序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇金融企業(yè)概念，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

[關(guān)鍵詞]五年一貫制；雙語(yǔ)幼教；人才培養(yǎng)模式

[中圖分類號(hào)]G640 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1671-5918（2016）04-0001-02

一、調(diào)查情況

調(diào)查采取問(wèn)卷調(diào)查形和訪談形式的進(jìn)行，共向咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院外國(guó)語(yǔ)學(xué)院雙語(yǔ)幼教班在讀學(xué)生發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查表150份，收回128份，先后走訪了咸寧市30多家幼兒園和學(xué)前培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等用人單位。調(diào)查內(nèi)容涉及雙語(yǔ)幼教專業(yè)課程設(shè)置、能力素質(zhì)培養(yǎng)、改進(jìn)人才培養(yǎng)模式建議等方面的問(wèn)題。

二、調(diào)查結(jié)果分析

（一）關(guān)于五年一貫制雙語(yǔ)幼教課程設(shè)置的調(diào)查結(jié)果

問(wèn)卷調(diào)查顯示，對(duì)于目前五年一貫制雙語(yǔ)幼教專業(yè)課程設(shè)置，45%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為設(shè)置比較合理，60%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為設(shè)置不是很合理，20%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為設(shè)置非常不合理。其中，在調(diào)查結(jié)果中顯示，40%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為課程設(shè)置方面存在中職與高職課程開(kāi)設(shè)重復(fù)較多的問(wèn)題，沒(méi)有從考慮五年一貫制課程體系的整合性，不能體現(xiàn)出五年一貫制的特色。60%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為課堂理論教學(xué)較多、實(shí)訓(xùn)實(shí)踐時(shí)間較少；38%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為專業(yè)技能課設(shè)置不夠。在改進(jìn)課程設(shè)置方面，75%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)多到實(shí)習(xí)基地進(jìn)行實(shí)際訓(xùn)練，30%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為學(xué)校要增加英語(yǔ)語(yǔ)音和視聽(tīng)說(shuō)課時(shí)，45%的調(diào)查對(duì)象要求加強(qiáng)美術(shù)和音樂(lè)等其他技能培養(yǎng)。在本校學(xué)生就業(yè)單位走訪座談中，80%的單位認(rèn)為在學(xué)前教育人才的職前培養(yǎng)中應(yīng)加強(qiáng)英語(yǔ)口語(yǔ)課、學(xué)前兒童英語(yǔ)教學(xué)法、學(xué)前心理學(xué)等。

（二）關(guān)于五年一貫制雙語(yǔ)幼教人才能力素質(zhì)培養(yǎng)的調(diào)查結(jié)果

90%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)突出培養(yǎng)專業(yè)知識(shí)，75%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)突出提高綜合知識(shí)，65%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)突出提高自學(xué)能力，70%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)突出培養(yǎng)口頭表達(dá)溝通協(xié)調(diào)能力。而在幼兒園教師工作情況來(lái)看，多數(shù)畢業(yè)生偏重理論知識(shí)，專業(yè)技能水平較低，表現(xiàn)在舞蹈、鋼琴、美術(shù)等基本技能欠缺，理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐能力薄弱等方面。

（三）關(guān)于五年一貫制雙語(yǔ)幼教人才素質(zhì)需求情況的調(diào)查結(jié)果

65%的用人單位要求雙語(yǔ)教師能夠進(jìn)行課堂全程簡(jiǎn)單的英語(yǔ)教學(xué)，75%的用人單位要求雙語(yǔ)教師能夠熟練運(yùn)用雙語(yǔ)進(jìn)行課堂教學(xué)，95%的用人單位要求雙語(yǔ)教師能熟練運(yùn)用英語(yǔ)為幼兒講故事、做游戲、唱兒歌來(lái)調(diào)動(dòng)課堂氣氛。

（四）關(guān)于改進(jìn)五年一貫制雙語(yǔ)幼教人才培養(yǎng)模式建議的調(diào)查結(jié)果

80%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為學(xué)校應(yīng)想方設(shè)法多為學(xué)生創(chuàng)造更多實(shí)踐鍛煉機(jī)會(huì)，75%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為學(xué)校應(yīng)靈活掌握專業(yè)課程和學(xué)生選擇自修課程設(shè)置，70%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為學(xué)校應(yīng)適當(dāng)增加校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)時(shí)間，65%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為學(xué)習(xí)應(yīng)避免學(xué)習(xí)內(nèi)容的單一性；70%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為學(xué)校應(yīng)改革創(chuàng)新課程教學(xué)體系；85%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)從中專和大專學(xué)習(xí)過(guò)程中加強(qiáng)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

三、存在的問(wèn)題及改進(jìn)人才培養(yǎng)模式的思考

從問(wèn)卷調(diào)查情況看，目前五年一貫制雙語(yǔ)幼教在培養(yǎng)人才過(guò)程中主要存在著課程設(shè)置不太合理；師資隊(duì)伍教學(xué)經(jīng)驗(yàn)不足；學(xué)生知識(shí)面窄、動(dòng)手能力不強(qiáng)、實(shí)踐能力較弱等問(wèn)題。從學(xué)校層面來(lái)看，主要原因?qū)ξ迥暌回炛平逃谌瞬排囵B(yǎng)目標(biāo)定位上有偏差，對(duì)學(xué)生今后從事幼兒教學(xué)所需要的專業(yè)技能、實(shí)踐能力、教研能力等方面的能力培養(yǎng)不夠，在課程內(nèi)容設(shè)置方面不合理，沒(méi)有把中職、高職兩個(gè)階段課程的有機(jī)整合與銜接，導(dǎo)致課程結(jié)構(gòu)體系和內(nèi)容不協(xié)調(diào)，也沒(méi)有五年一貫制的特色。在教學(xué)組織上缺乏互動(dòng)協(xié)作、資源共享度低。在人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上存在評(píng)價(jià)考核體系構(gòu)建不合理，考核內(nèi)容不明確，考核重點(diǎn)不明確，考核形式不完善等問(wèn)題和不足。這些不足在一定程度上暴露了當(dāng)前五年一貫制雙語(yǔ)幼教專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)和人才培養(yǎng)過(guò)程的短板和弊端，這也是五年一貫制的學(xué)前教育迫切需要解決的問(wèn)題。

