序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金，大部份屬財(cái)政性資金，一般應(yīng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算，業(yè)務(wù)相對(duì)比較單純，但如不理清思路，也容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)處理混亂現(xiàn)象。為了貫徹執(zhí)行好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定和會(huì)計(jì)制度，在目前國(guó)家尚未出臺(tái)新的行政、事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算

的情況下，筆者根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)如何規(guī)范基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)進(jìn)行一些探討，還請(qǐng)同行們予以賜教。

一、單位經(jīng)費(fèi)戶撥款至基建戶時(shí)，根據(jù)資金的性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

1、借：撥出經(jīng)費(fèi)或結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-----××基建

貸：銀行存款

二、基建項(xiàng)目竣工結(jié)算后，經(jīng)費(fèi)戶的帳務(wù)處理。

1、項(xiàng)目完工后，按基建帳“交付使用資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)金額增加經(jīng)費(fèi)帳的“固定資產(chǎn)”。

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2、將基建戶“應(yīng)交結(jié)余”款轉(zhuǎn)回“經(jīng)費(fèi)戶”，經(jīng)費(fèi)戶的帳務(wù)處理。

借：銀行存款

貸：結(jié)余或事業(yè)結(jié)余－專項(xiàng)結(jié)余

3、對(duì)借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)竣工驗(yàn)收后從基建

賬戶轉(zhuǎn)入的有關(guān)資料進(jìn)行處理。

借：固定資產(chǎn)(反映真實(shí)資產(chǎn)金額)

貸：固定基金 (反映單位用撥款及自籌資金投資的金額)

暫存款或借入款項(xiàng)(反映單位通過(guò)其它渠道借入的資金)

4、用財(cái)政撥款或自有資金歸還借款時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金

貸：固定基金 (原記的固定資產(chǎn)與固定基金的差額部份)

同時(shí)記 ：

借：暫存款或借入款項(xiàng)

貸：銀行存款

三、基建賬的科目設(shè)置。

1、現(xiàn)金；2、銀行存款；3、庫(kù)存材料；　4、庫(kù)存設(shè)備；5、在建工程；6、待攤投資；7、交付使用資產(chǎn)；8、預(yù)付工程款；9、預(yù)付備料款；10、其他應(yīng)收款；11、基建借款；12、應(yīng)付工程款；13、應(yīng)付器材款；14、其他應(yīng)付款；15、應(yīng)交結(jié)余；16、基建撥款；17、其他收入；18、專項(xiàng)資金支出；19、其他支出。

四、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。

1、現(xiàn)金：核算基建戶的庫(kù)存現(xiàn)金。

2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。

3、庫(kù)存材料：核算單位購(gòu)置庫(kù)存的，用于基建支出的各項(xiàng)物資

材料。領(lǐng)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記本科目。

(1)庫(kù)存材料以購(gòu)入價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格作入帳價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列入支出。

(2)庫(kù)存材料按其類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

(3)庫(kù)存材料的盤盈、盤虧，經(jīng)報(bào)批后，直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。

(4)庫(kù)存材料如果變價(jià)出售，直接沖減“庫(kù)存材料”科目。售價(jià)與購(gòu)入價(jià)的差額，列作“在建工程-其他投資”。

4、庫(kù)存設(shè)備：核算單位購(gòu)置庫(kù)存的用于基建項(xiàng)目的各項(xiàng)設(shè)備（其入賬價(jià)格，明細(xì)科目設(shè)置等同“庫(kù)存材料”）

5、在建工程：核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購(gòu)置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個(gè)明細(xì)科目。

(1) 建筑安裝工程投資：①核算：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項(xiàng)目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項(xiàng)目結(jié)算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項(xiàng)目支出結(jié)算時(shí)， 借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”，“庫(kù)存材料”，“預(yù)付工程款”等科目?；ā⒀b修項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“專項(xiàng)資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳。

(1) 設(shè)備安裝工程投資：核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細(xì)帳設(shè)置同“建筑安裝工程投資”）

