序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇進項稅額的稅務籌劃，期待它們能激發您的靈感。

篇1

【關鍵詞】營改增 房地產 稅收籌劃

稅制改革是當前中國經濟社會的一個熱門話題。總理反復強調，要用好財稅體制改革這一利器，頂住當前經濟下行壓力，推動穩增長調結構，更大地激發市場主體活力。把握好改革的政策取向，通過全面推開營改增等改革舉措為企業減負松綁。

2016年是“營改增”稅制改革的收官之年，今年5月1日起營改增全面覆蓋建筑業、房地產業、金融業、生活服務業四大行業，這是我國稅收體系自1994年財稅體制改革以來的一次重大變化，也將因帶動中央和地政府之間財政關系的調整而使我國整個財稅體制發生根本性變化，是朝著建立健全現代財政制度邁出的重要一步。

“營改增”之前，房地產開發企業按照“銷售不動產”稅目征收營業稅，稅率為5%。“營改增”之后，房地產開發企業由原來繳納營業稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面來看，“營改增”后稅率有較大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對增值額征稅，而營業稅是對全部營業額征稅，所以從理論上講，最終會降低整體稅負。但是，如果房地產開發企業無法取得足夠的增值稅專用發票作為進項抵扣的話，將面臨稅負加重的稅務風險。加強“營改增”之后的稅收籌劃，以有效應對可能的稅務風險，是目前房地產開發企業的當務之急。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅實行價外稅，有增值才征稅沒增值不征稅。在實踐中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷售稅額（銷項稅額），然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。用公式表示即：應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額。可見，在遵守稅法的前提下，要有效控制應納的增值稅稅額，納稅人要么降低銷項稅額，要么增大進項稅額。針對房地產企業而言，無論采取何種銷售方式，銷售價格一旦確定，銷項稅額也就相應確定。因此，房地產企業的稅收籌劃重點就在于如何擴大進項抵扣上。以下是兩種關于進項稅額的稅收籌劃方法：

一、供應商選擇

房地產開發企業由于資金量大，“營改增”之后，身份以一般納稅人居多，也就是實行稅款抵扣的辦法來計算應該繳納的增值稅。因此，當期有多少的進項稅額可以抵扣直接影響到房地產企業的增值稅稅負。而我國對于可以抵扣的進項稅額有嚴格的明確規定，就是必須從供應商處取得增值稅專用發票。因此，房地產企業可以通過對供應商的選擇來進行稅收籌劃。如果選擇一般納稅人和小規模納稅人作為供應商對企業的凈利潤沒有太大影響，一般建議從一般納稅人處采購。因為供應商作為一般納稅人，可以開具增值稅專用發票，房地產企業取得該發票可作為進項稅額予以抵扣。反之，如果供應商是小規模納稅人，房地產企業只能取得增值稅普通發票，就不能抵扣進項稅額。當然如果作為供應商的小規模納稅人能夠取得由稅務機關代開的增值稅專用發票的話，房地產企業也可抵扣進項稅額。總之，盡可能的擴大可抵扣的進項稅額。當然，稅收籌劃要全盤考慮，而不僅僅考慮一城一池的得失，對于房地產企業而言，如果向小規模納稅人采購能帶來凈利潤增加，而且增加的利潤大于不能抵扣進項稅額的損失，那么處于利潤最大化的考慮，應該選擇小規模納稅人作為供應商。

二、結算方式選擇

企業之間購銷活動的結算方式主要有：現金采購、賒購、分期付款三種。不論選用哪種結算方式，在取得增值稅專用發票后就應盡早到稅務機關進行認證，認證通過的當月進行申報之后就可作為當期的進項稅額進行抵扣。在現金采購方式下，經過認證申報可以在付款當期就抵扣進項稅額，但是此種結算方式沒有充分利用購銷活動中的信用政策。如果采用賒購的結算方式，根據增值稅相關規定，盡管材料已經驗收入庫，但是在貨款尚未全部付清之前，供應商不能開具增值稅專用發票。因此，賒購時又只能在結清所有貨款的當期才能抵扣進項稅額。從稅收籌劃的角度來看，房地產企業可通過與供應商簽訂分期付款合同，分期取得增值稅專用發票，利用結算方式對進項稅額抵扣時間進行稅收籌劃。根據增值稅相關規定，分期付款方式購買貨物的，其進項稅額的抵扣時間為分期付款的每個付款日的當期，這樣就可以在用足信用政策的同時又能夠分布抵扣增值稅進項稅額，以獲得資金的貨幣時間價值。

