢于發現問題，提出不同觀點和解決問題的不同辦法的能力，則已為教學實踐證明是可行的。這種萌芽狀態的創新精神和創造才能，是學生畢業后成為創新型人才的必要的思想基礎和能力儲備。因而，教學中教師必須發揚“民主”，尊重學生、信任學生，培育、保護這種“創造”的幼芽。

（二）實施課堂教學民主有利于師生之間真正做到互動教學

教學過程是一個復雜而特殊的認識過程，其包含有兩個認識主體和主要由兩個方面組成的認識個體。教學是師生雙邊活動，教師和學生都是教學活動的主體，都具有認識世界和改造世界的能動作用。不能把學生僅僅看成是教師教學的個體，還要看到學生是教學活動的主體，是學習的主人，是以學習者的身份參加教學活動的，具有主動獲取知識，掌握技能，提高思想，發展智力，加強自我修養、自我教育的積極性和主觀能動性。教學過程中，認識的客體不但有理論形態的教材和物理形態的教學環境，還有靈活多變的教法、學法；這一過程不僅要解決師生對教材、教學環境和教學方法的認識問題，還要解決師生互為認識主體、又互為認識個體的相互認識問題。在課堂教學中實施教學民主，教師以普通一員的身份出現在學生之中，成為他們可親可敬的引路人，允許學生發表不同觀點和看法，這樣師生之間就能真正做到相互認識和有效地相互作用，實現教學相長。

二、課堂教學改革中的具體做法

（一）課堂教學中學生自己發現問題與教師創設問題情景相結合，鼓勵學生自己發現問題

在目前的教學中，有些學生似乎不能或不易自己去發現問題和提出問題，這其實是一種假象，這是長期以來傳統教學使學生處于被動“接受”的不良后果?！皠撛O問題情景”是激發學生思維的一種有效方法。

（二）課堂教學中既重視培養學生的收斂式思維，又重視培養學生的發散式思維

以往的教學側重學生接受和記憶書本知識，因而注重培養學生的收斂式思維。今天，要實施課堂教學民主，要培養學生的創新精神和創造才能，必須重視培養學生的發散式思維。兩種思維方式比較，采用收斂式思維方式的學生不容易突破自己已有的、或教師的思維方向和知識圈的限制，因而很難有創造性；而采用發散式思維方式的學生則不易受自己或他人的思維方向的限制，學習和應用知識也容易突破已有知識的封閉束縛，自己在學習和鉆研的過程中也不時閃現出創新的火花。但另一方面，任何形式的科學創造活動，無一不是發散式思維與收斂式思維的辨證統一。收斂式思維需要借助發散式思維才能把已有認識推向新的階段，而發散式思維又必須結合收斂式思維、甚至以收斂式思維為基礎才能充分顯示其創造性；并且，摘 要：《稅收基礎》是財經專業學生的基礎課程，該課程較為全面地介紹了我國現行的稅收法律和法規，各種稅的征收規定、計稅方法和申報納稅方法。在《稅收基礎》課堂教學中實施教學民主，可以提高學生理解、運用和遵守執行國家稅法的水平以及分析、解決稅收實際問題的能力。

關鍵詞：稅收基礎 課堂教學 教學民主性由于學生學習的主要目的之一是掌握已有的知識經驗，而收斂式思維較有利于迅速地達到這一目的。因此，實施課堂教學民主，應該把培養收斂式思維和培養發散式思維結合起來，不宜有所偏廢。

（三）課堂教學中全面發展學生的智力因素與發展學生的非智力因素相結合

智力諸因素（觀察、記憶、想象和思維等）在人們的智力發展中各有其重要作用，因而實施課堂教學民主必須全面發展學生的智力因素。同時，由于任何教學活動都要以人的整體的心理活動為基礎，“學習”是學生的認知、情感和意志的一種綜合活動，學生在教師引導下“學習―鉆研―探索”的過程，又應是豐富多彩的情緒活動過程和意志培養過程，因而實施課堂教學民主還必須重視發展學生的非智力因素。智力因素和非智力因素各有其相對獨立性，但它們又相互聯系、制約和影響。只有使它們處于最佳運動狀態和發展狀態，人的心理才能獲得充分發展。