(2) 其他投資：核算單位購(gòu)置土地及其他資金支出情況。

(3)改建和拆建的核算辦法：A、對(duì)在用建筑物或和已峻工并辦

理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進(jìn)行改建和拆建；①對(duì)原建筑物拆除的費(fèi)用，直接列入“其他支出”，不計(jì)入建筑。②工程費(fèi)用。同時(shí)，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產(chǎn)”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費(fèi)用，計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。B 、對(duì)在建建筑物進(jìn)行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費(fèi)用，計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。

6、待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的支出。對(duì)項(xiàng)目單一的建設(shè)單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用資產(chǎn)：本科目核算建設(shè)單位在竣工驗(yàn)收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“專項(xiàng)資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。

8、預(yù)付工程款：核算單位向施工預(yù)付的基建工程和設(shè)備安裝工程款項(xiàng)。

9、預(yù)付備料款：核算單位向施工企業(yè)預(yù)付的工程物資材料款項(xiàng)或自行購(gòu)買材料時(shí)。

10、其他應(yīng)收款：核算單位“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”以外

的其它暫付款項(xiàng)。

11、基建借款：核算單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)戶”。

12、應(yīng)付工程款：核算單位應(yīng)付未付的基建工程和設(shè)備安裝工程款。

13、應(yīng)付備料款：核算單位應(yīng)付未付的設(shè)備、材料款項(xiàng)。

14、其他應(yīng)付款：核算單位“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付備料款”以外的各項(xiàng)應(yīng)付未付款項(xiàng)。

15、應(yīng)交結(jié)余：工程結(jié)轉(zhuǎn)后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實(shí)際支出相抵后的結(jié)余。同時(shí)，將“結(jié)余”科目金額轉(zhuǎn)回到單位的經(jīng)費(fèi)帳的“結(jié)余”科目。如是赤字，本科目應(yīng)與“基建借款”余額一致。

16、“基建撥款”反映單位收到財(cái)政、上級(jí)部門等撥入的專門用于單位基建，設(shè)備工程的資金。其資金來(lái)源一般由單位的“經(jīng)費(fèi)戶”轉(zhuǎn)入并存于銀行的基建戶。該科目應(yīng)按資金來(lái)源渠道和時(shí)間年度設(shè)置明細(xì)科目。項(xiàng)目完工結(jié)算后，與“交付使用資產(chǎn)”同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

17、“其他收入”核算單位基建撥款以外的其他收入。

篇2

①有關(guān)部門對(duì)基建資金的監(jiān)管力度不夠。

②部分會(huì)計(jì)人員對(duì)新預(yù)算會(huì)計(jì)制度還不甚了解，不能正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入專款基建和借入款項(xiàng)基建，且大多采用發(fā)包的形式。無(wú)論哪種形式和情況，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項(xiàng)目都必須列入國(guó)家計(jì)劃，同時(shí)還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財(cái)政基建專戶存取，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。單位應(yīng)按《國(guó)有單位基建會(huì)計(jì)制度》的要求，把這部分資金納入基建財(cái)務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨(dú)核算反映?；ㄙ~簿可以由單位會(huì)計(jì)兼管，也可設(shè)置基建會(huì)計(jì)單獨(dú)管理。因?yàn)閱挝坏娜粘：怂銏?zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)制度，而基建核算必須執(zhí)行基建會(huì)計(jì)制度，兩者不能在一套賬簿中混合核算。

所謂自籌基建，就是單位用財(cái)政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）以外資金安排的新建、擴(kuò)建、改建的基建項(xiàng)目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財(cái)政基建專戶的情況，單位預(yù)算會(huì)計(jì)要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。該科目的核算內(nèi)容強(qiáng)調(diào)資金來(lái)源必須是單位財(cái)政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）以外的自籌資金（但不包括職工福利基金及修購(gòu)基金安排的款項(xiàng)和撥入?？睿?。從核算性質(zhì)上講，它屬于支出類賬戶，開設(shè)該賬戶的目的主要是為了落實(shí)年終結(jié)余，便于安排下年收支預(yù)算。同時(shí)也是為了區(qū)分它與事業(yè)支出、經(jīng)常性支出以及專項(xiàng)支出的性質(zhì)、核算內(nèi)容和管理方式的不同。如果不把用于基建的這筆資金轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，則年終結(jié)余的會(huì)計(jì)信息就不真實(shí)，也不符合收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)。因此，每年年終都要將其差額轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，轉(zhuǎn)賬后本賬戶應(yīng)無(wú)余額；本科目不需設(shè)明細(xì)賬戶。

