序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇企業資產交易，期待它們能激發您的靈感。

篇1

企業集團內部固定資產交易通常有三種類型：(1)一方將自己生產或經銷的商品銷售給另一方作為固定資產使用；(2)一方將自己的固定資產銷售給另一方作為固定資產使用；(3)一方將自己的固定資產銷售給另一方作為普通商品銷售。第一種類型的內部固定資產交易發生后，賣方按照售價確認為營業收入，并將銷售成本結轉至營業成本，從而確認為當期損益，對于企業集團來講這項損益是未實現內部銷售損益；買方按照購買價格確認為固定資產，其固定資產價值中包含著上述未實現內部銷售損益，并按其計提折舊。第二種類型的內部固定資產交易發生后，賣方將出售固定資產原價、累計折舊和相應的減值準備轉入固定資產清理，出售固定資產的價款計入固定資產清理，清理完畢后凈損益結轉至營業外收入或營業外支出計入當期損益，對于企業集團來講這項損益也是未實現內部銷售損益；買方按照購買價格確認為固定資產，其固定資產價值中包含著上述未實現內部損益，并按其計提折舊。由于固定資產使用壽命較長，所以第一種類型和第二種類型的內部固定資產交易不僅對交易當期有影響，而且對以后使用該固定資產的各期都會產生影響。第三種類型的內部固定資產交易發生后，賣方的處理和第二種類型一樣，買方按照購買價格確認為商品存貨，如果買方將其在當期銷售出去，會確認營業收入和營業成本，從企業集團來講賣方確認的損益就是當期已實現損益；如果買方當期沒有銷售出去，從企業集團來講賣方確認的損益就是未實現內部損益，體現在買方的期末存貨價值中。所以第三種類型的內部固定資產交易影響時間，取決于買方購入后何時銷售出去，可能只影響當期，可能還會影響下期。編制合并財務報表必須將內部固定資產交易的影響抵銷。

二、當期內部固定資產交易抵銷處理

第一種類型的抵銷。首先，應將買方購進的固定資產原價中包含的未實現內部損益，以及賣方確認的營業收入、營業成本予以抵銷；其次，由于買方對該固定資產按照包含未實現內部損益的原價計提折舊，折舊費計人相關資產的成本或當期損益，從企業集團來講該固定資產應按照不包含未實現內部損益的原價計提折舊，因此還必須將按未實現內部損益當期多提或少提的折舊金額予以抵銷。

[例1]甲企業2008年1月1日將生產的產品銷售給乙企業作為管理用固定資產，銷售價格為250萬元，銷售成本為200萬元；乙企業對該固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命5年，預計凈殘值為O，為簡化折舊處理，假定乙企業該內部交易形成的固定資產當年按12個月計提折舊。編制抵銷分錄時，應先將與該內部交易相關的內部銷售收入、銷售成本以及固定資產原價中包含的未實現內部損益抵銷：

借：營業收入　2500000

貸：營業成本　2000000

固定資產――原價　500000

同時，將乙企業該固定資產當年多提的折舊抵銷：

借：固定資產――累計折舊　100000

貸；管理費用　100000

通過以上分錄，在合并報表工作底稿中，固定資產原價減少50萬元，累計折舊減少10萬元，營業收入減少250萬元，營業成本減少200萬元，管理費用減少10萬元。

第二種類型的抵銷。首先應將買方購進的固定資產原價中包含的未實現內部損益，以及賣方確認的營業外收入或營業外支出予以抵銷；其次，應將未實現內部損益當期多提或少提的折舊額予以抵銷。

[例2]甲企業2008年6月30日將其賬面價值為140萬元的固定資產以120萬元的價格出售給乙企業作為管理用固定資產，乙企業對該固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為0。應編制如下抵銷分錄：

借：固定資產――原價　200000

貸：營業外支出　200000

這筆抵銷分錄是將甲企業該固定資產的處置損失與乙企業固定資產原價中包含的未實現內部損益抵銷。因為甲企業發生的固定資產處置損失20萬元計入營業外支出，減少了當期利潤，乙企業購買的固定資產按購買價格120萬元入賬，而從企業集團來講，因為是內部交易，該固定資產處置損失不應確認，該固定資產仍應按照原賬面價值反映。

借：管理費用　20000

貸：固定資產――累計折舊　20000

這筆分錄是補提乙企業該固定資產當年少提的折舊。因為乙企業按固定資產的購買價格120萬元計提折舊，而從企業集團來看該固定資產應按照原賬面價值140萬元計提折舊，所以按照年限平均法乙企業當年少提折舊2萬元(20÷5÷2)。通過以上分錄，在合并報表工作底稿中固定資產原價增加20萬元，累計折舊增加2萬元，營業外支出減少20萬元，管理費用增加2萬元。

第三種類型的抵銷。如果買方購入后當期將其銷售出去，賣方確認的損益已經實現，無須抵銷。但買方銷售商品確認的營業損益從企業集團來看是屬于固定資產處置損益，應該確認為營業外收入或營業外支出，所以要進行損益項目的調整。