綜上所述，在課堂教學中的教學民主性對于學生學習《稅收基礎》課程是至關重要的，只有這樣學生才能高效快速的理解和運用，為將來從事財經工作打下堅實的基礎。

參考文獻：

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關鍵詞：納稅籌劃；作用；企業

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）07-0026-02

企業稅務管理是現代企業財務管理的重要內容，其主要內涵是指企業對其涉稅業務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務于企業價值最大化的經濟行為。稅務籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質區別。稅務籌劃的有效實施，可以維護企業的合法權益、減少企業的合法權益、減少企業的涉稅風險、降低企業的稅務負擔、提高企業的經濟效益，從而實現企業價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細的比較后作出的納稅優化選擇。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，要堅決反對和制止偷稅漏稅的行為。在納稅人實行納稅籌劃時，要注意全面準確地理解稅收條款，要準確分析和判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅的目的，而不能在納稅義務已經發生而人為采取所謂彌補措施來推遲或者逃避繳納義務。

2.節稅效益最大化原則。納稅籌劃本質是對稅款的合法節省，因此在進行納稅籌劃時，對多種納稅方案進行比較時，通常選擇節稅效益最大的方案，作為首選方案。而要實現節稅效益最大化，還需要企業在進行納稅籌劃時，還需要結合多種稅種的特點和其他的指標，進行綜合的評價。

3.籌劃性。籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，如企業實現收益或者分配后，才繳納所得稅，企業交易行為發生后才繳納增值稅或消費稅。這種客觀因素決定了對納稅事先作出籌劃的可能性。再有，根據納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不一樣，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會，因此，做好稅收籌劃，必須堅持籌劃在先的原則。

4.整體性原則。整體性原則的含義就是企業要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮，還要在減少多種稅收負擔的同時重點考慮以企業整體利益為重。有人認為，真正的納稅籌劃是要使企業的納稅額降到最低點，認為企業稅負越少越好，其實這種觀點是不正確的。在現實工作中，最優的方案并不一定是稅負最輕的方案，因為任何一件事物都有兩面性，即風險和利益并存。稅負的減少不一定等于資本總體收益的增加，有時候反而會導致企業總體收益的下降。比如在一項納稅籌劃中，對流轉稅來說是一樣節稅，但卻會增大所得稅的稅負，故在這項納稅籌劃中，可能導致企業的整體利益的下降。因此真正的納稅籌劃，就是進行設計和選擇總體收益最大的最優方案。

三、納稅籌劃的作用

1.通過稅收籌劃能減輕稅收負擔。納稅人對減輕稅收負擔有著急切的需求，是納稅籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務負擔也就是納稅籌劃所要實現的目標之一。企業法人作為一個經濟組織，首先需要資金進行生產的投入，經過一段時間的加工生產的過程，形成的成品投入到企業中進行流通，最后成品資金形成貨幣資金返回企業，是企業實現利潤。因此為了保證經濟實體的良性循環，企業的運營離不開貨幣，離不開對經濟利益的追求。對貨幣資金的需求貫穿于經濟組織的整個生產過程，而生產經營的目的就是經濟利益的最大化。

經濟利益最大化的實現，不僅要求總收入大于總成本，而是要求總收益與總成本之間差額的最大化。在納稅人總收益一定的條件下，要實現經濟利益的最大化，就是要使得總成本最小化。對于企業而言，成本就是指在生產經營過程中發生的各項費用，如外購原材料，燃料動力、支付工人工資、津貼、銷售費用、財務費用、管理費用等。這些支出屬于企業的內在成本，企業通過減少內在成本可以提高企業的總體經濟效益。但是，作為國家憑借其權利，依照稅法規定強制、無償征收的稅收，是企業外在的成本，這同樣也是構成企業生產經營成本的一部分，其數額減少一樣可以增加企業的實際經濟效益。例如，在企業的銷售收入沒有太大變化的情況下，企業某年的應納稅額是300萬，而通過稅收籌劃之后，應納稅額變成了200萬，我們可以認為這樣的籌劃是成功的，因此通過稅收籌劃是一個減少企業外在成本的一個很好的方式。

