序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)審計(jì)案例，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序

一、固定資產(chǎn)審計(jì)認(rèn)知

1.固定資產(chǎn)的概述

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：第一，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。

2.固定資產(chǎn)審計(jì)

固定資產(chǎn)審計(jì)是指審計(jì)人員根據(jù)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性、合法性、一貫性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從而得出審計(jì)結(jié)論的活動(dòng)。

二、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)是一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，相對(duì)與現(xiàn)金、存貨等其他流動(dòng)資產(chǎn)而言，固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)量不大，并且在審計(jì)程序中不存在類似存貨的變現(xiàn)價(jià)值評(píng)估問(wèn)題，而累計(jì)折舊卻是審計(jì)的一個(gè)重要的方面，根據(jù)以上特點(diǎn)，固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)一般包括：第一，了解并評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。第二，驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)項(xiàng)目是否真實(shí)存在，所有權(quán)是否歸屬于被審計(jì)單位，其使用是否受到限制。第三，確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定，資本性支出和收益性支出的劃分是否正確并前后保持一致。第四，審查企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否及時(shí)正確入賬，并如實(shí)列于資產(chǎn)負(fù)債表。第五，確定固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合規(guī)定并前后保持一致，折舊年限和殘值估計(jì)是否合理，折舊的計(jì)算是否正確無(wú)誤。第六，確定固定資產(chǎn)清理的有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整，期末余額是否正確，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表上如實(shí)披露。第七，驗(yàn)證固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)。

三、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

固定資產(chǎn)審計(jì)為了達(dá)到以上的審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施以下七個(gè)方面的審計(jì)程序。

1.驗(yàn)證固定資產(chǎn)的期末余額。首先索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊匯總表，然后審核固定資產(chǎn)賬簿記錄的正確性，最后盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，驗(yàn)證其所有權(quán)歸屬。

2.固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的審查。審查固定資產(chǎn)的取得，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審查的重要步驟之一，固定資產(chǎn)的來(lái)源和取得方式包括投資者投入、購(gòu)入、新建、改建、擴(kuò)建、盤盈和接受捐贈(zèng)等，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況對(duì)不同方式增加的固定資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)方法。一般來(lái)說(shuō)，審查增加時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：

（1）列式固定資產(chǎn)增加分析表。審計(jì)人員可以通過(guò)分析表來(lái)提高審計(jì)效率和把握審計(jì)重點(diǎn)。

（2）檢查固定資產(chǎn)增加的手續(xù)。主要看新增固定資產(chǎn)是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊備，購(gòu)入后是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)收等。

（3）確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)新增的固定資產(chǎn)，除了融資租入固定資產(chǎn)外，其余方式下必須擁有產(chǎn)權(quán)證明方可入賬。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)外購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以通過(guò)審核采購(gòu)發(fā)票確定所有權(quán)是否屬于企業(yè)；對(duì)于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)可查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；汽車等運(yùn)輸工具，則應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)執(zhí)照；接受投資或捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)可以通過(guò)審閱有關(guān)投資、捐贈(zèng)協(xié)議來(lái)確認(rèn)所有權(quán)。至于融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)租賃合同，證明其租賃性質(zhì)。

（4）審查新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本入賬。

（5）檢查固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。按照會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定要求對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審查。

3.固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的審查

對(duì)于固定資產(chǎn)減少通常會(huì)有以下幾種方式：固定資產(chǎn)的出售、固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢、固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧等。審計(jì)人員也應(yīng)該根據(jù)不同的減少業(yè)務(wù)從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)。

（1）首先應(yīng)編制固定資產(chǎn)減少分析表，借此對(duì)固定資產(chǎn)的減少情況進(jìn)行了解，并進(jìn)一步確定審計(jì)的方向和重點(diǎn)。

（2）審核固定資產(chǎn)減少的批準(zhǔn)手續(xù)。無(wú)論是何種減少，都要有具體職能部門，有審批部門的批準(zhǔn)，才能進(jìn)行處置；如果是投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)一般還要簽訂投資合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，規(guī)定作為投資轉(zhuǎn)出的名稱、數(shù)量、時(shí)間和金額等。

（3）檢查減少固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照原始成本入賬，所以在處置、固定資產(chǎn)減少時(shí)都應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)初計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的原始成本和累計(jì)折舊進(jìn)行處理。下面為常見(jiàn)的任意縮小固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)范圍的審計(jì)案例解析如下：

江蘇某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，于2008年3月20日依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)徐州東華有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體實(shí)施方案，對(duì)該公司實(shí)施了審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的過(guò)程中，根據(jù)對(duì)該公司固定資產(chǎn)符合性測(cè)試的結(jié)果，結(jié)合該公司的實(shí)際情況，進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面進(jìn)行了審計(jì)，在實(shí)施了一系列審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)該公司在對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算中存在一些問(wèn)題，舉例如下：

在審閱該單位8月份固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆增加業(yè)務(wù)，為該單位購(gòu)入專用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)600 000萬(wàn)元，所作的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) —— 專用設(shè)備600 000

貸：銀行存款 600 000

專用設(shè)備于該年8月份投入使用（假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，年折舊率為10%）

該設(shè)備從外地運(yùn)來(lái)，卻沒(méi)有運(yùn)雜費(fèi)，另外，按常理該設(shè)備必須經(jīng)過(guò)安裝并調(diào)試后，才能投入生產(chǎn)使用，但是沒(méi)有安裝、調(diào)試費(fèi)。于是懷疑這兩項(xiàng)被記入了期間費(fèi)用。

審閱了8月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬的有關(guān)支出記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目，向前期追查，審閱了7月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬及有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆支出：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用20 000

管理費(fèi)用10 000

貸：銀行存款30 000

摘要為付某安裝公司運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。

與有關(guān)的原始憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某安裝公司的發(fā)票，注明為某專用生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)20 000元，運(yùn)雜費(fèi)10 000元，另有一張?jiān)紤{證為金額30 000元的轉(zhuǎn)賬支票存根。與以上記錄吻合。

