序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收與財政收入的關(guān)系，期待它們能激發(fā)您的靈感。

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[關(guān)鍵詞]稅收征管；財政收入；誤差修正模型

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.023

1 我國財政收入與稅收的關(guān)系

1.1 我國財政收入現(xiàn)狀

2014年以來，我國多數(shù)省份的財政收入增長速度低于前一年，近十年以來，我國財政收入增長速度從2007年開始回調(diào)。構(gòu)成這種形勢主要有兩個原因：其一，由于我國宏觀經(jīng)濟的下行使得與之密切相關(guān)的財政收入也會下行；其二，與我國宏觀經(jīng)濟下行相對應(yīng)的作為宏觀調(diào)控中的財政政策方面的調(diào)整是適度降低稅率以支持我國經(jīng)濟增長。預(yù)計2015年上半年經(jīng)濟增長速度將大幅放緩，地方及國家性的財政收入將出現(xiàn)同比負增長。

1.2 我國稅收征管現(xiàn)狀

在2015年的稅收征收管理法的修訂草案中將給自然人終身不變的“納稅識別號”，這將為稅收改革鋪路。該修訂使買房買車?yán)U社保都要登記納稅人識別號、“灰色收入”無法逃稅、依據(jù)消費監(jiān)管收入將成為可能、個人網(wǎng)店收稅將不再有障礙。

1.3 我國財政決算收入與稅收的理論關(guān)系

在《中國統(tǒng)計年鑒》中得到1978年到2013年國家財政決算收入和與之對應(yīng)的各項稅收這兩組時間序列。國家財政收入和各項稅收總額隨著年份的變化折線圖見圖1。

為使這兩組時間序列更平穩(wěn)且消除異方差，故先對其取自然對數(shù)。對處理后的這兩組數(shù)據(jù)進行單位根檢驗，發(fā)現(xiàn)兩組數(shù)據(jù)都非平穩(wěn)，對其進行一階差分，數(shù)據(jù)平穩(wěn)，故這兩組數(shù)據(jù)都是一階單整。接下來進行協(xié)整性分析，首先作兩變量之間的回歸，然后檢驗回歸殘差的平穩(wěn)性，結(jié)果表明該序列平穩(wěn)，這說明兩者具有協(xié)整性關(guān)系，即兩者之間有長期的均衡關(guān)系。但從短期來看，可能會出現(xiàn)失衡，為了增強模型的精度，現(xiàn)建立誤差修正模型將我國財政收入的短期變化與長期變化聯(lián)系起來。最終得到的長期均衡模型――誤差修正模型為：

InY1=-0.035773+0.9244191nYt-1+0.3310341nXt-0.2401191nXt-1

其中：x-國家財政決算收入中各項稅收

Y-國家財政決算收入

其修正的可決系數(shù)達到0.999295，說明模型對樣本的擬合非常好，模型的F檢驗以及各系數(shù)的t檢驗均通過，DW檢驗表明該模型不存在自相關(guān)性。

該模型說明，不僅稅收的當(dāng)期波動對我國財政收入有顯著性影響，前一期稅收收入與前一期財政收入對我國財政收入的影響同樣顯著。

根據(jù)這個模型我們可以通過前一期的稅收收入、財政收入以及當(dāng)期的稅收收入來預(yù)測當(dāng)期我國財政收入。

2 稅收征管對我國財政收入的影響

稅收是我國財政收入的一個主要來源，可以說稅收是財政收入的主力軍，我國只有認(rèn)真落實稅收征收管理法才能使財政收入達到甚至超過預(yù)期的目標(biāo)。稅收征管制度是財政政策的傳導(dǎo)機制，一個稅制設(shè)置合理、稅種構(gòu)造科學(xué)、稅負適度的稅收征管機制是實現(xiàn)我國財政收入目標(biāo)的必要條件。沒有好的稅收征管制度支撐，再好的財政政策也難以有效地實施。西方經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，實施機制是制度的重要組成部分，一個國家的制度是否有效，除了具有完善的正式規(guī)則和非正式規(guī)則外，更主要的是這個國家的實施機制是否健全。離開了有效的實施機制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。因此，稅收征管是實現(xiàn)我國財政收入目標(biāo)的前提和保證。在上述的誤差修正模型中，我國當(dāng)期的財政收入取決于當(dāng)期的稅收收入、上一期的財政收入以及上一期的稅收，并且上一期的稅收收入與我國當(dāng)期財政收入呈現(xiàn)負相關(guān)。這說明我國當(dāng)期的稅收收入并不能完全決定我國當(dāng)期的財政收入，上一期我國的財政收入和稅收收入對其也有顯著影響，并且從系數(shù)上看，上一期我國的財政收入對當(dāng)期我國的財政收入影響最大。綜上所述，認(rèn)真落實稅收征管制度是實現(xiàn)我國財政收入目標(biāo)的前提。

3 當(dāng)前我國稅收征管中存在的問題

3.1 納稅人不了解繳稅的意義

征收制度在當(dāng)代這個市場經(jīng)濟不斷變化的大背景下不斷修改和完善，是為了更好地調(diào)節(jié)促進生產(chǎn)要素流動，引導(dǎo)資源優(yōu)化配置，推動經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)升級，促進充分就業(yè)和社會穩(wěn)定，調(diào)節(jié)國民收入再分配。合理的稅制，統(tǒng)一的稅法，公平的稅負，對于理順和規(guī)范國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，促進企業(yè)公平競爭，對于理順和規(guī)范中央與地方之間的國民收入分配關(guān)系，都具有非常重要的意義。然而，我國的稅收征收管理制度在制定和完善的過程中所召開的聽證會波及范圍小，并沒有廣泛地征求納稅人的意見，這樣一來，自覺繳稅沒能在人民群眾的思想觀念中落下烙印，人民群眾對于為什么要繳稅，繳稅對國家及自己有什么重要意義等一系列問題都不太了解，因此人民群眾對繳稅的積極性普遍偏低，這嚴(yán)重地影響了稅款征收的效率。