2.通過稅收籌劃能實現涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。

納稅人在進行納稅籌劃時，總是千方百計地想少繳納稅款，認為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，否則就不是成功的籌劃。其實不然，稅收的籌劃的目的不僅僅是通過稅收籌劃獲得直接利益，也包括通過稅收籌劃獲得一些間接的經濟利益，更加有利于企業的長遠發展與規模的擴大，這種狀態就是涉稅的零風險，因此涉稅的零風險應該是納稅籌劃追求的目標之一。

企業可通過幾種方式來實現涉稅零風險。（1）納稅人經過必要的稅收籌劃，使企業的賬目清晰，納稅正確，這樣才不至于受到稅務機關的經濟處罰，實際上相當于獲取了一定的經濟收益。（2）通過稅收籌劃，企業能夠避免發生稅務機關認為的“偷稅”、“漏稅”等情形的出現，這樣就能夠防止企業的聲譽遭受到嚴重的損失。此外，“偷稅”、“漏稅”的行為的認定還可能導致稅務機關更加嚴厲的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業的納稅申報的時間及經濟上的成本。（3）通過納稅籌劃，可以使企業賬目清楚、管理更加有序，從而有利于企業的健康發展，實現涉稅零風險。企業的賬目不清不僅不利于企業進行企業各項成本的核算，也不利于企業進行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。再有納稅人賬務不清，納稅不正確，一旦被稅務機關查處，將會給企業帶來嚴重的經濟損失。

3.通過稅收籌劃能獲取資金時間價值。在經濟高速發展的今天，企業要進行生產經營活動、尤其是在擴大生產經營規模時，經常會舉借貸款，因為僅僅依靠自身積累發展生產的速度畢竟太慢，不能滿足生產經營的需要，這個時候，資金就顯得尤為寶貴。而企業通過稅收籌劃，能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業的營運資金相對寬裕，更有利于企業的發展，對那些資金比較緊張的企業來說更是如此。再深一層次講，延遲稅款的繳納，無償地使用財政資金為自己企業生產經營服務，不存在財務風險，當然其前提條件是要求企業在稅法允許的范圍之內進行稅收籌劃。除此之外，由于稅收籌劃使得企業當期總資金增加，有利于企業擴大舉債規模，即企業承擔財務風險的能力相對增強了，這也有利于企業擴大生產經營規模，有利于企業的長期可持續發展。

4.通過稅收籌劃能實現企業價值的最大化。納稅人從事經濟活動的最終目標是提高企業自生的經濟效益，從而實現企業價值的最大化，而不應該是少繳納稅款，如果僅僅是少繳納稅款的話，企業完全可以減少自己的經濟行為，甚至不進行經營活動，這樣就能更少或者不用繳納稅款，但是這卻是與企業的經營行為的目的相違背的。如果說企業的納稅這項支出是固定的，那么企業可以通過提高自身經濟效益的方法，將稅收負擔進行自我消化。企業通過稅收籌劃，運用成本收益分析方法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很大，則說明該項籌劃是值得去做的。

5.通過稅收籌劃能維護企業的合法權益。對于任何經濟主體而言，權利義務是相生相伴的，擁有權利就要承擔義務，而履行義務也必須享有相應的權利。而作為企業的納稅人也同樣不例外。作為企業這個納稅主體，一方面應該依法納稅，而另一方面就享有了進行稅收籌劃的權利。也就是說，納稅人在按照國家稅法規定依法繳納稅款的同時，也有權利向不合法的稅收說“不”。對于不應該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕，因為這是納稅人享受的合法權利。

如果說納稅人不進行稅收籌劃，或在進行稅收籌劃時不注重維護自身的合法權益，而任由稅務機關根據自身的需要征收稅款，那么，無論納稅人進行多么周密的籌劃，都無濟于事，而且由此引起的損失，納稅人很難或無法進行追償，這樣會無謂地增加企業的稅務成本，因而，注意維護自身合法權益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的環節。

參考文獻：

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[3] 葛長銀.節稅籌劃案例與實操指南[M].北京：機械工業出版社，2010.