（一）準(zhǔn)確定位培養(yǎng)目標(biāo)，突出工學(xué)結(jié)合特色。目前五年一貫制雙語(yǔ)幼教在專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位以及培養(yǎng)規(guī)格的層次不夠清晰，在某種意義上定位為職高幼師專業(yè)的延伸，只注重專業(yè)基本技能的訓(xùn)練，而忽視了專業(yè)以外各方面能力的提升。同時(shí)，由于幼兒教學(xué)和中小學(xué)教學(xué)有明顯區(qū)別，幼兒園教師一方面要進(jìn)行知識(shí)教育活動(dòng)，另一方面更要進(jìn)行幼兒日常生活保育護(hù)理活動(dòng)。因此，雙語(yǔ)幼教專業(yè)人才要針對(duì)當(dāng)前幼兒的身心發(fā)展特點(diǎn)，不僅要能夠照顧好幼兒日常生活游戲娛樂(lè)活動(dòng)，還要能夠滿足幼兒知識(shí)學(xué)習(xí)需要，更要充分考慮幼兒今后發(fā)展的需要。在具體教學(xué)過(guò)程中的英語(yǔ)運(yùn)用能力方面，要求幼兒教師在掌握較為流利的英語(yǔ)口語(yǔ)能力的基礎(chǔ)上，還可以較為熟練地運(yùn)用英語(yǔ)來(lái)引導(dǎo)和組織幼兒開(kāi)展各類日常活動(dòng)，打破以往死板的課本式英語(yǔ)教學(xué)，盡量使幼兒教學(xué)活動(dòng)生活化、兒童化。因此，雙語(yǔ)幼教人才的培養(yǎng)目標(biāo)就是要使他們了解和掌握一定的幼兒成長(zhǎng)特點(diǎn)和心理發(fā)展規(guī)律，以及較為熟練的英語(yǔ)基礎(chǔ)語(yǔ)言知識(shí)，還要掌握多種英語(yǔ)教學(xué)技巧。而學(xué)生要具備這些能力，僅僅在學(xué)校專業(yè)理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上是很難全部掌握的，這就需要突出工學(xué)結(jié)合特色，除了在校期間學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識(shí)外，還要有一定時(shí)間到行業(yè)進(jìn)行觀摩、見(jiàn)習(xí)實(shí)習(xí)、社會(huì)實(shí)踐等，使學(xué)生理論與實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)綜合素質(zhì)能力。

（二）教學(xué)內(nèi)容針對(duì)需求，突出課程設(shè)置科學(xué)。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)當(dāng)前部分院校多數(shù)是把中專和大專的課程簡(jiǎn)單地整合在一起，沒(méi)有以學(xué)生需求角度出發(fā)來(lái)設(shè)置課程，而是根據(jù)自身師資情況來(lái)確定開(kāi)設(shè)哪些課程，導(dǎo)致課程開(kāi)設(shè)重復(fù)，缺乏整體協(xié)調(diào)，沒(méi)有把兩個(gè)階段課程進(jìn)行有機(jī)整合與銜接，更沒(méi)有體現(xiàn)出五年一貫制的特色。因此，在課程設(shè)置上，要充分考慮一般通用課程、專業(yè)知識(shí)課程以及實(shí)踐操作課程的有機(jī)結(jié)合，在課程設(shè)置上既要重視理論性、知識(shí)性，又要重視實(shí)踐性和操作性。因此在課程設(shè)置應(yīng)強(qiáng)調(diào)課程的“人文性”特點(diǎn)，在精選必修課，廣設(shè)選修課的基礎(chǔ)上，要加大實(shí)踐操作課程的比例，突出強(qiáng)調(diào)實(shí)踐教學(xué)。同時(shí)，在五年一貫制學(xué)前教育專業(yè)課程設(shè)置應(yīng)注意體現(xiàn)課程整體功能，要將學(xué)前教育專業(yè)發(fā)展過(guò)程中的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容和環(huán)節(jié)作為一個(gè)整體來(lái)系統(tǒng)定位、統(tǒng)籌安排，要通過(guò)專業(yè)和理論教學(xué)、校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)實(shí)踐、舉辦技能比賽活動(dòng)等內(nèi)容和形式，使實(shí)踐操作教學(xué)與理論知識(shí)教學(xué)取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)，從而培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)發(fā)展能力，培養(yǎng)出合格的學(xué)前雙語(yǔ)教師。

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；概念延伸；金融工具；商譽(yù)

一、理論界關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的討論

目前會(huì)計(jì)理論界存在一些關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的似是而非的爭(zhēng)議和論點(diǎn)，其中較具有代表性的如鄧永勤和丁方飛（2011）、以及杜興強(qiáng)和杜穎潔等（2011）提出的一些關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的問(wèn)題、觀點(diǎn)和建議。

1鄧永勤等（2011）的會(huì)計(jì)要素概念延伸思想

鄧永勤和丁方飛（2011）在《論會(huì)計(jì)要素概念的延伸》一文中認(rèn)為：（1）IAS39和和CAS22關(guān)于衍生金融工具的定義中，“在未來(lái)某一日期結(jié)算”與資產(chǎn)和負(fù)債是由企業(yè)“過(guò)去的”交易或者事項(xiàng)形成相抵觸，因此，金融工具不完全符合會(huì)計(jì)要素定義。（2），金融工具較之非金融資產(chǎn)和負(fù)債，最大的特點(diǎn)是未來(lái)收益的不確定性。然而，IAS39 和CAS22均提出“當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不完全符合“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)”的資產(chǎn)和負(fù)債的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。[1]

鄧永勤等在該文中提出了實(shí)要素和虛要素的概念，實(shí)要素是指滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架要素定義和確認(rèn)條件的對(duì)象，包括實(shí)資產(chǎn)、實(shí)負(fù)債等。虛要素則是指衍生金融工具等某些未來(lái)發(fā)生的交易和事項(xiàng)形成的資產(chǎn)、負(fù)債，或者帶來(lái)的收入、費(fèi)用，包括虛資產(chǎn)、虛負(fù)債等；并指出“虛要素也是實(shí)際存在的，與實(shí)要素在會(huì)計(jì)確認(rèn)上的地位是對(duì)等的，和實(shí)要素一樣應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)確認(rèn)”，定義虛要素“意在指出其不能滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架要素定義和確認(rèn)條件的缺陷”。[1]

筆者認(rèn)為，鄧永勤和丁方飛的上述研究，為我們延伸會(huì)計(jì)要素概念提供了新的啟示和分析思路，這是具有特別重大意義的會(huì)計(jì)理論研究參考。但是，其具體建議也存在某種程度的不足，即實(shí)要素和虛要素概念的提出并不能很好地解釋這一問(wèn)題：為何當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，而當(dāng)企業(yè)成為其他一般合約（如商品買賣合同）的一方時(shí)卻通常不能在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債？

2杜興強(qiáng)等（2011）關(guān)于商譽(yù)的討論

目前廣為接受的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法是核算“外購(gòu)商譽(yù)”，并將外購(gòu)商譽(yù)的初始計(jì)量定義為“收購(gòu)價(jià)格超過(guò)購(gòu)買企業(yè)所享有的被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的差額。杜興強(qiáng)、杜穎潔、周澤將（2011）在《商譽(yù)的內(nèi)涵及其確認(rèn)問(wèn)題探討》一文中指出，這種“差額觀”的計(jì)量模式，沒(méi)有考慮“可能存在由于無(wú)法滿足嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債”等原因而導(dǎo)致高估或低估并購(gòu)價(jià)格的問(wèn)題，“完全忽視了商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或商譽(yù)的內(nèi)涵”。為此提出了“確認(rèn)商譽(yù)”的概念，并將“確認(rèn)商譽(yù)”定義為“合并商譽(yù)與被并購(gòu)企業(yè)因并購(gòu)行為而得以顯性化的自創(chuàng)商譽(yù)之和”；“合并商譽(yù)”則是指外購(gòu)商譽(yù)剔除未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、估價(jià)錯(cuò)誤、過(guò)度自負(fù)和樂(lè)觀等因素的影響后的金額。[2]

