序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇平臺經(jīng)濟的稅收征管問題，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準(zhǔn)確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)

一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考文獻：

[1]翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2004，（2）：24～28

篇2

1　現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟　的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展 ，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準(zhǔn)確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2　加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].

（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經(jīng)濟 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會計 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。　（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴(yán)密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考 文獻 ：

[1]翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[j].南京審計學(xué)院學(xué)報，2004，（2）：24～28

篇3

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收；征管問題

引言

由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)這種新崛起的商業(yè)模式應(yīng)運而生了。近些年來由于電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，人們的日常生活方式發(fā)生了翻天覆地的變化，由以往面對面的交互方式開始逐漸向虛擬交互方式轉(zhuǎn)變。各大企業(yè)通過電子商務(wù)不僅僅降低了經(jīng)營成本，還有效提升了資金的流動效率。此外人們通過網(wǎng)絡(luò)不僅可以節(jié)省了大量時間，生活的便捷性也有效提升了，但是稅收的問題也日漸凸顯，電子商務(wù)給以往的稅收政策和管理方式帶來許多前所未有的問題，為了我國的經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展，必須采取相應(yīng)的有效措施。

一、電子商務(wù)征稅的重要性

我國的電子商務(wù)剛開始發(fā)展，不管是技術(shù)高低還是規(guī)模發(fā)現(xiàn)，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他發(fā)達(dá)國家。有些人認(rèn)為，我國必須采取電子商務(wù)免稅的政策，如此以來能夠有效提升人們利用電子商務(wù)就業(yè)的積極性，進一步推動電子商務(wù)的發(fā)展，而且還可以擴充稅收的來源渠道。還有一部分人則持相反的態(tài)度，因為國家財政收入的主要來源便是稅收，由于電子商務(wù)的發(fā)展，其在整個商務(wù)體系中占據(jù)了非常大的比例，倘若實行免稅制度，我國財政收入必定會持續(xù)下滑，阻礙經(jīng)濟健康發(fā)展。除此之外，還會嚴(yán)重影響稅收的公平性原則，沖擊傳統(tǒng)商務(wù)。

如果要對電子商務(wù)經(jīng)營者的經(jīng)營過程進行監(jiān)督管理，那么征管稅收是必不可少的。我國幾乎所有的電子商務(wù)經(jīng)營者都經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)交易平臺，進行了注冊和登記，網(wǎng)絡(luò)交易平臺肩負(fù)著重大使命與責(zé)任。然而由于眾多因素影響，我國的網(wǎng)絡(luò)交易平臺無法全面審查所有用戶的注冊信息，出現(xiàn)了監(jiān)管的空白。所以會存在非常多的違規(guī)違法現(xiàn)象，對我國電子商務(wù)日后的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的阻礙作用。由此可見，實施電子商務(wù)稅收征管是必不可少的[1]。

二、電子商務(wù)征稅的原則

（1）公平稅負(fù)原則

電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)相比，其核心皆為交易。從電子商務(wù)的角度來說，為了公平起見，電子商務(wù)的稅收必須與傳統(tǒng)商務(wù)稅收一樣。而且電子商務(wù)的模式也在不斷地發(fā)生變化，有傳統(tǒng)的風(fēng)險投資逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的傳統(tǒng)行業(yè)投資。其利用傳統(tǒng)行業(yè)這個有利平臺，并且在信息化的幫助下，將大量的商品與服務(wù)在網(wǎng)絡(luò)的幫助下，超越了空間和時間的束縛。根據(jù)相關(guān)的法律政策，與傳統(tǒng)的商務(wù)相比，電子商務(wù)與其并不存在本質(zhì)區(qū)別，必須按照同樣的稅率進行征收。然而作為一個新興產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)在發(fā)展的前期，國家必須要對基于大力支持，對其給予扶助，促進其健康可持續(xù)發(fā)展。