除了以上的稅收籌劃方式外，在具體實踐中，房地產企業還應綜合考慮其他因素，如從不同納稅人處購入貨物的質量差異、購貨的成本以及合同條款等。

“營改增”對房地產企業的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業管理的各方面，尤其涉及到納稅、財務管理、會計核算等重要方面，需要企業領導、相關人員盡早謀劃、全盤考慮、積極應對，加強“營改增”之后的稅收籌劃，使“營改增”能在房地產企業順利平穩過渡。

參考文獻

[1]張澤洋.淺議營改增對房地產企業稅收的影響及籌劃對策[J].中國鄉鎮企業會計，2014，（12）.

[2]李印紅.房地產行業營改增[J].中外企業家，2014，（11）

篇2

【關鍵詞】增值稅 一般納稅人 小規模納稅人

稅務籌劃是納稅人通過不違法的和合理的方式以規避或減輕自身稅負，防范和化解納稅風險，并使自身的合法權益得到充分保障所進行的籌謀、策劃。對增值稅納稅人進行稅務籌劃，就是通過增值稅納稅人稅負平衡點，并對納稅人稅負差異進行分析，使企業科學地選擇納稅人身份，從而有利于降低稅負，獲得最大的節稅收益。

增值稅法將納稅人按其經營規模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下；會計核算不健全，不能夠按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規模納稅人年應稅銷售額為：從事貨物生產或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬以下的；從事貨物批發或零售的納稅人年應稅銷售額在180萬以下的。符合以上銷售額標準的，如經營規模較小，加之會計核算不健全，即為小規模納稅人。但是個人、非企業性單位，不經常發生增值稅納稅行為的企業，即使年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，也視同小規模納稅人。

一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，會計核算健全的企業和企業性單位。稅法又規定一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率（出口貨物為零稅率），采用“購進扣稅法”計算增值稅額，可以領購和使用增值稅專用發票，并準予從銷項稅額中抵扣進項稅額；小規模納稅人則采取簡易征收辦法計算稅額，適用6%（工業企業）或4%（商業企業）的征收率，但不得使用增值稅專用發票，也不得抵扣進項稅額。這種稅收政策客觀上造成了兩類納稅人稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。企業設立、變更時正確選擇增值稅納稅人身份，對稅負影響很大，企業選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。

一、增值率判別法

在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關健作用的是企業進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比，與應納稅額成正比。其計算公式為：

進項稅額=銷售收入×（1－增值率）×增值稅率

增值率=（銷售收入－購進項目價款）/銷售收入

或增值率=（銷項稅額－進項稅額）/銷項稅額

一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

=銷售收入×17%－銷售收入×17%×（1－增值率）

=銷售收入×17%×增值率

小規模納稅人應納稅額=銷售收入×6%或4%

應納稅額無差別平衡點計算為：

銷售收入×17%×增值率=銷售收入×6%或4%

增值率=銷售收入×6%或4%/銷售收入/17%=35.3%或者23.5%

于是，當增值率為35.3%或23.5%時，兩者稅負相同；當增值率低于35.3%或者23.5%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35.3%或者23.5%時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人。

二、抵扣率判別法（即可抵扣購進項目價款占銷售額比重判別法）

上述增值率的計算較為復雜，在稅務籌劃中難以操作，因而將上式中增值率的計算公式進行轉化，即：

增值率=（銷售收入－購進項目價款）/銷售收入

=1－購進項目價款/銷售收入

設購進項目價款/銷售收入=X

則17%（1－X）=6%

解之得平衡點X=64.7%

這就是說當企業可抵扣的購進項目價款占銷售額的比重為64.7%時，兩重納稅人稅負完全相同；當比重小于64.7%時，則一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。

