序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇經濟責任審計現狀及困難，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：經濟責任審計；獨立性；審計機構

軍隊領導干部經濟責任審計是一項集財務審計、法紀審計、效益審計和管理審計為一體的綜合性審計工作，它具有政策性強，影響力大的特點。但從該審計工作實際效果看，其所發揮的作用遠沒有達到預期的目的。在現階段經濟責任審計面臨的形勢、任務和各方面期望上,還存在諸多矛盾,需要尋求思路,逐步解決。

一、軍隊經濟責任審計現狀及存在問題

1、重視不夠，組織實施難度大。

部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領導干部經濟責任審計貫穿于監督管理中,評價和任用干部時只是委托審計機關走走形式而已,致使領導干部經濟責任審計工作互相推諉,清查不深不細,甚至敷衍了事走過場。有的單位對領導干部經濟責任審計只滿足于“例行公事”，過關完事，而不能通過審計從經費的使用、管理、單位全面建設情況考核干部的決策能力、理財能力和事業心等，未達到審計的最終目的。

2、審計制度不夠規范，法律法規不健全。

目前的軍隊領導干部經濟責任審計工作仍處于探索規范階段，現行法規措施的科學性、規范性、可操作性都有待進一步提高。現階段對領導干部經濟責任進行評價,主要是依據《軍隊領導干部經濟責任審計評價標準(試行)》。該標準存在著明顯的缺陷。一是不同等次的區分度不夠,特別是“好”與“較好”界限模糊;二是內容不足,衡量履行經濟責任是否“規范”的內容較多,衡量履行經濟責任是否“全面”和“有效”的內容相對較少;三是操作性不強,定性有余定量不足,尤其是“好”與“較好”的評價尺度難以把握;四是評價邏輯不一致,“好”與“較好”側重于評價履行經濟責任的過程,“一般”和“差”側重于評價履行經濟責任的結果。

3、審計力量不足。首先，軍隊部門的經濟責任審計機構設置、人員配備和經費保障等問題至今還沒有從根本上解決，影響了審計工作的正常開展。隨著軍隊審計職能的拓展，審計范圍的增加，審計部門的工作量、難度也隨之加大，審計力量不足的矛盾逐漸突出。其次，由于審計力量不足的現狀，難以提高審計覆蓋面，也使一些領導干部抱以僥幸心理，難以使經濟責任審計產生應有的約束力。

4、審計資料收集困難，真實性完整性難以保證。當前，由于經濟違紀手段隱蔽，審計時間有限，審計成本不足以及審計方法落后，使得審計人員充分收集審計證據的難度增大。加之，用于審計的資料和證據來源大部分都是被審計單位內部提供的，其真實性、完整性很難確定，由此而產生的審計風險更為突出。

5、審計獨立性不強。經濟責任審計的對象是有一定權力，且在重要崗位工作多年的領導干部，他們在本單位往往會有意或無意的形成“關系網”、“感情網”，審計部門在審計時，較難得到真實的相關信息，特別是當發現有違規違紀的情況時，審計部門或審計人員便會招來“明點暗示”或“軟磨硬纏”，個別的還會出現公開叫板。所有這些，都可能使審計部門和審計人員的原則性、獨立性和責任心受到挑戰，加大審計風險。并且，領導干部作為權力擁有者一般處于強勢地位,而審計部門和人員作為被領導者處于弱勢地位。從理論上說審計部門和人員只能對領導干部有關經濟權力進行監督,而領導干部則有可能運用其它權力對審計進行反制。

二、新形勢下搞好領導干部經濟責任審計的主要對策

1、深化認識，加強組織領導。

一是要加強對領導干部經濟責任審計的認識。各級黨委領導要充分認識到，堅持領導干部經濟責任審計制度，是新時期加強干部隊伍建設的重要保證，是市場經濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作，特別是干部、紀檢與審計部門，要把它作為干部政績、廉政建設考核和審計工作職責范圍的重要內容做細做好，二是要加強對此項工作的領導。黨委要重視，切實加強對這項工作的組織領導，分工專人負責。干部離任，一律要安排經濟責任審計，審計部門與干部部門應明確責任，相互配合，協同工作。

2、完善法規制度，細化評價標準。

依據現行相關的法規制度，結合客觀工作實際，修改、補充、完善經濟責任審計規章制度，解決審計實踐中，無法可依，有法難依的問題。增設更為科學的評價指標,使評價標準真正反映領導干部是否全面、規范和有效地履行了經濟責任。在關注被審計領導干部權力運用和經濟責任履行合法性的同時,應更加關注被審計領導干部經濟行為的績效性。量化指標并采用定量評價法,提高標準的明晰性和可操作性。首先,將現行標準的四個等級即好、較好、一般、差確定不同的分值段。其次,將所有分項指標統一到定量評價上來,對標準中的每項指標根據其重要程度分配相應的分值并制定相應的評分標準,每項指標的評分標準也盡量采用一些能量化的數據如經濟決策效果良好率、經費保障落實率、廉潔指數等;最后,根據每項指標得分算出總分值,依據總分值確定審計對象所處等級。在根據總分確定審計對象所處等級時還可以設定一些重要指標,這些重要指標的分值不應低于某數值才能評為好或者較好。此外,應注意設置修正指標。對因國家或軍隊宏觀政策調整等不可預見因素造成被審計領導干部履行經濟責任出現異常等現象,通過所設置的修正指標進行調整。

3、適當在編制、經費保障上傾斜。

目前審計任務越來越繁重，尤其是近幾年來軍隊在軍事經濟領域的改革不斷深入，后勤社會化保障、集中采購等舉措在部隊已經施行多年，但審計人員隊伍提出了更高更迫切的要求，因此決策部門應當考慮適當增加審計部門人員編制，在審計機構設置、經費預算等方面，各級黨委應予以充分保障，以確保經濟責任審計工作的正常開展，實現軍事經濟監督目的。