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1994年的分稅制是在界定了中央地方政府職能的基礎(chǔ)上建立的，地方各級政府的職能未重新劃分，地方分稅制只是在地方各級政府間大致劃分了稅種。這樣，盡管財政能力包括財政收入能力和財政支出能力，但測度地方財政能力應(yīng)僅測度財政收入能力，因為分稅制前后地方各級政府的職能相同。河南地方分稅制自1994年建立以來，歷經(jīng)1996年、2004年和2009年三次比較大的調(diào)整。1996年和2004年的調(diào)整是為了緩解因分稅制實施致使財力上移、事權(quán)不變給基層財政帶來的收支壓力，實現(xiàn)財力下移。2009年的分稅制完善是為了建立體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的財政體制，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。本文以分稅制調(diào)整為線索，分析分稅制調(diào)整前后河南各級財政收入能力的總量變化和上下級財政關(guān)系的縱向變化。前者體現(xiàn)河南各級政府提供公共服務(wù)的總量水平，后者反映各級財政自給能力的均等化程度。據(jù)此，以公共服務(wù)均等化為目標(biāo)設(shè)計提升各級財政收入能力和實現(xiàn)財政自給能力均等化的財政體制的改革路徑。

二、河南各級財政收入能力的總體性衡量

由于財政支出是政府提供公共服務(wù)的成本，財政收入是財政能力形成的基礎(chǔ)，因而，河南地方財政收入在政府間如何劃分就決定各級財政能力的高低。

（一）河南各級財政的收入規(guī)模財政收入是政府提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，各級財政收入的多少和增長速度直接關(guān)系著各級政府轄區(qū)內(nèi)公共服務(wù)的規(guī)模和質(zhì)量。盡管上級的轉(zhuǎn)移支付也可作為公共服務(wù)的資金來源，但

一級政府提供公共服務(wù)的資金主要由本級政府的財政收入來解決。而衡量財政收入規(guī)模的指標(biāo)主要有絕對量指標(biāo)和相對量指標(biāo)，絕對量指標(biāo)指一級政府財政收入的絕對數(shù)量，相對量指標(biāo)指一級政府財政收入占GDP的比重。由于GDP是地區(qū)概念，而這里論述的是不同級次政府的財政收入規(guī)模，因而就不能使用財政收入占GDP的比重來度量不同級次政府的財政收入多少，只能采用衡量財政收入規(guī)模的絕對指標(biāo)。1995年，河南省級財政收入為16.42億元，比1994年增長39.36%，比全省財政收入增長率高5.85個百分點。市級為46.43億元，縣級32.85億元，鄉(xiāng)級28.93億元。2003年，河南財政收入為338.05億元，比1996年增長108.6%。省級收入為55.71億元，增長177.21%。市級收入為108.94億元，增長89.69%?？h級收入為74.13億元，增長82.59%。鄉(xiāng)級收入74.13億元，增長82.59%。就財政收入增長率而言，1996年分稅制調(diào)整未能實現(xiàn)政府財力的下移。2008年，河南地方財政收入為1008.9億元，比2004年增長135.3%。省級財政收入為79.55億元，增長87.07%。市級財政收入為363.96億元，增長118.5%?？h級財政收入為397.94億元，增長178.55%。鄉(xiāng)級財政收入為167.45億元，增長117.98%。市、縣、鄉(xiāng)三級財政收入增長率均高于省級，2004年分稅制調(diào)整增加基層財力的效果明顯。2010年，河南財政收入為1381.32億元，比2009年增長22.67%。省級財政收入為107.26億元，增長24.14%。市級財政收入為514.74億元，增長26.81%?？h級財政收入為529.68億元，增長20.03%。鄉(xiāng)級財政收入為229.65億元，增長19.34%。由于2009年省級財政對增值稅、資源稅和非稅收入分成收入的增加，2010年省級財政收入增長率比2004年提高。1995年—2010年，河南地方財政收入增長11.08倍，省級增長6.53倍，市級增長11.09倍，縣級增長18.31倍，鄉(xiāng)級增長7.94倍。財政收入的增長有力促進了財政能力的提升、公共服務(wù)規(guī)模的擴大和質(zhì)量的提高，但市、縣級財政收入增長得快，省級、鄉(xiāng)級財政收入增長得慢，尤其是省級增長得最慢。各級財政依靠本級收入提供公共服務(wù)的能力并不均等，省級財力下放過度，省級、鄉(xiāng)級財政需要上級的轉(zhuǎn)移支付來履行政府職能。

（二）河南各級財政收入結(jié)構(gòu)

財政收入結(jié)構(gòu)是財政收入中稅收與非稅收入的比重。一般來說，經(jīng)濟越發(fā)達的國家，稅收比重越大；相反，稅收比重越小。財政收入中稅收比重的高低就成為衡量財政收入質(zhì)量的重要指標(biāo)。1995年，河南稅收占地方財政收入比重為82.99%，省、市、鄉(xiāng)級稅收比重分別為94.52%、89.36%和86.59%?？h級稅收比重為62.59%，居四級財政之末。隨著1996年分稅制調(diào)整，地市以上企業(yè)增值25%部分的增量省級不再分成，各地市也不再集中縣市增值稅25%部分的增量。1996年—2003年，省、市級稅收比重由94.51%和83.99%分別下降到74.41%和76.94%，財政收入質(zhì)量下降；縣鄉(xiāng)級稅收比重由57.65%和83.67%上升到69.44%和94.7%，財政收入質(zhì)量提高。2004年河南省財政對地市下放增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅，當(dāng)年省級稅收比重下降為39.8%，2008年也僅為40.57%。市縣鄉(xiāng)級稅收比重由2004年的76.63%、64.88%、90.95%分別上升為2008年的77.17%、69.05%、92.19%，財政收入質(zhì)量提高。2009年河南省級財政提高了增值稅和資源稅類稅收的分成比例，稅收比重提高到49.29%，市縣鄉(xiāng)級稅收比重下降到76.93%、66.53%、89.94%。2010年省市級稅收比重下降為38.69%、76.68%，縣鄉(xiāng)級上升為69.77%、91.79%。1995年—2010年，省市級稅收比重下降，縣鄉(xiāng)級稅收比重上升。省市政府需要提高稅收占財政收入的比重，保障其提供公共服務(wù)的能力。