三、含稅銷售額與含稅購貨額比較法

假設Y為含增值稅的銷項稅額，X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期）則：

（Y/1+17%－X/1+17%）×17%=Y/1+6%

解之得平衡點X=61%Y

既當企業的含稅購貨額為61%時，兩種納稅人的稅負完全相同；當企業的含稅購貨額大于61%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人；當企業的含稅購貨額小于61%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。

現以一實例對上述分析進行佐證。

華康制衣廠年應稅銷售額為190萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，但該企業準予從銷項額中抵扣的的進項稅額較小，只占銷項額的30%。該廠應該怎樣進行納稅人身份的增值稅籌劃？

1、采用增值率判別法時

增值稅增值率=（銷項稅額－進項稅額）/銷項稅額

=（銷售收入×17%－購進項目價款×17%）/（銷售收入×17%）

=（190×17%－190×17%×30%）/（190×17%）=70%大于35.5%

故該企業作為一般納稅人的稅負重于小規模納稅人

2、采用可抵扣購進項目價款占銷售額比重判別法時

由于該企業可以可抵扣的購進項目價款為57（190×30%）萬元，銷售額為190萬元，購進項目計價款占銷售額的比重為30%(57/190×100%=30%

3、采用含稅銷售額與含稅購貨額比較法時

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[論文摘要]目前，稅務籌劃受到越來越多的大企業的關注和應用，但是中小企業的運用范圍和技巧卻非常有限。中小企業由于自身企業特點，利潤較小、融資較難、資金緊張，如何降低企業稅負成為企業關注的焦點。

[論文關鍵詞]中小企業 稅務籌劃 增值稅

稅務籌劃可以表述為納稅人在法律規定許可的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資、經營、理財等活動的事先安排與規劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。

一、中小企業創建環節的稅務籌劃

（一）中小企業設立形式的稅務籌劃

1.小規模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進項稅額來看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規模納稅人不能抵扣進項稅額，其進項稅額只能進成本；從銷售來看，銷售方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規模納稅人收取的款項。雖然收取的銷售稅額可以開出專用發票供購貨方抵扣，但對于一些不需專門發票或不能抵扣的進項稅額的買方來說，從小規模納稅人進貨是更好的選擇。

2.有限責任公司與個人獨資、合伙制企業的選擇。企業的組織形式一般包括個人企業、合伙企業和公司制企業。我國稅法對不同企業規定的適用稅種是不同的。新企業所得稅法規定，我國公司制企業適用稅率是：年應稅所得額不超過30萬元的微利企業適用20%的稅率，其他企業適用25%的所得稅率，而個體工商戶適用個人所得稅的五級超額累進稅率。由于適用的稅率不同，在進行稅務籌劃的時候不能簡單地看名義稅率的高低，而應根據不同形式稅率的計算方法計算出應繳稅款后再比較實際稅負的高低。

例如：一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經營，資金規模及人員數量符合《企業所得稅法》對小型微利企業規定的要求，2010年年盈利200000元。若該店按合伙企業課征個人所得稅，稅后利潤為200000 -（200000÷2×35%- 6750）×2=143500元；若該店按公司課征所得稅，稅率為20%，稅后利潤為200000×

（1-20%）=160000元全部作為股息分配，納稅人還要繳納一次個人所得稅160000×20%=32000元，其稅后收益只有128000元<143500元。因此，公司制稅負重于合伙企業稅負，納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業的決策。

（二）中小企業設立行業的稅務籌劃

1.高新技術產業、創業投資企業、農林牧漁業的選擇

我國《企業所得稅法》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。第27條第（一）項規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征企業所得稅。

另外，創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2.廢舊物資經營企業的籌劃

根據規定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資、回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，計算抵扣進項稅額。從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專業發票的，根據經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。

例如：某造紙廠一年收購共100萬元的廢紙，但都無法取得合法的抵扣憑證。將廢紙再造紙后出售，獲得銷售收入200萬元，僅有電費、水費及少量修理用配件的進項稅額可以抵扣，購進的水、電費取得的增值稅專用發票注明的價款為35萬元，稅金約為6萬元。

（1）籌劃前：

增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進項稅額：6萬元

應納增值稅稅額：34-6=28萬元；增值稅稅負：28÷200=14%

（2）籌劃后：將企業的廢品收購業務分離出去成立回收公司，專門從事廢舊物資的回收經營，兩公司變成購銷關系，回收公司收購100萬元廢舊物資并銷售給造紙廠。回收公司可以免繳增值稅，造紙廠可以從回收公司取得其開具的普通發票注明的金額為100萬元，可按10%作進項抵扣，加工生產的紙張銷售額，水電耗費不變。