（2）稅收中性與效率原則緊密結(jié)合原則

稅收可以對經(jīng)濟的健康發(fā)展產(chǎn)生非常強烈的調(diào)節(jié)作用，尤其是對于某些新興的行業(yè)，更是可以發(fā)揮不可替代的作用。對于新型的行業(yè)，稅收必須將其促進作用充分發(fā)揮出來，不能成為其發(fā)展之路上的絆腳石。電子商務(wù)其本身具有傳統(tǒng)商務(wù)所不具備的諸多優(yōu)勢，不僅可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，還可以確保企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。從我國現(xiàn)階段的國情來說，信息化仍然處于起始階段，很多方面都尚欠成熟，而且由于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)地址資源很少，企業(yè)的經(jīng)營模式僵化呆板，信息化程度很低。由于上述原因，導(dǎo)致我國電子商務(wù)的發(fā)展受到了很大的限制，許多收稅的政策也產(chǎn)生了一定的阻礙作用[2]。

三、解決電子商務(wù)稅收征管問題具體對策

（1）完善代扣代繳制度

電子商務(wù)與以往的稅款繳納具有很大的區(qū)別，其能夠?qū)崿F(xiàn)商家代繳代扣。也就是從支付體系著手，處理電子商務(wù)稅收征管過程之中存在的隱蔽性與流動性。在交易結(jié)束，電子商務(wù)平臺經(jīng)營商將貨款轉(zhuǎn)給賣家時，交易系統(tǒng)便可以自動統(tǒng)計出貨款應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，在支付成功之后，營運商及時進行代繳代扣。以網(wǎng)絡(luò)為經(jīng)營渠道的企業(yè)，或者個人進行網(wǎng)絡(luò)交易時，可以在電子商務(wù)平臺的幫助下，通過金融機構(gòu)的結(jié)算記錄完成代繳代扣。只要是按照稅法規(guī)定達(dá)到按次征收的，全部由金融機構(gòu)代扣代繳應(yīng)當(dāng)納稅的金額。

（2）制定相關(guān)的法律法律

對于電子商務(wù)的稅款征收，必須要制定相應(yīng)的法律法規(guī)以及實施細(xì)則，與通過部門之間進行通力合作，從而進一步實現(xiàn)多方位的立體式的監(jiān)督管理。現(xiàn)階段我國相關(guān)的法律難以適應(yīng)目前的電子商務(wù)的發(fā)展，唯有制定了完善的法律法規(guī)，才可以從根本上有效解決電子商務(wù)的稅款征收問題，將完全符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系構(gòu)建起來。

（3）塑造“網(wǎng)絡(luò)稅收時代”的專業(yè)人才

技術(shù)人才的監(jiān)管不利是電子商務(wù)稅款征收中存在的最主要問題，其作為前沿性學(xué)科，稅務(wù)機關(guān)在征稅的同時要加強專業(yè)技術(shù)人才的塑造與培養(yǎng)。現(xiàn)階段我國面對電子商務(wù)的稅收問題，處理方式存在許多不足之處，缺乏大量的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才與有關(guān)的電子商務(wù)知識。對于電子商務(wù)稅款的征收，必須在高科技手段的幫助下，對網(wǎng)上交易的真實性進行鑒定，對電子商務(wù)的活動流程進行追蹤，有效提升對電子商務(wù)稅收征管的力度。稅務(wù)機關(guān)可以與各大金融機構(gòu)之間進行通力合作，在運營商交易憑臺上安裝稅控器，借助信息技術(shù)監(jiān)控電子支付，從而獲取納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)[3]。

結(jié)語

縱觀我國電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模以及發(fā)展空間，電子商務(wù)存在著巨大的潛力。在不就之后的將來，我國的收稅征管制度定會緊隨電子商務(wù)發(fā)展的腳步和社會經(jīng)濟的發(fā)展速度，形成協(xié)同發(fā)展的狀態(tài)。由眾多人才組成的技術(shù)人稅務(wù)隊伍也會隨之涌現(xiàn)，在完善的制度下，納稅人的納稅遵從率也會顯著提升。最后形成征稅者、納稅人以及社會各界一同維護的電子商務(wù)稅收征管制度。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收的征收是一把雙刃劍，既能促進經(jīng)濟發(fā)展，也能阻礙經(jīng)濟發(fā)展，在電子商務(wù)的稅收征管中一定要把握住一個度。本文首先介紹了電子商務(wù)的概念及其與稅收的關(guān)系，接著指出了電子商務(wù)在稅收征管中的問題，最后提出了應(yīng)對之策。