4、加強軍隊被審計領導干部的思想教育

審計工作的開展，很大程度上依賴于被審計領導干部的配合與否，因此應當加強對被審計領導干部的思想教育，使其充分認識到審計的作用和意義，并在審計過程中要求被審計單位和被審計責任人做出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、合法、可靠，尤其是所提供的預算經費收支、預算外費用、往來款項、資產狀況等資料必須真實合法，對出具虛假、違規承諾的單位和個人，予以處理直至追究其法律責任。推行審計承諾制的目的是明確責任，提高審計工作質量，規避審計風險。

篇2

一、開展村級干部經濟責任審計的必要性

（一）有利于健全外部監督制度，推進村級經濟的快速發展 自社會主義市場經濟體制建立以來，許多地處經濟發達地區的農村已不再是昔日單純的農業生產，而是躋身到商賈競逐的海洋，村級經濟已經成為實力雄厚、生機盎然的經濟實體。而村級經濟發展越快，加強對村干部經濟責任審計的必要性就越顯突出。農村的發展離不開國家各級部門的資源投入，村里經手的錢多了，村干部面臨的誘惑也大了，一些村干部法紀意識淡薄，擠占、挪用國家資產和資金的事件屢有發生。通過開展村干部經濟責任審計，可以建立良好的外部監督機制，使村務公開、村級財務制度更加規范完善，有利于村級基層組織的黨風廉政建設，提升農村經濟的發展潛力。

（二）有利于穩定農村局面，構建和諧干群關系中國的發展離不開和諧穩定的環境，尤其是在聚集了全國近七成人口的農村。近年來，部分農村在資源的管理以及利益的分配上，產生了一些較為突出的矛盾，從而引發了農民群眾上訪告狀、游行示威等不和諧、不穩定的因素。不僅如此，村級財務管理存在薄弱環節，村務公開不徹底，村干部借此利用手中職權謀取私利，群眾往往是敢怒不敢言，也是導致干群矛盾擴大的主要原因。因此，通過開展村干部經濟責任審計，促使村干部自覺接受群眾監督，增加工作透明度，有利于維護群眾的合法權益，化解部分干部和群眾矛盾，促進農村的和諧穩定。

（三）有利于加強村干部經濟管理的意識和責任感長期手握職權卻得不到有效的監督，是很多村干部滋生貪念、管理效率低下的重要原因之一。通過經濟責任審計，有經濟問題的村干部會受到應有的處分；認真履行職責的村干部則得到客觀、公正地評價，從而營造了一個良性的競爭機制。一方面提高了村干部的自律意識，起到了預警機制的作用；另一方面，增進了村干部“主人翁”意識和榮辱感，加強了他們發展經濟、規范管理的主動性和積極性。

二、農村經濟責任審計的現狀及存在的問題

（一）缺乏完善合理的審計指標和評價體系 目前僅有極少數經濟發達地區針對村級干部經濟責任審計建立了審計指標，但這些指標中還存在一些問題：（1）指標過于陳舊。指標使用的周期太長、更新過慢，使得在經濟發展過程中出現的一些新問題無法通過指標反映出來；（2）指標不具備針對性。一些指標在設置時忽略了其揭示的含義，導致建立評價體系時難以將其歸納到對應的類別；（3）指標重復設置。由于指標在選取的過程中，存在相關系數較高的指標往往會對同一經濟責任重復反映，評價體系中該類指標的權重被增大；（4）指標缺乏量化體系，難以進行評價。在制定定量指標權重及如何量化定性指標時，更多依靠評價人的經驗進行判斷，使評價結果帶有較大的主觀性。

（二）審計缺乏獨立性獨立性是審計工作的靈魂，審計工作只有在確保獨立性的情況下，才能進行公平公正的審計、給出合理的審計結果。由于目前一些經濟較發達地區的村干部除了在村中任職外，往往還兼任了縣、市的人大代表或政協委員的職務，通過人大和政協的“施壓”，審計部門在執行對部分村干部的經濟責任審計的過程中很難保持客觀公正地評價。

（三）審計部門人、財、物相對匱乏 村委會作為基層群眾自治性組織，是整個社會構成的最基本單位，其管轄權歸屬于上級政府部門，該特殊性質決定了在農村經濟責任審計的工作很難像企業一樣由審計師事務所來承擔，相對來說，政府審計要容易一些。但由于目前僅在（市、區）一級設有審計局，鄉鎮缺乏相關的審計部門，這對于農村經濟責任審計工作來說，無疑是巨大的阻礙。此外，根據“中國審計論壇”的調查，目前地方審計機關的經費來源有三項：一是財政包干經費，勉強能發工資；二是臨時預算，勉強能把臨時人員工資補發；三是執法補助，也就是罰沒收入返還的一部分，勉強能維持辦公費。由此看來，在缺乏足夠的資金作為支持的情況下，將審計工作普及到基層農村還存在很大的困難。

（四）審計人員與被審計人員缺乏相關的審計知識近年來，隨著經濟的發展，國家有關部門針對審計政策法規不斷地進行調整和完善，相關的審計知識和審計方法也不斷更新和完善。作為審計工作的執行者，審計人員必須具備與時俱進的審計理論知識和實踐知識。但有別于事務所中的審計人員，審計局的審計工作者在走上工作崗位后，在缺乏競爭機制的環境下進行實質性的培訓學習并不多，導致一些人員審計知識陳舊過時，在運用中與現行的政策有差異。在鄉鎮一級的監察、農經部門中缺乏專業的審計人員，在執行審計工作時大多是根據上級審計文件生搬硬套，或是僅憑自身的經驗進行審計，審計工作存在諸多漏洞。更有許多村干部由于缺乏被審計的意識，對經濟責任審計存在一定的誤解，將被審計看作是黨和國家對自己工作的不信任，容易產生抵觸情緒，阻礙審計工作的開展。