增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進項稅額：10+6=16萬元

應納增值稅稅額：34-16=18萬元；增值稅總體稅負率：18÷200=9%

此項稅務籌劃后，稅負率顯著降低。

二、中小企業經營環節稅務籌劃的內容和方法

（一）中小企業增值稅稅務籌劃

1.購貨環節中供貨商的選擇

對于只能采用小規模納稅人身份的中小企業，由于不存在稅款抵扣的環節，含稅價款中的增值稅稅額意味著單純的現金流出，所以，選擇供應商時只需要比較供應商產品的含稅價格，從含稅價格最低的供貨商處購進貨物即可。

對于中小企業中的一般納稅人，雖然增值稅進項稅額可以憑專用發票注明稅額抵扣，但不能將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇，小規模納稅人也可以申請由主管稅務機關代開專用發票。假設在質量和價格相同的情況下，從一般納稅人購進可以得到17%或13%增值稅稅率的專用發票，作為進項稅額，可抵扣額最大，則應納稅額最小；從小規模納稅人購進，可獲得其從主管稅務機關代開的征收率為3%的增值稅專用發票進行稅款抵扣；從個體工商戶購進，則不能抵扣。因此，選擇供應商要計算比較各自的稅負和收益。

2.銷貨環節中兼營銷售的選擇

兼營在我國不僅僅是指同時經營增值稅不同適用稅率項目，同時經營增值稅應稅、免稅、減稅項目，還包括同時經營增值稅和營業稅項目。增值稅納稅人應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對應稅貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應稅勞務的銷售額按適用的稅率繳納營業稅。如果不分別核算或者不能準確核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與應稅貨物或應稅勞務一并繳納增值稅，就會增加稅負。

（二）中小企業消費稅稅務籌劃

1.自營與委托加工方式的比較

不同加工方式的計稅依據不同，其繳納的消費稅也就不同。在實際生產中，中小企業采用自營方式生產應稅消費品時，其計稅依據為產品的對外銷售價格；采用委托加工方式時，其計稅依據為受托方當期同類商品的銷售價格或組成計稅價格，由受托方代扣代繳。

通常情況下，委托方以高于成本的價格銷售委托加工的應稅消費品，而受托方代扣代繳消費稅的計稅價格往往低于實際銷售價格，差額部分不繳納消費稅。只有委托加工費低于限額，收回的應稅消費品的計稅價格低于直接銷售價格，納稅人通過委托加工方式生產應稅消費品，繳納的稅負較輕。

2.包裝物押金

根據《消費稅暫行條例實施細則》的規定：實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，要區分不同情況計算應納稅額。

如果包裝物連同產品一同作價銷售，則包裝物的價格均并入應稅消費品的銷售額中計征消費稅；如果包裝物不作價銷售而是收取押金，只要在規定的時間內（一般為1年）退回，就不必繳納消費稅，酒類產品除外。因此，中小企業如果想在包裝物上節省消費稅，就不能將包裝物作價隨同產品銷售，而應采用收取押金的方式，但此押金必須在規定的時間內收回。這樣，一方面有助于降低計稅依據，減少稅收負擔，即使收取的押金超過一年未還，押金并入銷售額征稅，由于將納稅期限延緩了一年，充分利用了資金時間價值。

（三）中小企業企業所得稅稅務籌劃

本部分主要從扣除項目的籌劃來減少應納稅所得額的角度進行闡述。

1.利用工資、薪金支出進行稅務籌劃

根據《企業所得稅法實施條例》第34條規定，企業實際發生的合理的工資、薪金支出準予扣除，新企業所得稅法不再實行按計稅工資進行扣除。我國中小企業中絕大多數是勞動密集型企業，工資薪金支出占企業成本的很大一部分。新企業所得稅法實施后，加大職工的工資薪金支出或是職工福利支出，能夠減少企業應納稅所得額，從而減少繳納的企業所得稅。但是，工資薪金支出要真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數。由于稅法沒有規定提供的勞務與報酬是否配比的量化指標，在實務中，雇員對企業的貢獻難以量化統計，判斷起來比較困難，因此，利用職工薪酬進行稅務籌劃，能給企業帶來一定的稅收利益。