1 電子商務(wù)與稅收

1.1 電子商務(wù)

電子商務(wù)是指以電子技術(shù)和信息技術(shù)作為基礎(chǔ)，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，在英特網(wǎng)開放的環(huán)境下，交易的雙方在網(wǎng)絡(luò)平臺上進行的商貿(mào)消費活動。電子商務(wù)是伴隨信息科技發(fā)展而迅速興起的時下最熱門的交易和流通模式，它對世界經(jīng)濟的發(fā)展起到巨大的推進作用。截止2010年底，我國的網(wǎng)民已經(jīng)達(dá)到4.2億，同時網(wǎng)絡(luò)購物用戶已經(jīng)到達(dá)1.42億。電子商務(wù)在我國正如火如荼的發(fā)展著，正確對其進行引導(dǎo)對我國經(jīng)濟的快速、安全、穩(wěn)定、發(fā)展具有重要意義。

電子商務(wù)提供一個平臺，供需的雙方在虛擬的市場上進行商品貨物的交易。從電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的對象方面可將其分為3大類，即B-B（企業(yè)對企業(yè)）、B-C（企業(yè)對消費者）、C-C（消費者對消費者）。電子商務(wù)主要有4個大的特點：1）憑證無紙化。在電子商務(wù)中沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，所用的憑證改為電子數(shù)據(jù)；2）虛擬隱蔽性。在電子交易中，經(jīng)營者的場地人員甚至商品都可以虛擬化，在線申請網(wǎng)站，在網(wǎng)上即可販賣自己的貨物；3）無界性。電子商務(wù)平臺是一個廣泛的平臺，英特爾是無國界的，這就使得電子商務(wù)比傳統(tǒng)商務(wù)方式相比更具潛力；4）流動性比較大。電子商務(wù)不需要專門的門店，只需要擁有基本的上網(wǎng)工具就可以實現(xiàn)各種貿(mào)易活動。

1.2 稅收與電子商務(wù)

稅收是國家機器實現(xiàn)其各項職能的基本條件。稅收是通過憲法制定并且對納稅人強制無收的一種取得財政收入的手段，它取之于民用之于民。電子商務(wù)現(xiàn)階段與稅收的關(guān)系十分矛盾，一方面電子商務(wù)的發(fā)展促進了經(jīng)濟的發(fā)展，在電子商務(wù)展開的同時，其開拓了廣闊的稅源空間，為政府創(chuàng)造了大量稅收；另一方面，在電子商務(wù)中，現(xiàn)行的稅收征管制度以及稅收的征管手段存在很多漏洞，這些往往造成稅收的大量流失。國際上對電子商務(wù)的稅收征管有兩種傾向，即征稅與免稅，兩種傾向都有各自的道理，怎樣取舍主要是看各國政府的選擇。目前我國還沒有關(guān)于電子商務(wù)專門的稅收規(guī)定，但電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)對我國現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

2 電子商務(wù)中存在的問題

2.1 納稅人難以界定

在傳統(tǒng)的商務(wù)中，納稅人的義務(wù)主要通過工商登記和稅務(wù)登記、賬冊憑證以及納稅人的住所來確定，因此稅收的征收可以按照法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但是在電子商務(wù)中，參與經(jīng)營的企業(yè)或者個人無需進行稅務(wù)登記，直接在網(wǎng)上從事相關(guān)的交易活動，稅務(wù)機關(guān)不能通過稅務(wù)登記以及賬冊憑證來確定電子商務(wù)經(jīng)營者的納稅義務(wù)。特別是網(wǎng)絡(luò)無國界這一特點，使交易創(chuàng)造的收入活動無法同某一具體的地點聯(lián)系起來，網(wǎng)站和服務(wù)器是否能夠作為納稅主體還存在很大爭議。

