序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇應(yīng)收賬款信用控制管理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；信用控制；風(fēng)險管理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

引言

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)發(fā)展過程中的一項重要的財務(wù)工作，屬于債權(quán)債務(wù)管理范疇，在企業(yè)發(fā)展過程中必然會產(chǎn)生很多債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而有的企業(yè)對債務(wù)人的商業(yè)信用了解不夠，加上國內(nèi)市場經(jīng)濟環(huán)境中對信用政策的制定和執(zhí)行不夠規(guī)范，因此導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款管理難度較大，應(yīng)收賬款回收程度偏低，由于應(yīng)收賬款的回收工作受到阻礙，會增加企業(yè)的壞賬死賬數(shù)額，最終導(dǎo)致企業(yè)實際資產(chǎn)減少，影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，給企業(yè)發(fā)展帶來較大的風(fēng)險。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財務(wù)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)資產(chǎn)在應(yīng)收賬款上的流失量與沉淀量較大，應(yīng)收賬款管理水平也直接影響企業(yè)的經(jīng)營管理水平，對此，必須要積極加強對企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)范化管理，加強對企業(yè)信用的控制。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的原因分析

（一）市場經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜

企業(yè)是市場經(jīng)濟環(huán)境中的經(jīng)營主體，受到外部環(huán)境的影響較大，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境越來越復(fù)雜，由于市場競爭逐漸增大，賒銷已成為眾多企業(yè)爭搶客源的重要手段之一。在市場環(huán)境中使用貨幣信用政策可以使得企業(yè)獲得有利的競爭條件，但是也會給企業(yè)帶來一定風(fēng)險，面對越來越復(fù)雜的外部市場環(huán)境，企業(yè)必須要采取相應(yīng)的應(yīng)對措施對應(yīng)收賬款進行科學(xué)管理，才能提高企業(yè)對市場環(huán)境的適應(yīng)能力，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。

（二）對應(yīng)收賬款的重視程度不夠

當(dāng)前很多企業(yè)的發(fā)展理過程中，重視經(jīng)營活動，重視生產(chǎn)、營銷等，將企業(yè)經(jīng)濟效益的提升當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，為了經(jīng)濟效益產(chǎn)生了很多應(yīng)收賬款項目，而且有的企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中對債務(wù)人的信用考核不夠全面，對應(yīng)收賬款管理的重視程度不高，無形之中增加了企業(yè)的資金風(fēng)險。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不健全

應(yīng)收賬款的積累會導(dǎo)致企業(yè)的資金流失，對企業(yè)正常運轉(zhuǎn)帶來嚴(yán)重影響，因此當(dāng)前越來越多的企業(yè)開始著手建立應(yīng)收賬款管理制度，但是制度比較零散，有些相互重復(fù)甚至矛盾。從總體上來看，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度缺乏科學(xué)性和連貫性，例如有的企業(yè)對應(yīng)收賬款的崗位責(zé)任設(shè)置不清晰、授權(quán)不充分、職責(zé)劃分不明確，企業(yè)的財務(wù)控制功能沒有發(fā)揮出相應(yīng)作用，因此導(dǎo)致企I的應(yīng)收賬款管理依舊以事后管理為主，缺乏事前控制與事中控制，增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理和信用控制

（一）加強對應(yīng)收賬款管理理念的創(chuàng)新

在企業(yè)的發(fā)展過程中，其債權(quán)債務(wù)關(guān)系是不可避免的，而且關(guān)系十分復(fù)雜，債權(quán)債務(wù)管理中，應(yīng)該要注重加強對應(yīng)收賬款的管理，在應(yīng)收賬款管理過程中要踐行橫向管理理念，指的是要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向、業(yè)務(wù)特點、交易金額的大小等，聯(lián)合涉及債權(quán)債務(wù)關(guān)系的部門，組建特定的管理機構(gòu)，從而對單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系進行全面管理。落實到具體的工作中，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該要產(chǎn)生債務(wù)關(guān)系的部門與責(zé)任部門聯(lián)合管理，通過責(zé)任部門與參與部門之間的合作，對企業(yè)的應(yīng)收賬款項目進行全面、徹底的梳理，并且就應(yīng)收賬款項目與債權(quán)方進行聯(lián)系、洽談，對應(yīng)收賬款問題進行解決。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度

對企業(yè)的應(yīng)收賬款進行規(guī)范管理，必須要建立完善的內(nèi)部控制制度，可以從以下幾個方面著手：第一，要對部門職責(zé)進行劃分，積極發(fā)揮各個部門的作用，在企業(yè)發(fā)展過程中，產(chǎn)品營銷部門、物資采購部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)拓展部門、合同管理部門等是應(yīng)收賬款管理過程中的主要參與部門，在企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中各個部門要對自己的工作職責(zé)進行明確，及時對債權(quán)債務(wù)工作進行跟進，確保企業(yè)的資金能夠及時追回，為企業(yè)發(fā)展提供充足的資金需求。第二，產(chǎn)生應(yīng)收賬款項目之后，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)該要定期向有關(guān)業(yè)務(wù)部門傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，并且對相關(guān)部門的人員進行督促，確保其能及時催收款項，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)及時了解逾期未結(jié)清的應(yīng)收款項的實際情況，以增強他們的責(zé)任感，杜絕互不通氣，逾期不催的狀況發(fā)生。