三、村級干部經濟責任審計評價體系的建立及運用

（一）評價體系建立的原則建立村級干部經濟責任審計評價體系主要遵循以下原則：（1）科學性與效用性原則。任何一個有效的評價體系都應當建立在完善的指標選取和科學的評價方法的基礎上，避免評價體系因使用者的不同而帶來相異的結果。同時，指標體系的建立應衡量成本與效益之比，在能夠全面準確地反映村級經濟責任狀況的條件下，盡量選取代表性強，易于獲取的指標，并構建相對簡約的評價體系，使體系的效用最大化。（2）可比性原則。評價體系的建立是為了將不同性質的指標加以綜合，通過綜合指標反映村領導干部經濟責任履行的實際情況，因此，評價體系需計算各項指標的權重并將定性指標采取合適的方法定量化，使指標之間具有可比性。（3）重要性原則。在量化指標時，定量指標的權重可根據科學的方法計算出來，而定性指標則需通過評價者的經驗判斷進行打分，所以，定性指標的權重應當根據其對經濟責任影響的大小來設置。此外，通過對現行村級規章制度的研究，發現一些指標在評價經濟責任時至關重要，因此設定了一票否決事項。

（二）評價指標的選取為了進行客觀、全面地評價村領導干部經濟責任履行的實際情況，本文采用了定量指標和定性指標相結合的評價方式。在選取定量指標時，參照和借鑒了現行的一些鄉鎮干部經濟責任審計評價指標。由于農村實際情況和發展策略與鄉鎮有較大區別，因此，在充分聽取審計機關工作者和村干部代表意見的基礎上，根據經濟增長、農民保障、資金結構、違法收支四個方面建立了12項定量指標。

（1）村集體資產保值增值率。該指標反映農村集體經濟總量增長和減少的情況，計算公式為：村集體資產保值增值率=（年末村集體經濟總值-年初村集體經濟總值）/年初村集體經濟總值×100%。

（2）村人均糧食產量增長率。該指標反映村級農業發展狀況，計算公式為：村人均糧食產量增長率=（年末村人均糧食產量-年初村人均糧食產量）/年初村人均糧食產量×100%

（3）村財政收入增長率。該指標反映農村財政收入情況，計算公式為：村財政收入增長率= （審計年度村財政收入-上年度村財政收入）/上年度村財政收入×100%

（4）村辦企業利稅增長率。該指標反映村辦企業發展狀況，計算公式為：村辦企業利稅增長率=（審計年度村辦企業利稅額-上年度村辦企業利稅額）/上年度村辦企業利稅額×100%

（5）村資產負債率。該指標反映村級經濟的財務風險狀況，計算公式為：村資產負債率=村負債總額/村資產總額×100%

（6）投入基礎設施建設資金占財政支出比重。該指標反映村干部對發展農村基礎設施的重視程度，計算公式為：投入基礎設施建設資金占財政支出比重=全年投入基礎設施建設資金/當年財政支出總額×100%

（7）村干部經費比率。該指標反映村干部在管理過程中花費的成本，計算公式為：村干部經費比率=全年村干部經費/當年財政支出總額×100%

（8）村人均耕地面積。該指標反映農民的耕地保障，計算公式為：村人均耕地面積=審計年度村耕地總面積/當年該村總人口數

（9）農民人均純收入。該指標反映當地農民生活水平和村干部的政績，計算公式為：農民人均純收入=（審計年度農村經濟總收入-相應總費用）/當年該村總人口數

（10）農村人口自然增長率。該指標反映村干部對人口增長控制程度，計算公式為：農村人口自然增長率=（年末村總人口-年初村總人口）/年初村總人口×100%

（11）農保覆蓋率。該指標反映農民得到生活保障的程度，計算公式為：農保覆蓋率=審計年度農保登記人數/當年該村總人口數×100%

（12）村干部違法收入比率。該指標反映該村黨風廉政建設情況，計算公式為：村干部違法收入比率=審計年度村干部違法收入/當年該村干部總收入×100%

筆者在設計定性指標時，根據農業部、財政部、國務院糾風辦（農經發［2005］12號）《關于做好農村干部任期和離任經濟專項審計的通知》的要求，同時深入了解了當前農村經濟的熱點問題，選取了代表性較強的定性指標6個。此外，根據重要性原則，參照現行的村級考核制度，設置了一票否決項目2個。定性指標設置如下：（1）村級財務制度是否規范完善。（2）農村經濟政策是否落實到位。（3）集體土地的發包、承包是否做的“三公”。（4）專項資金的管理是否科學合理。（5）村干部的職能與責任分工是否明確清晰。（6）重大決策事項是否科學民主。（7）有無重大案件。（8）有無重大生產事故及社會治安突發事故。

（三）評價方法的建立根據評價目的，本文對主成分分析法、因子分析法和功效系數評價法這三種較為普遍的定量指標評價方法進行比較、驗證，認為主成分分析法：（1）通過計算指標的累計貢獻率，可以選取出關聯度小、綜合性強的指標，簡化了計算過程，達到評價的目的；（2）相對于同樣能夠精簡指標的公因子分析法，由于計算原理和方法的不同，在變量數不多、提取因子數目相同的情況下，運用主成分分析法比公因子分析法具備更強的解釋性；（3）雖然運用功效系數評價法時，通過采用德爾菲法同樣能夠確定指標體系的權重系數，但這種方法在缺乏領域專家的判斷時包含的主觀性成分太大，考慮到村級經濟責任審計的主體的限制，運用該方法得出指標的權重不符合評價體系中的科學性原則。而主成分分析法可以借助SPSS等軟件進行處理，由數據自身來確定指標的權重，能夠進行客觀公正的評價。因此本文選擇主成分分析法作為定量指標的評價方法。

但主成分分析法根據不同時期采集的指標數據所計算出的主成分及比重并不相同，因此，每次建立的指標體系使用時間不宜過長，建議審計部門以5年為一周期，重新采集數據并建立指標體系。此外，由于各地區實際情況不同，所計算的主成分也不盡相同，該方法的步驟如下：（1）各縣（市、區）審計部門通過隨機抽樣的方法在所在轄區選取15-20個村作為樣本，根據上述定量指標收集最新年度樣本的數據；（2）由于指標量綱的差異，需運用公式對指標進行標準化處理，使不同度量的指標轉化為同度量的指標而具有可比性；（3）將標準化后的數據形成相關系數矩陣；（4）利用相關系數矩陣，求解特征方程的特征值和特征向量；（5）計算指標的貢獻率和累計貢獻率；（6）根據特征值大于1的指標，或指標累計貢獻率超過85%的標準選擇主成分；（7）計算主成分載荷；（8）可以通過觀察主成分所包含指標的類型，解釋每個主成分的含義。