2.2 電子商務(wù)的適用稅種選擇問題

  確定稅種的一大衡量標(biāo)準(zhǔn)是課稅對象。我國法律規(guī)定增值稅的征稅對象包括貨物加工、修理勞務(wù)，除加工和修配以外的勞務(wù)征收經(jīng)營稅。由于科技發(fā)展，傳統(tǒng)商務(wù)中如書籍報刊和影像制品等知識產(chǎn)品可以通過電子媒介來存儲和交換而屬于咨詢和中介等營業(yè)稅征管對象的服務(wù)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)媒介來實現(xiàn)，因此對電子商務(wù)在稅收征管中到底是征收增值稅還是營業(yè)稅一直存在很大的爭議。

2.3 造成國家稅收流失

電子商務(wù)有許多優(yōu)勢，正是這些優(yōu)勢促進了電子商務(wù)的極大發(fā)展，越來越多的個人和企業(yè)加入到電子商務(wù)之中，這就對傳統(tǒng)的商務(wù)貿(mào)易造成的很大的挑戰(zhàn)，有形商品貿(mào)易在減少，同時造成稅收的減少。另外，相關(guān)的法律及政策的不完善往往造成電子商務(wù)領(lǐng)域的“征稅盲區(qū)”，使增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅大量流失。同時電子商務(wù)的發(fā)展使得國際避稅日益增多，也容易引起發(fā)展中國家的稅收流失。

2.4 稅務(wù)的稽查難度加大

稅務(wù)進行稽查首先得有一個法律上能夠界定的納稅人和納稅對象，但是由于在電子商務(wù)的過程中，買賣雙方都是虛擬空間進行交易的，場所不是固定的，這些對于稽查是很困難的一件事。同時，網(wǎng)絡(luò)信息傳送的快，信息量巨大，電子商務(wù)相對于傳統(tǒng)商務(wù)來說是高速高效的，交易的雙方為了避稅對交易相關(guān)資料的填寫存在很多的問題，這些問題使稅務(wù)機關(guān)無法有效的進行核算。

3 對電子商務(wù)稅收征管的建議

3.1 不斷完善稅收相關(guān)的法律和制度

電子商務(wù)雖說是一種新型的銷售模式，但是電子商務(wù)的主體和內(nèi)容仍然符合相關(guān)稅收的征稅條件，因此并不需要專門制定一部新的稅收法律，對現(xiàn)有的稅法進行修改和完善就可以滿足電子商務(wù)的需要。對現(xiàn)行法律的修改和完善可以從以下3個方面出發(fā)：1）對增值稅法和營業(yè)稅法進行改進，將數(shù)字產(chǎn)品納入增值稅范圍，將網(wǎng)絡(luò)中間服務(wù)納入營業(yè)稅范圍；2）完善個人所得稅法，使C-C模式的征收有法可依。3）完善稅收征管法律，使電子商務(wù)主體能夠進行稅務(wù)登記從而確定其納稅義務(wù)。

3.2 加強電子商務(wù)的科學(xué)管理

加強電子商務(wù)的科學(xué)管理可以從以下四個方面出發(fā)：1）增加能夠適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅收登記制度。2）建立電子報稅制度。納稅人定期將申報資料通過網(wǎng)絡(luò)傳送給稅務(wù)機關(guān)，然后等待稅務(wù)機關(guān)的回執(zhí)。3）推行電子商務(wù)特有的發(fā)票管理制度。比如建立電子發(fā)票庫，納稅人可以憑稅務(wù)登記號和識別碼從電子發(fā)票庫購買電子發(fā)票。4）通過開發(fā)相關(guān)的軟件，設(shè)立計算機監(jiān)控系統(tǒng)強化對電子商務(wù)的稅收稽查。