（三）加強客戶信用管理

信用管理是確保企業(yè)資金安全的重要前提，企業(yè)在與客戶產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系的時候，應(yīng)該要及時對客戶的資信情況進行調(diào)查，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊資金、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模等各種資料，從而對客戶的信用進行全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價，根據(jù)評價的結(jié)果，對不同的客戶采取不同的營銷手段。例如有的企業(yè)品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件等各方面信用都良好，則企業(yè)可以與這類企業(yè)開展長期合作。對于有合作或長期合作的客戶，要定期開展資信調(diào)查，運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，隨時了解客戶的資信變動情況，及時調(diào)整對客戶的授信額度，以規(guī)避應(yīng)收賬款拖欠的風(fēng)險，才能確保應(yīng)收賬款能夠及時回收，減少企業(yè)在應(yīng)收賬款過程中的損失，確保企業(yè)資金的完整性與安全性。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)為了拓展?fàn)I銷范圍，提高經(jīng)濟效益，在經(jīng)營過程中往往會產(chǎn)生一些債權(quán)債務(wù)關(guān)系。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)的資金進行回收的過程，當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中還存在一些問題，不利于企業(yè)應(yīng)收賬款的回收，例如對客戶的信用管理不全面，對其信用資質(zhì)不了解，企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的重視程度不夠等，都會導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理不力。對此，要加強對客戶的信用調(diào)查，并且對企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度進行完善，確保企業(yè)各個部門能聯(lián)動作戰(zhàn)，提高應(yīng)收賬款回收率。

參考文獻：

[1]王東升.應(yīng)收賬款信用風(fēng)險的控制與防范[J].財會學(xué)習(xí)，2015（14）.

[2]華小春，鄭有英.信用管理視角下的企業(yè)應(yīng)收賬款控制[J].企業(yè)改革與管理，2016（11）.

篇2

在國外比較流行的應(yīng)收賬款管理方法是應(yīng)收賬款有價證券化和保理業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款證券化是近幾十年來世界金融領(lǐng)域非常重大并且發(fā)展極為迅速的金融工具。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)融資是指企業(yè)將其應(yīng)收賬款按照之前約定的條件轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行或保理公司而獲得款項的一種融資活動。從整體上看，西方國家的中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)較我國而言要好一些，但是依舊存在著一些問題。當(dāng)前，我國大部分中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識的比較淡薄，管理方式相對比較簡單，對客戶了解過于表面化，大部分中小企業(yè)仍然沒有建立起完備的信用管理機制。與此同時，我國的社會信用基礎(chǔ)相對薄弱，社會信用體系尚不完備，依舊在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)還沒有出臺。

由此可見，應(yīng)收賬款的管理的好壞對中小企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。因此中小企業(yè)必須高度重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的分析，加強應(yīng)收賬款的管理，盡可能降低應(yīng)收賬款給企業(yè)造成的不利影響。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的原因分析

（一）外界市場環(huán)境復(fù)雜

中小企業(yè)作為一個經(jīng)營主體，常常會受到所處外部環(huán)境的影響，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的外部環(huán)境，在市場經(jīng)濟條件下，賒銷已成為眾多企業(yè)爭搶客源的重要手段之一，競爭機制迫使中小企業(yè)以各種手段擴大銷售。賒銷作為各企業(yè)增加銷售的主要手段，激烈的競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件與他的競爭對手所提供的相等，甚至更好一些。市場環(huán)境中使用貨幣信用政策會使企業(yè)獲得有利的競爭條件，但與此同時也會給企業(yè)帶來風(fēng)險。面對企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營提出的要求，企業(yè)需通過對外部環(huán)境的辨別，采取靈活的措施來提高企業(yè)對環(huán)境的適應(yīng)能力，改變企業(yè)的經(jīng)營狀況，成為企業(yè)界面臨的一個不可回避的問題。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不健全

目前，雖然我國大多數(shù)企業(yè)都建了立內(nèi)部控制制度，但制度比較零散，有些相互重復(fù)甚至矛盾。從總體上來看，缺乏科學(xué)性和連貫性，比如：崗位責(zé)任制不健全，授權(quán)不充分，職責(zé)劃分不明確，財務(wù)控制的功能沒有充分發(fā)揮，還有一些企業(yè)內(nèi)部控制程序不合理，控制重點不明確，以至于內(nèi)部控制失去平衡。我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制多以事后控制為主，缺少事前控制和事中控制。輕人力資源、信息等無形資源的控制，重錢財?shù)扔行钨Y源的控制。企業(yè)內(nèi)部考核標(biāo)準(zhǔn)不明確，考核范圍有限，以點代面，以偏概全，缺乏完整性和全面性，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加，經(jīng)濟效益下降。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)財會部門應(yīng)每間隔一段時間向有關(guān)業(yè)務(wù)部門傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，督促有關(guān)人員及即催收，而對逾期未結(jié)清的應(yīng)收款項相關(guān)責(zé)任人應(yīng)及時了解情況，以增強他們的責(zé)任感，杜絕互不通氣，逾期不催的狀況發(fā)生。應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按時足額收回欠款而不是消極地等待對方付款，應(yīng)該經(jīng)常對所持有的應(yīng)收賬款進行動態(tài)跟蹤分析。加強日常監(jiān)督和管理，要及時了解賒銷者的經(jīng)營情況、償付能力，以及客戶的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要，必要時企業(yè)可要求客戶提供擔(dān)保。