[例3]甲企業2008年4月30日將其賬面價值為40萬元的固定資產以50萬元的價格出售給乙企業作為普通商品。

若乙企業6月5日將其以55萬元的價格銷售出去，則應將乙企業確認的營業收入、營業成本調整為營業外收入：

借：營業收入　550000

貸：營業成本　500000

營業外收入　50000

甲企業個別報表中確認的營業外收入10萬元屬于已經實現的損益，不用抵銷。在合并報表工作底稿中，營業收入減少55萬元，營業成本減少50萬元，營業外收入增加5萬元，這樣合并報表中營業外收入的合并數為15萬元。

若乙企業年末仍未銷售出去，則應將甲企業確認的營業外收入與乙企業期末存貨中包含的未實現內部損益抵銷：

借：營業外收入　100000

貸：存貨　100000

[例4]甲企業2008年5月30日將其賬面價值為40萬元的固定資產以30萬元的價格出售給乙企業作為普通商品。

若乙企業6月5日將其以25萬元的價格銷售出去，則應將乙企業確認的營業收入、營業成本調整為營業外支出：

借：營業收入　250000

營業外支出　50000

貸：營業成本　300000

甲企業個別報表中確認的營業外支出10萬元屬于已經實現的損益，不用抵銷。在合并報表工作底稿中，營業收入減少25萬元，營業成本減少30萬元，營業外支出增加5萬元，這樣合并報表中營業外支出的合并數為15萬元。

若乙企業年末仍未銷售出去，則應將甲企業確認的營業外支出與乙企業期末存貨中包含的未實現內部損益抵銷：

借：存貨　100000

貸：營業外支出　100000

三、以后會計期間抵銷處理

第一種類型和第二種類型的抵銷。在以后會計期間，第一種類型和第二種類型買方的個別報表中仍以購買原價列示內部交易

形成的固定資產，上期期末折舊余額仍包含按未實現內部損益計提的部分，而且上期多提或少提折舊對損益的影響會使買方的期初未分配利潤少計或多計；賣方的個別報表中期初未分配利潤包含著前期內部固定資產交易形成的損益。所以以后會計期間編制合并財務報表時，首先應將上述影響予以抵銷，然后再抵銷本期買方個別財務報表中按未實現內部損益多提或少提的折舊。

[例5]沿用例1資料，2009年年末，應將買方的固定資產原價 中包含的未實現內部損益與賣方的期初未分配利潤抵銷：

借：未分配利潤――年初　500000

貸：固定資產――原價　500000

同時，將買方上期多提的折舊和少計的期初未分配利潤抵銷：

借：固定資產――累計折舊100000

貸：未分配利潤――年初　100000

此外，將買方該固定資產本年多提的折舊抵銷：

借：固定資產――累計折舊　100000

貸：管理費用　100000

通過以上抵銷分錄，在2009年合并報表工作底稿中，固定資產原價減少50萬元，累計折舊減少20萬元，年初未分配利潤減少40萬元，管理費用減少10萬元。

[例6]沿用例2資料，2009年年末，應將買方的固定資產原價中包含的未實現內部損益與賣方的期初未分配利潤抵銷：

借：固定資產――原價　200000

貸：未分配利潤――年初　200000

同時，將買方上期少提的折舊和多計的期初未分配利潤抵銷：

借：未分配利潤――年初　20000

貸：固定資產――累計折舊　20000

此外，補提買方該固定資產本年少提的折舊：

借：管理費用　40000

貸：固定資產――累計折舊　40000

通過以上抵銷分錄，在20的年合并報表工作底稿中，固定資產原價增加20萬元，累計折舊增加6萬元，年初未分配利潤增加18萬元，管理費用增加4萬元。

第三種類型的抵銷。如果上期買方購入的商品存貨上期已經銷售出去，對以后期間不會產生影響，這種情況下以后會計期間沒有抵銷的會計處理。如果上期買方購入的商品存貨本期才銷售出去，賣方個別報表中期初未分配利潤項目包含的內部損益應予以抵銷，同時應將其確認為本期的營業外收入或營業外支出，買方個別報表中本期銷售商品確認的營業損益從企業集團來講應確認為營業外收入或營業外支出。因此，第三種類型的內部固定資產交易以后會計期間的抵銷主要是進行損益項目的調整。

[例7]沿用例3的部分資料，甲企業2008年4月30日將其賬面價值為40萬元的固定資產以50萬元的價格出售給乙企業作為普通商品，乙企業于2009年3月6日將其以55萬元的價格銷售出去。2009年年末，應將甲企業期初未分配利潤項目包含的內部損益抵銷，同時將其確認為本期的營業外收入：

借：未分配利潤――年初　100000

貸：營業外收入　100000

同時，將乙企業本期確認的營業收入以及營業成本調整為營業外收入：

借：營業收入　550000

貸：營業成本　500000

營業外收入　50000

通過以上抵銷分錄，在2009年合并報表工作底稿中，年初未分配利潤減少10萬元，營業收入減少55萬元，營業成本減少50萬元，營業外收入增加15萬元。

[例8]沿用例4部分資料，甲企業2008年5月30日將其賬面價值為40萬元的固定資產以30萬元的價格出售給乙企業作為普通商品，乙企業2009年6月5日將其以25萬元的價格銷售出去，則2009年末，應將甲企業期初未分配利潤項目包含的內部損益抵銷，并將其確認為本期營業外支出：借：營業外支出　100000