（三）河南地方財政收入中各級財政收入的比重

地方財政收入中各級財政收入的比重是反映各級財政從分稅制中直接獲得的財力水平，影響各級財政的自主程度，受制于分稅制的集權(quán)和分權(quán)設(shè)計。1996年、2004年和2009年的分稅制調(diào)整都沒有改變省級、鄉(xiāng)級財政收入比重比較低，市級、縣級財政收入比重比較高的狀況。省級財政收入比重最低，2003年之前略高于10%，2004年起低于10%，并從2004年的9.92%下降到2008年的7.89%，2009年再下降到7.67%，2010年回升為7.77%。鄉(xiāng)級財政收入比重2004年前略高于20%，2004年后明顯下降，從2004年的17.91%下降到2008—2010年的16.59%、17.09%、16.62%。2008年前，市級財政收入比重最高，均在30%~40%之間徘徊；自2008年起，市級財政收入比重低于縣級財政收入比重，市級略高于36%，縣級略高于38%。1995年—2010年，省級、鄉(xiāng)級財政收入比重下降，市級、縣級財政收入比重上升。省級、鄉(xiāng)級財政需要上級的轉(zhuǎn)移支付提供公共服務(wù)。

（四）對河南各級財政收入能力總量關(guān)系的合理性判斷

1995年—2010年，由于省級、鄉(xiāng)級財政收入增長率低于市級、縣級，因而省級、鄉(xiāng)級財政收入占地方財政收入的比重低于市級、縣級財政收入占地方財政收入的比重。然而，省級、市級稅收占財政收入的比重低于縣級、鄉(xiāng)級稅收占財政收入的比重卻是不合理的。因為，根據(jù)國際經(jīng)驗，政府的層次越高，財政收入中稅收比重越大；反之，財政收入中稅收比重越小。

三、河南政府間財政收入能力的縱向均衡性判斷

判斷上下級政府間的財政關(guān)系需要借助于財政自給能力的概念，而財政自給能力是各級政府在不依賴高層政府援助的情況下獨立地籌措收入的能力，通常以財政自給能力系數(shù)來表示。①財政自給能力系數(shù)=本級負責(zé)征收的收入÷本級公共支出如果系數(shù)等于1，說明該級政府剛好具有財政自給能力，雖然沒有能力向其他級別政府提供轉(zhuǎn)移支付，但也不需要其他級別政府提供轉(zhuǎn)移支付，也不需要舉債。如果系數(shù)大于1，說明該級政府具有充分的財政自給能力，除了滿足本級政府支出外，還可向其他級別的政府提供轉(zhuǎn)移支付。如果系數(shù)小于1，則該級政府的自給能力不足，需要其他級別政府向其提供轉(zhuǎn)移支付，或通過舉債滿足財政支出需求。由于2011年之前我國地方政府無權(quán)舉債，財政自給能力系數(shù)小于1，意味著需要接受其他層次政府的轉(zhuǎn)移支付來提供公共服務(wù)。1995年，省級財政自給能力為0.38，居于河南四級財政之末；鄉(xiāng)級財政自給能力為0.84，居于河南四級財政之首；市級財政自給能力為0.69，高于縣級財政的0.53。各級財政自給能力均顯不足。1996年—1997年，各級財政自給能力均有所提高。2002年—2003年，縣級財政自給能力低于省級，鄉(xiāng)級依然最強，市級位居第二。2004年之后，各級財政的自給能力的對比關(guān)系又恢復(fù)了1995年的狀況，表明2004年和2008年的分稅制調(diào)整對各級財政自給能力的影響相同。特別是2008年后，四級財政自給能力強者愈強、弱者愈弱的趨勢更加明顯。例如，2010年，省級財政自給能力系數(shù)為0.17，縣級為0.3，市級為0.66，鄉(xiāng)級為1.04。1995年—2010年，除鄉(xiāng)級財政自給能力是上升的并在2010年超過1外，省市縣級財政自給能力均是下降的并小于1，省市縣級財政需要上級的轉(zhuǎn)移支付完成提供公共服務(wù)的重任。

四、政府間稅收劃分的國際經(jīng)驗及河南稅收配置的缺陷

（一）河南稅收在政府間的錯位分配

1.政府間稅收分布經(jīng)驗。一般而言，政府層次越高，稅收占政府總稅收的比例越大；政府層次越低，稅收占政府總稅收的比例越小。單一制國家中較高層次的政府的稅收比例一般高于聯(lián)邦制國家。在聯(lián)邦制國家中，澳大利亞（2007）中央政府、州政府和地方政府的稅收比例為81.93%、15.3%、2.94%，加拿大（2007）為48.04%、42.19%、9.78%，德國（2007）為49.44%、37.3%、13.26%。在單一制國家中，匈牙利（2007）中央政府和地方政府的稅收比例為82.98%、17.02%，挪威（2007）為84.27%、15.73%（單一制國家一般不設(shè)州政府），法國（2007）為81.59%、18.41%①。

2.稅收在河南政府間分布的錯位。2010年，稅收占河南財政收入的73.6%以上，其在各級政府之間的劃分并不均勻。市級稅收占全省稅收的比重超過38.83%，稅收比重位居各級政府之首。省級稅收比重為4.08%，稅收比重最低?？h級稅收比重為36.36%，鄉(xiāng)級稅收比重為20.73%。與上述國家相比，河南省市縣鄉(xiāng)政府占有的稅收比例與其政府層次高低不相適應(yīng)，省級政府②的稅收比重太低。