例1：某學(xué)校1998年建實(shí)驗(yàn)大樓，將自籌基建款150000元、修購(gòu)基金款100000元、逸夫工程專款50000元轉(zhuǎn)存財(cái)政基建專戶，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建150000

專用基金——修購(gòu)基金100000

專款支出50000

貸：銀行存款300000

例2：1998年底將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)入結(jié)余，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：事業(yè)結(jié)余150000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建150000

例3：1999年學(xué)校實(shí)驗(yàn)大樓竣工決算，若“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶有30000元借方余額，基建會(huì)計(jì)應(yīng)將其轉(zhuǎn)回學(xué)校賬務(wù)，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款30000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30000

借：固定資產(chǎn)270000

貸：固定基金270000

例4：1999年終將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的貸方余額30000元轉(zhuǎn)賬

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30000

貸：事業(yè)結(jié)余30000

篇3

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)處理；建議

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》分別自2013年1月1日和2014年1月1日正式施行了，針對(duì)“現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈”，“對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”，兩種會(huì)計(jì)制度分別規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理，但筆者認(rèn)為，依據(jù)相關(guān)法規(guī)，兩者會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)趨同。針對(duì)“短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈、無(wú)形資產(chǎn)盤盈盤虧”，會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，筆者提出了解決方案。

一、現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈

發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺，盤盈的實(shí)物資產(chǎn)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，行政單位通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，1、當(dāng)現(xiàn)金盈余時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。待查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：其他收入（屬無(wú)法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個(gè)人的部分）。2、當(dāng)現(xiàn)金短缺時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：庫(kù)存現(xiàn)金。待查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：經(jīng)費(fèi)支出（屬無(wú)法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款（屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。3、當(dāng)實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金―存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資。

事業(yè)單位在發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺時(shí)并沒(méi)有通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、當(dāng)現(xiàn)金盈余時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金；貸：其他收入（屬無(wú)法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個(gè)人的部分）。2、當(dāng)現(xiàn)金短缺時(shí)，借：其他支出（屬無(wú)法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款；（屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?；貸：庫(kù)存現(xiàn)金。3、當(dāng)實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，（1）存貨盤盈，借：存貨；貸：其他收入。（2）固定資產(chǎn)盤盈，借：固定資產(chǎn)；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)。

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬，待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理；財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理，待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。因此筆者建議，事業(yè)單位現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，在財(cái)政部門批復(fù)、備案前，先通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，待批復(fù)、備案后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。

二、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，事業(yè)單位通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處置資產(chǎn)損溢，累計(jì)折舊，累計(jì)攤銷；貸：存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)。2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借：其他支出（對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨），非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無(wú)形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。

而行政單位并沒(méi)有通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，1、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，借：資產(chǎn)基金―存貨；貸：存貨。2、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊；貸：固定資產(chǎn)。3、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出無(wú)形資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金―無(wú)形資產(chǎn)，累計(jì)攤銷；貸：無(wú)形資產(chǎn)。

根據(jù)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，行政單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。因此筆者建議，行政單位在申請(qǐng)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 進(jìn)行過(guò)渡核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈，無(wú)形資產(chǎn)盤盈盤虧