然而，筆者認(rèn)為，杜興強(qiáng)等的上述研究，雖然深刻地指出了目前商譽(yù)會(huì)計(jì)的一些問(wèn)題，但仍未解決以下關(guān)鍵問(wèn)題：（1）“被并購(gòu)企業(yè)因并購(gòu)行為而得以顯性化的自創(chuàng)商譽(yù)”是滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架要素定義和確認(rèn)條件的，因此可以作為“確認(rèn)商譽(yù)”由并購(gòu)企業(yè)來(lái)確認(rèn)。按照這一邏輯，可控制性相對(duì)較強(qiáng)的被并購(gòu)企業(yè)就更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該“顯性化的自創(chuàng)商譽(yù)”。但目前的事實(shí)是，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或慣例均規(guī)定了只有合并商譽(yù)能作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬，理論界也很少有支持確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的。（2）這一矛盾的存在，是否影響了商譽(yù)信息的相關(guān)性與可靠性？（3）這一矛盾的真正根源是什么？

二、從產(chǎn)權(quán)視角分析會(huì)計(jì)要素概念的必要性

1產(chǎn)權(quán)概述

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，產(chǎn)權(quán)是指主體對(duì)財(cái)產(chǎn)的一組以利益為目的行為性權(quán)力。在法學(xué)中，產(chǎn)權(quán)被定義為是指經(jīng)濟(jì)所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的產(chǎn)權(quán)得到法律認(rèn)可和保護(hù)后（即顯性化后），就成為了法學(xué)中產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)包括財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。

從內(nèi)容看，產(chǎn)權(quán)是指特定主體對(duì)特定客體的權(quán)利，沒(méi)有特定客體的存在，產(chǎn)權(quán)便不再存在；從權(quán)利本身的內(nèi)容來(lái)講，產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是特定主體對(duì)特定客體和其它主體的權(quán)能，即特定主體對(duì)特定客體或主體能做什么、不能做什么、或者采取什么行為的權(quán)力；二是該主體通過(guò)對(duì)該特定客體和主體采取這種行為能夠獲得什么樣的收益。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)側(cè)重于研究產(chǎn)權(quán)收益的配置機(jī)制，而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)側(cè)重于研究產(chǎn)權(quán)權(quán)力的配置機(jī)制。

產(chǎn)權(quán)可以從不同的角度進(jìn)行分類：（1）按其歷史發(fā)展形態(tài)的不同，可分為物權(quán)、債權(quán)、股權(quán)；（2）按其客體流動(dòng)方式的不同，可分為固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)；（3）按其客體形態(tài)的不同，可分為有形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。（4）按其表現(xiàn)形式的不同，分為原始產(chǎn)權(quán)、法人產(chǎn)權(quán)、終極所有權(quán)（債權(quán)和股權(quán)）。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下，資產(chǎn)被定義為“是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或有控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，負(fù)債被定義為“是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，所有者權(quán)益被定義為“是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益”，收入被定義為“是企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，費(fèi)用被定義為“是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”，利潤(rùn)被定義為“是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額”。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)條件被界定為：（1）符合相差定義；（2）相差經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，或者未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。收入和費(fèi)用的確認(rèn)條件被界定為：（1）符合相差定義；（2）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，包括放棄了對(duì)交易客體的控制權(quán)、轉(zhuǎn)移了交易客體的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。所有者權(quán)益和利潤(rùn)的確認(rèn)，則分別取決于資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用的確認(rèn)。

從會(huì)計(jì)要素核算的側(cè)重點(diǎn)來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算側(cè)重于對(duì)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算，屬于“利潤(rùn)觀會(huì)計(jì)”；而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的核算，屬于“資產(chǎn)負(fù)債觀會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)的這一變化，也反映在所得稅會(huì)計(jì)模式的變化上，即：由應(yīng)付稅款法發(fā)展到遞延法再發(fā)展到債務(wù)法。

從會(huì)計(jì)要素計(jì)量的模式來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)幾乎只采用歷史成本計(jì)量模式，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則越來(lái)越多地采用了公允價(jià)值計(jì)量模式。

3基于產(chǎn)權(quán)視角考察會(huì)計(jì)要素

基于產(chǎn)權(quán)視角來(lái)考察傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下的會(huì)計(jì)要素，不難發(fā)現(xiàn)：（1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)所擁有的法人產(chǎn)權(quán)，其中，“過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的”是指契約已經(jīng)形成、“由企業(yè)擁有或有控制”是指契約已經(jīng)顯性化或者說(shuō)企業(yè)已經(jīng)獲得了產(chǎn)權(quán)的權(quán)力內(nèi)容，“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”是指預(yù)期產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)。相類似的，負(fù)債的實(shí)質(zhì)是企業(yè)所負(fù)的財(cái)產(chǎn)性積極法律義務(wù)；所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的終極所有權(quán)歸屬；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理法人產(chǎn)權(quán)和財(cái)產(chǎn)性法律義務(wù)結(jié)果的會(huì)計(jì)表述，即是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理法人產(chǎn)權(quán)和財(cái)產(chǎn)性法律義務(wù)效果和效率的會(huì)計(jì)表述。（2）從最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件實(shí)際上是兩個(gè)，一是取得了產(chǎn)權(quán)的權(quán)力內(nèi)容或承擔(dān)了財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)，二是預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)、或者該財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)必須履行。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)的精細(xì)化反映。首先，會(huì)計(jì)要素計(jì)量模式和會(huì)計(jì)要素報(bào)告?zhèn)戎攸c(diǎn)的變化，與會(huì)計(jì)主體所處的產(chǎn)權(quán)環(huán)境密切相關(guān)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)其要素的分類，綜合了產(chǎn)權(quán)的不同分類方法。

三、延伸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的構(gòu)想及意義

1延伸會(huì)計(jì)基本要素概念的構(gòu)想

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于“資產(chǎn)負(fù)債觀會(huì)計(jì)”，側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的核算，而所有者權(quán)益又取決于資產(chǎn)和負(fù)債。因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵要素是資產(chǎn)和負(fù)債。同時(shí)，基于產(chǎn)權(quán)視角來(lái)考察會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，其最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)是兩個(gè)，一是取得了產(chǎn)權(quán)或承擔(dān)了財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)，二是預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)、或者該財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)必須履行。因此可以：（1）將資產(chǎn)定義為“是指企業(yè)所擁有的產(chǎn)權(quán)，預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)”。（2）將負(fù)債定義為“是指企業(yè)所承擔(dān)的財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)，預(yù)期必須履行該財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)”。（3）將所有者權(quán)益仍然定義為“是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益”。這樣的定義，不僅使資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下相關(guān)要素定義的本意，而且不會(huì)與關(guān)于商譽(yù)、衍生金融工具等交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量原則相沖突。