貸：未分配利潤――年初　100000

同時，將乙企業本期確認的營業收入、營業成本調整為營業外支出：

借：營業收入　250000

營業外支出　50000

篇2

關鍵詞：產權交易 企業整體資產 評估 收益現值法

企業整體資產評估的理論分析

隨著經濟體制改革的不斷深入，企業產權交易日顯頻繁，由此涉及企業整體資產評估的事項也日漸增多。由于理論界和實務界對企業整體資產所包含的內容、范圍及含義存在分歧，因此對企業整體資產評估應采用何種方法也存在分歧。不同的評估方法產生不同的評估價格，最終影響企業產權交易的公平性。

筆者認為，對企業整體資產評估是采取單項評估加總還是采取整體評估的方法，應該取決于資產交易的不同目的。單項資產評估強調的是一般資產作為生產要素的作用，而整體資產評估強調的是資產的組合效應，因此，一般來說，當組成企業的各類資產分別被當作一般生產要素來轉讓時，整體資產評估只能采用單項資產評估加總的方法；如果企業的資產業務涉及到產權變動，如股份制改造、合資、兼并等產權交易，即企業被當作一個有機整體來轉讓時，企業資產應采用整體評估的方法。

對企業整體資產采取整體評估方法進行評估時，不能以企業（或者說是企業的全部資產）作為直接評估對象，而必須以企業內由多種資產所組成的資產集合體所具有的獲利能力作為評估對象。因為前者實質上是單項資產評估的疊加，沒有揭示出企業各項資產之間的內在聯系。而企業作為一個盈利性組織，在本質上必然要求各項資產形成一個有機整體，從而使其具有生產經營能力和獲利能力。構成企業整體的各項資產，作為具體的生產要素在企業中發揮的作用是各不相同的，但它們必須按統一的盈利目標要求構成整體，從而具有作為整體的特定功能。因此，企業中即使單項（件）資產并不十分完善，但它們同樣可以綜合、統一成具有良好功能的整體。所以，在企業產權交易過程中，對企業整體資產進行評估時，必須以資產集合體所具有的整體獲利能力作為評估對象，即應采用收益現值法來評估企業整體資產，并據此判斷企業整體資產的價格。

收益現值法在企業整體資產評估中的運用

采用收益現值法對企業整體資產進行評估，就是根據企業整體資產未來的獲利能力，即未來的預期收益，按適當的折現率和資本化折算成收益現值，并以此作為企業的產權交易價格。這里所說的折現率是指將未來收益折算為現值的比率，一般應等于社會平均資產收益率，因為資產評估的價格應是社會公平價格。而資本化率則是指投資回收率，即每年按多大比率收回投資資本，實質上也是單位資本形成所需要的年收益額，因此它在本質上也決定于社會平均資產收益率，因為在市場經濟條件下，產權意味著比照資金投入量的大小取得相應收益的權利，等量資本可以取得等量收益。但在實際評估中，往往按照資本無風險、最安全、收益率最低的原則來計算確定資本化率，以行業平均資金利潤率為基礎，同時考慮市場利率、通貨膨脹率等因素。

由于企業所處的生命周期階段不同及預期收益的變化趨勢不同，企業整體資產評估的收益現值法具體有兩種操用方法：

年金本金化價格法

年金本金化價格法是在分析企業內外部情況的基礎上，預測出企業未來若干年的收益，并將其年金化，然后再把已年金化了的企業預期收益資本化，以此來確定企業整體資產的評估價格。其計算公式為：

式中：P――企業整體資產評估價值

I――資本化率 R――折現率

A――企業年收益率

Rt――預期未來第t年企業收益

年金本金化價格法是假定企業未來若干年內的收益水平足以代表企業未來長久的收益水平。因此這一方法適用于已進入規模生產期，且預計今后生產經營比較穩定、收益波動較小的企業。

預期收益能力法

預期收益能力法是在充分了解企業內外部環境的基礎上，通過對企業近幾年的經濟效益和財務狀況的分析，預測出企業未來幾年的年收益，并假定從第“n+1”年開始直至未來永久，企業將保證等額的年收益并作出預測，然后將兩部分收益進行折現處理，同時對后階段的收益現金再進行資本化，以此來確定企業整體資產的評估價格。計算公式為：

式中：

P――企業整體資產評估價值

Rt――預測年限內第t年的預期年收益

Rn+1――從第n+1年開始直至未來的等額年收益

R――折現率 I――資本化率

運用收益現值法對企業整體資產進行評估應注意的問題

收益現值法的適用條件

隨著我國經濟的不斷發展，證券市場發育的健全，各種政策、法律法規的完善，運用收益現值法對涉及產權交易的企業整體資產進行評估將成為一種必然，而且也是與國際接軌的基礎。但是并不是任何企業的產權交易都可以以企業整體資產的獲利能力為對象運用收益現值法來進行評估。在實際工作中，任何一項資產都可作為單項資產進行評估，即單項資產的評估沒有什么條件，從而采用單項資產評估加總的方法來確定企業整體資產的價值也是無條件的。但是以企業整體資產的獲利能力為對象運用收益現值法對企業整體資產進行評估則有其一定的適用條件。