通過主成分分析法計算出指標權重后，由各村指標可計算出綜合得分L值，根據L值高低排序可以得出該地區各村的定量的排名情況，由于主成分分析法所得出的分數并不是標準分數（可能含有負值），不能直接與定性指標得分加權平均，需進行處理。本文建議采取的方法是：在計算出非標準化得分后，給所有得分加上一個最小負得分的絕對值，使結果中不存在負值，然后再將以最優的評價結果為基準，令其評價值為100，其余欠優的評價結果依據比例得到響應的評價值。

由于評價人員所在行業、擁有經驗不同，對于定性指標的直接判斷往往帶有較大的主觀成分，無形中增加了經濟責任評價的難度。模糊綜合評價法卻可有效解決這一難題。這種方法主要是依據不同層次和部門的評價人員已有的分析判斷能力，參照具體量化的標準，從不同側面對評價對象進行衡量，描繪出評價對象的總體特征。它具有結果清晰、系統性強的特點，很大程度上避免了評價的主觀性。該方法的步驟如下：（1）采取五級評分制原則，分別設定定性指標達到相應得分的標準；（2）根據定性指標的設置，分別從財政、審計、、農經等部門挑選經驗豐富的工作者共50名參加綜合分析判斷評價人員；（3）通過德爾菲法，給定性指標賦予權重，剔除異常值后，得出指標權重的平均值“W”；（4）根據參考標準，對每一定性指標打分，并計算給出相應分數人員比重，形成評價矩陣“R”；（5）計算模糊評價結果“A=W×R”，對A進行歸一化處理得到矩陣B；（6）用B乘以五級評分制中相應的分數，得到最終定性指標的判定結果。

（四）指標體系的綜合評價 在掌握各村定量指標得分和定性指標得分后，需要將兩者加權得到綜合評價結果。由于定量指標通過數據本身能夠更精確地反映事物的本質，為避免評價的主觀性，在制定評價體系中指標的比重時，應將定量指標設置較大的比重。本文參考了各地政府績效考核指標及年度總結報告，發現多數地區將定量指標和定性指標的權重分別設置為70%和30%，在此，筆者推薦使用此權重；另外，也可采用德爾菲法獲取定量指標和定性指標的權重值。

由于同一轄域各村因自然條件、政治地位等因素不同，發展的客觀條件也是不一樣的。為確保對各村村干部的經濟責任能夠公平、公正評價，各村不僅應同自身往年的成績進行縱向比較，當地審計部門也應根據人口數量、地域面積、經濟總量等指標將各村劃分為不同的層級，相應層級內進行橫向排名。縱向評價時，審計部門可以設置各村每年的進步幅度；橫向評價時，可以采取末尾淘汰制。當該村的縱向目標和橫向評比都不合格時，應納入次年的重點審計對象；此外，對在一票否決項目中得分最低的村部也應納入重點審計對象。其它村部應根據其排名給予相應獎勵和處罰。

［本文系中央高校基本科研業務費科研專項“研究生科技基金”項目（項目編號：CDJXS11020034）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］吳其佐：《五個原則強化四項保障全力推進村級干部經濟責任審計》，《農村經營管理》，2008年第3期。

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關鍵詞：建筑企業；內部審計；內部控制；問題與對策

Abstract: along with our country construction enterprise scale expands with the increasing of the project, set up internal audit as an important part of the decision-making management supervision mechanism is construction enterprise to enhance the management level and the main measure to reduce risk. This paper expounds the relevant theories of architecture in our country enterprise internal audit work, points out that the construction of enterprise internal audit work is currently in China, the present situation and the existing problems and put forward the corresponding improvement measures.

Key words: construction enterprise; Internal audit; Internal control; Problems and countermeasures

中圖分類號：F239.4文獻標識碼：A文章編號：2095-2104(2013)

引言

建筑企業內部審計是一項獨立、客觀的監督和評價活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。建筑企業內部審計通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。

一、建筑企業內部審計的現狀

1.內部審計的相關制度還不健全

建筑企業大都屬于資金與人力資源密集的企業，施工周期長，機構存在著多種管理模式，從而使得包括內部審計制度在內的企業管理制度不夠完善或者未能得到有效執行。建筑企業的內部審計是建筑企業自身的內部審計機構(部門)對企業經營行為、工程施工項目造價、進度、關鍵物料、款項結算等方面進行的審計行為。我國雖然有關于內部審計工作的具體規定，但執行力度較弱，沒有形成一套完善的審計質量評價體系。具體到每個建筑企業，由于項目數量較多與內審人員數量不足的矛盾，目前較多地忙于審計具體事務卻未能花更多的力氣到制度建設上來，從而還沒有制定和執行很切合實際、具有可操作性的內部審計工作的明細性規范文件。

2.預警機制的作用未能充分發揮

建筑企業財務預警，存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預警體系，其核心是內部控制審查與評價，包括合同管理、總分包管理、項目管理、結算管理、資金管理、物資管理等，而企業集權制應是諸多管理中的—條主線。從深層次看，企業內部控制的狀況可折射出領導的經營理念，而經營理念則來自于動機。如果動機與企業長遠利益相吻合則從總體上推動著企業向良性方向發展，反之亦然。

3.工程項目的復雜性與長期性導致審計效率和效果受到影響

施工生產具有流動性、單件性，施工生產受現場工藝、自然條件等的影響，決定了其生產周期長，經營行為復雜。而建筑企業的現場審計工作時間往往有限。審計人員要在有限的時間內收集到充分、適當的審計證據與會計資料，得到準確客觀的審計結論，必須得到被審計單位(項目)的全力支持與配合。但在工作中，往往被審計單位(項目)由于主客觀原因，消極對待內部審計，使得內部審計人員收集的資料或者不完整，或者審計人員不得不從事大量的原始資料整理工作，從而極大地影響了審計工作效率，也可能忽略審計線索，影響審計工作質量。