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)盤盈是單位在資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日無(wú)賬面記載，但單位實(shí)際占有使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括貨幣資金盤盈、存貨盤盈、有價(jià)證券盤盈、對(duì)外投資盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、無(wú)形資產(chǎn)盤盈、往來(lái)款盤盈等。資產(chǎn)損失是指單位在資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價(jià)值的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價(jià)證券損失、對(duì)外投資損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失等。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈，無(wú)形資產(chǎn)盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理，行政單位會(huì)計(jì)制度也沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理。因此筆者建議，1、事業(yè)單位短期投資、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：短期投資、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：其他收入、非流動(dòng)資產(chǎn)基金―長(zhǎng)期投資、非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無(wú)形資產(chǎn)。事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：無(wú)形資產(chǎn)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無(wú)形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。2、行政單位無(wú)形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金―無(wú)形資產(chǎn)。行政單位無(wú)形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：無(wú)形資產(chǎn)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：資產(chǎn)基金―無(wú)形資產(chǎn)；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。（作者單位：南京市城市建設(shè)檔案館）

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)，2012年12月19日

[2] 財(cái)政部.行政單位會(huì)計(jì)制度. 財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)，2013年12月18日

篇4

【關(guān)鍵詞】未擔(dān)保余值；未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備；未實(shí)現(xiàn)融資收益；租賃收入

在未擔(dān)保余值減值的教學(xué)中，發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則及準(zhǔn)則講解中有些內(nèi)容不易理解，在借鑒白露珍等人觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，在文中做了新的解讀和處理嘗試，希望能對(duì)準(zhǔn)則的完善和實(shí)務(wù)的處理有所貢獻(xiàn)。

一、未擔(dān)保余值的涵義及其減值的會(huì)計(jì)規(guī)范

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱“租賃準(zhǔn)則”）第十四條規(guī)定，“資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值”。由于租賃市場(chǎng)環(huán)境、資產(chǎn)使用方式等的變化，未擔(dān)保余值可能發(fā)生變動(dòng)。按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第三條的規(guī)定，融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。

按照租賃準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，“出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不做調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。”

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則講解）示例，重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率應(yīng)使當(dāng)期和剩余租賃期內(nèi)的最低租賃收款額的現(xiàn)值與變化后的未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于變化當(dāng)期期初的租賃投資凈額。這意味著，未擔(dān)保余值的變動(dòng)可視同在變動(dòng)當(dāng)期期初已經(jīng)發(fā)生重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，且其對(duì)以前期間的租賃投資凈額和租賃收入沒(méi)有影響，其影響主要體現(xiàn)在變動(dòng)當(dāng)期及以后各期。

另外，準(zhǔn)則講解還對(duì)未擔(dān)保余值變動(dòng)的賬務(wù)處理給出了詳細(xì)規(guī)定，期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目”。

二、未擔(dān)保余值變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理探討

準(zhǔn)則講解對(duì)未擔(dān)保余值減值的計(jì)算，使用了“預(yù)計(jì)可收回金額”，這一概念容易與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可回收金額”混淆，其實(shí)是指期末復(fù)核時(shí)估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值中未擔(dān)保的部分，這一金額小于未擔(dān)保余值賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)調(diào)減未實(shí)現(xiàn)融資收益，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。原因是，租賃投資凈額=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實(shí)現(xiàn)融資收益。由于未擔(dān)保余值減少當(dāng)期期初的租賃投資凈額不受影響，當(dāng)期和剩余租賃期內(nèi)的最低租賃收款額由租賃合同確定，不會(huì)發(fā)生變化，因此，有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，未實(shí)現(xiàn)融資收益會(huì)發(fā)生相同金額的減少。

為什么不必確認(rèn)未擔(dān)保余值的減值損失呢？因?yàn)檫@一未來(lái)價(jià)值的減少可以通過(guò)調(diào)減當(dāng)期和剩余租賃期內(nèi)的租賃收入實(shí)現(xiàn)。方法是，重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。其中，“將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當(dāng)期損益”是指調(diào)減按原租賃內(nèi)含利率計(jì)算的租賃收入，調(diào)減為按新租賃內(nèi)含利率計(jì)算的租賃收入，借記“租賃收入”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。原因如下：