首先，企業整體資產必須能夠不斷自我補償和更新，且在可以預見的將來能持續使用，并保證其獲利能力。我們知道，當企業資產分別采用單項資產評估加總的方法和以整體資產獲利能力為對象進行整體評估的方法進行評估時，其評估結果在質上和量上都是不同的。從質的規定性來看，整體評估是從企業資產所具有的整體獲利能力來評估企業的價值，因此其評估結果是企業的收益現值或者說是企業的整體交易價格。而單項資產評估加總所得的結果則是企業的重置價格，即是在現時價格水平上重新購建企業全部資產的支出，或者說是企業各項資產分別出售的變現值。而從量上來看，整體資產評估價值往往與單項資產評估價值之間有差異。這種差異便是由資產的集合效應所帶來的“商譽”，這種商譽實際上是超額收益本金化的現值，但它不能單獨計量，必須從企業整體獲利能力上進行綜合評估。當然實際中也存在負商譽的企業，企業出現負商譽實際上就是潛在虧損，長期虧損的企業不符合持續經營條件，不能采用整體評估的方法，只能采用單項資產評估加總的方法。

其次，企業整體資產的未來收益必須可以預測，并可用貨幣計量。企業整體資產評估的實質是整體資產的獲利能力而不是資產本身的成本價值，因此，如果企業整體資產的獲利能力即企業的未來收益無法預測或無法貨幣化，則不能采用整體的方法。必須指出，這里所指的企業未來收益不是指企業未來的生產經營收入，而是指業主收益，即企業未來的稅后凈收益。從企業發生產權變動、確定企業產權交易價格這一特定目的來看，潛在的投資者所關心的只是成為該企業的業主后能獲得多少預期收益，而其能夠分享的收益只是稅后凈收益。

再次，必須有相對完善的產權交易市場。這是企業產權交易得以進行的外部條件，它必須具有以下特征：有充分的市場競爭，交易各方沒有強制、壟斷和操縱價格的能力；交易各方都具有充分的經濟信息，有足夠的時間和能力了解市場情況；交易各方都是理性的市場主體，具有獨立判斷和理智選擇的能力；有較健全的相關法律、法規作保障。

確定企業未來收益應考慮的因素

運用收益現值法對企業整體資產進行評估，從而確定企業的產權交易價格，關鍵是要正確地估計企業的整體獲利能力，合理地預測出企業未來收益。因此，運用收益現值法進行評估時必須充分考慮影響企業未來收益的各種因素。

企業所擁有的現實存量資產。企業現實存量資產是指企業所擁有的全部可確指的資產。一般情況下，企業擁有的資產數額越大，其獲利能力也就越大。因此，對企業進行整體評估，首先必須考慮以單項資產評估值為基礎的企業資產總額，這是對整體資產進行評估的基礎。

企業存量資產的質量及匹配情況。企業只有擁有質量優良的資產且內部資產結構合理，匹配協調，才能最大限度的形成綜合生產能力，企業資產才能最大限度的發揮作用。資產的匹配包括各類資產之間的匹配和同類資產之間的匹配。一般來說，固定資產盈利能力較強，但固定資產的增加，勢必導致流動資產需求的增加，當流動資金短缺時，就會造成停工待料，使固定資產閑置，造成企業收益率下降。同類資產間的匹配也同樣重要，如：企業機器設備與房屋建筑物間的匹配，生產設備與動力設備之間的匹配，主要材料與輔助材料的匹配等，同樣會影響企業綜合生產能力的形成和發揮。

企業或其產品所具有的某些優勢。如企業具有行業壟斷性質或產品專利等特殊優勢，具有長期建立起來的優秀品牌或因達到經濟規模而使成本降低的一般競爭優勢。這類企業在特定期間內收益會很高或收益增長較快，但具有特殊優勢的企業會隨著壟斷的解除、專利到期而使收益及收益增長速度下降；具有一般優勢的企業隨著時間的推移，新的競爭者不斷成長，其收益及收益增長率也會慢慢下降。因此在評估時要充分考慮進入企業所在行業的難易程度。無論是資本還是技術的原因，進入企業所在行業的難度越大，即行業壁壘越高，企業競爭優勢消失的速度就越慢。

企業經營管理水平。企業擁有同樣的資產，但由于經營管理水平不同，其資產的獲利能力會產生相當的差距。對企業管理水平的考慮，除注意企業管理層的才能、經營管理思想方式外，還應對企業的人員構成、技術素質、員工的集體認同感，特別是企業信譽等進行綜合考察。

企業所處的地理環境。自然地理環境、經濟地理位置和交通地理位置在空間地域上有機的結合，對企業的運輸成本、勞動力成本和經濟效益產生重要影響。企業所處地理環境是影響企業獲利能力的重要因素，評估時也應著重進行考察。

企業受宏觀經濟環境因素影響的程度。一般來說，企業受宏觀經濟環境的影響程度越南深，其收益的波動性也越大，評估時應將收益的波動性與對企業評估時所采用的折現率結合起來，這類企業的風險性較大，因此應采用較高的折現率。

收益的確定應以企業現有規模為基礎。如通過發行股票、增資擴股、合資及資產重組等帶來的未來收益不能全部歸為待評估企業整體資產的價值。因為這意味著企業資產的產權主體發生了變化，其收益并非為原產權主體獨自享有，也包括應該有新的產權主體所享的部分收益。如果其現有規模不宜測算，而以其產權主體發生變動后的預期收益作為測算基礎的，則必須將新股東應享有的收益予以扣除。