資產(chǎn)負(fù)債觀基于產(chǎn)權(quán)配置視角來(lái)看待收益，認(rèn)為企業(yè)收益是非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有活動(dòng)而引起的企業(yè)所有者權(quán)益的變化。“非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有活動(dòng)”是指企業(yè)股東和債權(quán)人的股權(quán)或債權(quán)投資、收回股權(quán)或債權(quán)本金、以及股權(quán)分紅以外的活動(dòng)。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)還認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)。在這一理念下，企業(yè)的收益應(yīng)當(dāng)基于委托理論而劃分為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益（反映了經(jīng)理的受托責(zé)任履行情況）和資本經(jīng)營(yíng)收益。因此，可以：（1）將收入定義為“是指非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益增加，包括資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和資本經(jīng)營(yíng)收入。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是指因經(jīng)理履行受托責(zé)任而引起的所有者權(quán)益增加。資本經(jīng)營(yíng)收入是指非因經(jīng)理履行受托責(zé)任、以及非因企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益增加。”（2）將費(fèi)用定義為“是指非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益減少，包括資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和資本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指因經(jīng)理履行受托責(zé)任而引起的所有者權(quán)益減少。資本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指非因經(jīng)理履行受托責(zé)任、以及非因企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益減少。”（3）將收益定義為“是指非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益凈增加（或凈減少）額，包括資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本經(jīng)營(yíng)收益。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（可簡(jiǎn)稱為凈利潤(rùn)）是指資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入減去資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（包括相應(yīng)的所得稅費(fèi)用）后的凈額。資本經(jīng)營(yíng)收益是指資本經(jīng)營(yíng)收入減去資本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（包括相應(yīng)的所得稅費(fèi)用）后的凈額。” 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，也可以統(tǒng)一簡(jiǎn)化為兩項(xiàng)：（1）取得了產(chǎn)權(quán)或承擔(dān)了財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)；（2）該產(chǎn)權(quán)預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)、或者該財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)預(yù)期必須履行。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)只有一項(xiàng)，就是預(yù)期產(chǎn)權(quán)的可實(shí)現(xiàn)程度、或者預(yù)期財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)的必須履行程度與計(jì)劃履行程度兩者中的較高者。

2金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、以及商譽(yù)與延伸后基本要素概念的協(xié)調(diào)性分析

（1）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債與延伸后基本要素概念的協(xié)調(diào)性分析。IAS39 和CAS22要求，“當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。金融工具是指用來(lái)證明融資雙方權(quán)利義務(wù)的合約。由于金融工具合約的約定是明確而顯性化的，各國(guó)法律對(duì)金融工具合約的保護(hù)也是嚴(yán)格的。因此，當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)，就獲得了一定的產(chǎn)權(quán)或者承擔(dān)了一定的財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)；同時(shí)，“企業(yè)成為金融工具合約一方”本身表明了企業(yè)已經(jīng)預(yù)計(jì)到了其產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)的、或者企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了其承擔(dān)的財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)是必須履行的。可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)，可以而且應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。而當(dāng)企業(yè)成為其他一般合約的一方時(shí)卻通常不能在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，其原因要么是作為產(chǎn)權(quán)的客體尚不存在、要么是尚未獲得產(chǎn)權(quán)的權(quán)力或者尚未承擔(dān)財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)，例如成為遠(yuǎn)期商品買賣合同但合同中未規(guī)定到期不履行合同的處罰條款；也可能是無(wú)法預(yù)期產(chǎn)權(quán)的可實(shí)現(xiàn)程度或者財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)的必須履行程度，例如保險(xiǎn)合同中約定的理賠事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生但損失金額尚無(wú)法估計(jì)。

（2）商譽(yù)與延伸后基本要素概念的協(xié)調(diào)性分析。商譽(yù)是指企業(yè)預(yù)期獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)核算組織框架的一個(gè)重要內(nèi)容是劃分會(huì)計(jì)要素和核算項(xiàng)目進(jìn)行分類核算的。在這種會(huì)計(jì)核算組織框架下，由于商譽(yù)是與企業(yè)整體結(jié)合在一起的，無(wú)法單獨(dú)辨認(rèn)，因而企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不具備產(chǎn)權(quán)的客體內(nèi)容，也就不符合資產(chǎn)的定義，不能予以確認(rèn)；而在企業(yè)并購(gòu)中，被并購(gòu)企業(yè)是整體被作為并購(gòu)企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)而在并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)的，這時(shí)，購(gòu)買商譽(yù)就具備產(chǎn)權(quán)的客體內(nèi)容，因而只要預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)，就可以被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)了。可見(jiàn)，在分類核算的企業(yè)會(huì)計(jì)核算組織框架下，雖然購(gòu)買商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的自然特性并沒(méi)有差別，但二者在產(chǎn)權(quán)內(nèi)容上卻具有明顯的差別，這一差別導(dǎo)致了購(gòu)買商譽(yù)可以確認(rèn)而自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)。

3基于產(chǎn)權(quán)視角延伸會(huì)計(jì)要素的意義

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算重點(diǎn)和計(jì)量基礎(chǔ)已較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有了很大的變化，但仍沿用了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下的會(huì)計(jì)要素概念，由此導(dǎo)致了商譽(yù)和衍生金融工具等交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量原則與相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素概念存在沖突，進(jìn)而導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。基于產(chǎn)權(quán)視角延伸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念后，徹底地解決了衍生金融工具、商譽(yù)等不滿足傳統(tǒng)要素定義的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，消除了會(huì)計(jì)理論界存在的一些關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的似是而非的爭(zhēng)議和論點(diǎn)。這對(duì)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，以及對(duì)于重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，都具有決定性的意義。

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篇3

關(guān)鍵詞：物流金融 融通倉(cāng) 倉(cāng)單市場(chǎng) 物流銀行 物流保險(xiǎn)

中國(guó)與世界各國(guó)的資本和物資交流日益頻繁，這促使我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)和金融產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展。在網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)廣泛應(yīng)用的條件下，物流和金融之間強(qiáng)大的吸引力已經(jīng)產(chǎn)生學(xué)科交融的奇葩，它給物資流通帶來(lái)的巨大影響被敏銳的學(xué)者準(zhǔn)確地捕捉到，進(jìn)而從理論的高度構(gòu)建出一個(gè)嶄新的平臺(tái)―物流金融。