（二）加強客戶信用管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入做好客戶的資信調(diào)查，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊資金、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、信譽等資料，建立客戶檔案，為信用評價提供相對完整和科學(xué)的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件和連續(xù)性等標(biāo)準(zhǔn)，采用定性分析和定量分析進行客戶信用評定，根據(jù)客戶信用評定結(jié)果，選定優(yōu)質(zhì)的客戶開展銷售業(yè)務(wù)，建立健全營銷網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)只有積極采取有利措施，合理制定信用政策，加強應(yīng)收賬款的全程信用管理，才能確保應(yīng)收賬款的及時回收，減少企業(yè)在應(yīng)收賬款方面的損失和費用，最大限度的享受應(yīng)收賬款帶來的收益，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

篇3

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險類型及其影響分析

企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中的應(yīng)收賬款風(fēng)險主要是指由于企業(yè)賒銷導(dǎo)致的應(yīng)收賬款在回收額度以及回收時間上出現(xiàn)的風(fēng)險問題，應(yīng)收賬款容易受到市場波動以及債權(quán)債務(wù)關(guān)系清償時的不確定影響，出現(xiàn)不能全額及時回收的問題。回收時間上的風(fēng)險即拖欠風(fēng)險，易造成企業(yè)衍生出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不暢、資金嚴(yán)重短缺或者是資金鏈斷裂的問題；資金回收數(shù)額上的風(fēng)險即壞賬風(fēng)險，由于無法及時足額回收賬款，會直接造成企業(yè)經(jīng)濟效益的損失。應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的具體影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）造成企業(yè)財務(wù)經(jīng)營成果出現(xiàn)失真

由于現(xiàn)階段企業(yè)對于收支等費用的確認(rèn)，大多是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算模式，基于這種核算方式，應(yīng)收賬款則會確認(rèn)為企業(yè)的當(dāng)期收入，但是卻并沒有實際的現(xiàn)金流產(chǎn)生，屬于企業(yè)財務(wù)賬面上的利潤，這就會造成利潤虛增的問題，很容易影響企業(yè)管理部門以及投資者的決策。

（二）易導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險

完成企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)加工或者服務(wù)提供以后，確認(rèn)回收貨款，才算完成一個完整的經(jīng)營周期。如果應(yīng)收賬款回收困難，會導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)困難，大量的流動資金將會在企業(yè)業(yè)務(wù)的結(jié)算環(huán)節(jié)沉淀累計，降低了資金流的活力，很容易威脅企業(yè)資金鏈的安全，更不利于企業(yè)的擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。

（三）增加了企業(yè)的成本投入

應(yīng)收賬款風(fēng)險問題，首先是增加了企業(yè)的機會成本，企業(yè)無法將應(yīng)收賬款占用的資金用于項目投資實現(xiàn)效益收入。同時應(yīng)收賬款還間接導(dǎo)致了管理成本與壞賬成本的增加，最終導(dǎo)致企業(yè)總成本的提高。

（四）加速了企業(yè)的資金支出

在信用模式下，雖然可能賒銷的吸引手段擴大了銷售量在一定程度上增加企業(yè)的利潤，但實際上由于應(yīng)收賬款并沒有產(chǎn)生資金流，因而不會增加資金的流入。同時，在企業(yè)的資金收入沒有增加的情況下，企業(yè)確認(rèn)然需要支付稅收、投資分紅以及商品銷售管理費等，這實際上是造成了資金支出的增加。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理常見問題

（一）企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的控制管理不完善

企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險的根本原因就是賒銷這種營銷手段，因此銷售環(huán)節(jié)也是控制應(yīng)收賬款風(fēng)險的根源性環(huán)節(jié)。但是目前我國企業(yè)在銷售管理上，片面追求市場占有率，而對于銷售質(zhì)量以及風(fēng)險控制管理重視程度不足，沒有成立專業(yè)的客戶信用管理部門，甚至是無原則的放寬企業(yè)的信用政策吸引客戶，更是增加了企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險。此外，企業(yè)對于應(yīng)收賬款也沒有相應(yīng)的考核回收機制，對于賬款回收督促力度不大，造成了應(yīng)收賬款風(fēng)險問題的發(fā)生。

（二）應(yīng)收賬款管理制度不完善

部分企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在著較多的制度性的缺陷，特別是過分追求銷售業(yè)績的問題，對應(yīng)收賬款的管理不夠嚴(yán)格，對于壞賬的處置力度不足，當(dāng)壞賬等應(yīng)收賬款風(fēng)險問題發(fā)生以后，并沒有及時的采取相應(yīng)的止損以及風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施，應(yīng)收賬款風(fēng)險問題發(fā)生的根源沒有得到清除。

（三）信用風(fēng)險管理不當(dāng)

防范控制企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險問題，重點就是對信用風(fēng)險的控制管理。但是企業(yè)在經(jīng)營管理階段的風(fēng)險管理意識淡薄，重市場和銷售，輕風(fēng)險的現(xiàn)象較為普遍。而且，信用政策不夠完善，對于客戶群體缺少相應(yīng)的信用等級評價，對于客戶群體的償債能力缺少準(zhǔn)確的評估，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的回收困難。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范具體措施