（二）稅種在政府間的錯位配置

1.稅種在政府間的分布規(guī)律。一般來說，高層次政府的商品稅、所得稅和其他稅種的比重較大，較低層次的政府財產(chǎn)稅的比重較大；單一制國家較高層次政府各種稅的比例一般高于聯(lián)邦制國家。在聯(lián)邦制國家中，澳大利亞（2007）中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為81.98%、18.06%、0%，財產(chǎn)稅的比例為0.05%、67.87%、32.12%，中央政府占有所得稅的100%。加拿大（2007）中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為39.15%、60.14%、0.71%，財產(chǎn)稅的比例為0%、19.17%、80.83%，地方政府擁有其他稅種的100%，所得稅的62.8%、37.2%、0%。德國（2007）中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為63.56%、34.73%、1.72%，財產(chǎn)稅的比例為0%、54.17%、45.83%，所得稅的40.87%、38.33%、20.8%。在單一制國家中，匈牙利（2007）中央政府和地方政府的商品稅比例為86.84%、13.16%，財產(chǎn)稅比例為37.72%、62.23%，所得稅比例為80.44%、19.56%。挪威（2007）中央政府和地方政府擁有商品稅的99.21%、0.79%，財產(chǎn)稅的52.26%、47.74%，所得稅的77.1%、22.9%，其他稅的100%、0%。法國（2007）中央政府擁有所得稅、商品稅的100%，中央政府和地方政府的財產(chǎn)稅為20.5%、79.51%。

2.河南政府間稅種配置的缺陷。2010年，河南省市縣鄉(xiāng)政府分別擁有商品稅③的2.77%、39.56%、34.83%、22.84%，所得稅的14.64%、39.85%、29.16%、16.35%，財產(chǎn)稅的0%、39.44%、42.8%、17.76%，其它稅種的0%、26.04%、48.97%、24.99%。與上述國家相比，河南省級政府的商品稅、所得稅與其他稅種的比例較小。

五、結(jié)論與政策建議

河南省級財政收入增長率、稅收占財政收入比重、省級財政收入占地方財政收入比重和省級財政自給能力均是最低的，河南財力嚴(yán)重向縣級、市級傾斜。另外，2012年，河南要全面實行省管縣財政體制，而省管縣體制包含著省級財政加大對縣級財政的支持。為此，必須改變河南省級財政收入能力最低的狀況，以便有更多的財力來增加對縣級財政的支持。目前，河南的“鄉(xiāng)財縣管”體制也在積極探索之中，鄉(xiāng)級政府將要虛化。有鑒于此，本文基于2009年的分稅制框架，以省、市縣兩級政府為例，構(gòu)建提升財政收入能力和均等化水平的改革方案。

1.增值稅。市縣增值稅收入（25%部分）以2008年為基數(shù)、增量部分省級分成20%的規(guī)定，促進市縣實現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。省級企業(yè)的增值稅地方留成部分仍歸省財政所有（原體制規(guī)定）。

2.營業(yè)稅。省級企業(yè)營業(yè)稅全部歸省財政，取消原省級企業(yè)營業(yè)稅下劃市縣的規(guī)定，擴大省級稅收中營業(yè)稅的比重，使?fàn)I業(yè)稅成為省級政府的主體稅種。

3.資源稅。為促進節(jié)約資源、保護耕地，實現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展，市縣資源稅收入以2008年為基數(shù)，增量部分省級集中30%；市縣耕地占用稅收入以2007—2008年兩年加權(quán)平均數(shù)為基數(shù)（分年權(quán)重為2007年1/3和2008年2/3），增量部分省級集中20%（原體制規(guī)定）。

4.企業(yè)所得稅。省級企業(yè)所得稅除重點企業(yè)、特殊行業(yè)、跨省經(jīng)營集中納稅企業(yè)和跨市經(jīng)營企業(yè)外，其他企業(yè)所得稅全部下劃市縣。企業(yè)所得稅（包括市縣企業(yè)所得稅地方留成）增量部分省與市縣維持現(xiàn)行的15∶85比例分成，鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟效益。

5.個人所得稅。原下劃縣市的個人所得稅（地方留成部分）省與市縣改按6∶4比例分成。這一分成比例與個人所得稅中央與地方分配比例一致。由于省級財政占有了個人所得稅分成中較大比例，其便逐漸成為省政府具有調(diào)控收入分配性質(zhì)的稅種。

6.除了上述稅種以外的其他稅種歸市縣所有，真正使財力下移，滿足市縣政府尤其是縣級政府實現(xiàn)其職能的財力需要。

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一、財政收入組成與GDP對稅收影響分析

財政收入包括各項稅收、企業(yè)虧損補貼退庫、教育費附加和非稅收入四部分。各項稅收的增幅與國民經(jīng)濟的發(fā)展相關(guān)，財政補貼、教育費附加和非稅收入與國民經(jīng)濟發(fā)展不相關(guān)。因而，各項稅收作為財政收入的主體，其增長速度決定了財政收入的增長速度。稅收的增收因素主要有三：一是“制度性增稅”，即提高稅率、開辟新稅種、擴大征稅范圍、或者稅制的某些具體政策調(diào)整導(dǎo)致稅收增加；二是“管理性增稅”，指由于稅收部門加大征管稽查力度而帶來的稅收增長；三是“自然性增稅”，即在稅制不變，管理方式和力度不變的情況下，經(jīng)濟增長導(dǎo)致的稅收增加。顯而易見，只有其中第三個因素與GDP增長存在最直接的關(guān)系。

2004年我國實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)136875．9億元，按照可比價格計算增長9．5％：財政收入26396．47億元(財政收入中不包括國內(nèi)外債務(wù)收入)，(2003年財政收入21715．25億元。)按照現(xiàn)價計算比上年增長21．6％。