按照以上程序?qū)彶楹笳J(rèn)為：本案例屬于第三方面計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，將本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的項(xiàng)目，計(jì)入期間費(fèi)用。由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，使固定資產(chǎn)原值虛減，進(jìn)而影響折舊和本年度損益，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。

查出問(wèn)題后要求徐州東華有限公司調(diào)整賬項(xiàng)：由于審計(jì)于下年初進(jìn)行，所以調(diào)整通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行。應(yīng)先計(jì)算補(bǔ)提的折舊數(shù)，因設(shè)備原值少計(jì)30 000元，對(duì)這部分價(jià)值也應(yīng)計(jì)提折舊，該設(shè)備于8月份投入使用，但當(dāng)月不提折舊，從9月份開(kāi)始計(jì)提，共計(jì)4個(gè)月。

則應(yīng)補(bǔ)提折舊數(shù)=（30 000×10%/12）×4=1 000（元）

調(diào)整分錄： 調(diào)增固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 30 000

貸：以前年度損益調(diào)整 29 000

補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整1 000

貸：累計(jì)折舊 1 000

調(diào)整固定資產(chǎn)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)原值增加30 000元，累計(jì)折舊增加1 000元。

（4）檢查固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理是否正確。對(duì)于不同的固定資產(chǎn)減少方式，應(yīng)當(dāng)做不同的賬務(wù)處理，可能會(huì)涉及到的賬戶有“固定資產(chǎn)清理”、“長(zhǎng)期投資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等。審計(jì)人員要結(jié)合整個(gè)處理的過(guò)程來(lái)審核企業(yè)的賬務(wù)處理，審查其是否存在截流收入或者隱匿費(fèi)用等現(xiàn)象。

4.固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)折舊審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：審查企業(yè)折舊方法的選用是否恰當(dāng)；審查累計(jì)折舊的計(jì)提總額是否正確；審查固定資產(chǎn)的折舊年限是否合理；審查計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的時(shí)間和范圍；復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是否正確；審查累計(jì)折舊的賬務(wù)處理是否正確；審計(jì)人員應(yīng)防止企業(yè)隨意調(diào)整入賬科目而影響當(dāng)期及以后各期的損益。

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)南京某企業(yè)的2010年報(bào)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司于本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)600 000元，估計(jì)凈殘值為15 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，使用雙倍余額遞減法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計(jì)提折舊。該公司對(duì)這一事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中予以揭示。

根據(jù)以上情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用以上的審計(jì)程序?qū)彶楹螅J(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未做充分揭示。這是違反會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響計(jì)算如下：

該機(jī)器設(shè)備用雙倍余額遞減法計(jì)算的年折舊額=600 000×2/10=120 000（元）

該機(jī)器設(shè)備用直線法計(jì)算的年折舊額=（600 000-15 000）/10=58 500（元）

由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額61500 元（120 000-58 500），使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加61500元。損益表中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少61500元。也就是說(shuō)，企業(yè)使費(fèi)用項(xiàng)目虛增，利潤(rùn)虛減，從而少交所得稅。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中充分揭示由于該機(jī)器設(shè)備使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊對(duì)累計(jì)折舊和利潤(rùn)總額所造成的影響。

5.審查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊報(bào)表披露。固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表中的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法是否合理正確。

6.審查固定資產(chǎn)的清理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)的清理審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核驗(yàn)算結(jié)果是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)；檢查固定資產(chǎn)清理發(fā)生的理由是否合理，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的鑒定和批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、準(zhǔn)確，清理結(jié)果的計(jì)算是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理在清理結(jié)束后是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷，有沒(méi)有長(zhǎng)期掛賬而調(diào)整損益；確定固定資產(chǎn)清理是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。

7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書(shū)面報(bào)告等證明文件；運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，并與期初數(shù)據(jù)比較；檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)、重點(diǎn)的審查，最大限度發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)弊行為，達(dá)到固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)，確保固定資產(chǎn)及其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性，促進(jìn)被審計(jì)單位建立和健全固定資產(chǎn)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，避免審計(jì)失敗。

參考文獻(xiàn)：

[1]程運(yùn)木 主編. 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》. 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年8月

[2]姜璐璐，李東艷，孫麗華. 《北方經(jīng)貿(mào)》.2004 第12期

篇2

［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn) 投資 審計(jì)

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長(zhǎng)、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時(shí)地加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面不夠廣，審計(jì)力度不夠大

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計(jì)的投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的比重、經(jīng)審計(jì)的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)汀Ｔ斐蛇@一問(wèn)題的主要原因有：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財(cái)政、基建、審計(jì)及其他行業(yè)主管部門手中，審計(jì)的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計(jì)機(jī)關(guān)受人員、經(jīng)費(fèi)等因素的限制，沒(méi)有足夠的力量對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目全部加以審計(jì)。

2.對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)不能提前介入

審計(jì)的提前介入是指審計(jì)人員從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始參與項(xiàng)目投資全過(guò)程，這樣既有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計(jì)大多是事后審計(jì)，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。

3.現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才

固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)目前具備財(cái)務(wù)知識(shí)的人員比較多，具備工程、計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)的人員比較少，而既具備工程知識(shí)又具備財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)平時(shí)沒(méi)有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備；第二，審計(jì)專業(yè)難以吸引工程造價(jià)師等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策思考

1.高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，配備充足、合格的審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)關(guān)有效開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基本條件

隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計(jì)人員的單一財(cái)會(huì)型知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在精通財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)。因此，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。

可以采取如下途徑來(lái)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)：第一，人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過(guò)各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過(guò)一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書(shū)；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請(qǐng)他們參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作；第五，要提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀(jì)現(xiàn)象較嚴(yán)重，職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行，要使審計(jì)人員樹(shù)立堅(jiān)守的政治信念，加強(qiáng)廉政教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。

2.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法

目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。加快審計(jì)方法的改進(jìn)和完善迫在眉睫，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、作出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的重要參考依據(jù)。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，為實(shí)務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南

科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實(shí)務(wù)界的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幫助審計(jì)人員在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開(kāi)展審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強(qiáng)的工作。一是建議審計(jì)署制定《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施細(xì)則，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀案例，為審計(jì)人員提供具有操作性的指南；二是建議審計(jì)署和財(cái)政部、建設(shè)部等部門合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)人員開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)、特別是投資效益審計(jì)的依據(jù)。

4.從事后審計(jì)逐步向全面參與、全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變

審計(jì)人員作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動(dòng)全方位參與到項(xiàng)目的管理之中，除定期參加工程例會(huì)，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才有可能做到及時(shí)堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、提高審計(jì)質(zhì)量和效果。

總之，固定資產(chǎn)投資活動(dòng)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)深化投資體制改革，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國(guó)力的增長(zhǎng)，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]程午生.固定資產(chǎn)投資審計(jì)[J].審計(jì)研究，1996.