2.利用利息支出進行稅務籌劃

根據規定，非金融企業在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆解利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，按照實際發生額扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

可見，利息支出并非無條件的全部扣除，因此在籌劃時應注意：（1）利息支出的合法性。企業應取得合法憑證；（2）應盡量向金融機構貸款。如果向金融機構以外的其他機構借款，利率超過金融機構的相應利息則無法得到抵扣；（3）同業拆解的利息支出可以列支。企業之間相互融資，既保證了資金周轉，又可以就利息支出列支扣除，減小稅負。

3.利用公益性、救濟性捐贈進行稅務籌劃

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【關鍵詞】營改增 物流倉儲業 稅負

營改增政策已經基本實現了全行業推廣，部分行業可抵扣進項稅額相對較高，進而通過營改增政策實現了企業稅務成本的有效降低。但是，物流倉儲業其本身的可抵扣進項稅額相對降低，而且，部分企業的稅務核算人員對增值稅的核算方式并沒有完全掌握，進而出現物流倉儲業在增值稅方面的稅金壓力提高的情況。研究以及分析營改增對物流倉儲業稅負方面產生的影響，是優化物流倉儲業整體發展趨勢以及企業實現可持續發展的必然需求。在了解以及掌握營改增政策下的增值稅核算方式，對物流倉儲業的稅務成本控制、經濟效益提高等方面有推動作用。

一、營改增對物流倉儲業產生的稅負影響

（一）可抵扣進項稅額較低

營改增對物流倉儲業會產生稅負提高的影響，其主要的原因是物流倉儲企業在經營的過程中，其經營性質導致其可抵扣進項稅額相對較低，進而影響物流倉儲企業的營改增政策應用。例如，在推行營業稅的過程中，營業稅是按照5%的比例進行稅收，而改為增值稅后，其稅收比率提升到了6%，而且物流倉儲業的主要增值稅支出是產品搬卸裝運方面的設備、運輸工具引進，但是，裝卸設備、運輸工具是固定資產的一部分，其使用周期相對較長，企業在進行增值稅核算的過程中，其進項稅額的抵扣會相對降低，進而影響物流倉儲企業的增值稅成本。另外，物流倉儲業還需要在人力資源以及廠房租用等方面投入大量成本，在增值稅中，廠房租用也是不可抵扣進項稅額的內容。最后，物流倉儲企業在經營過程中，其本身的經營成本以貨物裝卸搬運、人力資源以及廠房存儲等方面為主，而增值稅中并沒有對這一部分內容進行調整，物流倉儲業的成本相對增加。

（二）增值稅的核算難度提高

在對物流倉儲業的增值稅核算進行研究及分析的過程中，發現其核算方式的應用仍然有提升的空間，在“營改增”政策全面推廣后，企業在進行增值稅核算的過程中，稅收差值、期末可抵扣稅金以及財政補助資金等方面都需要逐項核算，這相對增加了增值稅的核算難度，對物流倉儲企業的稅務籌劃產生了負面影響。例如，增值稅中設定了二級明細銷項稅額，以記錄以及整理的方式，對可抵扣稅務以及減少稅金額度等方面進行總結，但是，部分物流倉儲企業財務核算人員，受本身行業的固定資產相對較大方面的影響，其可減少稅金的核算難度相對增加，進而影響企業采用權的有效發揮。另外，部分物流倉儲企業在對增值稅發票進行管理的過程中，其管理過程以及管理方式并不能全面發揮“營改增”政策的減稅作用。例如，物流倉儲企業在進行設備引進的過程中，并不能及時進行增值稅發票獲取，這使得企業經營以及稅務核算工作仍然以營業稅征收政策為核心，嚴重影響企業增值稅的“合理避稅”。發票管理方面的不完善，主要體現在增值稅發票無法快速落實方面，其本身的經濟效益以及稅收成本控制等方面受到嚴重的影響。