物流金融理論研究的發(fā)展歷程

國(guó)內(nèi)物流金融的理論研究最初是沿著物資銀行、倉(cāng)單質(zhì)押和保兌倉(cāng)的業(yè)務(wù)總結(jié)開(kāi)始的。早在1987年3月，中國(guó)人民大學(xué)工業(yè)經(jīng)濟(jì)系的陳淮就提出了關(guān)于構(gòu)建物資銀行的設(shè)想。90年代初期也有學(xué)者發(fā)表文章，探討物資銀行的運(yùn)作。但是，那時(shí)的“物資銀行”還帶著非常濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，主要是探討通過(guò)物資銀行來(lái)完成物資品種的調(diào)劑和串換。由于物流的概念沒(méi)有被充分發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)，所以當(dāng)時(shí)的物資銀行的概念與現(xiàn)在的概念存在較大差異。

1998年4月，時(shí)任陜西秦嶺曾氏有限金屬公司總經(jīng)理的任文超探討了利用“物資銀行”解決企業(yè)的三角債問(wèn)題，是這一概念的一個(gè)突破。隨著物流學(xué)的不斷發(fā)展，物資銀行的概念也逐漸發(fā)展成熟。2003年9月，西安交大管理學(xué)院的學(xué)者于洋、馮耕中，2004年任文超以及2005年華中科技大學(xué)的王治等，都對(duì)物資銀行的含義重新進(jìn)行了研究，得出了比較規(guī)范的概念。倉(cāng)單質(zhì)押業(yè)務(wù)的理論總結(jié)始于1997年6月，當(dāng)時(shí)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的張平祥、韓旭杰對(duì)糧棉油貨款的倉(cāng)單質(zhì)押業(yè)務(wù)展開(kāi)了研究，但是并沒(méi)有將物流的概念結(jié)合進(jìn)來(lái)。

此后，隨著物流學(xué)的興起，相應(yīng)的研究開(kāi)始增多。2001年，煙臺(tái)大學(xué)的房紹坤；2002年，學(xué)者孫寧；2003年，東南大學(xué)的鄭金波；2004年，學(xué)者邵輝等對(duì)此都進(jìn)行了研究。該業(yè)務(wù)與物流業(yè)發(fā)生緊密聯(lián)系只是近幾年的事。對(duì)于保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)的研究則是基于倉(cāng)單質(zhì)押業(yè)務(wù)而衍生出來(lái)的。

物流金融領(lǐng)域的一項(xiàng)標(biāo)志性成果是“融通倉(cāng)”的研究。2002年2月 ，復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院羅齊和朱道立等人提出“融通倉(cāng)”的概念和運(yùn)作模式，迄今仍有系列成果推出。 2004年5月，浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院鄒小、唐元琦首次提出“物流金融”的概念，定義了它的內(nèi)涵和外延，“物流金融”被正式確立為一個(gè)新的研究平臺(tái)。至此，物流金融的研究對(duì)象、研究方向基本確立，并且與實(shí)踐相結(jié)合歸納出了一系列的運(yùn)作模式。在學(xué)科概念的發(fā)展過(guò)程中，也有學(xué)者做出探索。2005年3月，復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院的陳祥鋒、朱道立提出了與物流金融相類似的“金融物流”的概念。但因其相對(duì)于“物流金融”在表達(dá)上不夠準(zhǔn)確，續(xù)用者不多。物流金融領(lǐng)域的另一項(xiàng)標(biāo)志性成果是“物流銀行”業(yè)務(wù)的出現(xiàn)與普及。2004年，廣東發(fā)展銀行在“民營(yíng)100”的金融平臺(tái)基礎(chǔ)上及時(shí)推出了“物流銀行”業(yè)務(wù)，期望有效解決企業(yè)的融資與發(fā)展難題。從2004年底至今物流銀行業(yè)務(wù)迅速在各行業(yè)中得到應(yīng)用，如中儲(chǔ)與華夏銀行的合作，福建中海物流公司 、泉州正大集團(tuán)與中信銀行的合作等等。物流銀行業(yè)務(wù)是以產(chǎn)品暢銷、價(jià)格波動(dòng)幅度小、處于正常貿(mào)易流轉(zhuǎn)狀態(tài)且符合質(zhì)押品要求的抵押或質(zhì)押為授信條件，運(yùn)用實(shí)力較強(qiáng)的物流公司的物流信息管理系統(tǒng)，將銀行資金流與企業(yè)的物流有機(jī)結(jié)合，向客戶提供集融資、結(jié)算等多項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)于一體的銀行綜合服務(wù)業(yè)務(wù)。可以看出“物流銀行”是“物資銀行”業(yè)務(wù)的升華，具有標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化、遠(yuǎn)程化和廣泛性的特點(diǎn)。物流金融近期的研究熱點(diǎn)主要集中在基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的物流金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域。

物流金融的相關(guān)概念

浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院的鄒小、唐元琦首次定義了“物流金融”的概念。他們認(rèn)為物流金融就是面向物流業(yè)的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)開(kāi)發(fā)、提供和應(yīng)用各種金融產(chǎn)品和金融服務(wù)，有效地組織和調(diào)劑物流領(lǐng)域中資金和信用的運(yùn)動(dòng)，達(dá)到信息流、物流和資金流的有機(jī)統(tǒng)一。這些資金和信用的運(yùn)動(dòng)包括發(fā)生在物流過(guò)程中的各種貸款、投資、信托、租賃、抵押、貼現(xiàn)、保險(xiǎn)、結(jié)算、有價(jià)證券的發(fā)行與交易，收購(gòu)兼并與資產(chǎn)重組、咨詢、擔(dān)保以及金融機(jī)構(gòu)所辦理的各類涉及物流業(yè)的中間業(yè)務(wù)等。物流金融是為物流產(chǎn)業(yè)提供資金融通、結(jié)算、保險(xiǎn)等服務(wù)的金融業(yè)務(wù)，它伴隨著物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生。物流和金融的緊密融合能有力支持社會(huì)商品的流通，提高全社會(huì)的福利。該定義指出了物流金融所研究的領(lǐng)域和基本的研究方向，它還強(qiáng)調(diào)金融創(chuàng)新思維和金融工程技術(shù)的運(yùn)用。