除以上這些因素外，企業在確定收益時還要考慮企業產品技術發展前景、市場發展前景、產品銷售價格、生產成本以及以前年度的生產經營業績等，總之，對企業整體資產進行評估時，必須對影響企業未來收益的各種因素進行綜合考察，從而使企業整體資產評估價值盡可能合理。

參考資料

1.湯巖麗，企業整體資產評估方法探討，《中國資產評估》，2001.4

篇3

非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產(即補價)。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25％作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和)的比例低于25％的，視為非貨幣性資產交換，適用非貨幣性資產交換準則；高于25％(含25％)的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用《企業會計準則第14號――收入》等其他相關準則。非貨幣性資產交換準則共三章十條，規范了非貨幣性資產交換的確認、計量和相關信息的披露，著重解決非貨幣性資產交換取得資產的成本確定和相關損益的確認問題。

二、換入資產成本的計量基礎

(一)公允價值非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：一是該項交換具有商業實質；二是換人資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換人資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

首先是商業實質的判斷。企業應當遵循實質重于形式的要求判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質。根據換入資產的性質和換入企業經營活動的特征等，換入資產與換入企業其他現有資產相結合能夠產生更大的效用，從而導致換入企業受該換人資產影響產生的現金流量與換出資產明顯不同，表明該項資產交換具有商業實質。非貨幣性資產交換準則規定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

其一，換人資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情況通常包括但不僅限于下列情形：(1)未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間明顯不同。(2)未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。(3)未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換人資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。

其二，換人資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換人資產和換出資產的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產對換入企業的特定價值(即預計未來現金流量現值)與換出資產存在明顯差異。非貨幣性資產交換準則所指資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量，根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

其次，對換入資產或換出資產公允價值的可靠計量。符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。(1)換人資產或換出資產存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。(2)換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。(3)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

(二)賬面價值　非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產或換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換人資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

三、非貨幣性資產交換的會計處理

(一)換入資產成本以公允價值為基礎確定又包括兩種情況：

一是不發生補價。企業在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換人資產成本的情況下，不發生補價的，通常應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

二是發生補價。在發生補價的情況下，應當分別下列情況處理：(1)支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(或換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。(2)收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價(或換人資產的公允價值)加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計人當期損益。

在以公允價值作為確定換人資產成本的情況下，不論是否收到補價，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，因換出資產的類別不同，應當作不同的處理：換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14號――收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

(二)換入資產成本以賬面價值為基礎確定　非貨幣性資產交換不符合以公允價值計量條件的情況下，不發生補價的，企業應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本。發生補價的，應當分別下列情況處理：支付補價方，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益；收到補價方，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

(三)涉及多項非貨幣性資產交換　非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換人資產的成本時，應當分別下列情況處理：非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本；非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換人資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

四、新舊比較與銜接

(一)新舊比較　非貨幣性資產交換與財政部2001年修訂的準則(下稱原準則)相比，主要有以下區別：

一是換人資產成本的計量基礎不同。原準則只允許以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本；非貨幣性資產交換準則允許企業采用兩種計量基礎：對于具有商業實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，企業應當以公允價值為基礎確定換人資產的成本；不符合這兩個條件的非貨幣性資產交換，企業應當按照與原準則相同的原則，以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本。

二是確認損益的原則不同。原準則規定，只有當發生的非貨幣性資產涉及補價時，收到補價方才能將收到的補價與盈利過程已經完成的換出資產賬面價值和應交的稅金及教育費附加(不包括應交的增值稅和所得稅)之間的差額，作為非貨幣易收益或損失，計人當期損益。不涉及補價的非貨幣性資產交換、以及涉及支付補價方的非貨幣性資產交換，均不確認損益。

篇4

關鍵詞：城市軌道交通企業 資產管理 一體化信息平臺

城市軌道交通企業是以地鐵、輕軌、磁懸浮等城市軌道工程項目規劃設計、建筑安裝、運營服務為主業，兼顧軌道沿線及周邊的通信、廣告、房地產等多元化業務開發的大型企業集團組織。作為資產密集型企業集團，不僅資產種類繁多，分布廣泛，而且資產變動頻繁，資金比重大，因而，圍繞資產管理，以現代企業EAM為核心，構建包括資產前期管理、運營管理、維護維修、更新改造、報廢清理的資產全壽命周期管理的一體化信息平臺，不僅能夠實現財務管理與業務運作的整體協同，而且能夠幫助企業實現資金、實物、技術的規范管理和高效運作，實現資產管理的高效決策、管理和執行，成為引領及支撐企業發展的持久驅動力。

一、城市軌道交通企業資產管理的特點

城市軌道交通企業資產，是指城市軌道交通項目建設和運營過程中，以及多元化事業開發過程中形成的實物資產，包括企業集團所有的或占用的全部基礎設施和設備物資，如企業經營管理使用的房屋、建筑物、基礎設施、交通運輸設備、辦公設備等一般資產，軌道線路、站、場、車輛、機電設備、備品備件、維修、檢測設備等軌道交通專用資產，企業集團進行多元化開發業務形成的資產。由于行業的特殊性，城市軌道交通企業不僅資產種類繁多，分布廣泛；而且變動頻繁，資金比重大，呈現出與一般工業企業不同的特點。