（一）建立應(yīng)收賬款風(fēng)險事前信用控制管理體系

由于應(yīng)收賬款風(fēng)險的主要起因是信用銷售，因此控制應(yīng)收賬款風(fēng)險問題就必須實施信用事前控制管理的模式。對于企業(yè)的客戶群體，應(yīng)該按照客戶自身資金實力、財務(wù)指標(biāo)以及信用狀況的不同，劃分為不同的信用等級，并通過對客戶銷售情況、成長狀況以及行業(yè)市場情況的分析，來確定賒銷的信用額度，以強化事前的審核形成應(yīng)收賬款風(fēng)險控制的基礎(chǔ)。同時，在應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制上，應(yīng)該進一步的加強銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理，加強企業(yè)的賒銷流程審批管理，制定嚴(yán)格的行政審批制度，嚴(yán)格按照信用等級劃分以及信用額度的限值進行賒銷金額的控制。并進一步的加大對應(yīng)收賬款回收管理的考核機制建設(shè)，作為企業(yè)銷售人員績效考核的重要指標(biāo)，促進提高企業(yè)的銷售質(zhì)量。

（二）強化對企業(yè)應(yīng)收賬款的制度管理

對于企業(yè)應(yīng)收賬款的制度控制管理上，首先應(yīng)該完善賒銷責(zé)任管理制度，明確在應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理中銷售人員、信用管理人員以及責(zé)任審批人員的具體責(zé)任，通過責(zé)任制管理的方式促使相關(guān)責(zé)任人員在銷售管理過程中更加謹(jǐn)慎嚴(yán)格，避免應(yīng)收賬款風(fēng)險問題的加劇。其次，應(yīng)該完善企業(yè)的合同管理制度，對銷售合同進行全面的審查，對于涉及到客戶的信用額度、賒銷時間、現(xiàn)金折扣以及逾期還款的處理等內(nèi)容進一步的明確，以合同的法律作用強化對企業(yè)應(yīng)收賬款的控制管理。

（三）完善應(yīng)收賬款的催收管理策略

企業(yè)管理部門應(yīng)該高度重視應(yīng)收賬款風(fēng)險控制管理的重要作用，并加強對應(yīng)收賬款的實時動態(tài)分析，進而制定應(yīng)收賬款風(fēng)險控制策略。對于處在信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款，應(yīng)該定期與賒銷客戶進行聯(lián)系溝通，并對客戶財務(wù)報表進行分析，評估其償債能力。對于逾期賬款，則應(yīng)該制定相應(yīng)的催收政策，可以通過郵件或電話提醒、寄發(fā)催款通知書、委托專業(yè)機構(gòu)進行催收或者是法律訴訟等不同程度的催款政策催收賬款。

（四）制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施

對于應(yīng)收賬款風(fēng)險，除了積極應(yīng)對以外，還應(yīng)該采取相應(yīng)的轉(zhuǎn)移措施以避免由于應(yīng)收賬款風(fēng)險發(fā)生后造成巨大的損失。可以通過以應(yīng)收票據(jù)代替應(yīng)收賬款的方式，利用票據(jù)在轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)以及追索權(quán)方面的優(yōu)勢，提高企業(yè)的資金流動性。同時也可以實施應(yīng)收賬款證券化，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)榭稍谫Y本市場銷售流動的金融產(chǎn)品來改善資金流動性。此外，企業(yè)還可以向保險公司投保債務(wù)人信用風(fēng)險，最大程度的防范控制應(yīng)收賬款帶來的損失。

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關(guān)鍵詞：民營制藥企業(yè)；經(jīng)營風(fēng)險控制；內(nèi)部控制流程

始建于1957年的青島黃海制藥公司前身是國有企業(yè)，2006年轉(zhuǎn)制為民營企業(yè)，公司注冊資本為2.2億元，是頗具影響力的大型制藥企業(yè)之一。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，其暴露出的經(jīng)營風(fēng)險控制問題也越來越多，本文將針對此進行研究，并給出優(yōu)化其內(nèi)控流程的建議。

一、黃海制藥經(jīng)營風(fēng)險的識別與分解

（一）經(jīng)營風(fēng)險識別

2012年黃海制藥的銷售總額高達(dá)19895萬元，其中發(fā)生的固定成本為5900萬元，平均單位產(chǎn)品可變成本為985元，變動成本占總成本的比率是55.65%，總變動成本額是11071萬元。黃海制藥2012年的經(jīng)營杠桿系數(shù)可以通過下面兩種方式計算：其一，經(jīng)營杠桿系數(shù)=112401×（1770-985）/112401×（1770-985）-59000000=3.02（倍）。其二，經(jīng)營杠桿系數(shù)=198950000-110710000/198950000-110710000=3.02（倍）。同理，可以計算出2013年黃海制藥的經(jīng)營杠桿系數(shù)是2.36，表明：黃海制藥如果實現(xiàn)了銷售翻倍，那么其息稅前利潤會實現(xiàn)2.36倍的增長；相應(yīng)的，黃海制藥如果銷售減半，那么其息稅前利潤會下降2.36倍。第一種情形是黃海制藥通過經(jīng)營杠桿實現(xiàn)了收益；第二種情形則是黃海制藥通過經(jīng)營杠桿蒙受了損失。不難看出，如果企業(yè)的經(jīng)營杠桿系數(shù)越高，那么其可能獲得的收益與蒙受的損失就越大，經(jīng)營風(fēng)險也就越高；否則反之。這種相關(guān)性主要體現(xiàn)在銷售總額與息稅前利潤之間的變動上。通過上述計算可知，黃海制藥2012年與2013年的經(jīng)營杠桿系數(shù)都超過了2倍，表明該公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險很高。因此，黃海制藥必須優(yōu)化內(nèi)控流程，從而提升對經(jīng)營風(fēng)險的有效控制，進而保證公司運營活動的安全性。