[2]林長(zhǎng)彬.蔣君麗.投資體制改革與投資效益審計(jì)方向研究[J].當(dāng)代審計(jì)，2003.

[3]周鋒.固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].審計(jì)與理財(cái)，2005，(4)

篇3

一、實(shí)習(xí)的目的和意義

特別對(duì)于我會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生而言更是如此，課程實(shí)習(xí)是大學(xué)本科中的一個(gè)極其重要的環(huán)節(jié)。對(duì)我學(xué)生的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行綜合培養(yǎng)和檢閱的教學(xué)形式。學(xué)生通過(guò)《審計(jì)學(xué)》課程實(shí)習(xí)，不僅能夠熟悉審計(jì)實(shí)務(wù)的整個(gè)流程，包括（這部分自己補(bǔ)上，根據(jù)我實(shí)習(xí)的那張流程圖做適當(dāng)描述）等。因此，通過(guò)此次課程實(shí)習(xí)，不但了解一些具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，還進(jìn)一步鞏固了審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)。除此之外，還能夠?qū)?shū)本所學(xué)專業(yè)知識(shí)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理相結(jié)合，學(xué)會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際，提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。其實(shí)這也正應(yīng)了實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”這句話，只有把從書(shū)本上學(xué)到理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握好這門課的知識(shí)。

二、實(shí)習(xí)的內(nèi)容和過(guò)程

主要完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的貨幣資金審計(jì)，這次實(shí)習(xí)應(yīng)用福斯特公司提供的審計(jì)實(shí)務(wù)》軟件。首先了解審計(jì)的整個(gè)基本流程。應(yīng)收賬款審計(jì)，固定資產(chǎn)審計(jì)，應(yīng)付票據(jù)審計(jì)，實(shí)收資本審計(jì)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)這幾個(gè)內(nèi)容。

過(guò)程自己寫(xiě)

三、實(shí)結(jié)

一）實(shí)習(xí)讓我收獲甚多

磨刀不誤砍材功。1解審計(jì)案例的各種情況。

首先得先了解該案例的被審計(jì)單位，這點(diǎn)讓我體會(huì)特別深。基本了解其的基本業(yè)務(wù)。不會(huì)在審計(jì)工作過(guò)程中胡子眉毛一起抓，沒(méi)有重點(diǎn)的比如在其他資料的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)人員時(shí)間安排表”可以知道審計(jì)程序的執(zhí)行人員，審計(jì)時(shí)間復(fù)核人，復(fù)核時(shí)間等。

2細(xì)節(jié)之處別忘了填寫(xiě)

經(jīng)常以為把所有表和表頭都填完了用答案檢驗(yàn)時(shí)總是會(huì)看到自己不能得滿分，審計(jì)工作的自我學(xué)習(xí)中。那邊缺了一些，這邊又缺了一些。處補(bǔ)缺補(bǔ)漏的后面總結(jié)一個(gè)經(jīng)驗(yàn)就是一開(kāi)始做的時(shí)候就填表頭，不能在細(xì)節(jié)之處被扣分。

3填寫(xiě)審定表的注意點(diǎn)

而不是會(huì)計(jì)科目。那么就會(huì)了解對(duì)貨幣資金的審計(jì)不是審計(jì)發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)。首先明確審計(jì)是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)。

報(bào)表期末數(shù)根據(jù)未審會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入，其次審定表不是第一個(gè)審計(jì)程序—核對(duì)報(bào)表與總賬、明細(xì)賬金額時(shí)就一次性填完。左邊的報(bào)表期初數(shù)根據(jù)上年已審會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入。個(gè)明細(xì)賬未審數(shù)根據(jù)明細(xì)分類賬過(guò)入，右邊的審定數(shù)一列是根據(jù)審計(jì)證據(jù)的得出的舉個(gè)例子說(shuō)，現(xiàn)金和銀行存款等審定數(shù)分別根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行存款余額明細(xì)表過(guò)入。

最后莫忘了審計(jì)結(jié)論和復(fù)核結(jié)論的選擇。

4各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作是有聯(lián)系的

審計(jì)工作是有勾稽關(guān)系的對(duì)機(jī)電公司的應(yīng)收賬款做調(diào)整分錄不正是因?yàn)槠渲鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入經(jīng)過(guò)審計(jì)不能被確認(rèn)。

不過(guò)新準(zhǔn)則是要求沖減資產(chǎn)減值損失科目。固定資產(chǎn)凈額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整不正是因?yàn)榉钦Ｓ玫臋C(jī)器多計(jì)提的累計(jì)折舊應(yīng)沖減管理費(fèi)用。

5解虛假痕跡

總會(huì)出現(xiàn)紕漏，若是造假。應(yīng)收賬款是某些上市公司最方便快捷的造假途徑，不過(guò)“應(yīng)收賬款”畢竟是貨款，需要實(shí)物，實(shí)物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。查賬時(shí)應(yīng)側(cè)重在原始憑證上面下功夫。比如本例中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的該公司對(duì)機(jī)電公司的應(yīng)收賬款屬于虛構(gòu)業(yè)務(wù)就是沒(méi)有相關(guān)的原始憑證。