在26396．47億元的財政收入中，各項稅收收入為24165．68億元，比上年增長20．72％，2003年為20017．31億元。影響財政收入增幅19．10個百分點。以退庫負數(shù)形式存在的國有企業(yè)計劃虧損補貼為一217．93億元，比上年-226．38億元降低了3．73％，影響財政收入增幅0．04個百分點；征收排污費和城市水資源費收入、教育費用附加和其他費用2004年總計2448．72億元。2003年為1924．32億元，比上年增長27．2％，但對財政收入影響的幅度為2．41個百分點。

可以看出，我國財政收入的增長主要受稅收因素的影響，在財政收入21．6％的增幅中，19．1％受到稅收的影響，影響率達到84．25％。

二、影響稅收的其他特殊因素分析

在財政收入中，稅收對其影響最大，而財政的增長主要依托GDP增長。那么是否可以說稅收的增長只依托GDP增長呢?顯然不能就此下結(jié)論。稅收的增長除依托GDP增長外，還有一些特殊的因素。

(一)統(tǒng)計口徑上的差距

我國2004年稅收收入增長20．72％，是按照現(xiàn)價計算的；而GDP增長9．5％是按照可比價格計算的，沒有考慮價格的變化因素。根據(jù)2004年我國的各種物價指數(shù)(居民消費價格指數(shù)103．9，商品零售價格指數(shù)102．8，工業(yè)品出廠價格指數(shù)為106．1)計算，按現(xiàn)價計算的GDP增長率為16．6％(2003年我國GDP為117390．2億元)，這樣各項稅收與GDP兩者幅度差距就小了很多。

(二)各稅種與GDP相應(yīng)產(chǎn)生的效果不同

我國2004年三大主體稅種，入庫的收入分別為9017．94億元、3581．97億元，3957．33億元和1737．06億元。這三項收入占全國稅收總額24165．68億元的75．7％。地方稅收收入總和為9999．5億元(包括2004年中央本級出口退稅增加200億元，增加地方財政本級收入中增值稅200億元)，地方收入的三大稅種，(增值稅2404．43億元，營業(yè)稅3470．98億元．企業(yè)和個人所得稅分別為1596．00億元和694．82億元。)入庫的收入占全部地方收入總額的81．6％，各稅種收入增長與GDP增長的關(guān)系是：

1、增值稅

從經(jīng)濟運行的整體看，增值稅的總規(guī)模是由第二產(chǎn)業(yè)(包括工業(yè)和建筑業(yè))的工業(yè)增加值和第三產(chǎn)業(yè)中的商業(yè)增加值來決定的，因而增值稅的增長速度也是由這些部門的增加值增長速度決定的。2004年我國增值稅完成9017．94億元，比上年增長24．6％。其中工業(yè)增值稅對應(yīng)的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)增加值，2005年工業(yè)增值稅中免抵調(diào)庫比上年多2-3個月，增收250億元左右，扣除免抵調(diào)庫不可比因素后增長16．7％，而當(dāng)年第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)增加值增長率恰好為16．7％。2004年第三產(chǎn)業(yè)中的商業(yè)(批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)和餐飲業(yè))增加值為19．57％。這兩個指標(biāo)的平均增幅為18．14％，遠高于GDP增長率的9．5％，與增值稅的增長幅度基本同步。

2、營業(yè)稅

是對交通運輸、金融保險、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等第三產(chǎn)業(yè)取得的營業(yè)收入進行征稅。2004年我國營業(yè)稅完成3581．97億元，比上年增長25．9％。營業(yè)稅增量中的一半來自房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)，去年房地產(chǎn)業(yè)投資增長19．8％．來自房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅分別增長18．2％和21．5％，大體上與稅基對應(yīng)。這些產(chǎn)業(yè)的增加值的增長率要大大高于總的GDP增幅。所以營業(yè)稅是按營業(yè)收入的固定比例征收的，與GDP增長9．5％沒有同步關(guān)系。

3、所得稅

企業(yè)的盈利狀況決定著企業(yè)所得稅的多少，個人收入的高低決定著個人所得稅的高低。2004年我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅完成3957．33億元，比上年2919．51億元增長了35．5％，與之相關(guān)的企業(yè)效益指標(biāo)也是情況良好的。其中，由于2004年企業(yè)利潤增長38．1％，當(dāng)年預(yù)繳所得稅增長低于利潤增長，使得2005年匯算清繳收入比較多，增幅達86％；2005年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤增長22．6％，當(dāng)年預(yù)繳所得稅增長了23％。

(三)我國目前一定程度的多環(huán)節(jié)重復(fù)課稅與GDP的核算口徑不一致

例如，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)實行多年，全國絕大部分地區(qū)對固定資產(chǎn)投資還不允許抵扣增值稅。但近年來，一些部門和行業(yè)的固定資產(chǎn)投資額是不低的，從而帶動了這部分稅收的相應(yīng)地增長。又如。營業(yè)稅也存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，例如建筑安裝購進材料已交了增值稅，到總的建筑安裝價值里又征收了營業(yè)稅。再如，廢品、下腳料的出售也同樣存在重復(fù)征稅，因為廢品的過項稅金已作進項稅轉(zhuǎn)出不予抵扣。銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車，依照6％的征收率計算繳納增值稅．因為此三者一般作為固定資產(chǎn)在購進時進項稅不予抵扣，而在銷售時又要交稅。明顯重復(fù)征稅。

三、對財政收入增長與GDP增長關(guān)系總結(jié)

通過以上分析，我們可以認(rèn)為：總的來說，當(dāng)前財政收入的增長和國民經(jīng)濟的發(fā)展是相輔相成的。當(dāng)然，當(dāng)分析我國財政收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的關(guān)系時，我們應(yīng)該注意：

第一，不能簡單地以國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的增速判斷財政收入增幅是否正常。如果比較，首先要統(tǒng)一比較的口徑，即需要剔除制度性增收和管理性增收因素。同時，一定要注意統(tǒng)計口徑，注意指標(biāo)的內(nèi)涵與外延。