二、減輕物流倉儲業稅負壓力的有效途經

（一）完善稅務籌劃工作

完善稅務籌劃工作，是從物流倉儲企業實現“營改增”政策采用權的關鍵性工作，對自身的可抵扣進項稅額進行系統籌劃，并對本身的經濟效益以及固定資產等方面進行綜合調整，是實現完善稅務核算工作的必然需求。例如，物流倉儲企業可以采用“零庫存管理模式”的方式進行企業的經營調整，以此相對降低自身的固定資產，在庫存成本得到有效控制后，增值稅應繳稅金的核算會相對被簡化，企業的增值稅成本也會相對降低。最后，對營改增政策的內容以及可抵扣進項稅額進行分析，并對部分固定資產的存在形式進行轉化，以設備折舊為例，可以采用折舊提現的方式提高設備方面的可抵扣份額，這對物流倉儲企業的經濟效益以及成本控制等方面有指向性作用。

（二）以專項發票管理實現核算優化

專項發票管理工作的有效開展，對物流倉儲企業的增值稅核算減壓方面有積極作用，相對優化增值稅發票的申領流程，并以強化防偽標識的方式進行綜合管理，物流倉儲企業可以快速實現增值稅發票的獲取，其部分進項稅額以及稅務籌劃工作都會因此而獲得調整，發票的落實可以有效糾正核算人員的核算方式，以增值稅政策進行稅務核算，可以相對優化企業本身的經濟效益，對降低企業的固定資產稅金、經營成本等方面有推動作用。增值稅方面的核算優化需要建立在增值稅發票有效落實的基礎上，這可以相對降低物流倉儲企業對稅收差值、期末可抵扣稅金以及財政補助資金等方面的核算難度，進而實現增值稅稅金壓力的有效降低。

三、結語

綜上所述，營改增政策的推行是稅收改革的重要組成部分，在政策全面推廣的趨勢下，物流倉儲業調整自身的稅務籌劃方案以及與增值稅相關的稅務核算方式，是全面發揮營改增政策正向效用的必然需要。重視增值稅發票的專項管理以及對企業自身的可抵扣進項稅方面進行綜合籌劃，是物流倉儲業對增值稅政策進行綜合籌劃的關鍵性工作，這也是物流倉儲企業實現經濟效益相對提高、增值稅稅負壓力降低的有效途經。最后，物流倉儲業在對增值稅稅務進行綜合籌劃的過程中，需要對自身的經營方式、商品存儲搬運等方面進行綜合調整，全方位的影響因素考慮及分析，是物流倉儲業實現增值稅負降低的必然需求，研究以及分析營改增政策的正向作用以及核算方式，可以快速推動物流倉儲業的可持續發展。

參考文獻：

[1]鄒筱. “營改增”對物流業稅負影響實證研究――基于滬深A股上市公司的經驗數據[J]. 中南財經政法大學學報，2016.

篇5

一　分立農副業生產部門提高進項稅額的案例分析

某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。根據市場需求，該食品廠開發種植獼猴桃，并將獼猴桃加工成果脯、飲料等(以下簡稱“加工品”)對外銷售。2005年獼猴桃開始產生經濟效益。2006年5月該食品廠共銷售獼猴桃加工品100萬元(不含增值稅價格)，產生17萬元的銷項稅額。但經核算，發現與該項業務有關的進項稅額數量很少，只有化肥等項目產生了1萬元的進項稅額。這樣，該食品廠需要就該項業務繳納16萬元的增值稅。為了降低增值稅負擔，該企業在購進可抵扣項目時，十分注重取得合格的增值稅專用發票，但收效不大。

從稅收籌劃的角度講，該食品廠可以采取企業分立的方法降低增值稅負擔。即：食品廠將獼猴桃的種植業務分立為一個獨立的企業，并使其具有獨立的法人資格，實行獨立核算，也就是使之成為一個獨立的納稅人。原因在于，我國增值稅法規定：一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照購買價格和13％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。這樣，食品廠就可以按照“購買價格×13％”計算出進項稅額，而種植企業也不必繳納增值稅，因為直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的自產農業產品，免征增值稅。當然，相應的進項稅額也不能再抵扣。結果是，種植企業沒有因為分立而多承擔任何稅收，而食品廠卻在原有進項稅額、銷項稅額不變的前提下，因為有了“向農業生產者購買的免稅農業產品”，而可以增加大量的進項稅額。