二)實(shí)習(xí)讓我知道自身的不足與需要提高的地方

對(duì)案例了解不夠深。1準(zhǔn)備不充分。

導(dǎo)致細(xì)節(jié)部分不知如何填寫(xiě)。沒(méi)仔細(xì)研究該審計(jì)軟件的工作流程直接就填寫(xiě)。

沒(méi)有根據(jù)其他資料的一些詢證函等去填寫(xiě)審定數(shù)。直接就把一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目審定表填完。

本位幣余額為0.00卻還在賬齡分析的時(shí)間下打鉤。犯了低級(jí)的錯(cuò)誤。

不懂N/A什么意思，因?yàn)闆](méi)去看其他資料的審計(jì)標(biāo)識(shí)。也不知道是用在哪個(gè)地方，只是稀里糊涂的跟著答案選擇。

就是沒(méi)去看該公司本身的會(huì)計(jì)制度已規(guī)定了未到期的應(yīng)收賬款只要提0.5%期1年以內(nèi)的提1%等比例。特別是本例中壞賬準(zhǔn)備情況檢查表的填寫(xiě)順序已經(jīng)規(guī)定是由大到小順序排列，糾葛在壞賬準(zhǔn)備的提取比例很久。當(dāng)時(shí)還在那里想可以有兩種答案的啊。真是太忽視細(xì)節(jié)的后果了

2課本知識(shí)掌握不牢固

要特別注意是否有貸方余額，記得課本有一知識(shí)點(diǎn)就是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)。有要及時(shí)進(jìn)行重分類調(diào)整。

不過(guò)我只是單純的認(rèn)為在應(yīng)收賬款貸方應(yīng)該分類到其他應(yīng)收款，雖然在實(shí)習(xí)中我也明白這一點(diǎn)。完全忽視了預(yù)收賬款這科目了看來(lái)知識(shí)點(diǎn)的鞏固還是得到實(shí)踐中去磨練才扎實(shí)。

現(xiàn)在算是弄明白把預(yù)收賬款放入應(yīng)收賬款科目中去，還有就是以前上課對(duì)那筆調(diào)整分錄了解不夠深刻。會(huì)直接減少應(yīng)收賬款金額，調(diào)整分錄在增加應(yīng)收賬款的金額同時(shí)還增加預(yù)收賬款的金額，當(dāng)然壞賬準(zhǔn)備也要相應(yīng)比例的增加。

篇4

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)指引；公立醫(yī)院；應(yīng)用探索；預(yù)算管理

0引言

2016年6月，財(cái)政部于2016年先后出臺(tái)了《管理會(huì)計(jì)指引》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件。該類文件的穩(wěn)步落實(shí)標(biāo)志著我國(guó)公立醫(yī)院在加強(qiáng)會(huì)計(jì)體系的路程中，尤其是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系內(nèi)容建設(shè)方面，邁出了關(guān)鍵有效的一步，同時(shí)也為各公立醫(yī)院在管理會(huì)計(jì)方面提出了明確要求［1］。公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主體，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源也不再是政府財(cái)政撥款，呈現(xiàn)出了多樣化趨勢(shì)。在這個(gè)經(jīng)費(fèi)來(lái)源呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)的大環(huán)境下，政府在一定程度上減少了對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)政支付的金額，再加上部分醫(yī)院，特別是一些中、小醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)存在著一定滯后性，直接引發(fā)藥品價(jià)格虛高、醫(yī)護(hù)人員服務(wù)態(tài)度差、醫(yī)療事故頻繁、醫(yī)患糾紛數(shù)量增多情況的發(fā)生，進(jìn)而造成一些更嚴(yán)重的后果。因此，公立醫(yī)院如何強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用顯得尤為重要。

1《管理會(huì)計(jì)基本指引》的內(nèi)涵解讀

1．1《管理會(huì)計(jì)基本指引》的行業(yè)地位

《管理會(huì)計(jì)基本指引》內(nèi)容主要包括以下幾方面：（1）管理會(huì)計(jì)基本內(nèi)容；（2）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用內(nèi)容指引；（3）和管理會(huì)計(jì)相關(guān)的案例分析。該類內(nèi)容互為依靠，互相補(bǔ)充。與此同時(shí)，《管理會(huì)計(jì)基本指引》也是我國(guó)制定管理會(huì)計(jì)指引的關(guān)鍵，是規(guī)范各個(gè)企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則的重要行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)［2］。

1．2管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是指利用管理會(huì)計(jì)等相關(guān)工具，為各個(gè)行業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理、決策和評(píng)價(jià)提供真實(shí)有效的信息，促進(jìn)各個(gè)企事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)具體措施的落實(shí)。管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為各個(gè)企業(yè)提供真實(shí)有效的信息，通過(guò)具體化的措施切實(shí)加強(qiáng)各個(gè)企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的落實(shí)，并指導(dǎo)其審慎選擇管理會(huì)計(jì)方法，積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企、事業(yè)單位中的應(yīng)用，提高企業(yè)管理效率，進(jìn)而促進(jìn)企事業(yè)單位內(nèi)部合作效率的提升。

1．3管理會(huì)計(jì)的基本原則

《管理會(huì)計(jì)基本指引》明確以下內(nèi)容，我國(guó)企事業(yè)單位需堅(jiān)持以下內(nèi)容。（1）堅(jiān)持戰(zhàn)略性原則。我國(guó)各個(gè)企事業(yè)單位需在實(shí)際工作中以管理會(huì)計(jì)為基本準(zhǔn)則，以科學(xué)規(guī)劃為核心目標(biāo)，企事業(yè)單位需以創(chuàng)造附加值為核心內(nèi)容。（2）堅(jiān)持融合性原則。也就是管理會(huì)計(jì)需基于企事業(yè)單位在管理領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域以及公共事業(yè)領(lǐng)域等具體行業(yè)情況，利用科學(xué)有效的管理方法，將財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)融為一體，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐性。（3）堅(jiān)持適應(yīng)性原則。也就是管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境需和企事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r相吻合，并且根據(jù)不同的宏觀政策適度調(diào)整企事業(yè)單位的性質(zhì)和管理模式。（4）堅(jiān)持成本效益性原則。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需以企事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的投入和預(yù)期產(chǎn)出作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐性。