篇4

關(guān)鍵詞：財政收入；經(jīng)濟增長；國內(nèi)生產(chǎn)總值；拉弗曲線；計量經(jīng)濟

中圖分類號：F81文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）05-0114-02

1 理論基礎(chǔ)

根據(jù)財政學(xué)理論來講，保持經(jīng)濟的可持續(xù)增長，一個地區(qū)或一個國家的財政收入增長與GDP增長之間應(yīng)形成相依相存的長期穩(wěn)定關(guān)系。威廉?配第在《賦稅論》中，比較深刻地分析了稅收與國民財富、稅收與國家經(jīng)濟實力之間的關(guān)系。而瓦格納在《財政學(xué)》中也提出了他所主張的社會政策的財政理論。他認(rèn)為財政政策原則即是稅收能靈活地保證國家經(jīng)費開支需要的原則。該項原則包含兩層含義，即收入充分原則和收入彈性原則。

對于稅收與經(jīng)濟增長之間的互動關(guān)系，以拉弗為代表的供給學(xué)派還提出拉弗曲線理論。嚴(yán)格的說，拉弗曲線是用來指出一個命題的，即總是存在產(chǎn)生同樣收益的兩種稅率。稅收決定于經(jīng)濟，又能動地反作用于經(jīng)濟，拉弗曲線大體描述了稅收與經(jīng)濟之間的這種辨證關(guān)系。當(dāng)稅率為零和100%時，都不會有賦稅收入，從原點至拐點C處，隨著稅率提高將增加稅收額，C點是稅收和經(jīng)濟增長最大處；從C點到B點間，隨著稅率提高，稅收額將逐步減少直至重新為零。

圖1 拉弗曲線圖

拉弗曲線表明，當(dāng)稅負增長率一定時，稅負增長初期，國民經(jīng)濟增長水平即GDP迅速增長，GDP增長率大于稅負增長率，圖1中表示為D點至E點；當(dāng)稅負增長超過某一點后，盡管其增長率不變，但GDP的增長率迅速下降，甚至出現(xiàn)負增長，圖1中表示為EA線段和AB線段。拉弗曲線的這種形態(tài)變化，在曲線上表現(xiàn)為DE段平緩，即稅負有一定增長，但GDP以更快的速率增長；EA段陡峭，即稅負有一定增長，而GDP增長率很小，也就是說GDP增長率小于稅負增長。大于A點時，出現(xiàn)過高的稅負，長期看會對消費、儲蓄和投資產(chǎn)生負面效應(yīng)，從而抑制經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，因此ABC區(qū)域被稱之為“”。在以拉弗為首的供給學(xué)派看來,要維持稅收行為的有效，政府只能在OAC區(qū)域征稅。可見，只有合理的財政收入水平才能對社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。

2 四川省財政收入現(xiàn)狀的實證分析

2.1 財政收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值現(xiàn)狀

注：LGR：地方財政收入，GDP：國內(nèi)生產(chǎn)總值

由上表可看出隨著國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長，四川省財政收入也隨之增長，但其占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較低。財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例以1997年重慶直轄為界，1986到1997年，1997到2000年兩段均呈下降趨勢，而從2001年起該比例較為穩(wěn)定。

2.2 財政平均收入率、財政收入彈性及財政邊際收入率現(xiàn)狀

從1997年重慶直轄以后，財政邊際收入率多數(shù)高于財政的平均收入率，表明財政收入有提高的趨勢。值得注意的是1994年實行分稅制，財政收入彈性跌至最低-0.14，重慶剛直轄前后即1996、1997兩年的財政收入彈性都小于-1。財政收入彈性在1998年之后大部分年份都大于1，這也說明隨著我國經(jīng)濟的增長財政收入也相應(yīng)增長，且財政收入的增長速度快于GDP的增長速度。

3 財政收入與經(jīng)濟增長的計量分析

3.1 對變量進行定義并建立模型

3.1.1 變量的定義

解釋變量的確定：從經(jīng)濟理論和實踐來看，經(jīng)濟增長可以用GDP來表示，文以GDP作為解釋變量。

被解釋變量的確定：本文以財政收入作為被解釋變量，建立計量經(jīng)濟模型，解釋四川省財政收入與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系。

3.1.2 建立模型

設(shè)定財政收入與GDP相關(guān)關(guān)系模型。

T=α+βG+μ（1）

其中：T為各年的財政收入，G為各年的GDP，α為常數(shù)項，β為回歸系數(shù)，μ為隨機變量。

為獲得財政收入對GDP的彈性，設(shè)立模型（2）。

LnT=η+δLnG+ε（2）

3.2 模型的檢驗與處理

（1）對模型（1）的檢驗。

用最小二乘法估計上述模型，可知方程的擬合度高，R^2=0.966495,糾偏后R^2=0.964633，F(xiàn)=519.2310總體顯著性較好，G的t值為22.78664＞1.73，通過檢驗。在а=0.05下查DW檢驗臨界值表，得dl=1.20，du=1.41，1.537775∈（du，4- du），因此可認(rèn)為其不含自相關(guān)。

（2）對模型（2）的檢驗。

對原始數(shù)據(jù)取自然對數(shù)，再對變量進行一次回歸，可得方程的擬合度高，R^2=0.956296,糾偏R^2=0.953868，LnG的t值為19.84595＞1.73，通過檢驗。但在а=0.05下查DW檢驗臨界值表，得dl=1.20，du=1.41，DW值=1.133874∈（0，dl），因此可認(rèn)為εt存在一階正相關(guān)。用科克倫-奧克特迭代法，得DW值=2.060926，在95%的置信度下∈（du，4-du），因此可認(rèn)為不再具有自相關(guān)。

3.3 得出回歸方程

方程（1）為：

T=8.246207+0.058918G（1）

方程中β=0.058918 表明國內(nèi)生產(chǎn)總值每增加1億元，財政收入可增長589.18萬元。

方程（2）為：

LnT=-1.072110+0.787717LnG(2)