（一）資產種類繁多

除了一般企業都具備的生產辦公、交通運輸設備及房屋建筑物以外，城市軌道交通企業還擁有許多專用的固定資產和物資。尤其是“投資、建設、運營一體化”模式的城市軌道交通企業，僅僅軌道交通運營項目，就經營管理著13個大類的固定資產和29個大類的物資，固定資產管理涉及軌道線路、機車車輛、車站設備、供電系統、通信設備、信號設備、自動售檢票系統、給排水系統、環境監測及預警系統、消防系統等多個門類，此外，還擁有多元化開發的經營性房產、商鋪、廣告等資源性資產，可以說資產的種類多種多樣，數量繁多。

（二）資產分布廣泛

與一般企業不同，城市軌道交通企業具有典型的公眾服務特征，軌道交通線路延伸到哪里，固定資產就分布到哪里，因此城市軌道交通企業的大部分資產如線路、機車車輛、站場等，分布在城市的不同地點，分布區域十分廣泛。

（三）資產變動頻繁

隨著城市經濟的發展、人民生活水平的提高，居民暢通出行的要求愈加迫切，城市軌道交通網絡的建設保持快速增長的規模，不僅每年都有大量基建項目開工或竣工投產，新增資產的管理增加了相當大的工作量，而且，由于安全生產和技術升級等方面原因，原有的一些固定資產需要大規模的更新改造，因而，企業實物資產新增、變動頻繁，特別是固定資產的附屬附件，因日常維修維護業務而變動更新更加頻繁，增加了資產管理困難。

（四）資產資金比重大

城市軌道交通企業固定資產的購建支出和運行支出所需的資金數額巨大。即使在項目耗巨資建成投入運營之后，一方面，按照一定的規程對軌道交通固定資產進行檢查和維護，是城市軌道交通企業重要的日常任務，為了達到安全運營的要求必須投入大量資金，另一方面，由于科學技術的不斷進步和城市發展的要求，城市軌道交通企業固定資產常常需要更新改造，也要求投入大量的資金。因而，資產管理水平的好壞，實質上反映著城市軌道交通資金運營水平的高低，直接關系著企業投入產出效益大小。

二、城市軌道交通企業資產管理信息化的發展

現代資產密集型企業，愈來愈多地應用EAM系統，并由此開始了企業的資產管理信息化進程。EAM（Enterprise Asset Management），是現代企業資產管理信息系統，管理資產從設計、采購、建造、安裝調試、運營管理、維修維護、大修、更新改造、折舊及價值補償直到轉讓報廢的全生命周期，其核心是運用現代信息技術（IT）提高資產的運行可靠性與使用價值，降低維護與維修成本，提升企業管理水平與人員職業素養，加強企業核心競爭力。EAM在電力、電信、石油、石化、交通運輸等資產密集型領域得到廣泛應用，以倫敦、巴黎、新加波等世界著名地鐵公司普遍應用EAM，我國北京、香港、上海、廣州等城市軌道交通企業正在實施或深化EAM應用。

國內已經實施資產管理系統軟件的城市軌道交通企業，基本采用國外的軟件，主要有美國Infor公司的企業資產管理D7I、美國IBM公司的Maximo資產管理解決方案、瑞典IFS公司的企業資產管理系統、德國西門子的BFS++等。經過多年的信息化發展和積累，多數城市軌道交通企業資產管理跨過了“部門級”的系統應用，形成了多條縱向應用的體系。由于以往網絡信息技術的限制，他們大多沒有進行信息平臺的整體規劃，而是通過點對點的方式進行系統集成，呈現出多種異構系統，形成眾多的“信息孤島”，主要存在如下問題。

（一）沒有統一的資產管理平臺，缺乏軌道交通項目規劃設計、工程施工項目等資產前期管理系統集成，缺乏資產全生命周期的一體化管理系統，呈現資產多頭數據源，存在信息孤島，規劃設計的技術知識不能有效傳遞與繼承，資產構建與資產維護維修技能相互分離，再加上數據統計口徑不同，形成企業財務賬面資產和業務占用實物資產對賬困難；

（二）資產管理相關子系統之間沒有集成，形成眾多“信息孤島”，資產的規劃設計、工程項目、資產運營等相互分離，采購單位無法獲取完整準確的設備物資技術指標，常常導致采購的設備物資（備品備件）無法使用，既造成資金占用，又造成設備維護延期，甚至造成設備損壞，影響生產運營。

（三）進入二十一世紀以來，伴隨著國內城市軌道交通的快速發展，經營城市的理念逐步確立，客觀上要求城市軌道交通企業資產管理信息系統在應用的廣度和深度上，不僅跨行業――軌道交通、通信、廣告、房地產、商業經營等等，而且跨單位、跨部門――軌道企業、財政、金融、建設、安全等企業單位與政府主管業務部門，并且，伴隨著信息技術進步，基于城市軌道交通資產管理的人力資源、財務管理等信息系統的一體化集成應用逐漸成為大勢所趨。