1．4管理會(huì)計(jì)的基本要素

《管理會(huì)計(jì)基本指引》文件是基于我國(guó)企事業(yè)單位實(shí)際情況，進(jìn)而提出了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法、信息、應(yīng)用環(huán)境和應(yīng)用活動(dòng)等因素［3］。管理會(huì)計(jì)的四項(xiàng)因素也是《管理會(huì)計(jì)基本指引》的基本要素，是我國(guó)企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的基本行為守則，企業(yè)需遵照管理會(huì)計(jì)守則，積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用。

2管理會(huì)計(jì)指引在公立醫(yī)院的應(yīng)用措施

關(guān)于財(cái)務(wù)部印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》中曾經(jīng)指出，企事業(yè)單位加強(qiáng)成本管理可從目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理等入手，管理會(huì)計(jì)方法是各個(gè)財(cái)務(wù)分析方法的統(tǒng)稱，主要包括作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法等等。本文以作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法為例，主要分析了公立醫(yī)院運(yùn)用兩種途徑，我國(guó)公立醫(yī)院可綜合利用以上方法加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)預(yù)算管理、成本管理等等。目標(biāo)成本法以目標(biāo)成本為實(shí)現(xiàn)目的，通過(guò)目標(biāo)分解在業(yè)務(wù)各個(gè)領(lǐng)域設(shè)定目標(biāo)成本責(zé)任，責(zé)任中心各司其職落實(shí)目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生命全周期過(guò)程的目標(biāo)控制，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，合理利用有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以標(biāo)準(zhǔn)化流程作業(yè)合理配置資源分配，按作業(yè)分配間接費(fèi)用，收集匯總各維度成本信息，計(jì)算各成本對(duì)象的作業(yè)成本，最終完成成本計(jì)算。

2．1以目標(biāo)成本法構(gòu)建公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系

2．1．1公立醫(yī)院需做好成本核算工作

首先，公立醫(yī)院需堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)重控制公立醫(yī)院的成本，按照公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)原則，對(duì)公立醫(yī)院的費(fèi)用和成本做出正確劃分，需對(duì)公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、物資領(lǐng)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做好登記工作，按照收支配比原則做好公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析，保證公立醫(yī)院收入和支出的統(tǒng)一性。其次，公立醫(yī)院需做好財(cái)務(wù)核算工作，在對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)傊埃璋凑铡豆芾頃?huì)計(jì)指引》做好成本和費(fèi)用的區(qū)分工作，例如，公立醫(yī)院可按照費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間將其劃分為直接責(zé)任部門，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核定間接成本，并按照公立醫(yī)院的實(shí)際情況科學(xué)配比各個(gè)部門之間的分?jǐn)偝杀尽Ｓ捎诠⑨t(yī)院間接成本的分?jǐn)偛痪邆涿鞔_性，因此依據(jù)公立醫(yī)院的具體工作要求，公立醫(yī)院可將間接費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化管理，并按照發(fā)生部門的不同，分別計(jì)入各個(gè)科室，并實(shí)施定額管理制度。

2．1．2公立醫(yī)院需加強(qiáng)成本核算，確定成本管理目標(biāo)

首先，公立醫(yī)院需以我國(guó)相關(guān)管理政策為行為準(zhǔn)則，結(jié)合每個(gè)公立醫(yī)院的實(shí)際情況，制定可行的管理目標(biāo)。公立醫(yī)院可結(jié)合每個(gè)科室設(shè)置、醫(yī)生人員構(gòu)成以及相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理制度。公立醫(yī)院可以以往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合本醫(yī)院以往發(fā)展趨勢(shì)，細(xì)化每個(gè)科室的預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行科學(xué)的資源配比。例如，公立醫(yī)院甲對(duì)那外科的費(fèi)用進(jìn)行分析，分析發(fā)現(xiàn)其該科室的費(fèi)用和去年相比增加了近30個(gè)百分點(diǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于醫(yī)療費(fèi)用不得超過(guò)10個(gè)百分點(diǎn)的成本規(guī)定，公立醫(yī)院甲針對(duì)此問(wèn)題，可發(fā)現(xiàn)該科室的住院費(fèi)用為主要的增長(zhǎng)因素，成本支出為次要因素，結(jié)合我國(guó)2018年公立醫(yī)院改革政策可知，我國(guó)公立醫(yī)院費(fèi)用增高的因素主要是因?yàn)槲覈?guó)收費(fèi)政策的調(diào)整。因此，我國(guó)公立醫(yī)院可適當(dāng)加大對(duì)衛(wèi)生材料費(fèi)用的管理力度，科學(xué)控制醫(yī)院的成本支出。其次，我國(guó)醫(yī)院可加大對(duì)固定資產(chǎn)管理。公立醫(yī)院在制定有關(guān)于資產(chǎn)管理相關(guān)制度內(nèi)容時(shí)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)保管和清查方面下功夫，由財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、設(shè)備科以及總務(wù)科共同負(fù)責(zé)，對(duì)于固定資產(chǎn)要一年至少清查一次，采用實(shí)地盤點(diǎn)法對(duì)醫(yī)院所有固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，清查標(biāo)準(zhǔn)為賬實(shí)相符。同時(shí)，公立醫(yī)院在開(kāi)展資產(chǎn)管理工作時(shí)還要明確資產(chǎn)使用情況、存放地點(diǎn)等問(wèn)題，及時(shí)更新固定資產(chǎn)賬務(wù)和卡片，確保資產(chǎn)的安全性和完整性。

2．1．3公立醫(yī)院可建立成本數(shù)據(jù)庫(kù)，為后期項(xiàng)目研發(fā)提供依據(jù)