由方程（2）可知，四川省財政收入對GDP的彈性為0.787717，這與學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為的0．7~0．8基本接近③。這表明，GDP每增長一個百分點，財政收入僅增長不到0．8個百分點，這一比值顯得過低，這不符合瓦格納所提出的財政理論，四川省的財政收入并未保持充分的收入彈性。

3.4 財政收入的增長率與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率的關(guān)系

四川省1987年到2005年財政收入的增長率與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，通過Eviews軟件得出兩者的散點圖,可知直到2005年四川省財政收入增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長之間還沒形成明確地相依增長的關(guān)系。這不符合財政學(xué)的基本理論，因此四川省應(yīng)加大對財政收入與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的協(xié)調(diào)關(guān)系，從而促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

4 協(xié)調(diào)財政收入與經(jīng)濟增長的對策建議

4.1 加強稅收征管

進一步完善稅收體制和加強稅收監(jiān)管力度。盡管拉弗曲線存在著不足，但它的確有其合理性和科學(xué)性，并為我們帶來新的思想。適度的財政收入規(guī)模才能夠有效地保證財政職能的發(fā)揮，與經(jīng)濟增長水平相適應(yīng)，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。要從四川省實際需要出發(fā)，使稅收在合理的范圍之內(nèi)，促進經(jīng)濟的增長。四川省應(yīng)繼續(xù)堅持依法治稅，加強稅源監(jiān)控，打擊偷、逃、抗、騙稅行為，從而減少稅收流失，增加稅收收入。但是，在加大稅收征管，獲取必要的稅收收入，提高財政收入對GDP的彈性的同時,也要注意盡量避免勞動者因稅收而選擇休閑或生產(chǎn)者因稅收選擇從事地下經(jīng)濟或放棄投資，防止進入拉弗曲線的“”。

4.2 提高企業(yè)效益

四川省應(yīng)加快國有和集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革，減少對民營經(jīng)濟發(fā)展制約，優(yōu)化吸引外商投資的環(huán)境，促進外貿(mào)出口。同時，改善企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，充分調(diào)動各方的積極性，增強企業(yè)活力。改善四川省的企業(yè)運作效率，使其利潤水平、經(jīng)濟效益穩(wěn)步提高。這樣，按照現(xiàn)行稅制,企業(yè)經(jīng)濟效益提高有一定的稅收累進效應(yīng)。四川省企業(yè)經(jīng)濟效益的提高就為其財政收入提供了良好基礎(chǔ)和保障。

4.3 促進經(jīng)濟增長，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)

財政收入與經(jīng)濟增長相輔相成、相互影響。經(jīng)濟增長對財政收也有促進或抑制作用。大力發(fā)展地方經(jīng)濟，提高GDP的增長率，也就提高了財政收入。國民經(jīng)濟各產(chǎn)業(yè)在收入水平、適用稅種和稅率等方面有明顯差異，提供稅收的能力并不一樣。按照我國現(xiàn)行稅制以及產(chǎn)業(yè)特點，第二、第三產(chǎn)業(yè)比第一產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負要高。例如四川省是西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展較快的省份之一，并且其環(huán)境美麗，氣候宜人，有大量的休閑景區(qū)和文物古跡，是旅游的圣地，因此應(yīng)進一步加大對其旅游業(yè)的發(fā)展。四川省應(yīng)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，大力發(fā)展本省的經(jīng)濟，從而促進財政收入與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻

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篇5

關(guān)鍵詞：財政收入；稅收；國內(nèi)生產(chǎn)總值；就業(yè)人數(shù)

中圖分類號：D9

文獻標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.27.068

1問題的提出

財政收入是一國政府實現(xiàn)政府職能的基本保障，主要有資源配置、收入再分配和宏觀經(jīng)濟調(diào)控三大職能。為了研究影響中國財政收入增長的主要原因，預(yù)測中國財政收入未來的增長趨勢，需建立計量經(jīng)濟學(xué)模型。

2文獻回顧

財政政策作為國家宏觀調(diào)控手段的一支，對國家經(jīng)濟的發(fā)展起著推動或抑制的作用。對于財政收入影響因素，王小平基于1994-2011年29個省際面板數(shù)據(jù)的分析在《地方財政收入差異的影響因素及應(yīng)對策略》中揭示了人均GDP對人均財政收入差異有正向作用。紀(jì)躍芝、鄧波、王繼新在《影響財政收入增長的相關(guān)因素分析》中，研究了第一產(chǎn)業(yè)增加值、第二產(chǎn)業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)增加值以及居民消費對財政收入增長的影響。符合我國當(dāng)前國情的財政政策到底是什么，是我們所關(guān)心并亟待解決的問題。因此，研究分析近年來影響財政收入的因素，對幫助國家做出正確的經(jīng)濟決策提供了有效的理論基礎(chǔ)。

3數(shù)據(jù)來源與實證分析方法

3.1變量設(shè)置

通過對財政學(xué)理論和實際經(jīng)濟生活的學(xué)習(xí)和研究，選擇“財政收入”，作為被解釋變量Y；選擇稅收、國內(nèi)生產(chǎn)總值以及就業(yè)人數(shù)為模型的解釋變量X1、X2、X3。本文數(shù)據(jù)以《中國統(tǒng)計年鑒1995-2014》和中國國家統(tǒng)計局網(wǎng)站為數(shù)據(jù)源，數(shù)據(jù)均為中國官方給出，來源真實可靠。