當(dāng)期期初的最低租賃收款額和租賃投資凈額不變，按準(zhǔn)則講解示例重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于之前的租賃內(nèi)含利率，當(dāng)期按重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益便會(huì)小于按之前的租賃內(nèi)含利率計(jì)算分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

由期末租賃投資凈額=期初租賃投資凈額-（出租人當(dāng)期收取的租金-當(dāng)期分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益）可知，在期初租賃投資凈額和出租人當(dāng)期收取的租金不變的情況下，期末租賃投資凈額會(huì)發(fā)生與當(dāng)期分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益相同金額的減少。

因此，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則講解中未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定可修訂如下：“未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將未擔(dān)保余值的賬面價(jià)值減記至期末重估的租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值，按減記的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)等額調(diào)減未實(shí)現(xiàn)融資收益；當(dāng)期及以后各期均根據(jù)期初的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，恢復(fù)當(dāng)期和以后各期均根據(jù)期初的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入?！?/p>

三、未擔(dān)保余值變動(dòng)時(shí)不做處理的建議

出租人融資租賃的收入主要取決于租金，在租金不變的情況下因未擔(dān)保余值這一未來(lái)估計(jì)值的變動(dòng)而調(diào)整租賃內(nèi)含利率和租賃收入，會(huì)干擾信息使用者對(duì)租賃收入的判斷。建議出租人在租賃期間不對(duì)其變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

從價(jià)值角度看，就融資租賃來(lái)說(shuō)，作為其判斷標(biāo)準(zhǔn)之一，租賃開始日出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，未擔(dān)保余值僅是租賃資產(chǎn)剩余價(jià)值中未擔(dān)保的部分，相對(duì)于計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款的最低租賃收款額來(lái)說(shuō)通常應(yīng)是很小的。因此，據(jù)重要性原則，出租人應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)放在長(zhǎng)期應(yīng)收款的減值處理上，而不應(yīng)是未擔(dān)保余值。

從使用價(jià)值的角度看，融資租賃資產(chǎn)租出后，實(shí)質(zhì)上由承租人控制，該資產(chǎn)的減值應(yīng)由承租人處理。附著于這一實(shí)體上、記錄在出租人賬上的未擔(dān)保余值的變動(dòng)，受承租人對(duì)融資租入資產(chǎn)的使用情況等的影響，不易確定。因此，我建議，出租人于租賃期屆滿、收回該財(cái)產(chǎn)時(shí)再對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果有減值，計(jì)入當(dāng)期損益。分錄為借記“融資租賃資產(chǎn)”、“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

參考文獻(xiàn)

[1]白露珍.融資租賃中未擔(dān)保余值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理新探[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合,2011(12上).

[2]梁爽.未擔(dān)保余值減值會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題及改進(jìn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2011(7).

篇5

按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和結(jié)余。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)了一種投資范疇的資金動(dòng)向，特別是在企業(yè)的“現(xiàn)金流量表”中，購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)是在“投資”范疇中反映。因此，事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)一樣，應(yīng)該界定這部分凈資產(chǎn)的屬性。如果和固定資產(chǎn)一樣，稱為“無(wú)形資產(chǎn)基金”，又不太合適。因?yàn)榇蟛糠止嫘缘氖聵I(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)不多而且也不規(guī)范，假如與固定基金合并，也不妥當(dāng)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該將其放在“事業(yè)基金――投資基金”中核算比較合適，這樣處理不僅能與國(guó)際會(huì)計(jì)進(jìn)一步接軌，而且能在會(huì)計(jì)處理時(shí)比原制度更具有可操作性。

[例1]某科研單位(不試行內(nèi)部成本核算)2001年3月用財(cái)政撥入的“農(nóng)村農(nóng)技推廣經(jīng)費(fèi)”55．8萬(wàn)元購(gòu)人海南某縣10畝南繁試驗(yàn)田，使用期50年。合同簽署，匯款付訖。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出――農(nóng)村農(nóng)技推廣經(jīng)費(fèi)(某項(xiàng)目)558000