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關鍵詞：企業廢業；稅收問題；成因分析

按照企業廢業環節稅收征管問題與具體執行機關的關系，我們將其原因分為客觀原因、執法原因和制度原因三個方面。

一、企業廢業稅收問題的客觀原因

（一）征管工作量大、難度大

我國中小企業具有自身的特點。一是企業數量眾多。在我國工商行政機關注冊登記的上千萬戶企業中，中小企業占到了總數的99%以上，創造了全國60%以上的GDP，50%以上的稅收和80%以上的就業。2007年5月國家工商總局的一組數據顯示：1999年我國在工商注冊的個體戶3160萬戶，到了2004年下降為2350.5萬戶。主要原因是2000年的集中清理 ，將一些有名無實的個體戶清除，減少了近600萬戶，減少了近1/5。這也反映出我國小業戶經濟業務的變動十分頻繁。目前，中關村每年約有20%～30%的初創企業面臨倒閉，中國每年有上百萬家民營企業倒閉，這個數字在全世界是最高的。二是企業生命周期短。我國的中小企業與其他企業相比有變化快、生命周期短的特點，平均每個企業的生命周期僅3～4年，而相對規模較大的企業集團一般為7～8年。在日本與歐洲，企業的平均壽命為12.5年；在美國，一個跨國公司的平均壽命是40～50年，但有62%的企業平均生命周期不到5年，能超過 20年的企業只占總數的10%，只有2%的生命周期能達到50年。三是會計核算大多不健全。與大企業相比我國中小企業會計核算明顯不健全，具體原因如下。首先，中小企業重經營輕管理。重視市場的開拓、產品的更新、資金的籌集，而對企業管理的基礎性工作普遍不重視，突出表現是會計基礎工作薄弱，賬冊設置不全。其次，企業財會人員隊伍建設跟不上稅收管理的要求。中小企業一般都是兼職會計，常常一個會計帶三、四家賬，企業給多少錢做多少賬，納稅申報質量普遍不高。最后，企業法律意識淡薄。一些企業經營者出于自身利益的考慮，想方設法少繳稅款，有意識地逃避稅收。

來自各方面的資料顯示：在我國每年申請廢業的企業中，中小企業占了絕對的比重，許多地方達到100%，而中小企業“大而全、小而全”的特點也決定了廢業稅收管理是一項浩繁且效率低下的工作。根據力學的知識，大自然萬事萬物應該是以最省力的方式運動，人類的各種活動也應該順從自然規律。企業廢業具有單件性的特點，眾多小企業辦理廢業工作需要票證管理、查賬、盤點存貨、財產清查等工作，稅收征管成本非常高，而查出問題的補稅、滯納金、罰款等通常難以補償這些支出，使指導這些企業廢業稅收征管的理論成為偽命題。因此，應將企業廢業稅收征管放在整個稅收征管工作中進行通盤考慮，有所為有所不為，抓好基礎制度的建設和執行，抓好重點工作。

（二）管理工作成本高、效率低

現代稅收管理是政府服務的一部分，服務型政府的定位決定了政府要提供高效的服務，不能因為要查清納稅人的稅收問題就無原則地拉長廢業過程，這樣不僅影響了企業正常經濟活動，干擾破壞了經濟的正常運轉，也有損于政府的形象。所以，為了查清稅收問題，無限期的拖延廢業辦理時間不可行，必須保證正常高效的運行。而來自稅收征管一線的人員則反映，注銷稅務登記實際上是集稅收業務之大全的一項工作，幾乎涉及納稅人所有涉稅環節，十分復雜，執法風險較大。而且廢業稅收管理工作存在著明顯的低效率風險，程序繁瑣，工作量大，審核經過的部門多，如果管理人員不能掌握企業的具體情況，就會使廢業稅收管理工作如大海撈針。企業廢業稅收征管成本高、效率低的問題，成為了制約這項工作質量的重要因素之一。