三、城市軌道交通企業一體化資產管理信息平臺的技術與實踐

資產管理系統（EAM），是資產管理理論和現代信息技術發展相結合的成果，20多年的發展歷程中，管理理論創新與實踐層出不窮，至今，EAM已經發展到了企業級的整體協同、一體化應用階段，并逐步向企業、政府、社會整體協同應用方向發展，從理論到技術，為城市軌道交通企業資產一體化管理信息平臺建設打下了重要基礎。

（一）《與時俱進的設備管理與維修》一文中分析了CMMS（Computerized Maintenance Management System，計算機維修管理系統）的發展歷程，說明了設備維修管理的進展主要表現在從CMS（Condition Monitoring System，狀態監測系統）到CBM（Condition Based Maintenance,基于狀態的維修管理），從數據庫、電子表格到CMMS的發展過程，指出CMMS將從數據記錄發展為網絡化、分析化和智能化管理，并逐漸將來自不同領域的信息通過計算機網絡匯總、綜合，將計算機技術潛力發揮出來，提供更高的管理效率。

（二）香港地鐵資產管理應用情況

陳建偉《設備維修管理系統在地鐵運營管理中的應用》介紹了軌道交通行業維修管理系統的構成，點明了維修管理系統的核心內容：設備維修管理系統以設備臺帳為基礎，通過設備預先定義的預防性維修策略自動生成維修計劃，并對維修計劃及所需資源進行合理安排，生成預防性維修工單；對發生故障設備創建故障工單；根據工單進行檢修/維修作業；作業完成后，獲取工單的故障、成本等相關信息，并對維修活動及維修成本進行分析。文章最后指出：希望未來有一個符合國情、專門針對軌道交通行業特點的設備維修管理解決方案。

（三）基于SOA架構的EAM系統集成的應用

在《基于SOA架構的EAM系統集成的應用》一文中作者提到，隨著企業信息化的迅猛發展，對EAM系統和相關專業系統進行無縫集成的要求愈來愈高。企業需要構建自己的信息化管理平臺，以便進行信息共享與集成，不僅同現有的系統和數據庫進行數據交互，還要同許多異構系統進行數據互訪。文章提出通過SOA（Service-Oriented Architecture）技術來構建EAM系統平臺，提高企業資源系統信息共享的敏捷性和動態性，為大型企業集團構造信息化平臺提供信息資源整合解決之道。通過引入SOA技術，使得EAM平臺構建更有效地配置設備、人力、工具及其他資源；更容易建立科學的指標體系，有效控制設備維護及維修費用；并且建立企業自有知識庫，提供企業決策及分析所需的信息資源；解決信息孤島問題，建立統一框架，兼容未來的應用。

（四）廣州地鐵一體化資產管理實踐

廣州地鐵一體化資產管理信息平臺的建設，將實現從“設備運營為核心”向“資產運營為核心”的管理戰略轉變，有效地實現生產運營過程中各個環節信息的透明度和一致性，避免在運營過程中出現信息和系統的脫節，形成統一的資產數據標準，在部門之間搭建信息化橋梁，使其信息實現智能化的雙向互聯互通，從根本上規避信息孤島和部門之間信息溝通不暢的企業發展瓶頸。

四、鄭州軌道交通一體化資產管理信息平臺概述

鄭州市軌道交通有限公司于2008年3月注冊成立，根據國務院批復同意的《鄭州市城市快速軌道交通建設規劃》（2008-2020），鄭州市遠期軌道交通線網方案由6條軌道交通線路組成，將形成“三橫兩縱一環”的線網結構，全長202.53公里，概算靜態投資逾1000億元人民幣。鄭州市軌道交通有限公司按照《中華人民共和國公司法》建立完善的企業法人治理結構，通過市場化運作，努力形成投資、融資、建設、運營等方面的良性循環，降低財政風險和負擔。因而，從公司成立伊始，就決定高起點創建企業資產管理信息系統，并通過廣泛調研，確定了鄭州軌道交通一體化資產管理信息平臺的建設目標。

鄭州軌道交通一體化資產管理信息平臺，以企業資產管理系統（EAM）為核心，融合“集中管理，協同商務” 的信息化理念，目標是：利用一個平臺，融合多個系統，實現數據共享，將圍繞企業資產的規劃設計管理、工程項目管理、存貨核算、成本管理、應收應付、固定資產、人力資源、合同管理、資產設備管理、物資管理、質量管理、資金管理、預算管理等管理模塊的業務數據和財務數據一體化處理，實現資產管理的業務運作與財務管理的整體協調，實現動態的資產管理一體化應用，實現資金、實物、技術的規范管理和高效運作，實現資產管理的高效決策、卓越管理和強力執行。

鄭州軌道交通一體化資產管理信息平臺作為基于多組織架構的企業應用運行平臺、基于模式化的開發平臺、開放的系統集成平臺及統一的系統管理平臺，是建立在 Java 語言所提供的強大功能的基礎上開發的，采用基于 B/S（瀏覽器/服務器）多層結構的方式來運行，不僅最大限度地方便部署和維護資產管理各相關軟件系統，而且，能夠有效降低目標系統的總體擁有成本。

鄭州軌道交通一體化資產管理信息平臺，將著眼于企業資產管理戰略，立足于企業資產管理現實，采用面向服務的架構來設計應用模式、系統架構、IT管控體系、總體解決方案，使資產管理信息平臺成為建立在確保軌道公司集中管理基礎上的統一、規范，成為引領及支撐企業發展的持久驅動力。