3.3 協(xié)調(diào)各部門工作，加強隊伍建設(shè)

稅務(wù)機關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，一起研究解決電子商務(wù)征稅過程中存在的各種技術(shù)問題，并且加強與相關(guān)部門（金融、電信）的溝通。同時，稅務(wù)部門要加強自身隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)出精通稅務(wù)相關(guān)法律同時精通電子商務(wù)的復(fù)合型人才，提高稅收工作的效率。

參考文獻：

[1]李靜敏.電子商務(wù)稅收征管對策探析[J].社會科學(xué)家，2009,10,10（150）

篇5

揭陽經(jīng)濟開發(fā)試驗區(qū)的模具業(yè)企業(yè)，主要集中在塘埔村。塘埔村的模具生產(chǎn)始發(fā)于上個世紀(jì)30年代，當(dāng)初該村村民主要靠手工加工制作一些簡單的模具產(chǎn)品。到20世紀(jì)60年代，村民黃阿糯就已經(jīng)加工生產(chǎn)出遠(yuǎn)近聞名的理發(fā)用條剪和牙剪，從而使模具加工產(chǎn)業(yè)漸成雛形。

塘埔現(xiàn)有人口將近六千人，其中有25%以上農(nóng)民洗腳上田辦起工業(yè)，65%的勞動力轉(zhuǎn)移到工業(yè)生產(chǎn)上來，故有“工業(yè)村”之稱。塘埔村模具制造業(yè)的不斷壯大，為當(dāng)?shù)貏?chuàng)造了眾多的就業(yè)機會，并大大地促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，相應(yīng)也增加了地方稅收收入。但是，伴隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展與信息化時代的到來，塘埔村模具業(yè)出現(xiàn)了兩極分化的局面。部分提前轉(zhuǎn)制實現(xiàn)企業(yè)化規(guī)模化經(jīng)營的企業(yè)，通過優(yōu)化、合理配置內(nèi)部資源，引進高級技術(shù)人才，提升技術(shù)水平，使企業(yè)模具加工的效率和技術(shù)水平得到明顯提高，由原來生產(chǎn)日常塑料模具逐步轉(zhuǎn)向生產(chǎn)大型模具甚至精密模具，不斷提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，增加產(chǎn)品的市場競爭力。而大部分模具業(yè)的經(jīng)營者則由于技術(shù)、資金等方面的局限，依然停留在家庭作坊式經(jīng)營的階段，在市場競爭中缺乏競爭力，經(jīng)營狀況有日趨向下的跡象。

二、模具業(yè)稅收征管面臨的難題

隨著試驗區(qū)塘埔村模具產(chǎn)業(yè)的逐步發(fā)展，其對地方經(jīng)濟和稅收征管的影響也越來越大。稅務(wù)機關(guān)在稅收征管的過程中，因其區(qū)域性行業(yè)經(jīng)濟的原因也遇到了一些困難與問題。

（一）小作坊經(jīng)濟每況愈下影響了納稅自覺納稅的積極性

由于現(xiàn)階段試驗區(qū)塘埔村的模具產(chǎn)業(yè)整體上在技術(shù)革新、經(jīng)營管理等方面一定程度滯后于社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，大量小工業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了較明顯的瓶頸，甚至從總體上看近幾年有滑波的跡象。稅收征管從一定程度上是對納稅人利益的再分配，因此當(dāng)一定區(qū)域內(nèi)大多數(shù)納稅人自身發(fā)展上出現(xiàn)較難突破的瓶頸，甚至是生產(chǎn)經(jīng)營遇到較大的困境，即納稅人自身的利益無法得到保障及發(fā)展時，難免普遍性的出現(xiàn)納稅自覺性和積極性不高的情況，這樣的區(qū)域行業(yè)經(jīng)濟背景無疑對稅收征管進一步和諧推進造成了一定的阻力。