（二）經(jīng)營風(fēng)險分解

（1）銷售風(fēng)險。這類風(fēng)險主要是在銷售原料藥或者成藥制品時產(chǎn)生的，由于市場的不確定性而引起的負(fù)面效應(yīng)，很有可能對銷售產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。市場的不確定因素可以細(xì)分為：首先，當(dāng)前我國醫(yī)藥行業(yè)競爭異常激烈，只要過了專利保護期的藥品就會出現(xiàn)大量的仿制品，這些藥品涌入市場導(dǎo)致市場出現(xiàn)嚴(yán)重的供過于求現(xiàn)象，造成藥品積壓的風(fēng)險；其次，制藥企業(yè)并不具備明顯的技術(shù)開發(fā)實力，很多產(chǎn)品都是以國外技術(shù)為基礎(chǔ)進行改造而來，可大部分引用的國外技術(shù)基本上都已經(jīng)日漸式微，我國制藥企業(yè)只能獲得微利，而將技術(shù)銷售出來的國外企業(yè)則可以利用銷售所得開發(fā)更加先進的生產(chǎn)技術(shù)或者科研專利，從而進一步擴大領(lǐng)先優(yōu)勢，這樣自然導(dǎo)致我國制藥企業(yè)的銷售風(fēng)險提升；最后，我國還未設(shè)置嚴(yán)格的制藥企業(yè)準(zhǔn)入制度，導(dǎo)致制藥企業(yè)的質(zhì)素參差不齊，整個醫(yī)藥市場存在嚴(yán)重的不當(dāng)競爭情況。（2）應(yīng)收賬款風(fēng)險。這類風(fēng)險主要是通過賒銷將產(chǎn)品銷售出去之后，無法成功收回賬款的風(fēng)險。基于醫(yī)藥市場激烈的競爭環(huán)境，為了提升市場占有率、打開產(chǎn)品銷路，黃海制藥不得已采取賒銷的銷售方式，雖然短期內(nèi)這種銷售方式確實提升了公司的銷售業(yè)績，但是也為公司銷售所得的成功回收埋下了隱患。另外，由于醫(yī)藥市場是典型的買方市場，因此消費者有很多購買選擇，黃海制藥由于產(chǎn)品沒有顯著的特點，幾乎不具有討價還價的能力，只能依靠醫(yī)藥代表進行臨床銷售，但是臨床銷售不但涉及很高的銷售費用，還會導(dǎo)致公司貨款回收的滯后，令黃海制藥面臨很高的應(yīng)收賬款風(fēng)險。（3）營業(yè)費用風(fēng)險。這類風(fēng)險主要是黃海制藥采取的銷售方式會產(chǎn)生很高的銷售費用，導(dǎo)致公司利率的降低，也將公司推到了輿論的風(fēng)口浪尖，從而使公司面臨很高的營業(yè)費用風(fēng)險。當(dāng)前黃海制藥將大量資金都投放在了媒體廣告、銷售人員提成、銷售返利等方面，這種高投入的方式并未給公司帶來相應(yīng)的經(jīng)濟利潤，為公司后續(xù)經(jīng)營的穩(wěn)定性帶來了一定風(fēng)險。