公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)公立醫(yī)院而言至關(guān)重要，公立醫(yī)院若尚未涉及成本數(shù)據(jù)庫(kù)，那么在投資決策階段將無(wú)法對(duì)目標(biāo)成本開(kāi)展合理預(yù)算，進(jìn)而進(jìn)行高效決策；同時(shí)，公立醫(yī)院每個(gè)環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)都無(wú)法為后期的經(jīng)營(yíng)提供參考意見(jiàn)，只能依靠公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而導(dǎo)致每個(gè)科室的成本控制工作無(wú)法保證實(shí)施效果。公立醫(yī)院成本數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)需由財(cái)務(wù)部門牽頭建設(shè)，公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)龐大，公立醫(yī)院可依據(jù)科室和人員不同，建設(shè)不同標(biāo)準(zhǔn)的成本數(shù)據(jù)，并依據(jù)時(shí)間，科學(xué)設(shè)定各個(gè)科室的成本數(shù)據(jù)庫(kù)。

2．2以作業(yè)成本法加強(qiáng)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本控制

2．2．1初步確認(rèn)公立醫(yī)院作業(yè)

公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要包括單病種營(yíng)銷管理、專科診療、經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)分析等等，公立醫(yī)院可按照作業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行該規(guī)劃，例如，經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)分析可分為醫(yī)院病患統(tǒng)計(jì)、病床統(tǒng)計(jì)等等，公立醫(yī)院可對(duì)各個(gè)作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)而明確各個(gè)作業(yè)內(nèi)容，為控制成本環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。

2．2．2明確各種資源損耗

公立醫(yī)院涉及的損耗主要包括庫(kù)存藥品、固定設(shè)備損耗等等。因此，公立醫(yī)院在編制預(yù)算制度時(shí)候，首先需考慮到公立醫(yī)院在制定預(yù)算管理環(huán)節(jié)可能遇到的各種因素，特別是公立醫(yī)院的采購(gòu)費(fèi)用和固定資產(chǎn)管理費(fèi)用；其次需明確公立醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而確定預(yù)算成本。

2．2．3完善公立醫(yī)院的審計(jì)制度

公立醫(yī)院完善監(jiān)督審計(jì)制度可從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)作為切入點(diǎn)。公立醫(yī)院在內(nèi)審環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院可獨(dú)立設(shè)定內(nèi)審部門，規(guī)范公立醫(yī)院的監(jiān)督程序，賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定監(jiān)督權(quán)力，規(guī)范公立醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督的范圍和程序，采取定期和不定期結(jié)合的方式檢查審計(jì)工作。特別是針對(duì)公立醫(yī)院的醫(yī)藥成本和固定資產(chǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以要求相關(guān)部門科室在特定時(shí)間內(nèi)及時(shí)改正。對(duì)于拒不改正的部門和科室，監(jiān)督部門可以及時(shí)將實(shí)際情況和問(wèn)題反饋給醫(yī)院的主管領(lǐng)導(dǎo)，有效控制和仿佛風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在外部審計(jì)方面，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的溝通交流，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所想了解的基礎(chǔ)信息，該醫(yī)院應(yīng)予以配合和支持。同時(shí)，政府財(cái)政部門、審計(jì)部門、衛(wèi)生監(jiān)管部門等也應(yīng)當(dāng)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，要求醫(yī)院的監(jiān)督部門與積極與其配合，至少每年對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制情況開(kāi)展一次全面檢查，并提出合理化的整改建議。這樣在一定程度上可以提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)注度，有利于醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。

3結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)規(guī)模較大，發(fā)展速度過(guò)快，隨著我國(guó)企業(yè)改革政策的不斷落實(shí)，行業(yè)對(duì)公立醫(yī)院提出了更高要求。我國(guó)公立醫(yī)院未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)將更多集中在緩和醫(yī)患矛盾和成本控制環(huán)節(jié)，成本控制也將更加注重系統(tǒng)化、集約化和智能化方向轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代信息系統(tǒng)的完善，公立醫(yī)院的成本控制也將由單一決策環(huán)節(jié)變?yōu)槌掷m(xù)動(dòng)態(tài)的成本管理。與此同時(shí)，財(cái)政部出臺(tái)的管理會(huì)計(jì)指引也必將引起公立醫(yī)院的改革，公立醫(yī)院需優(yōu)化分配企業(yè)合理資源，不斷提升其核心價(jià)值，對(duì)采購(gòu)、費(fèi)用管理等環(huán)節(jié)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

［1］郭曉婷．淺議人工智能時(shí)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型［J］．中國(guó)商論，2019（06）：24－25

篇5

關(guān)鍵詞：上市公司 收入舞弊 審計(jì)策略

市公司往往出于各種動(dòng)機(jī)而實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，比如：為了達(dá)到上市條件、為了避免停市或退市、為了發(fā)債融資等，而審計(jì)師往往由于缺乏足夠的勝任能力或工作時(shí)間，未能發(fā)現(xiàn)上市公司的舞弊行為。2001―2015年間，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了50多份針對(duì)審計(jì)師的處罰公告，同時(shí)也了對(duì)應(yīng)的上市公司處罰公告。審計(jì)師受到證監(jiān)會(huì)處罰不僅反映出審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量低下，也導(dǎo)致了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師的質(zhì)疑，不利于審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)證監(jiān)會(huì)處罰公告進(jìn)行分析，總結(jié)出上市公司收入舞弊的主要方式，并從實(shí)質(zhì)性程序的角度提出收入舞弊的審計(jì)策略，以提醒審計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域，需要重點(diǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，為審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)失敗提供一定的借鑒。

一、2001―2015年上市公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)師審計(jì)失敗概況

審計(jì)失敗是指當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是由企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為造成的。本文將審計(jì)師受到證監(jiān)會(huì)處罰看作審計(jì)失敗樣本。Man Kong and Raymond（2005）根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公告，選取1996―2002年72個(gè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊樣本，實(shí)證分析了財(cái)務(wù)舞弊類型與審計(jì)師受罰的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師在未發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性舞弊的情況下比在未發(fā)現(xiàn)披露舞弊的情況下更可能受到證監(jiān)會(huì)的處罰，審計(jì)師在未發(fā)現(xiàn)與收入相關(guān)的舞弊的情況下比在未發(fā)現(xiàn)與資產(chǎn)相關(guān)的舞弊的情況下更可能受到證監(jiān)會(huì)的處罰。章立軍（2009）在分析了發(fā)生審計(jì)失敗的上市公司的舞弊特征后認(rèn)為，在導(dǎo)致審計(jì)失敗的上市公司舞弊事項(xiàng)中，虛增收入是主要的舞弊事項(xiàng)，為了上市成功或避免虧損是主要的舞弊動(dòng)機(jī)。