貸：銀行存款　558000

同時(shí)，

借：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)(海南某縣)558000

貸：事業(yè)基金――投資基金　558000

(注：試行內(nèi)部成本核算的單位用財(cái)政?？钯?gòu)建無(wú)形資產(chǎn)的分錄同上)

【例2】某事業(yè)單位試行內(nèi)部成本核算，于2001年10月用自有資金購(gòu)入某項(xiàng)專利10萬(wàn)元，已通過(guò)銀行付款。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)――某專利　100000

貸：銀行存款　100000

同時(shí)，

借：事業(yè)基金――一般基金　100000

貸：事業(yè)基金――投資基金　100000

(注：不試行內(nèi)部成本核算的單位用自有資金購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)的分錄同上，其他途徑增加的無(wú)形資產(chǎn)其方法與上述相似)

上述例子對(duì)事業(yè)單位用財(cái)政撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算使原有制度的不足得到彌補(bǔ)。而用非財(cái)政資金增加(購(gòu)建)的無(wú)形資產(chǎn)，其核算比原有制度更規(guī)范。同時(shí)還可以看出無(wú)論是否試行內(nèi)部成本核算都不影響增加無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。

二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定，試行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。由于會(huì)計(jì)的主觀性以及較難對(duì)無(wú)形資產(chǎn)受益期進(jìn)行確定，從而給會(huì)計(jì)人員規(guī)范處理提出挑戰(zhàn)。再者，許多無(wú)形資產(chǎn)如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、々利權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)等均具有較強(qiáng)的時(shí)效性，正常情況下在其受益期內(nèi)應(yīng)攤銷完畢。因此，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，無(wú)形資產(chǎn)攤銷核算應(yīng)改為“無(wú)形資產(chǎn)自買賣交易(或接受投資、捐贈(zèng)、抵償換入)合約生效、資產(chǎn)的權(quán)益完全轉(zhuǎn)移之日的當(dāng)月即開始攤銷(注：不試行內(nèi)部成本核算的單位不采用攤銷核算)”。

【例3】承例2，該事業(yè)單位購(gòu)入的專利權(quán)有效使用期10年，年攤銷額1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)支出――無(wú)形資產(chǎn)攤銷　10000

貸：無(wú)形資產(chǎn)――專利　10000

同時(shí)，

借：事業(yè)基金――投資基金　10000

貸：事業(yè)基金――一般基金　10000

三、無(wú)形資產(chǎn)減值的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果其后有跡象表明以前年度確認(rèn)資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，則應(yīng)測(cè)試其可收回金額?？墒栈亟痤~大于賬面價(jià)值的，部分或全部轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。與國(guó)際慣例相比對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的規(guī)定與IAS36中的規(guī)定相類似。而對(duì)減值的恢復(fù)(沖回)基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，只是對(duì)其的計(jì)量屬性作了具體的規(guī)定，僅允許確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損失，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)處理的穩(wěn)健性原則；在確定可收回金額時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與使用價(jià)值兩者中的較高者，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值核算沒(méi)有明確規(guī)定，不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。為全面實(shí)行會(huì)計(jì)接軌，對(duì)試行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位必須實(shí)行減值核算(注：不試行內(nèi)部成本核算的單位，暫且考慮減值核算)。確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，完善會(huì)計(jì)制度，規(guī)范減值核算。建議設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出――其他支出(無(wú)形資產(chǎn)減值)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)科目。其中“經(jīng)營(yíng)支出――其他支出(無(wú)形資產(chǎn)減值)”明細(xì)科目專門核算無(wú)形資產(chǎn)減值損失，發(fā)生減值時(shí)記借方，沖回時(shí)記貸方，期(年)末隨著經(jīng)營(yíng)支出結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

【例4】承例3，上述單位2002年12月發(fā)現(xiàn)購(gòu)入的專利減值2萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)支出――其他支出(無(wú)形資產(chǎn)減值)20000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　20000

以后，若發(fā)現(xiàn)該專利已升值，通過(guò)有效測(cè)定，應(yīng)沖回1萬(wàn)元，則應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：