參考文獻：

[1] 李葆文，與時俱進的設備管理與維修 2002，ISSN:1001-0599

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    【關鍵詞】投資性房地產 公允價值計量模式 成本計量模式 投資性房地產的轉換

    一、投資性房地產確認與初始計量會計處理和企業所得稅處理的比較

    (一)新企業會計準則的規定

    投資性房地產,是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。包括(1)已出租的土地使用權;(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權;(3)已出租的建筑物。

    (二)企業所得稅相關法規的規定

    納稅人的固定資產,是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等。

    (三)投資性房地產在企業所得稅上確認為固定資產和無形資產

    在會計上確認為投資性房地產的土地使用權,在企業所得稅上確認為無形資產,應按無形資產的相關規定進行稅務處理。

    二、投資性房地產發生后續支出會計和企業所得稅處理比較

    (一)投資性房地產后續支出新會計準則的規定

    企業會計準則規定,投資性房地產發生后續支出時,如果該支出將會引起相關的經濟利益很可能流入企業而且該支出的成本能夠可靠計量,就應該將其資本化,計入投資性房地產的成本;如果不能滿足上述條件的,應當在發生的時候直接計入當期損益。

    (二)企業所得稅相關法規的規定

    企業所得稅相關法規規定,符合下列條件之一的固定資產修理,應視為固定資產改良支出:(1)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上;(2)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長2年以上;(3)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

    納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出,如有關固定資產尚未提足折舊,可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊,可作為遞延費用,在不短于5年的期間內平均攤銷。

    (三)會計準則和企業所得稅規定的比較

    對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出,會計準則和企業所得稅法規都做出了規定,需要根據不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產管理的建筑物發生的后續支出,資本化處理和費用化處理的判斷標準,會計準則和企業所得稅的規定不同。

    三、投資性房地產后續計量會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析

    (一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認

    會計準則規定,對于采用公允價值計量模式投資性房地產,平時不計提折舊,也不進行攤銷,應當以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值,公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。

    采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認。

    (二)采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理部分一致

    1.沒有減值跡象,采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理基本一致

    會計準則規定,在成本模式下,應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》和《企業會計準則第6號——無形資產》的規定,對投資性房地產進行計量,計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象,采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理基本一致。

    2.存在減值跡象,采用成本計量模式的會計處理與企業所得稅處理不一致

    存在減值跡象的,應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定進行處理。需要對其賬面價值進行復核,并根據需要計提減值準備,其具體做法與固定資產準則和無形資產準則的規定一致。

    企業所得稅相關法規規定:對固定資產和無形資產計提的減值損失不允許扣除。

    四、投資性房地產轉換會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析

    (一)投資性房地產轉換為一般性固定資產或無形資產會計和稅務處理的比較

    1.企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(沒有提取減值準備),轉換為一般性固定資產或無形資產時,會計和企業所得稅對資產的計價基本一致。

    2.企業將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(已提取減值準備),轉換為一般性固定資產或無形資產時,會計和企業所得稅對資產的計價不一致。

    3.企業將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產,轉換為一般性固定資產或無形資產時,會計和企業所得稅對資產的計價不一致。

    新企業會計準則規定,轉換前采用公允價值計量模式的投資性房地產轉換為自用房地產時,應當以其轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值。

    (二)自用房地產或存貨轉換為投資性房地產會計和稅務處理的比較

    1.會計準則規定

    新會計準則規定,在自用房地產或存貨等轉換為投資性房地產時,應根據轉換后的投資性房地產所采用的計量模式分別加以處理。在轉換后采用成本計量模式進行計量的,將轉換前資產的賬面價值直接作為轉換后的投資性房地產的入賬價值。在轉換后采用公允價值模式進行計量的,按轉換當日的公允價值計價,轉換當日的公允價值小于其賬面價值的,其差額計人當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的,其差額作為資本公積計入所有者權益。

    2.企業所得稅相關法規規定

    企業所得稅相關法規規定,開發企業將開發產品轉作固定資產應視同銷售,于開發產品所有權或使用權轉移時確認收入(或利潤)的實現。

    3.會計處理和稅務處理的比較

    當房地產開發企業將開發產品轉作固定資產(投資性房地產),無論企業采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產進行計價,企業所得稅處理為:(1)當期確認視同銷售;(2)按開發產品公允價確認為企業所得稅固定資產的原始計價。

    五、投資性房地產處置會計處理和企業所得稅處理的比較及差異分析

    新會計準則規定,當投資性房地產被處置,或者永久性退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時,應當終止確認該項投資性房地產。企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損,應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。

    企業所得稅法規對投資性房地產處置確認為固定資產或無形資產轉讓,按取得收入與計稅成本和相關稅費進行配比的差額確認損益,計入當期應納稅所得額。

    企業在增加會計上確認為投資性房地產之初,應記錄企業所得稅確認為固定資產和無形資產的原始計稅成本;在投資性房地產持有期間,記錄企業所得稅前可以扣除的土地使用權的攤銷額和固定資產的折舊額,同時記錄會計和稅收處理的差異。

    參考文獻:

    [1]《會計》.2007年注冊會計師考試輔導教材.中國財政經濟出版社.