（三）稅收執法環境不佳，納稅人依法納稅的意識差

稅收執法環境是指與稅收征納活動相關的，影響稅收征管和納稅遵從等稅收執法過程的環境因素，它直接或間接地影響著稅收執法的難易程度、順利程度，以及最終的稅法貫徹執行情況。改善稅收執法環境至關重要，好的執法環境是生產力，可以降低稅收成本，提高稅收征管效率，增進社會福利。各國都將改善本國的稅收執法環境作為稅收工作的重要內容。我國當前的稅收執法環境并不理想，制約的因素主要有：稅法尚不完善，公民納稅意識普遍較差，稅收違法活動未能得到應有的制裁。企業廢業稅收管理工作受我國稅收執法環境影響很大，可根據具體情況進行分析。按照稅收征管法的要求，企業達到規定的標準都要有賬冊、有會計、獨立核算盈虧，應建賬而不建賬或賬目不健全的就應核定征稅。在列入廢業管理的企業中，有少數屬于極不守法的納稅戶，他們奉行“不申報、不建帳、不納稅、不干時一走了之”的“三不一走”的原則。絕大部分納稅人能夠按規定建賬，但會計水平相對較低，核算不規范。有的企業有出納沒會計，由事務所為其代賬。公司老板通常都會要求會計想辦法把收入和利潤指標化小，從而少納稅。辦法無非是部分收入不入賬，將不屬于本企業的費用列支在企業賬面上，努力使證、賬、表之間相符。如果細心的檢查人員將庫存發生額、銀行賬面收支情況、企業的購銷記錄進行逐筆核對，注意定期盤點存貨，監控往來賬項的發生情況等，就會很容發現其中的問題。但由于廢業環節檢查主要是形式上的檢查，通常這類問題不會被查出。所以，廢業環節的檢查工作做實做細非常必要。而對于不辦理廢業企圖一走了之的企業，隨著稅務信息化建設的發展和國家對個人誠信納稅的制約手段越來越完善，這種習慣性的采取上述態度漠視稅務機關的征管，顯然是不明智的，最終不法的納稅人還是會為自己的行為付出代價。實際中，已經有許多這方面的前車之鑒，如有的企業已經停止營業，卻未到稅務局辦理完注銷登記就關門大吉了。稅務機關發現該店長期不申報后，即將其作為非正常戶處理并通知銀行封住了其在稅務局登記的賬號。新辦營業執照時，稅務機關會按照有關規定補繳停業期間的未申報的稅款并注銷后方可辦理。因為在現代電子信息技術背景，納稅人的資料都詳實地記載在電腦上，針對這類非正常戶，電腦程序會自動顯示出其違規信息，如果不按照相關程序補稅，系統將無法注銷該納稅人的資料，該納稅人也就無法重新辦理稅務登記。

二、企業廢業稅收問題的執法原因

（一）日常管理、稅源監控、部門協作工作質量差

首先，日常管理是前提。企業廢業環節的稅收征管工作嚴重依賴日常稅收征管的數據，然而如果日管不利，就會出現基礎數據缺失、失真、差異等狀況，從而不利于廢業征管工作。如日常稅收征管質量差，企業賬目不清、存貨量大、賬實嚴重不符、票證不齊全、稅源監控工作流于形式，這些問題就都推給了廢業環節，這些廢業環節既要完成本環節的工作，又要償還以前各環節的欠賬，壓力必然很大。要么草草了事，要么在規定的時間，規定的程序，規定的人、財、物的投入無法完成工作時，推遲或使廢業成為一項況日持久、久拖未決的工作，結果可能上級不認可，企業意見也會很大。

其次，稅源監控是基礎。稅源監控對企業廢業環節稅收征管工作的基礎作用體現在以下兩方面。一是稅源監控工作質量能夠保證日常稅收征管的工作質量，從而有利于廢業環節的稅收征管工作。稅源監控及時準確，能夠保證日常稅收征管工作做得到位，沒有欠賬，納稅人守法意識強，從而使廢業環節工作省時省力。二是稅源監控工作質量能夠保證廢業環節稅收征管的工作效率。稅源監控工作做得好，能夠為企業廢業環節稅收征管工作提供準確的企業信息，執法人員對企業基本狀況了如指掌，稅收征管就能有的放矢，抓住要害和重點，可以集中力量打擊一些嚴重違法活動，遏制稅收流失。