4.經濟責任審計的確認與咨詢的作用不顯著

經濟責任審計存在以下幾點主要問題：一是國家關于經濟責任審計結果作為對企業負責人職務任免和獎懲的重要依據的規定，缺乏與干部管理程序的對接；二是企業經濟責任審計目前基本上還是以事后監督為主；三是內部審計工作仍未走出財務審計的框框，欠缺實際指導意義；四是企業內部審計機構遇到的困難和壓力還比較大。內部審計相對于外部審計，獨立性較弱，如果被審計單位或被審計項目部消極配合、積極防御，內審工作將難以開展。

5.審計機構與人員缺乏必要的獨立性

由于建筑企業規模及管理模式各不相同，各個企業的內部審計組織的設立方式也存在差異。由于內部審計人員作為企業的員工，其工資福利、職位等受本企業有關負責人的支配，這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時有很多的顧慮。當在工程項目審計中發現了項目存在內控不嚴、違規經營或不符合經濟效益原則的事項時，內部審計人員就無法保證起碼的獨立性。

二、建筑企業內部審計現存問題的原因分析

1.建筑企業對內部審計沒有正確的認識

目前許多企業設立內部審計機構主要是迫于政府壓力或是資本市場的制度安排，因此積極性不夠，存在抵觸情緒，表現在機構隨意撤并、精簡，人員東拼西湊。這就使許多建筑企業內部審計機構極不穩定，力量單薄，難以發揮內部審計監督作用。在審計過程中，存在簡化審計程序，審計行為不規范，審計工作底稿不完善，反映不出建筑項目的成本信息、工作軌跡和問題的來龍去脈，審計證據收集不夠充分，對重大問題難以查深查透，該進行審計復核的不復核，該做審計調查和審計詢問記錄的不做，加大了審計風險，降低了審計質量。

2.審計人員的職業素質存在差距

隨著工程項目審計由偏重效益核實向風險防范方面的轉變，工程項目審計的目標與內容發生了較大轉變，同時也給審計人員的素質提出了更高要求。而從目前大多數審計人員的知識結構來看，掌握一般財務審計知識居多，而熟悉工程項目管理、施工組織、工程造價的專業人員較少，知識結構相對陳舊、單一，整體上應對復雜項目審計的能力相對較弱，影響了審計人員查找審計線索的能力，不利于審計人員提升項目審計質量。

3.建筑項目的特殊性對審計人員的風險觀念提出了新的要求

建筑項目的生產存在著總分包、專業分包等模式，生產存在著總體性與協作性。為了確保整體工程質量、安全、工期等目標要求，建筑企業相比其他經濟主體存在更多更復雜的風險，但內部審計人員對于企業風險的揭示，如財務風險、勞務用工安全、聯營掛靠風險、分包經營風險、稅收風險等等在審計過程中有意無意地忽略了，從而沒有體現風險導向基礎上內部審計工作在企業管理中的關鍵性作用。

三、建筑企業內部審計工作改進的對策

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關鍵詞：高校　內部審計現狀　原因分析　對策

一、高校內部審計工作的意義

(一)高校內部審計可實現高校資產增值目標高校內部審計工作在學校的改革、建設、發展中起著舉足輕重的作用，通過履行工作職能能夠實現高校資產增值的目標。內部審計對于高校資產的增值作用主要體現在兩個方面：一方面是內部審計創造的直接價值，即內部審計可以通過努力幫助高校預防和減少損失，當內部審計成本小于挽回的損失(或創造的效益)時，高校的資產價值就相應增加。另一方面是內部審計創造的間接價值，它包括“威懾價值”和“潛在價值”。“威懾價值”即無論內部審計是否發現了問題，但因在高校治理結構設計中有內部審計的存在，客觀上會對高校有關職能部門和當事人產生潛在的威懾作用，促使其遵紀守法、照章辦事，維持高校良好的控制系統和工作秩序，提高工作績效；同時內部審計還可以通過信息溝通、協調管理、優化價值鏈為學校創造“潛在價值”。

(二)高校內部審計具有管理控制功能隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校與企業單位經濟協作活動日益增多，其辦學和科研經費正在迅速增加。內部審計工作面臨的任務更加繁重，我國高校內部審計還具有以下職能：一是監督職能，防弊糾錯，促進高校資產保值增值。監督是審計的主要職能之一，通過內部審計工作，不僅可以防范、監督高校各級干部的廉潔自律，對于維護學校聲譽，對高校的無形資產價值有保值增值作用；而且對于高校各個部門的經濟活動進行監督、防弊糾錯，能夠有效防范經濟損失，保護學校資產。二是鑒證、檢查、評價職能，控制成本，節約資金。高校內部審計人員獨立、正確地按照一定的程序、法律和考核標準，在監督檢查的事實基礎上行使鑒證、評價的職能，其客觀性強、可信程度高，因此其鑒證、評價作用是其他部門不能代替的。它涉及高校為了實現某個目標的關鍵指標、計劃、預算決策、內部控制制度和管理責任制度，以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評價。隨著高校改革的深入，現代化高校制度的建立和運行，高校內部審計工作在這些方面發揮出了越來越重要的作用：評價高校計劃、預決算方案、投資可行性；評價生產組織內控制度的有效性；揭示高校經營中存在的弊端。高校內部審計為學校審查的重大項目，是實施管理審計、風險審計的重要基礎，有利于整合高校內部的各種信息，防范由于信息不對稱造成的經濟風險。三是管理控制職能，提高投資效益。2001年國際內部審計新定義進一步明確內部審計是科學管理的一個重要組成部分，其職能是實現組織目標，其主要功能是為組織領導提供真實的控制信息，使組織在管理控制中目標到位、措施得當、管理有效。現代高校制度管理控制職能已經成為現代高校內部審計的固有功能，是高校深化改革的必然趨勢。管理控制職能是高校加強管理自身建設的要求，具有主動參與性，其管理控制職能也將越來越清楚地顯現出來。通過對高校某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動的內部審計發現問題。如開展預算執行情況審計、基建、修繕工程項目審計等，可以加強財務管理和預算控制，節約資金，提高教育經費的使用效益、投資效益。管理控制職能發揮出越來越重要的作用。高校通過內部審計工作，找到學校管理中的薄弱環節，完善學校的管理控制；通過管理審計、風險審計，為領導決策提供可靠的依據，防范投資風險；輔助高校建立健全系統的、有效的內部控制制度，由原來的間接控制轉變為間接控制與直接控制相結合，提高經濟管理水平，促進各個方面的管理水平，加快學校經濟管理走向法制化、規范化的軌道，增強學校在市場競爭中防御風險的能力。四是決策服務職能，提高辦學經濟效益。現代高校制度的建立，使政府對高校經濟活動由直接行政管理向間接的經濟責任關系轉變，高校依法自主經營、自負盈虧，逐步成為適應市場的法人實體和競爭主體。這對內部審計工作提出了更高的要求，同時賦予它更高的地位，內部審計的服務職能因此而有了質的飛躍，由泛泛地完成領導交辦的工作任務，逐步轉移到為管理決策服務。高校內部審計通過對人力資源的配置及其成本、效益的審計，對各種教育政策和措施做出決策前和決策后的成本、效益評估和成本、效益的審計，使教育經濟核算思想成為學校管理者決策的工具，為引進人才和教育發展投資成本需求提供科學預測，提高學校辦學的經濟效益。由此可見，高校內部審計工作對其自身的發展具有重要的意義，在我國高校開展內部審計工作是非常必要的。