3.2模型構(gòu)建

通過變量的試算篩選，最終確定以下變量建立回歸模型。

被解釋變量：財政收入，解釋變量；X1：稅收；X2：國內(nèi)生產(chǎn)總值；X3：就業(yè)人數(shù)。

3.3數(shù)據(jù)來源

（1）本文數(shù)據(jù)處理以及分析操作均借助Eviews8.0軟件。

（2）數(shù)據(jù)來源均來自《中國統(tǒng)計年鑒1995-2014》和中國國家統(tǒng)計局網(wǎng)站。

4實證結(jié)果分析

4.1實證分析過程

由表中數(shù)據(jù)可得模型估計的結(jié)果為：

Log（y1）=-3.563884+0.911336log（x11）+0151785log（x21）+0.243140log（x31）

（-1.705620）（21.08214）（3.170006）（1.371209）

R2=0.999964F=149221.4D.W=3.174106

4.2實證分析結(jié)果與解釋

要對建立的初始模型進行包括經(jīng)濟意義檢驗、計量經(jīng)濟學(xué)檢驗的兩級檢驗。

4.2.1經(jīng)濟意義檢驗

（1）稅收與財政收入的關(guān)系是正向，稅收增加1%，財政收入增加0.91%，說明稅收是財政收入的主要來源。

（2）國內(nèi)生產(chǎn)總值與財政收入的關(guān)系是正向的，國內(nèi)生產(chǎn)總值增加1%，財政收入增肌0.15%，符合經(jīng)濟現(xiàn)象。

（3）就業(yè)人數(shù)與財政收入的關(guān)系也是正向的，就業(yè)人數(shù)增加1%，財政收入增加0.24%，符合現(xiàn)實。

4.2.2模型的統(tǒng)計推斷檢驗

（1）T檢驗：在5%的顯著性水平下，自由度n-k-1=16的T統(tǒng)計量的臨界值為t0.025（16）=21199，初始模型中只有X3未通過檢驗，表明模型存在一定偏誤。

（2）F檢驗：方程F檢驗結(jié)果F=34910.00，在5%的顯著性水平下，得臨界值為F0.05（3，16）=3.344，結(jié)果顯示在95%的置信水平下，模型總體線性關(guān)系成立。

（3）R2=0.999964，表明模型擬合較好，中國財政收入變化的99.99%可以由其他3個變量來解釋。

4.2.3模型的計量經(jīng)濟學(xué)檢驗

（1）異方差檢驗――Glejser檢驗。

用eviews作異方差的Glejser檢驗如下：

得出R-squared=0.324705，可看出，nR2=64941，由檢驗知，在=0.05下，查χ2分布表，得臨界值χ2（9）=16.9190，nR2

（2）序列相關(guān)檢驗―拉格朗日乘數(shù)檢驗。

一階自相關(guān)拉格朗日乘數(shù)檢驗Included observations：20R-squared=0.431105

一階自相關(guān)檢驗：LM=20*0.431105=8.6221，該值大于顯著性水平為5%，自由度為1的χ2分布的臨界值χ20.05（1）=3.84，由此判斷原模型存在1階序列相關(guān)性。

二階序列相關(guān)拉格朗日乘數(shù)檢驗Included observations：20R-squared=0.619692。

進行廣義差分得出新模型：

Log（）=-5.014569+0.945294log（x21）+0432204+0.956029AR（1）

（-0.454220）（5.813107）（0.413244）（26.45672）

R2=0.999432F=8795.158D.W=1.470556

AR（1）前的參數(shù)值即為隨機干擾項的1階序列相關(guān)系數(shù)。在5%的顯著性水平下，DW=1.470556>du=1.4，則經(jīng)過廣義差分變換后的模型已經(jīng)不具有序列相關(guān)性。

（3）模型設(shè)定偏誤檢驗-拉姆齊檢驗。

結(jié)論：F=117180.2，在5%的顯著性水平下，得臨界值為F0.05（3，16）=3.344，結(jié)果顯示在95%的置信水平下，原假設(shè)式無模型設(shè)定偏誤。

由此表明，模型具有較好的性質(zhì)，通過了包括經(jīng)濟意義檢驗、統(tǒng)計推斷檢驗、計量經(jīng)濟學(xué)檢驗，模型符合現(xiàn)實經(jīng)濟理論和計量經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)假設(shè)，可以較好的提供經(jīng)濟信息。

5結(jié)論與政策建議

5.1結(jié)論

（1）從模型的估計到檢驗，到得出最后的模型，可以看出財政收入主要取決于稅收。X1的系數(shù)為財政收入的稅收彈性，即稅收增加1%，財政收入將增加091%，稅收對財政收入的影響是巨大的。

（2）從經(jīng)濟意義上面分析，財政收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值、就業(yè)人數(shù)的關(guān)系均為正向，有一定關(guān)系，且經(jīng)過計量經(jīng)濟分析通過了檢驗，符合經(jīng)濟現(xiàn)象。

5.2政策建議

5.2.1加強稅收管理，保證稅收的穩(wěn)定增長

稅收作為財政收入的主要來源，是國家實現(xiàn)職能的關(guān)鍵保障。稅務(wù)部門要加強稅收的監(jiān)管，避免偷稅，漏稅等犯罪行為的發(fā)生，保證稅收作為政府履行公共服務(wù)和社會再分配職能的地位。依法征稅，依法治稅，是未來相關(guān)部門需要不斷改進的。

5.2.2加強稅費改革，推動稅制改革不斷向前發(fā)展

稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具之一，具有自動穩(wěn)定器的功能，對經(jīng)濟運行起到調(diào)節(jié)作用。進行稅費改革，不僅僅要求政府在合理的范圍內(nèi)完善稅收的各個環(huán)節(jié)，還要求政府必須以人民的根本利益為出發(fā)點，不斷通過稅費來縮小社會貧富差距，促進社會公平發(fā)展。

5.2.3積極促進就業(yè)，帶動經(jīng)濟發(fā)展

促進就業(yè)作為改善民生，促進經(jīng)濟發(fā)展的手段之一，對拉動經(jīng)濟增長，擴大人民收入進而推動財政收入的提高有著很大的影響。因此積極促進就業(yè)，不僅有利于緩和當(dāng)前略為低迷不振的經(jīng)濟境況，促進國內(nèi)生產(chǎn)總值的提高，同樣對未來預(yù)期的財政收入增加也有積極影響。

參考文獻

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