最后，協作機制是關鍵。表面上看，企業廢業稅收征管的責任人只在廢業一個環節。實際是部門、崗位協作的工作。如某項工作出了問題就可能有一個共同責任問題，即與該工作有關的納稅輔導、稅款催收、發票管理、稅源監控、綜合治稅等崗位是否存在失職，以及失職與問題的直接關系。規定這些職責的內容必須在制度上加以明確并在實際中逐一落實。否則，就會使部門協作、崗位協作成為一句空話，出了問題相互推萎。

（二）征管工作不到位、事實不清、證據不足

許多廢業稅收管理的內容并不適宜強制性約束規范，如果政府硬要強制規范它，勢必帶來比逃稅危害更大的后果。稅收管理體制與稅收制度有很大的不同。稅收制度規范的是納稅的實體行為，設計應力求中性，強調統一口徑、統一標準、統一政策，可以針對產業、行業、門類等進行統一的規定，實行統一的政策，通常強調執法的剛性。而稅收管理統一性的政策多數只規范代表性、普遍性、全局性的問題，而特殊性、局部性的問題只能由地方性、部門性的制度、辦法和措施來規范，甚至許多具體情況要依賴當事執法人員的判斷，這就是通常所說的裁量權。但有一點非常清楚，就是不管是部門規定還是執法人員判斷，都要以事實為依據，以法律為準繩，必須有充分的證據和法律上的依據。例如，針對廢業企業欠稅不還的情形，可能是有納稅能力故意逃避的惡意欠稅，也可能是確因經營困難無力繳納。針對這兩種情形，稅法上都規定了進一步的處理措施，處理結果大相徑庭。稅法上只是界定了什么情形是惡意欠稅，什么情形不構成惡意欠稅，而具體到實務中是不是惡意欠稅需要執法人員依據掌握的證據定性，對照法律規定處理。又如，一般納稅企業申請廢業時賬面上有大量存貨的情形，首先要做的是盤點存貨以判定賬實是否相符，如果是賬實不符則可能是由于銷售不入賬、不結轉成本造成的；可能是企業日常少轉銷售成本造成的；可能是非正常損失不處理造成的；可能另有其他原因。不管什么原因都是違法違規的，對于不同形式的違法違規的處理規定，法律法規和制度上都寫得清清楚楚，這里關鍵問題是定性。到底屬于哪一種違法，不是誰能說了算，需要執法人員通過一定的程序查清事實，取得充足的證據，定性后依法律規定處理。如果是賬實相符，則有兩種可能：一是人為調節存貨少納以前各期的增值稅；二是正常經營所致。屬于哪一種，同樣需要執法人先取證定性。第一種情形顯然是違法的，需要按法律規定調減以前各期的進項稅額，補增值稅，加收滯納金和進行罰款；第二種情況就應按財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）“兩不找”的規定執行。

通過上面的分析，我們可以初步得出這樣的結論：對于企業廢業中的一些違法行為的處理，稅法上基本都有相應的規定，但不要指望有一刀切的規定，具體屬于什么性質需要具體執法者通過細致的工作摸清事實，掌握證據。如果工作不到位、不細致，解決問題的辦法只能是一刀切。我們可以按其嚴厲性將這種一刀切政策分為兩種，即嚴厲和寬松。所謂嚴厲就是面對一類事實，法律上規定按最惡意的情況定性處理，如對所有企業申請廢業時欠稅不繳都按惡意欠稅處理，對所有申請廢業的存貨（賬實相符的情形）都按為了少納增值稅人為故意調節處理等。所謂的寬松就是面對一類問題，法律上規定按最善意的情況定性處理，如對所有企業申請廢業時欠稅不繳都按困難欠稅處理，對所有申請廢業的存貨（賬實相符的情形）都按正常業務的原因處理等。如果選擇了嚴厲的方式，即屬于法律上的“疑罪從有”原則，就會錯殺沒有違法的企業，將其逼良為；如果選擇了寬松的方式，即屬于法律上的“疑罪從無”原則，就會導致違法越多好處越多，使社會成為稅收違法者的樂園。這兩類做法通常都是不了解實際、官僚作風所致。