（二）季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)濟特點導(dǎo)致定期定額征收的困難

由于模具行業(yè)主要為生產(chǎn)工具的制造及加工，這一行業(yè)特征使該行業(yè)的發(fā)展往往受制于上游企業(yè)即生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展，從而該行業(yè)的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營周期中旺季與淡季相關(guān)比較非常明顯，旺季經(jīng)營時常常是日夜加工，淡季經(jīng)營時卻多出現(xiàn)無工可做的困境。當(dāng)從事該行業(yè)的納稅人大多為個體工商業(yè)戶時，稅收征管的征收方式主要為定期定額征收，這樣便造成一方面稅務(wù)機關(guān)也難以清晰有效地掌握納稅人全年度整體上旺淡兩季的生產(chǎn)經(jīng)營情況，另一方面納稅人自身由于旺淡季的經(jīng)營狀況相差較大而對定期定額這一全年年度核定一個應(yīng)納稅額這一征收方式理解上產(chǎn)生偏差等問題，這就給個體工商戶以定期定額為征收方式的貫徹實施造成了一定的難度。

（三）區(qū)域性經(jīng)濟特點導(dǎo)致納稅人相互觀望比較納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)

塘埔村由于區(qū)域不大，基本上又大都從事模具這一行業(yè)，同時在生產(chǎn)規(guī)模上又以家庭作坊式的小工業(yè)居多，這樣的現(xiàn)狀在稅收征管過程中納稅人很容易出現(xiàn)彼此之間相互觀望、相互推諉、相互比較的現(xiàn)象，即稅務(wù)機關(guān)在同一稅收政策的執(zhí)行貫徹中，大部分納稅人不愿輕易主動接受稅務(wù)機關(guān)的管理，彼此之間存在觀望比較，如體現(xiàn)在每年的房產(chǎn)稅土地使用稅兩稅的征管中，納稅人往往就容易觀望該區(qū)域內(nèi)其他納稅人是否接受管理，并試圖找出規(guī)模與其相當(dāng)?shù)钠渌{稅人計稅依據(jù)是否與其一致，個別納稅人甚至直接相互之間推諉比較。這樣的實際情況在區(qū)域性行業(yè)經(jīng)濟的納稅人別是普遍規(guī)模較小的個體式經(jīng)營的納稅人中往往經(jīng)常出現(xiàn)，這無疑給稅收政策的及時與嚴(yán)格執(zhí)行帶來了不小的難度。

三、進一步加強模具業(yè)稅收征管的建設(shè)

對于現(xiàn)階段這樣的行業(yè)狀況，區(qū)管委領(lǐng)導(dǎo)十分重視，為了繼續(xù)打響塘埔村模具業(yè)這一招牌，做大做強試驗區(qū)模具產(chǎn)業(yè)，區(qū)管委努力為已初具規(guī)模化產(chǎn)業(yè)化的企業(yè)創(chuàng)造更好地發(fā)展環(huán)境，同時對暫時處于弱勢的模具業(yè)小個體工商戶加大扶持力度，引導(dǎo)扶持這些小工業(yè)逐步轉(zhuǎn)制向更高層次更高平臺發(fā)展。同時稅務(wù)機關(guān)必須有針對性地開展調(diào)研、細(xì)致分析、反復(fù)論證，采取一系列有效可行的稅收征管措施，促進區(qū)域性行業(yè)經(jīng)濟稅收征管再上一個臺階。

一是積極主動地與辦事處及村兩級協(xié)調(diào)關(guān)系，力爭取得兩級黨政最大的支持，相互之間支持配合，從而深入有效地做好稅收宣傳，不斷提高納稅人的納稅意識。在做好稅收宣傳的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好納稅輔導(dǎo)，特別是主動為有意識向有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的有條件、上規(guī)模的個體納稅人排解納稅疑難，解除他們由于對稅收認(rèn)識不足而片面認(rèn)為經(jīng)營轉(zhuǎn)型后會加重稅收負(fù)擔(dān)。促進個體經(jīng)營者向企業(yè)化規(guī)模化方向發(fā)展，推進稅收征管規(guī)范化進程。