二、黃海制藥內(nèi)部控制流程優(yōu)化建議

（一）信用控制流程方面

結(jié)合黃海制藥當(dāng)前的運營狀況與銷售特點，筆者認(rèn)為其應(yīng)該完善信用評估體系，對銷售客戶的資信情況進行評估與分類，對不同客戶設(shè)置不同的授信政策，從而將公司的應(yīng)收賬款風(fēng)險控制在較低水平。通過圖1可知，將客戶分成四大類，對于A類和B類客戶進行信用管理，信用控制系統(tǒng)會對客戶的授信余額以及授信期限進行自動匹配，如果其滿足當(dāng)前交易所需的條件，那么系統(tǒng)就會自動開放流程的下一環(huán)節(jié)；如果不滿易所需條件，就需要通過公司的風(fēng)險管理部重審，審核通過之后才可以開放流程的下一環(huán)節(jié)；假設(shè)風(fēng)險管理部未通過客戶的資信審核，那么客戶必須以現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式采購產(chǎn)品，并接受黃海制藥重新進行的資信評估。C類客戶則完全沒有進行賒銷的可能，必須按照現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式采購產(chǎn)品，信用控制系統(tǒng)會檢驗這類客戶的賬戶余額，符合交易所需條件會開放流程的下一環(huán)節(jié)。D類客戶則必須預(yù)付還款，等黃海制藥完成相應(yīng)的審核之后，方可開放流程的下一環(huán)節(jié)。流程的核心控制點如下：（1）組織機構(gòu)的設(shè)置。海制藥需要設(shè)置科學(xué)的信用控制組織機構(gòu)，由公司分管副總經(jīng)理全面負(fù)責(zé)總體的信用風(fēng)險控制工作，并明確信用風(fēng)險控制的重點。（2）實施分級式信用管理。黃海制藥應(yīng)實施分級式的信用管理機制：每名銷售人員都對自己負(fù)責(zé)的銷售賬款負(fù)責(zé)；營銷經(jīng)理對自己分管區(qū)域內(nèi)的所有銷售業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)；風(fēng)險管理部對公司總體的信用風(fēng)險控制進行全程控制，并及時做好問題的應(yīng)對處理。（3）明確各主體的管理職責(zé)。黃海制藥需要明確各主體的管理職責(zé)，應(yīng)收賬款管理責(zé)任應(yīng)落實到具體的崗位以及員工身上。假設(shè)人員出現(xiàn)流動，在工作交接時必須明確應(yīng)收賬款責(zé)任的劃分，避免出現(xiàn)問題互相推諉的現(xiàn)象。（4）限定特殊交易原則。黃海制藥必須嚴(yán)格限制銷售人員兼職，并限定特殊交易原則，也就是銷售人員不可以與和自己有直接利益關(guān)聯(lián)的對象發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，一旦違反規(guī)定公司應(yīng)將其辭退，并要求其賠償交易過程中公司蒙受的損失。（5）實施全過程信用管理監(jiān)控。是指對信用管理進行全過程的監(jiān)控，也就是從客戶要求與公司進行交易時開始，黃海制藥需要進行相應(yīng)的信用管理，不但要要求客戶提供全套生產(chǎn)或者經(jīng)營資質(zhì)，還要對其資信情況進行全方面的調(diào)查；業(yè)務(wù)經(jīng)理確認(rèn)客戶具有交易資格之后，才可以與其磋商交易事宜；至于賒銷的授信額度與授信政策，則要根據(jù)客戶的資信情況靈活設(shè)置。具體如下：一是客戶檔案。黃海制藥的質(zhì)管部需要按照新版GSP的要求，建立完備的客戶檔案。除了客戶的證照之外，還應(yīng)要求其提供開票資料和樣章匯總表；應(yīng)根據(jù)客戶的類型將其歸為不同檔案文件中，并及時更新客戶的資料，以便及時調(diào)整對其的授信政策。二是客戶資信。賒銷過程中，黃海制藥需要根據(jù)客戶的資信情況設(shè)置授信額度與授信政策。黃海制藥的風(fēng)險管理部應(yīng)對公司的合作企業(yè)進行資信調(diào)查，并匯總為詳實的資信調(diào)查報告提交給公司的銷售人員，最終共同制定新的授信政策。三是合同管理。購銷合同不但是新版GSP要求的內(nèi)容之一，也是公司與客戶進行交易的重要憑證，因此黃海制藥需要做好合同管理，真實填寫交易的詳細(xì)內(nèi)容；另外，黃海制藥需要統(tǒng)一合同格式，以保證有關(guān)職能部門可以方便地進行不同合同之間的對比。四是回執(zhí)管理。黃海制藥將貨品發(fā)送給客戶之后，客戶會在收貨憑證上簽字或者蓋章，而收貨憑證也是日后黃海制藥追回應(yīng)收賬款的重要憑證。因此，黃海制藥需要做好收貨回執(zhí)管理，客戶需要出具收貨委托書，指定專門的收貨人，收貨人必須按照要求簽署收貨回執(zhí)。五是超信預(yù)警。需要借助信用控制管理系統(tǒng)，如果客戶的發(fā)貨請求已經(jīng)超出授信額度，系統(tǒng)會自動給出預(yù)警提示。六是賬齡與壞賬。黃海制藥應(yīng)定期分析應(yīng)收賬款的賬齡，對到期賬款進行預(yù)警；如果賬款期限長于120天，則需要在公司的布告欄中張貼公告，并要求相關(guān)銷售人員做好賬款催收工作；如果客戶逾期未償還賬款，則應(yīng)給銷售人員一定的催賬期限，要求其在限定期限內(nèi)將賬款全數(shù)追回；如果未能成功追回賬款形成壞賬的，則銷售人員需要承擔(dān)部分責(zé)任，相關(guān)營銷主管也要承擔(dān)連帶責(zé)任。七是壞賬處理。如果出現(xiàn)壞賬，黃海制藥在嘗試一切可能的催收方式均未收回賬款之后，就需要準(zhǔn)備通過法律手段維護自己的利益，相關(guān)的法律事宜則可以交由風(fēng)險管理部全權(quán)跟進。

（二）銷售業(yè)務(wù)控制流程方面

筆者了解了黃海制藥當(dāng)前的銷售業(yè)務(wù)控制流程，認(rèn)為其可以進行如圖2所示的優(yōu)化。流程的核心控制點包括：所有賒銷業(yè)務(wù)都需要確認(rèn)客戶的授信情況，只有滿足賒銷條件的情況下，才可以開放流程的下一環(huán)節(jié)；定期復(fù)核公司的庫存貨品批號以及效期，避免出現(xiàn)貨品過期失效的情況；按照合同約定的方式向客戶發(fā)貨，當(dāng)然對于那些長期合作、關(guān)系穩(wěn)定的客戶，可以酌情根據(jù)客戶的要求靈活調(diào)整發(fā)貨方式；及時簽訂銷售合同，保證合同約定的事項真實、準(zhǔn)確；及時做好出庫與發(fā)貨記錄，并按照公司要求打印出庫單；根據(jù)出庫單開具增值發(fā)票；嚴(yán)格執(zhí)行逐級審批制度，規(guī)范銷售流程的統(tǒng)一性。