二、我國高校內部審計現狀及原因分析

(一)目前高校內部審計現狀我國高校內部審計工作的發展已有20余年，從目前我國高校內部審計的基本情況來看，內部審計工作主要存在以下問題：一是對內部審計工作的認識不能與時俱進。在大多數高校管理人員、財務人員甚至審計人員眼里看來，內部審計工作就是查錯挑毛病的，誠然，監督檢查仍然是內部審計工作的一項重要職能，而且通過這一職能才能實現其他的職能，但內部審計部門不是紀檢監察部門，它是高校內部專業技術職能部門，不同于國家審計和社會審計，如果僅僅將查錯糾弊作為內審工作的指導思想，必然影響內部審計的形象和工作方法，不利于審計工作的開展。更有甚者，某些高校由于相當長時期內審計的主要工作就是檢查單位財務收支的合法性，工作范圍狹窄，內部審計的作用很不明顯，在機關機構改革中，有相當一部分學校的審計部門被并人紀律監察機構，失去了內部審計的獨立性。二是管理審計及審計監督未能形成長效機制。高校內部審計工作中，經常出現這種現象：對待審計查出的各種問題未能得到及時、嚴肅而合理的處理，其工作基本流于形式。這種怪圈現象并不說明高校基層領導不怕法律制裁，對各種違紀現象聽之任之的慣性模式，使內部審計人員形成了以微觀思維定式為主的模式，審計監督沒有形成長效機制，高校內部教育審計很多都是停留在微觀審計、個體審計，審計自身的內部控制體系沒有完全建立起來。這在總體上也制約了內部審計發揮更大的作用。三是審計監督形式滯后。審計監督是會計監督的再監督。會計監督是從事前、事中、事后三個方面對單位的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，這三個方面的監督應該相互協調，形成一套嚴密的監督體系。但長期以來，審計僅依賴事后監督對會計活動進行再監督，在會計監督失效的時候，即在問題出現時，審計才會站出來評價你這里不合法、那里不合規范，這種“秋后算賬”的做法不僅不容易贏得被審計單位的信服，“事后諸葛”的形象也使內部審計的作用打折扣。四是經濟責任制有待完善。我國特別是改革開放以后，企業內部經濟責任制的普遍推行。如目標管理、指標層層分解與考核、廠內銀行結算等，已經有了比較成熟的指標評價體系。教育系統內高校基本上都是事業單位，有自己的行業特點，系統內實行經濟責任制實行權責利的分開不能完全借鑒企業的內部經濟責任制，雖然教育系統有指導性的意見，但是全面、科學的評價模式、評價指標體系尚在研究階段，許多具體

情況需要內審工作人員根據自己的職業敏銳去判斷、根據上級要求去操作，缺乏專業系統標準。此外，由于經濟責任制在高校推行的時間還不長，很多現在在任的領導干部上任時沒有確定其經濟責任，經濟責任評價只能通過與前任比較、與相同時期其他崗位的經濟職責完成情況比較來實現，而此時困難在于在前任時期并沒有實行經濟責任制。五是內部審計人員與職業需求存在矛盾。內部審計的工作要求“站得高，看得遠”，對審計工作人員的要求很高。除了要具備較強的專業技術水平、綜合分析判斷能力，還需要有很好的人際交往能力和溝通能力。但是現在高校內部審計人員中，具備這些素質的人員并不多，審計人員自身職業素質也與職業需求有差距，這些也從很大程度上影響內部審計作用的發揮。