“融通倉(cāng)”作為物流金融領(lǐng)域的重要概念最早是由復(fù)旦大學(xué)的羅齊和朱道立在2002年提出。朱道立等人系統(tǒng)地介紹了融通倉(cāng)理論。他們認(rèn)為，因?yàn)槿谕▊}(cāng)所涉及的對(duì)象數(shù)量眾多，要想把這些分散的個(gè)體有機(jī)地連接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資金、信息和物流的結(jié)合，除了借助先進(jìn)的信息通訊系統(tǒng)和交通技術(shù)之外，還要用系統(tǒng)的思想和方法設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的模式和結(jié)構(gòu)，包括基于動(dòng)產(chǎn)管理的融通倉(cāng)運(yùn)作模式、基于資金管理的融通倉(cāng)運(yùn)作模式、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的融通倉(cāng)運(yùn)作模式等三種。他們?cè)O(shè)想的融資結(jié)構(gòu)有縱向結(jié)構(gòu)、橫向結(jié)構(gòu)、星狀結(jié)構(gòu)和網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)四種。這些結(jié)構(gòu)的設(shè)想主要是來(lái)自對(duì)不同環(huán)境與規(guī)模類型的企業(yè)給出的因?qū)ο蠖惖姆治觥；舅悸肥且浴皞}(cāng)”為突破口，運(yùn)用各種各樣的信息傳遞程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)倉(cāng)中動(dòng)態(tài)的物資的計(jì)價(jià)，使它們可以與資本實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化。資本、物流、倉(cāng)儲(chǔ)是企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中流動(dòng)資產(chǎn)的三個(gè)代表性的形態(tài)，它們覆蓋了企業(yè)日常運(yùn)作的全部流程。朱道立等人的理論研究強(qiáng)調(diào)物流對(duì)金融的融資功能的輔助，注重基于銀行服務(wù)的討論，給出了第三方物流企業(yè)擴(kuò)大服務(wù)范圍，開(kāi)發(fā)新的高利潤(rùn)服務(wù)項(xiàng)目的思路。其中雖然涉及了物流金融的結(jié)算職能，但沒(méi)有把它作為重要的內(nèi)容加以討論。

物流金融理論在實(shí)踐中另一個(gè)重要的應(yīng)用是物流銀行業(yè)務(wù)的開(kāi)展。物流銀行打破了固定資產(chǎn)抵押貸款的傳統(tǒng)思維，創(chuàng)新地運(yùn)用動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押解決民營(yíng)企業(yè)的融資難問(wèn)題。廣發(fā)銀行在國(guó)內(nèi)物流銀行業(yè)務(wù)的開(kāi)拓上走出了第一步。廣發(fā)行對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)(或多個(gè))品牌產(chǎn)品在全國(guó)范圍內(nèi)的經(jīng)銷給予支持，改變了以往單個(gè)經(jīng)銷商達(dá)不到銀行授信條件而無(wú)法獲得銀行支持的局面，同時(shí)銀行通過(guò)全國(guó)范圍內(nèi)的經(jīng)銷商和生產(chǎn)商內(nèi)部的調(diào)劑，分散了風(fēng)險(xiǎn)。“物流銀行”與前面的“融通倉(cāng)”在尋求對(duì)流通中的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的思路上保持了一致，區(qū)別是它更多地站在銀行努力尋求在擴(kuò)大貸款的同時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)的角度提出了相應(yīng)的解決方案。

物流金融理論的研究發(fā)展

在“物流金融”概念問(wèn)世之后，越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始涉足這個(gè)領(lǐng)域，他們的研究豐富了物流金融學(xué)的內(nèi)容。劉高勇（2004）從網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的角度討論了企業(yè)物流與資金流的融合。他論證了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)物流與資金流融合的可能，其中信息充當(dāng)物流和金融整合的媒介，對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生重要的影響。陳祥鋒、朱道立（2005）提出了面向供應(yīng)鏈的金融物流的概念，嘗試從物流金融提供者的角度轉(zhuǎn)換到物流金融的客戶角度來(lái)開(kāi)展分析。徐莉、羅茜、熊侃霞（2005）介紹了物流銀行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)與作用，指出開(kāi)展物流銀行業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并就風(fēng)險(xiǎn)防范和利益分配等問(wèn)題提出設(shè)想。王穎琦（2005）介紹了物流保險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)過(guò)程中的應(yīng)用，以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。唐少藝（2005）以UPS和和廣東發(fā)展銀行為案例，描述了第三方物流企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的物流金融業(yè)務(wù)，向準(zhǔn)備在我國(guó)開(kāi)展物流金融業(yè)務(wù)的企業(yè)提出了針對(duì)市場(chǎng)現(xiàn)有狀況合理運(yùn)作的建議。鄒小 （2005）在《管理塑料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的利器：網(wǎng)上中遠(yuǎn)期倉(cāng)單市場(chǎng)》一書中指出，在傳統(tǒng)現(xiàn)貨批發(fā)市場(chǎng)基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)模式而建立的中遠(yuǎn)期倉(cāng)單市場(chǎng)，是全新的流通方式，極具創(chuàng)新意義和推廣價(jià)值，能大幅降低物流成本，有效滿足業(yè)界規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)的需求。該書以浙江塑料城網(wǎng)上交易市場(chǎng)為代表的倉(cāng)單市場(chǎng)作為研究對(duì)象。從闡述倉(cāng)單交易市場(chǎng)的基本內(nèi)涵、形成、現(xiàn)狀、功能作用和市場(chǎng)運(yùn)作等角度入手，對(duì)網(wǎng)上中遠(yuǎn)期倉(cāng)單市場(chǎng)的組織架構(gòu)、市場(chǎng)管理、交易者、交易行為、交易目的等進(jìn)行論述，對(duì)市場(chǎng)的操作流程和基本制度作了詳細(xì)的解說(shuō)，研究了衍生品交易和物流服務(wù)如何結(jié)合并產(chǎn)生效益和控制風(fēng)險(xiǎn)。唐少麟、喬婷婷（2006）用博弈分析的方法從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度論證了對(duì)中小企業(yè)開(kāi)展物流金融的可行性，指出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)規(guī)范管理制度和采用新的管理工具(主要是管理信息系統(tǒng))加以有效控制。

現(xiàn)實(shí)世界里，“資金”、“原材料”、“庫(kù)存”這三種資產(chǎn)形態(tài)經(jīng)常相互轉(zhuǎn)換，而轉(zhuǎn)換過(guò)程通常很難受到全程不間斷地跟蹤，特別是“物流”的過(guò)程在先進(jìn)的通訊和信息技術(shù)得以廣泛應(yīng)用之前是很難被考察的。因而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)在研究企業(yè)運(yùn)作時(shí)通常取其“現(xiàn)金”或“庫(kù)存”的靜止?fàn)顟B(tài)進(jìn)行分析，很少涉及動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)換。 “物流金融”的長(zhǎng)處就是能解決運(yùn)動(dòng)中或處在不穩(wěn)定狀態(tài)下的資產(chǎn)利用的問(wèn)題。它好比社會(huì)科學(xué)中的“微積分”， 使商業(yè)領(lǐng)域中的變量可以計(jì)量。

通過(guò)眾多學(xué)者的努力，物流金融的理論體系初步建立，明確了融資、結(jié)算、風(fēng)險(xiǎn)控制等主要職能，總結(jié)出替代采購(gòu)、信用證擔(dān)保、倉(cāng)單質(zhì)押、買方信貸、授信融資和反向擔(dān)保等服務(wù)模式，在實(shí)踐中收到成效。UPS的綜合性物流金融服務(wù)、中儲(chǔ)股份的倉(cāng)單質(zhì)押融資業(yè)務(wù)、廣發(fā)銀行的“物流銀行”、TCL應(yīng)用融通倉(cāng)思想開(kāi)拓手機(jī)市場(chǎng)等案例對(duì)理論做出很好的印證。