在上述方案中，食品廠分立后的稅收負擔及有關變化，體現在以下幾個方面：

1．分立后的食品廠，銷項稅額不變，仍為17萬元；

2．分立后的食品廠增加了進項稅額。假設按照市場正常的交易價格，該食品廠2006年5月用于生產獼猴桃加工品的原料價值60萬元，那么分立后的食品廠就可以按照60萬元的買價和13％的扣除率計算進項稅額，即7．8萬元(如果企業進行轉移定價操作，還可以計算更多的進項稅額)；

3．種植企業享受增值稅免稅優惠，但同時，有關的增值稅進項稅也不能夠再抵扣。根據前文介紹，這部分增值稅進項稅為1萬元；

4．種植企業可以享受農業特產稅的免稅政策。

所以，分立后食品廠的這項業務需要繳納的增值稅為：

應納增值稅=17―7．8=9．2(萬元)

與籌劃前相比，增值稅負擔降低了6．8萬元，相當于新增加的進項稅額與企業原有的進項稅額之差。

這一稅收籌劃方案的效果，主要取決于兩個因素：

1．新增加的進項稅額的數量，即根據13％的扣除率計算的進項稅額。這一數額越大，這項稅收籌劃的方案就越好。實際上這一數量直接取決于種植企業和加工企業之間的交易價格。交易價格越高，可抵扣的進項稅額就越多。

2．原有的進項稅額的數量。這一數額會直接增加這項稅收籌劃方案的機會成本。

以上我們分析了該企業籌劃前后增值稅負擔的變化，在實際操作中，企業所得稅的負擔也是必須同時考慮的因素。本案例中，種植企業增加的銷售收入就是食品廠增加的成本，因此種植企業增加的利潤就是食品廠減少的利潤。所以，兩者之間的獼猴桃銷售價格最終不會影響兩者總的所得稅負擔。

二　分立廢舊物資收購部門提高進項稅額的案例分析

根據財政部和國家稅務總局2001年04月29日的《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》(財稅字[2001]第078號)，白2001年5月1日起，生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。同時，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。根據以上規定，使用廢舊物資進行生產的企業可以將原來屬于企業內部的收購部門進行獨立，以適用以上的抵扣規定。

例如，某造紙廠是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。該企業的主要業務是將廢紙經脫墨等程序加工成日用紙制品。長期以來，企業有大量原材料來源于民間收購者。由于對方不能開具增值稅專用發票或其他合法的抵扣票據，企業長期有大量原材料不能抵扣進項稅額。

根據前述的抵扣規定，該企業為了抵扣進項稅額，也曾改為從當地正規的廢舊物資經營單位收購廢紙，并由其開具可抵扣進項稅額的發票。但由于收購價格較高，企業雖然增值稅負擔有所下降，但利潤總額并未有明顯提高。

筆者的建議是，該造紙廠應采取企業分立的方式，將原來的收購部門分立為一個廢紙收購企業，并使該企業具有獨立的法人資格，實行獨立核算。這樣，新企業屬于專門經營廢舊物資的企業，可以為造紙廠開具合格的發票，造紙廠就可以按照買價和10％的抵扣率抵扣進項稅額。同時，根據前述的稅收法規，廢舊物資經營企業銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。即：

三　分立運輸部門提高進項稅額的案例分析

我國增值稅有關法規規定，一般納稅人外購貨物(除固定資產外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額，按7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

根據以上規定，企業內部設置的運輸部門分立成獨立的運輸企業，可以幫助企業實現稅收籌劃。

例如，企業A對外銷售一批商品，原售價117萬元(含增值稅)。將運輸部門B分立后，對外銷售價格不變，但由于運輸企業B已經獨立，A企業需要向B企業支付有關運費，比如20萬元。按照前述規定，A企業取得了合格的運費發票，可以扣除有關的進項稅額：

可扣除進項稅額=200000×7％=14000(元)

但需要注意的是，當運輸企業獨立后，其業務已經屬于營業稅的征收范圍，B企業應按照營業收入和3％的稅率計算繳納營業稅。

應納營業稅額=200000×3％=6000(元)