本文根據(jù)2001―2015年中國(guó)證監(jiān)會(huì)官方網(wǎng)站上的對(duì)審計(jì)師和對(duì)應(yīng)的上市公司處罰公告，歸納出審計(jì)師和對(duì)應(yīng)上市公司的處罰樣本共53對(duì)。上市公司發(fā)生收入舞弊不一定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，但審計(jì)失敗的原因中涉及收入舞弊，那么對(duì)應(yīng)上市公司一定發(fā)生收入舞弊。通過(guò)對(duì)53對(duì)樣本的逐一分析，統(tǒng)計(jì)出發(fā)生次數(shù)比較高的上市公司舞弊事項(xiàng)和導(dǎo)致審計(jì)失敗的舞弊事項(xiàng)，如下表所示。

經(jīng)過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，在53份上市公司處罰公告中，有34份是由于上市公司發(fā)生收入舞弊行為而受到處罰，占樣本總數(shù)的64%。在53份審計(jì)師處罰公告中，有25份是由于審計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上市公司的收入舞弊行為而受到處罰，占樣本總數(shù)達(dá)47%，所以收入舞弊是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。那么收入舞弊的主要方式是什么，審計(jì)師該如何應(yīng)對(duì)收入舞弊，本文將在分析上述處罰公告的基礎(chǔ)上研究這兩個(gè)問(wèn)題。

二、上市公司收入舞弊的主要方式

（一）虛構(gòu)收入。公司虛構(gòu)收入的方式繁多，一是偽造銷售合同、銷售單、出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)單、銷售成本轉(zhuǎn)賬通知單、銀行進(jìn)賬單，開(kāi)具虛假的銷售發(fā)票等，力求收入核算的形式是完整的。公司虛假掛賬的應(yīng)收賬款是無(wú)法收回的，虛假到賬的銀行存款是不存在的。對(duì)于虛假掛賬的應(yīng)收賬款，有的公司采取偽造銀行進(jìn)賬單，虛假收回客戶貨款以沖銷虛掛的應(yīng)收賬款；有的公司將自有資金通過(guò)各種渠道支付給客戶，由客戶再回款給公司，以沖銷虛掛的應(yīng)收賬款；有的公司采取長(zhǎng)期掛賬，以逐步計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方式消解虛掛的應(yīng)收賬款。二是公司將收到的外單位回款（未入賬）支付給其他單位，再由其他單位以銷售業(yè)務(wù)回款的名義返還給公司，公司據(jù)此確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）提前確認(rèn)收入。年度末，公司為了增加報(bào)告年度的收入，通常會(huì)在尚不符合收入確認(rèn)的條件下提前確認(rèn)收入。比如：公司在尚未完成售出商品的安裝檢驗(yàn)（安裝檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分）的情況下，偽造安裝檢驗(yàn)驗(yàn)收單或故意降低安裝檢驗(yàn)的重要性，以提前確認(rèn)收入；附有銷售退回條件的商品N售，公司在退貨期未滿時(shí)故意低估退貨的可能性，以增加確認(rèn)收入金額，甚至全額確認(rèn)收入；公司售出商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同要求，在與客戶存在爭(zhēng)議的情況下，故意隱瞞爭(zhēng)議，以提前確認(rèn)收入；采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，通過(guò)高估已經(jīng)發(fā)生成本或低估預(yù)計(jì)總成本等方法來(lái)高估完工百分比，以多確認(rèn)當(dāng)期收入。

（三）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。一是公司將產(chǎn)品銷售給與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由公司的關(guān)聯(lián)方將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，此行為將實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)化為非關(guān)聯(lián)交易，這樣既可增加公司的銷售收入，又可避免內(nèi)部交易的抵消。二是由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷較為復(fù)雜，如果公司故意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系很可能未被發(fā)現(xiàn)，這就為公司進(jìn)行收入舞弊提供了機(jī)會(huì)。

（四）非營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)化。非營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)化是指公司將不應(yīng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金流入確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，比如公司將收到的政府補(bǔ)貼款、投資收益款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、固定資產(chǎn)清理款、無(wú)形資產(chǎn)處置款、接受捐贈(zèng)收入、利息收入、出租房地產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、罰款等確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不能代表公司的核心競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力，非營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)化雖然沒(méi)有改變公司的利潤(rùn)總額，但卻虛假增強(qiáng)了公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)能力，容易誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。

（五）銷售退回。報(bào)告年度實(shí)現(xiàn)的銷售在下一年度被退回，按退回時(shí)間分為財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前退回和日后退回。一是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前退回。其應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項(xiàng)，但是公司故意不調(diào)整報(bào)告年度的收入，而是調(diào)整退回年度的收入，其目的就是為了虛增報(bào)告年度的收入。二是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后退回。公司與客戶串通，在報(bào)告年度末故意擴(kuò)大對(duì)客戶的銷售，擴(kuò)大的銷售在下一年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后做銷售退回處理，退回的銷售調(diào)整退回年度的收入，以此虛增報(bào)告年度的收入。