結(jié)論

中國(guó)的物流金融研究有一個(gè)良好的開(kāi)端。學(xué)術(shù)界已經(jīng)充分論證了開(kāi)展物流金融的必要性和可行性，確立了開(kāi)展物流金融的主體，提出了以不同主體為核心開(kāi)展物流金融業(yè)務(wù)的多種模式，并且與實(shí)踐相結(jié)合，指導(dǎo)相關(guān)行業(yè)運(yùn)作。但是物流金融服務(wù)的開(kāi)展仍然要面臨許多問(wèn)題，比如：如何有效地管理物流金融業(yè)務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；金融工程技術(shù)在物流管理中的應(yīng)用；物流金融服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；信用評(píng)估系統(tǒng)建設(shè)；賬單和支付管理系統(tǒng)的完善以及企業(yè)應(yīng)用物流金融時(shí)會(huì)計(jì)記錄怎樣才能更加合理；運(yùn)籌學(xué)的理論如何在物流金融的體系中最大限度的發(fā)揮功效等。這些細(xì)節(jié)問(wèn)題還有待學(xué)者們進(jìn)一步研究解決。

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7.鄭金波.倉(cāng)單質(zhì)押的管理[J].中國(guó)物流與采購(gòu)，2003（15）

作者簡(jiǎn)介：

鄒小，男，浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院金融系副教授，碩士生導(dǎo)師。

篇4

據(jù)數(shù)據(jù)顯示，從9月2日到9月15日的兩周時(shí)間里，四大門戶網(wǎng)站新浪、搜狐、網(wǎng)易、騰訊股價(jià)分別下跌13%、36%、18%、16%；網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)，盛大下跌5%，第九城市下跌6%，完美時(shí)空下跌13%；服務(wù)于中小企業(yè)的百度股價(jià)下跌19%，阿里巴巴更下跌29%。

最新一期《福布斯》雜志指出，隨著金融危機(jī)的蔓延加劇，戴爾等電腦設(shè)備供應(yīng)商以及IT軟件服務(wù)企業(yè)也可能會(huì)遭受更大的創(chuàng)傷，因?yàn)榻鹑跇I(yè)是這些企業(yè)的大客戶。伴隨而來(lái)的還有裁員、信貸標(biāo)準(zhǔn)緊縮及利潤(rùn)下滑，科技公司將遭遇更大打擊。

正望咨詢公司總裁、互聯(lián)網(wǎng)分析專家呂伯望認(rèn)為，目前美股暴跌，造成美國(guó)投資者信心受挫，市場(chǎng)資金緊張，從而在短期內(nèi)影響中國(guó)概念股表現(xiàn)。但從基本面上看，如果中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)能夠在這場(chǎng)危機(jī)中保持較為穩(wěn)定的增速，中國(guó)概念股仍然能夠保持前期的高速增長(zhǎng)。

從不同的收入來(lái)源看，以提供互聯(lián)網(wǎng)資訊服務(wù)而獲得廣告的門戶網(wǎng)站以及網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)所受到的影響最小。

面對(duì)此次洶涌而來(lái)的金融風(fēng)暴，在千禧年科技股泡沫中涅重生的中國(guó)概念股，采取了一些主動(dòng)措施。如盛大、巨人、九城等一線廠商頻頻回購(gòu)股票，華友世紀(jì)等公司宣布更換董事會(huì)成員、引進(jìn)更有經(jīng)驗(yàn)的投資界人士，旨在挽回投資者的信心。

篇5

在我國(guó),浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院的鄒小、唐元琦最早提出了“物流金融”概念,他們?cè)?004年5月對(duì)物流金融的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了定義,認(rèn)為物流金融就是面向物流業(yè)的運(yùn)營(yíng),通過(guò)開(kāi)發(fā)、提供和應(yīng)用各種金融產(chǎn)品和金融服務(wù),有效地組織和調(diào)劑物流領(lǐng)域中資金和信用的運(yùn)動(dòng),達(dá)到物流、信息流和資金流的有機(jī)統(tǒng)一。

二、我國(guó)物流金融運(yùn)作模式的實(shí)踐和探索

自20世紀(jì)80年代以來(lái),國(guó)內(nèi)許多學(xué)者在實(shí)踐中不斷研究和探索物流金融的運(yùn)作模式,1987年提出了“物資銀行”的設(shè)想,2006年提出并實(shí)施“供應(yīng)鏈金融”戰(zhàn)略,我國(guó)物流金融的內(nèi)容日益豐富。

(一) 提出“物資銀行”的設(shè)想

1986年,唐保忠等人開(kāi)始了對(duì)物資銀行的探索,當(dāng)時(shí)主要從生產(chǎn)資料市場(chǎng)的宏觀管理角度,利用物資部門在物資流通中的“蓄水池”作用,調(diào)劑和串換不同的物資品種,以滿足生產(chǎn)需要。1998年4月,陜西秦嶺曾氏有限金屬公司任文超總經(jīng)理提出用“訂單、信息、資本”去解決市場(chǎng)再創(chuàng)造和利潤(rùn)再發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題, “物資銀行”的概念隨著物流學(xué)的發(fā)展日漸成熟。2005年華中科技大學(xué)的王治重新研究了物資銀行的內(nèi)涵,認(rèn)為“物資銀行”業(yè)務(wù)可通過(guò)具有合法經(jīng)營(yíng)資格的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)將其擁有的原材料、存貨、商品等動(dòng)產(chǎn)作為質(zhì)押以獲得銀行貸款,同時(shí)銀行、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)三方簽訂相關(guān)協(xié)議的業(yè)務(wù)話動(dòng)。

其運(yùn)作模式有兩種:一種是基于“權(quán)利質(zhì)押”的運(yùn)作模式,主要以代表物權(quán)的倉(cāng)單或者類倉(cāng)單(如質(zhì)押貨主通知單、質(zhì)押入庫(kù)單)出質(zhì),倉(cāng)單作為貨物保管方向存貨人開(kāi)具的代表?yè)碛胸浳镂餀?quán)的憑據(jù);另一種是基于“流動(dòng)貨物質(zhì)押”的運(yùn)作模式,該模式有兩種情況:一是將具體貨物的實(shí)體進(jìn)行質(zhì)押,物流企業(yè)代替銀行對(duì)之進(jìn)行特別監(jiān)管,需要銀行解凍或部分解凍的指令融資企業(yè)才可提貨;二是在保持質(zhì)物的名稱、質(zhì)量、狀況不變,且在總量保持一定的前提下,質(zhì)物可以相對(duì)地動(dòng)態(tài)流動(dòng)。可以說(shuō)“物資銀行”從宏觀、全面、綜合、集約化的角度提出了金融服務(wù)解決方案。