（三）營業(yè)費用控制流程方面

黃海制藥可以借助預(yù)算來實現(xiàn)對營業(yè)費用的控制，具體的控制流程見圖3。流程的核心控制點包括：黃海制藥的營業(yè)費用種類較多，因此可以按區(qū)域、分種類進行分別記錄；營業(yè)費用中占了較大部分的是直接營業(yè)費用，這部分費用主要用于產(chǎn)品運動的過程，通過營業(yè)費用結(jié)轉(zhuǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)與公司銷售收入的有效配比。這類費用都有對應(yīng)單據(jù)，因此統(tǒng)計與結(jié)算的過程相對比較簡單，管理信息系統(tǒng)可以自動生成相關(guān)數(shù)據(jù)；營業(yè)費用中還有一部分屬于間接營業(yè)費用，這部分費用主要是銷售人員在銷售過程中產(chǎn)生的，費用產(chǎn)生的原因比較復(fù)雜，因此，黃海制藥對其進行單獨核算，從而真實了解各銷售主體實現(xiàn)的銷售利潤情況。

（四）應(yīng)收賬款控制流程方面

黃海制藥應(yīng)在財務(wù)管理信息系統(tǒng)中，設(shè)置好賬齡間隔區(qū)間，按照預(yù)先設(shè)定的時間，系統(tǒng)會自動對賬齡進行分析（見圖4）。賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生之后，黃海制藥就需要做好應(yīng)收賬款的催收準(zhǔn)備工作，以保證賬款催收的及時性與有效性，從而確保公司資金能夠安全回收，避免發(fā)生壞賬（見圖5）。流程的核心控制點包括：科學(xué)設(shè)置公司的應(yīng)收賬款賬齡控制原則；做好賬齡分析工作，并確保應(yīng)收賬款處于有效的管理之中；定期與客戶核對賬款余額，如果發(fā)現(xiàn)偏差則及時找出偏差存在的原因；設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的催賬信格式，提醒客戶及時還款。

參考文獻：

［1］賈衛(wèi)蘭：《企業(yè)內(nèi)部控制機制建設(shè)與風(fēng)險管理研究》，《中國商貿(mào)》2012年第6期。

［2］王敏：《論加強企業(yè)內(nèi)部控制問題》，《金融經(jīng)濟》2013年第20期。

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洋洋精密有限公司是專業(yè)生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)的各種化妝品配件，如化妝用鏡，盒及各種用途毛刷產(chǎn)品的臺資公司。公司憑借自身雄厚的資本實力與管理優(yōu)勢，加強創(chuàng)新及優(yōu)化企業(yè)核心能力，勇攀行業(yè)高峰。公司產(chǎn)品90%外銷，10%內(nèi)銷。產(chǎn)品有：Artistry(雅姿)、NYX（尼克斯）、Babyliss PRO(法國依韻)、Chlitina(克麗緹娜)、Mary Kay(玫琳凱)等的化妝配件均由洋洋精密有限公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，公司對產(chǎn)品的研發(fā)及設(shè)計也是不可缺少的一部分。洋洋精密有限公司堅持經(jīng)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，完美的品質(zhì)，最低的價格為目標(biāo)，以客戶利益為中心為廣大客戶服務(wù)。

二、洋洋精密有限公司基本財務(wù)狀況

洋洋精密有限公司注冊資金為300萬元人民幣。因企業(yè)規(guī)模不大，該公司的總員工不足200人，公司財務(wù)管理結(jié)構(gòu)的組織形式為外聘財務(wù)事務(wù)所為該公司報稅,公司內(nèi)部只設(shè)一位出納及內(nèi)賬會計，負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理支出及內(nèi)部財務(wù)所有統(tǒng)籌工作。其主要會計政策是執(zhí)行我國的會計制度和會計準(zhǔn)則，會計年度為每年的1月1日至12月31日，記賬本位幣為人民幣，采用速達(dá)財務(wù)軟件。公司20xx年度報表的主營業(yè)務(wù)收入為7096981萬元，銷售成本為2344851萬元，毛利為562萬元，毛利率為13.78%。

三、該公司在應(yīng)收賬款管理方面的成功經(jīng)驗

應(yīng)收賬款是企業(yè)擴大市場份額，爭取競爭主動性的強有力的措施。幾年來，洋洋精密有限公司為了在激烈的競爭中立于不敗之地，不斷開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場并制定新的營銷策略。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展不斷擴大，公司內(nèi)部財務(wù)管理制度日趨規(guī)范，應(yīng)收賬款的管理制度也更加完善。其在應(yīng)收賬款管理方面有以下幾方面的成功經(jīng)驗：

（一）制定合理的信用政策和有效的信用標(biāo)準(zhǔn)。公司財務(wù)部門強化會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計核算，在做好應(yīng)收、應(yīng)付款項的日常工作外，根據(jù)應(yīng)收賬款的特點結(jié)合自身的具體情況，制定往來款項的信用政策和制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。公司根據(jù)不同時期、不同市場環(huán)境、不同的銷售合作對象，制定出不同的信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策，盡量為減少壞賬創(chuàng)造條件。該公司決定給予客戶信用優(yōu)