三、上市公司收入舞弊的審計(jì)策略

收入是公司的重大交易類別，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何，審計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。收入是客觀發(fā)生的，其增減變動(dòng)就應(yīng)當(dāng)是合理的。當(dāng)公司虛增收入時(shí)，其增減變動(dòng)就會(huì)出現(xiàn)異常，這就是在上市公司出現(xiàn)虛增收入的情況時(shí)，為什么一些非專業(yè)人士都可能發(fā)現(xiàn)的原因。實(shí)質(zhì)性分析程序是營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的重點(diǎn)程序，所以審計(jì)師應(yīng)同時(shí)從公司內(nèi)部和外部獲取信息，以便更有效地實(shí)施下列分析程序：一是將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的本期數(shù)與上期數(shù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，分析數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因是否符合報(bào)告年度的市場(chǎng)變化，是否符合公司自身的實(shí)際情況。二是計(jì)算重要產(chǎn)品的年度毛利率，并與上期數(shù)或與同行業(yè)數(shù)進(jìn)行比較，分析是否存在較大變動(dòng)或差異及其原因；計(jì)算重要產(chǎn)品的各月份毛利率，比較它們之間是否存在較大波動(dòng)，并分析波動(dòng)原因是否合理，在進(jìn)行比較時(shí)，特別要關(guān)注收入與成本是否配比。三是結(jié)合存貨的審計(jì)，計(jì)算主要原材料與主要產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比，并與以前年度對(duì)比，分析是否存在較大變動(dòng)及其原因是否合理，并計(jì)算分析公司是否有能力生產(chǎn)出已銷售的產(chǎn)品。除了實(shí)施以上分析程序外，審計(jì)師還應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序。

（一）檢查營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性。一是仔細(xì)檢查與銷售及回款相關(guān)的各項(xiàng)合同和單據(jù)的真實(shí)性，關(guān)注各項(xiàng)單據(jù)間邏輯關(guān)系的合理性。比如：銷售發(fā)票的商品數(shù)量應(yīng)當(dāng)與銷售單、出庫(kù)單的商品數(shù)量一致；結(jié)合庫(kù)存商品的永續(xù)盤存記錄檢查銷售單、出庫(kù)單的真實(shí)性；結(jié)合銀行存款進(jìn)賬單和公司現(xiàn)金流量檢查應(yīng)收賬款收回的真實(shí)性，并檢查當(dāng)年收到的貨款與當(dāng)年的銷售收入是否存在合理性。二是對(duì)大額銷售客戶、銷售幅度波動(dòng)較大的客戶、客戶公開(kāi)信息與其購(gòu)買能力嚴(yán)重不符的客戶進(jìn)行銷售情況的函證，此處的函證可以與應(yīng)收賬款的函證一起進(jìn)行，審計(jì)師在進(jìn)行函證時(shí)，應(yīng)對(duì)整個(gè)函證過(guò)程保持有效的控制。如果審計(jì)師認(rèn)為某銷售客戶非常重要，那么審計(jì)師應(yīng)盡可能對(duì)該客戶開(kāi)展進(jìn)一步的獨(dú)立調(diào)查。

（二）對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止測(cè)試。截止測(cè)試的主要目的是確認(rèn)收入的記賬期間是否正確，特別應(yīng)關(guān)注是否有提前確認(rèn)收入的情況。一是檢查收入確認(rèn)與銷售發(fā)票、銷售單、出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)單、驗(yàn)收單等各項(xiàng)單據(jù)在時(shí)間上是否具有合理性，根據(jù)銷售合同等來(lái)判斷銷售商品的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，是否滿足收入確認(rèn)的條件。以資產(chǎn)負(fù)債表日前后的賬簿記錄和發(fā)運(yùn)單據(jù)等為依據(jù)，根據(jù)賬簿記錄時(shí)間和發(fā)運(yùn)單據(jù)時(shí)間，重點(diǎn)檢查收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性。二是檢查公司在年度末一次性確認(rèn)的傭金收入、咨詢收入、勞務(wù)收入、分期確認(rèn)收入等，特別是確認(rèn)的大額異常收入是否均記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。

（三）檢查關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的完整性。一是審計(jì)師檢查是否有未識(shí)別出來(lái)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的判斷較為復(fù)雜、識(shí)別較為困難，所以審計(jì)師應(yīng)保持良好的職業(yè)懷疑態(tài)度，在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)，充分發(fā)揮項(xiàng)目組成員的主動(dòng)性，多討論關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的各種跡象。二是審計(jì)師應(yīng)檢查隱蔽的關(guān)聯(lián)方交易。如果公司的客戶并非公司銷售產(chǎn)品的真正需求者，則審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司與客戶的關(guān)系以及銷售的真實(shí)性，并盡可能關(guān)注客戶購(gòu)買產(chǎn)品的去向；如果公司的關(guān)聯(lián)方并非公司銷售產(chǎn)品的真正需求者，但關(guān)聯(lián)方卻從外部購(gòu)買了相同的公司產(chǎn)品，則審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方購(gòu)買此產(chǎn)品的目的或意圖；如果公司的關(guān)聯(lián)方是公司銷售產(chǎn)品的真正需求者，并且關(guān)聯(lián)方可以從第三方購(gòu)買此產(chǎn)品，則審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注第三方是不是此產(chǎn)品真正的生產(chǎn)者或銷售者。

（四）檢查收入核算內(nèi)容的正確性。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指公司從事某種主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)收入。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)確認(rèn)收入的原始單據(jù)來(lái)檢查收入核算內(nèi)容的正確性，同時(shí)結(jié)合政府補(bǔ)助審計(jì)、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、房地產(chǎn)出租審計(jì)等檢查收入分類的正確性。檢查公司收到的政府補(bǔ)助是否確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；公司收到的投資收益款是否確認(rèn)為投資收益；進(jìn)行固定資產(chǎn)清理收到的現(xiàn)金是否確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；房地產(chǎn)出租收入是否確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

（五）檢查銷售退回會(huì)計(jì)處理的正確性。審計(jì)師應(yīng)在接近審計(jì)報(bào)告日查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借方記錄、庫(kù)存商品非正常入庫(kù)情況，以判斷公司是否存在銷售退回，并應(yīng)特別關(guān)注公司是否存在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生銷售退回但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況。對(duì)于應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回，審計(jì)師應(yīng)關(guān)注銷售退回的批準(zhǔn)手續(xù)和退貨發(fā)票是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確，以及銷售退回貨物的存放情況。對(duì)于存在收入舞弊跡象的不作為調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回，審計(jì)師沒(méi)有責(zé)任在本年度審計(jì)中予以關(guān)注，但可以在下一年度審計(jì)中懷疑公司管理層的誠(chéng)信度。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]章立軍.審計(jì)失敗上市公司之舞弊特征分析[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（5）.