(二)開(kāi)展“物流銀行”業(yè)務(wù)

“物流銀行”是物流銀行質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)稱,指銀行以一定的物流產(chǎn)品抵押或質(zhì)押作為授信條件,通過(guò)實(shí)力較強(qiáng)的物流公司的物流信息管理系統(tǒng)為中小企業(yè)提供融資、結(jié)算等多項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)與“物資銀行”業(yè)務(wù)相比,更標(biāo)準(zhǔn),更規(guī)范,同時(shí)還具有遠(yuǎn)程化、信息化和廣泛性的特點(diǎn)。在國(guó)內(nèi)物流銀行業(yè)務(wù)的開(kāi)拓上廣東發(fā)展銀行(以下簡(jiǎn)稱“廣發(fā)銀行”)充當(dāng)了領(lǐng)頭羊的角色。早在2004年,廣發(fā)銀行在廣州、北京、南京、杭州等10個(gè)城市開(kāi)始試點(diǎn),針對(duì)民營(yíng)企業(yè)從創(chuàng)業(yè)、成長(zhǎng)到發(fā)展各個(gè)階段的特點(diǎn),為民營(yíng)企業(yè)量身定做了“民營(yíng)100”項(xiàng)目,并在此基礎(chǔ)上及時(shí)推出“物流銀行”業(yè)務(wù),即對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)品牌產(chǎn)品在全國(guó)范圍內(nèi)的經(jīng)銷給予支持,大大降低了風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)遠(yuǎn)洋物流有限公司(中遠(yuǎn))、中國(guó)外運(yùn)股份有限公司(中外運(yùn))和中國(guó)物資儲(chǔ)運(yùn)總公司(中儲(chǔ))等多家全國(guó)性物流企業(yè)與廣發(fā)銀行簽訂了物流業(yè)務(wù)全面合作協(xié)議,同時(shí)廣發(fā)銀行還支持了200多家經(jīng)銷商和10000多位終端用戶。

(三)提出“融通倉(cāng)”概念,嘗試“倉(cāng)單質(zhì)押”

2000年復(fù)旦大學(xué)朱道立教授首次提出“融通倉(cāng)”概念,2001年TCL應(yīng)用融通倉(cāng)思想開(kāi)拓手機(jī)市場(chǎng)取得成功,在短期內(nèi)取得全國(guó)手機(jī)銷量第一的業(yè)績(jī)。2002年2月,復(fù)旦大學(xué)羅齊和朱道立等人對(duì)“融通倉(cāng)”概念以及它的運(yùn)作模式作了界定,認(rèn)為“融”指的是金融、“通”指的是物資的流通、“倉(cāng)”指的是物流的倉(cāng)儲(chǔ)。它將金融服務(wù)與物資的流通和倉(cāng)儲(chǔ)統(tǒng)一管理和綜合協(xié)調(diào),實(shí)際上是一種把物流、信息流和資金流綜合管理的創(chuàng)新,目的在于減少運(yùn)營(yíng)資本,提高經(jīng)營(yíng)效率,減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),豐富服務(wù)內(nèi)容,提升服務(wù)質(zhì)量,增加整個(gè)供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)力和提升供應(yīng)鏈整體績(jī)效等。融通倉(cāng)的運(yùn)作模式主要有倉(cāng)單質(zhì)押、保兌倉(cāng)等,其主要區(qū)別是倉(cāng)單質(zhì)押業(yè)務(wù)先有貨再有票,保兌倉(cāng)業(yè)務(wù)先有票再有貨。

1、倉(cāng)單質(zhì)押

指融資企業(yè)將其擁有完全所有權(quán)的貨物存放在金融機(jī)構(gòu)指定的倉(cāng)儲(chǔ)中心,并以倉(cāng)儲(chǔ)中心出具的倉(cāng)單在金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)押,作為融資擔(dān)保,金融機(jī)構(gòu)據(jù)此向融資企業(yè)提供用于經(jīng)營(yíng)與倉(cāng)單貨物同類商品的專項(xiàng)貿(mào)易的短期融資業(yè)務(wù)。我國(guó)開(kāi)展倉(cāng)單質(zhì)押業(yè)務(wù)的起步較晚,但近年來(lái)發(fā)展迅速。1992年中儲(chǔ)開(kāi)始嘗試該業(yè)務(wù),1999年正式開(kāi)展,業(yè)務(wù)量逐年增加。至今中儲(chǔ)已與中信銀行、廣發(fā)銀行、招商銀行、光大銀行等數(shù)十家金融機(jī)構(gòu)合作。目前已有上百家物流企業(yè)開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)。

2、保兌倉(cāng)

指銀行、制造商、經(jīng)銷商以及第三方物流供應(yīng)商四方相互合作,共同簽署合作協(xié)議書,經(jīng)銷商根據(jù)與制造商簽訂的購(gòu)銷合同向銀行交納不少于經(jīng)銷商計(jì)劃向制造商擬提貨價(jià)款的保證金,申請(qǐng)開(kāi)立銀行承兌匯票,由第三方物流供應(yīng)商提供承兌擔(dān)保,銀行向制造商開(kāi)出承兌匯票后,制造商向保兌倉(cāng)交貨,此時(shí)轉(zhuǎn)為倉(cāng)單質(zhì)押。保兌倉(cāng)大大緩解了交易雙方的現(xiàn)金壓力,加速了資金周轉(zhuǎn),真正實(shí)現(xiàn)了多贏。

(四)實(shí)施“供應(yīng)鏈金融”戰(zhàn)略

“物流銀行”業(yè)務(wù)雖然在一定程度上緩解了中小企業(yè)融資難的問(wèn)題,但其仍然受到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的限制,難以從根本上解決物流融資的需求。2005年深圳發(fā)展銀行與中儲(chǔ)、中遠(yuǎn)和中外運(yùn)共同打造了面向供應(yīng)鏈上中小企業(yè)的“供應(yīng)鏈金融”概念,面向中小企業(yè)進(jìn)行“自償性貸款”簽署了“總對(duì)總戰(zhàn)略合作”協(xié)議。2005年深圳發(fā)展銀行推出“供應(yīng)鏈金融”融資模式,即在供應(yīng)鏈生產(chǎn)話動(dòng)中,銀行通過(guò)靈活運(yùn)用金融產(chǎn)品和服務(wù),將核心企業(yè)與上下游企業(yè)聯(lián)系起來(lái),從而使物流產(chǎn)生價(jià)值增值。在“供應(yīng)鏈金融”模式下,物流公司具有在貨物運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)、質(zhì)物監(jiān)管等方面的優(yōu)勢(shì),銀行基于物流企業(yè)控制貨權(quán)、物流與資金流封閉運(yùn)作給予中小企業(yè)授信支持,搭建互利互補(bǔ)的物流金融平臺(tái),數(shù)百家企業(yè)因此分享到了物流金融平臺(tái)的融資便利與物流增值。

三、結(jié)語(yǔ)