(二)內部審計工作現狀的原因分析

導致內部審計工作現狀的原因很復雜，筆者認為主要有以下原因：一是體制上的不合理，制約了審計工作的發展。目前許多高校的審計機構生存環境不容樂觀。據調查表明，全國高校里大部分都沒有設立專門的審計機構。有的設在財務部門，有的與監察、紀委聯合辦公，有的把審計部門交給分管領導管，有的交給紀委管。有些領導既管財務、又管審計。審計機構形式多樣復雜，機構設置不合理使得內部審計在性質上屬于自我約束的管理控制行為，審計缺乏獨立性。在這樣的環境中，審計人員與本單位同時長期共事，相互之間存在一定的利益關系和感情聯系，在審計中涉及具體的人和事時，難以遵循回避制度，導致內審機構很難站在客觀、公正的立場上對經濟業務事項進行客觀、公正、合理的評價，保證不了審計工作的自主性和權威性。二是審計職能作用發揮取決于領導的重視程度。高校內部審計工作是學校建立健全內部管理體系和監督制約機制的重要環節，是加強學校內部管理、維護財經紀律、保障資產安全完整、提高資金使用效益、推進廉政建設的重要手段，是為學校改革和發展服務的，是外部審計和會計監督無法取代的。理論上講，高校內部審計具有監督、管理、效益職能，但這些職能能否得到有效落實，還要看高校領導對內審部門的重視程度，對機構設置、人員配備、經費保障、職權劃分等方面的落實情況。三是審計范圍的擴展與人員知識結構老化的矛盾，嚴重影響審計職能作用的有效發揮。隨著以市場取向為主的國家教育體制改革的不斷深入，許多高校在辦學體制、經費來源、招生分配和科研成果等領域正逐步與市場接軌。學校內審工作范圍從單純的財務審計擴展到了單位負責人績效審計、經濟責任審計、內部控制制度審計、基建工程審計和采購付款審計等，審計項目日趨復雜和廣泛。面對這樣的變化，現在大多數從事審計工作的人員都存在知識單一、知識結構老化的問題，這讓一些審計人員感覺工作壓力較大，畏難情緒增強，甚至對審計工作感到反感和排斥。并且由于多年來，學校領導固有的“上撥下用，多撥多用，少撥少用”的財務核算和經費分配管理體制，使得許多領導對內部審計工作甚至財務工作認識不夠，認為內部審計機構可有可無。重視程度不夠。對審計人員不能實行合理的分配待遇，大為降低了審計人員的主觀能動性和工作熱情，這些狀況嚴重影響了內部審計職能的有效發揮。四是審計方法和技能滯后，審計工作不能適應新形式的要求。我國內部審計方法仍以賬項基礎審計為主，對審計理論，如審計證據、審計測試的定義和理解相當滯后。許多高校審計目標仍定位于“查錯防弊，保全資產”。在2005年云南省開展的高校教材采購收取賄賂案件查處及2006年全國反商業賄賂案件查處等工作中，都說明了高校內部管理包括內部審計存在的各種問題及弊端。而目前高校的內部審計機構的審計面過于寬泛，沒有突出工作重點，尤其是對于高校普遍存在的容易滋生腐敗的環節沒有給予過多關注。如“基建賬務”、“二級財務”及部門創收、資產監督和采購與付款等都急需加大內部審計工作力度。另外，更有甚者，在內部審計過程中有些高校為了降低工作成本隨意減少自認為不必要的審計程序，嚴重影響了整體內審執業水平，加大了內審的風險。這樣的現狀不能適應經濟體制改革和教育體制改革對高校的發展需求。

三、我國高校內部審計改進的對策建議

(一)加強內部審計環境建設，樹立良好的形象

如果說內部審計人員的素質決定內部審計工作的質量，那么，內部審計環境的建設則是內部審計工作成敗的關鍵。因為內部審計環境的建設決定著內部審計工作的開展，沒有良好的內部審計工作環境，內部審計工作就不能有效地開展，工作就不可順利地進行。要建設一個良好的內部審計工作環境，必須注意抓好以下方面的工作：首先，建章立制，規范內審工作程序根據上級有關法律、法規、文件的精神和要求，制定本單位的內部審計規定和內部審計工作規范，使審計人員有章可循、嚴明紀律、敢抓敢管、認真執行規章制度，不怕得罪人。完善事前、事中、事后的監督機制，完善內控制度，協調工作到位，保證內審工作的順利進行。其次，加大宣傳力度，爭取廣大教職員工對內審工作的大力支持。通過廣泛深入地開展審計法規宣傳，讓廣大干部、教師充分認識審計工作的重要性，理解、支持審計工作并自覺地接受審計監督。為此，筆者建議高校應充分利用學校的網絡資源，建立內審專欄，多渠道地宣傳內審工作。同時，通過定期出版《紀檢監察審計簡報》、用審計通訊廣播稿等形式，深人宣傳審計工作動態及本學校的審計工作。充分展示審計工作的實績，以優良的工作、顯著的成績，贏得廣大干部、教師的認同和被審計單位的理解和支持。

(二)提高對內部審計的認識，進一步明確高校內部審計工作思路高校內部審計不同于國家審計和社會審計，必須把定位點確立在為學校領導的決策當好參謀助手，促進加強高校內部管理，提高辦學效益上，實現由“把關型審計”向“管理型審計”的轉變，而不能單純只看查出了多少違紀違規問題和多少違紀違規金額，應當充分利用內部審計熟悉學校規章制度及財務狀況的優勢，及時反饋領導決策的落實情況和制度的執行情況，緊緊圍繞學校的總體目標開展工作，推動現代高校治理結構的建立，把服務寓于監督之中，促進高校管理水平和辦學效益的提高。

(三)轉變傳統觀念，大力推進高校內部審計工作創新在審計層次上，提升內審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，由事后的財務收支審計為主轉變為以事中、事前的管理審計、效益審計為主，加強事中檢查和事前控制；在工程審計方面，不僅要審計工程決(結)算，更要審計工程預算，要從合同審計人手，參與招投標和隱蔽工程驗收，全面控制工程造價；在干部經濟責任審計方面，逐步實行任期經濟責任審計與任期工作目標考核的有機結合。同時，要堅持有離必審、先審后離、先審后任，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。在審計方法上，實現由賬項基礎審計模式向風險基礎審計模式過渡。審計人員應進一步提高風險意識，對學校內部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險高的單位優先審計、重點審計。風險基礎審計主動發現和控制各項風險，可以在保證質量的前提下提高效率，將風險降低到可接受的范圍。

(四)堅持依法審計，建立健全高校內部審計規章制度

篇5

關鍵詞：高校內審 可行性 存在問題 對策

高校內審工作是高校財務穩定的一項重要工作。近年來，隨著各高等院校辦學規模的不斷擴大，以及投資融資渠道多樣化辦學格局的形成，重新審視高校內部審計工作，正確定位，及時制定高校審計工作的發展戰略，使高校審計工作更好地適應高等教育發展的形勢，為學校的改革、建設和發展服務，已成為高等學校內部審計工作者思考的重要課題。伴隨著新形勢下高等教育的改革和發展、高校審計工作新的特點以及高校審計工作上存在的不足，就意味著加強高校內部審計工作已勢在必行。