事實上，企業廢業過程中稅收流失主觀上的原因主要就是工作中的“一刀切”。對于疑似逃稅的問題，因為工作上（指整個稅收管理的各環節工作）偷工減料，忽略了重要的環節，省略了關鍵的程序，結果只能是事實不清，不了了之。因沒能掌握足夠的證據，無法按違法來定性，只能推定為合法。這樣就使一些真正的違法者瞞天過海、渾水摸魚，最終逃脫法律的制裁，國家稅收白白流失，稅收執法環境難以改善，納稅人依法納稅意識就無法提高。

三、企業廢業稅收問題的制度原因

當有多種選擇時，趨利避害是人之常情。每個稅務執法機關都有其目標，為保證這些目標的實現通常都會制定各種考核標準。對一個基層稅務執法機關而言，考核標準通常由下面的子標準構成：工作業績方面的（如案件查解率、差錯率、差錯更正率）、工作效率方面的（如登記率、申報率、入庫率）、納稅服務方面的（如限時服務執行率、投訴率、納稅人滿意率）。集體中的個人都試圖以最省力的方式完成工作又能獲得更多的加分，同時也為有個人升職、進級等打下基礎。通常，決定個人工作業績的是具體工作的完成情況；而個人升職、進級則要復雜得多，單位一般會采取考核評定的方式（如職工和領導按比例投票計分）。按照經濟理論，個人和集體為完成目標所表現出的各種行為都是理性的，但存在著個人理性與集體理性、單個集體理性與全部集體（以下稱國家）理性及集體子目標之間沖突的可能性。下面我們分幾種情分別討論。

（一）個人和集體利益矛盾導致制度失敗

我們先來討論一個不同的制度下個人、集體效應模型。在模型中，假設制度的運行對個人和集體的影響有AA、AB、BA、BB四種情形（詳見下圖）。

下面分別對四種情況進行分析。

AA象限：制度運行的結果是使個人目標與集體目標一致，結果使雙方受益。如新的績效考核標準使企業利用廢業逃稅的問題有明顯好轉。

AB象限：制度運行的結果使個人目標與集體目標相反，結果個人受益集體受損，如現行制度縱容個人在企業廢業稅收管理中“”。

BA象限：制度運行的結果使個人目標與集體目標相反，結果個人受損集體受益，如現行制度導致為完成稅收任務而征“過頭稅”。

BB象限：制度運行的結果使個人目標與集體目標一致，結果個人集體雙方收損，如按現行制度的安排實施了費時費力的稅收檢查卻一無所獲。

通過上面分析，我們可以得到下面結論：AA的情形下的制度是有效率的，其他三種情形的制度是失敗的。所以，在構建和完善企業廢業稅收征管方面的制度時，應注意分析制度執行的結果是否對個人和集體都有利。

（二）考核指標沖突導致制度失敗

有時企業考核指標之間會有沖突，如工作質量標準和效率標準之間，嚴格執法與納稅服務標準之間。例如，上面所提到的盤點存貨的工作，如果實事求是地完成就有可能突破限定的時間，而突破限時服務時間的扣分會超過高質量地完成盤點存貨工作的加分，這時執法人員通常不會保證存貨盤點的質量，而是通過抽點或走走過場草草了事，結果問題自然不會被查出，企業會順利通過廢業檢查這道門檻。同時，根據《稅務登記管理辦法》的有關規定，對連續三個月以上未申報的納稅人可納入非正常管理，非正常戶超過一年的，稅務機關可強行注銷。這就無形之中給不少確實存在稅收問題的納稅人提供了從稅收管理范圍內迅速消失的“合法外衣”，非正常戶管理成了走逃戶的避風港。注銷稅務登記應該由納稅人主動申報辦理，但對一些失蹤戶基層稅務機關可能為了申報率等考核指標而主動為其辦理注銷登記。一般對于欠稅的納稅人，稅務機關經多次催繳無效后，為“便于以后管理”，主要是為了不影響申報率等考核指標，而人為地為納稅人申請辦理注銷稅務登記，從而將注銷稅務登記作為調劑納稅人數量、申報率的 “杠桿”，動不動就以納稅人的名義將納稅人的稅務登記注銷。

這就要求在構建和完善企業廢業稅收征管制度時，注意各考核指標的通盤考慮，盡量消除沖突。

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