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惠時，必須考慮具體的信用條件。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮同行業(yè)竟?fàn)帉κ值那闆r、公司承擔(dān)違約風(fēng)險的能力以及客戶的資信程度，在成本與效益比較原則的基礎(chǔ)上，確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)，對客戶信用等級做出合理的判斷并決定是不是給予客戶優(yōu)惠。

（二）進行風(fēng)險排隊，確定信用等級。該公司通過對客戶信用資料的調(diào)查分析，確定評價信用優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)。對反映客戶短期償債能力的流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債率以及長期償還負(fù)債能力的指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債、產(chǎn)權(quán)比率、或有負(fù)債比率、已獲利息倍數(shù)和帶息負(fù)債比率進行分析。結(jié)合公司承受風(fēng)險的能力及競爭的需要，劃分客戶的信用等級，對于不同等級的客戶給于不同的信用優(yōu)惠或附加限制條款。

（三）定期編制《應(yīng)收賬款催收報表》。該公司按照客戶賬期情況設(shè)立《應(yīng)收賬款催收報表》，詳細(xì)反映內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個客戶應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務(wù)信息，每周由財務(wù)部門主管信用控制管理人員發(fā)送給相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員跟進。同時加強合同管理，對客戶執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生。通過《應(yīng)收賬款催收報表》的編制，公司管理決策層和相關(guān)部門就能夠準(zhǔn)確、及時、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。

（四）建立催收責(zé)任制。該公司嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度。即將應(yīng)收賬款催收工作責(zé)任化到個人，將應(yīng)收賬款回收與個人績效考核掛鉤，對造成未收回賬款的項目負(fù)責(zé)人予以警示，而對完成收款任務(wù)的個人予以獎勵。

四、該公司在應(yīng)收賬款管理方面存在的主要問題

洋洋精密有限公司司的整個應(yīng)收賬款管理體系還是比較全面、規(guī)范的。隨著社會日新月異的變化，經(jīng)濟迅速發(fā)展，公司也面臨著新的挑戰(zhàn)。在實踐中本人也了解到該公司在應(yīng)收賬款方面尚存在以下幾方面的問題：

（一）占用流動資金，降低資金使用效率。賒銷商品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，大量的流動資金被應(yīng)收賬款占用，造成現(xiàn)金流入短缺，影響該公司資金周轉(zhuǎn)，從而影響其正常經(jīng)營。

（二）增加經(jīng)營成本，削弱短期償債能力。賒銷雖然使公司產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但現(xiàn)金流入并未增加，而且在應(yīng)收賬款引起的催收中，該公司

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要投入一定的人力、物力、財力，這些都加速了公司的現(xiàn)金流出，也削弱了公司的短期償債能力。

（三）應(yīng)收賬款的賬齡越來越長，增加壞賬風(fēng)險。應(yīng)收賬款如得不到及時清理，該公司不能按時收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風(fēng)險，賬齡越長，壞賬的風(fēng)險越大，會增加收賬成本。該公司還發(fā)生了長期賒銷客戶（個體戶經(jīng)營的小化妝供應(yīng)客戶）在協(xié)議結(jié)賬時竟然人去樓空的情況。

五、改進建議

針對該公司在應(yīng)收賬款管理方面的不足，本人結(jié)合專業(yè)所學(xué)提出如下改進建議：

（一）強化應(yīng)收賬款回收工作。采用賬齡分析的方法計算每一筆應(yīng)收賬款的賬齡和所有應(yīng)收賬款的平均賬齡，并以此來強化應(yīng)收賬款的回收工作。為了加快應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度，除了制定合理的獎懲措施外，也應(yīng)該制定合理有效的收賬程序和方法，如采用電話、信函和發(fā)電子郵件等通信方式，也可采用個人拜訪或委托專門收賬機構(gòu)進行回款，必要情況下，也可以對欠賬客戶采取提起法律訴訟的方式來收回應(yīng)收賬款。

（二）重視做好客戶的信譽評價工作。銷售人員不能一味追求銷售量，收款是比銷售更需要管理和慎重的環(huán)節(jié)。要回避應(yīng)收賬款的風(fēng)險，就必須定期對客戶進行信用評價，并根據(jù)信用評價結(jié)果確定銷售政策。在與客戶建立新的合作關(guān)系的時候，事前一定要做評審，綜合評價這個客戶的品德、能力等，在合同執(zhí)行一段時間后，就要對此客戶進行一次綜合評審，對于一些毛利不理想的客戶，在查找自我成本控制的問題的同時，也需對確實沒有合理利潤的客戶中止合同。

（三）對客戶的信譽要進行長期動態(tài)的監(jiān)管。由于市場環(huán)境各個因素的影響，客戶的經(jīng)營狀況、償付能力也會隨之變化，所以在與客戶建立長期合作關(guān)系后，要注意后續(xù)的監(jiān)督調(diào)查，根據(jù)客戶的狀況調(diào)整銷售策略。公司要發(fā)展，必須擴大業(yè)務(wù)，將必然會出現(xiàn)賒銷，應(yīng)收賬款回收風(fēng)險以及由此而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險總是并存，只要洋洋精密有限公司采取適當(dāng)?shù)男庞谜呒坝行У墓芾矸椒ǎ湍苁箲?yīng)收賬款風(fēng)險降低、收益。相信在該公司管理層的正確領(lǐng)導(dǎo)和全體員工的共同努力下，企業(yè)在今后的各方面會有更新的突破，取得更好的發(fā)展。

六、調(diào)查體會