一、加強高校內部審計工作的可行性

1.政府職能轉換使內部審計加強成為可能

隨著政府職能的轉變，政府對所屬企業的直接管理將越來越少，加上事業單位的脫鉤，政府部門內審機構對下屬單位的審計事項將越來越少，但教育部門因為管理部門多，肩負著大量教育資金的管理任務，內部審計的工作量較大，內部審計的職能需要進一步強化。

2.新形勢發展呼喚內部審計工作相適應

高校內部審計開展以來，對加強內部管理和監督、遵守國家財經法紀、維護單位合法權益，健全自我約束機制，節約資金和提高效益方面發揮了積極作用，促進了教育事業的健康發展。而在新形勢下，高校審計工作又出現了一些新的特點。主要表現在：一是審計任務越來越重。改革的深入，學校辦學自愈來愈大，辦學經費籌措渠道多元化、教育資源配置廣泛化，經費支出繁雜化，審計工作除了開展正常性工作外，內控制度評審、辦學效益、經濟責任審計，審計調查和咨詢服務等任務越來越重；二是審計領域和審計范圍越來越寬，表現在國有資產管理和使用審計、儀器設備投資效益審計、高校合并、內部獨立核算單位分設的審計鑒證服務及管理審計等；三是審計工作的定位點不僅僅是查錯防弊，重要的是一審二幫三促進，突出為學校經濟決策出謀劃策，當好參謀和助手；四是對審計人員的要求越來越高，審計人員不僅要求個體素質優良，而且要求群體素質優化，形成一支“政治強、作風硬、品德好、業務精”的審計隊伍，不僅要熟悉業務知識和政策法規，了解高校管理的特點和規律，還要增強宏觀意識、管理意識和效益意識，具有較強的調查、分析和表達能力。

二、目前我國高校財務審計現狀及存在的問題

我國高校財務審計存在的問題主要集中表現在如下幾個方面：

1.高校內部審計不規范。我國高校內部審計起步較晚，在發展過程中也沒有得到應有的重視，雖然近年來也取得了一些進步．但是總體來說目前高校內部審計機構、章程、準則以及標準體系等還不夠健全，需要進一步的完善。

2.內部審計機構的獨立性不強。就我國的情況來看，高校的治理結構是黨委領導下的校長負責制，高校審計部門是輔助高校內部管理的機構，稱之為“審計室”或“審計處”。在業務上，審計部門除了接受主管財務的副校長管理并定期向其匯報工作之外，同時還要接受國家審計機關和上級主管部門內審機構的業務指導和檢查；行政設置上，有的高校將內部審計作為財務部門的監督機構，或者將內部審計掛靠在紀檢部門，有的高校甚至沒有設立內部審計機構，這樣的機構設置無疑讓審計應具備的獨立性大打折扣。

3.審計對象正在日益復雜化。現階段，高校經費來源越來越多元化，既有政府部門撥款、社會團體和企業的合作研究項目撥款，也有各種開展非獨立經營活動取得的經營收入、對外投資收益、捐贈收入以及學費收入等。但審計工作的內容和方式仍然比較單一，各種資金雖然在財務上可以做到單獨立項、單獨核算，然而實際使用時很難分清一項經費支出的歸屬。并且，目前高校的內部審計基本上是事后審計，較少涉及到事前、事中審計，這無疑嚴重影響了審計評價的真實性和應有的內部審計績效。

4.高校內審人員的綜合素質不能完全滿足新形勢下審計工作的要求。由于財務審計管理工作得不到應有的重視，使得高校往往容易忽視對財務管理人員專業素質與職業道德的培訓和提高。更談不上引進相關人才。現在的內審人員多是財會出身。缺乏專業性的審計指導，有的高校財務人員甚至缺乏財務審計人員應有的運用信息技術的能力，使得內審工作很難應對教育系統內日益涌現的經濟難題。

三、加強高校內部審計工作的對策

1.準確定位，明確高校內部審計工作的指導思想。高校內部審計是學校整個財經工作的一部分，應定位在三個方面：一是評估學校內部控制制度和管理制度；二是客觀評價教育經濟管理活動及相應經濟責任；三是促進提高教育資金使用效益。因此開展高校內部審計工作，應遵循以下幾個原則：依法審計的原則；尊重事實的原則；保證質量的原則；客觀公正的原則；提高效益的原則。為進一步發揮內部審計的作用，現階段高校的內部審計工作要盡快完成“三個轉變”，即由以監督為主向監督與評價并重轉變；由事后審計為主向事后、事中、事前審計相結合轉變；由以財務收支審計為主向以管理審計、效益審計為主轉變。

2.加強領導，建立健全內部審計監督機制。高校應按照職責分明、科學管理和審計獨立性的原則設置內部審計機構，并配備具有內部審計崗位資格的審計人員，具體從事內部審計工作。學校內部審計工作在主要行政負責人的直接領導下，依照國家法律、法規和政策，對本校和所屬單位的財政、財務收支及其它經濟活動進行內部審計監督，向學校主要行政負責人報告工作，并接受國家審計機關和上級主管內審機構的業務指導。高校負責人應加強內部審計工作的領導，支持內審職能部門依法履行職責，建立健全內部審計監督機制，搞好本單位內審工作。學校應保證內部審計工作所必需的經費，可視內審工作業績給予一定的獎勵；進一步改善審計辦公條件，幫助審計人員解決工作中的困難。要采取有效措施，為學校內審職能部門和審計人員營造良好的工作環境。

3.突出重點，努力提高教育內部審計工作水平。為了保證基本建設資金合法、合規使用，維護財經紀律的嚴肅性，提高建設項目的管理水平，促進投資效益的提高，學校內審職能部門應建立基建工程項目決算初審、復審和終審“三審”制度，對基本建設、修繕工程項目進行全面的、全過程的審計監督。對基本建設工程項目、修繕工程項目及所需資金，應納入學校一級財務統一核算、統一管理和統籌安排，在年度預算中編制政府采購預算。在預算批復后應按照有關規定實行政府采購，不得自行組織招投標，嚴禁“暗箱操作”。除此以外，還要重點做好財務審計、經濟責任審計、專項資金審計的相關審計內容，這些都是高校內部審計工作的重頭戲。