序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇建筑工程的的賬務(wù)處理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、甲供材料的賬務(wù)處理及面臨的問題

會計準則對“甲供材料”業(yè)務(wù)的會計處理并未作出特別規(guī)定，甲乙雙方會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理，只要符合企業(yè)會計準則中有關(guān)確認和計量的規(guī)定，真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，都是允許的。在實務(wù)中，“甲供材料”業(yè)務(wù)一般有以下三種業(yè)務(wù)和賬務(wù)的處理方式：

（一）處理方式一

一般情況下，甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商將材料發(fā)票開給甲方，甲方購進材料后再撥付給乙方，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購進材料時，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方將材料撥給乙方時，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

（3）乙方收到甲供材料時，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（4）乙方將工程物資用于工程時，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，雙方將甲方撥料視為對乙方預(yù)先撥付的工程款，材料費用進入乙方的工程成本，最終結(jié)算時乙方向甲方開具包括材料在內(nèi)的全部工程價款的發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也為包含材料在內(nèi)的全部工程價款，與發(fā)票金額一致。這種處理方式較為完整地反映了材料的流轉(zhuǎn)過程，但是卻存在一個難解的問題：供應(yīng)商的材料發(fā)票開給了甲方，甲方卻不能依據(jù)該發(fā)票確認在建工程或開發(fā)產(chǎn)品的成本；而乙方未取得材料發(fā)票，卻要將材料費用計入乙方的工程成本。在實踐中，多數(shù)情況乙方是通過甲方向乙方開具的撥料單作為憑證來記賬，但撥料單作為甲方的自制憑證，沒有外部的監(jiān)管和制約，其可信度和證明力明顯要弱于發(fā)票。

（二）處理方式二

實踐中，有個別的情況甲乙雙方會約定：甲方購買材料時要求材料商將發(fā)票直接開給乙方，材料就不再計入甲方的賬簿，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購進材料并交付乙方時，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）乙方收到材料時，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（3）乙方將工程物資用于工程時，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

這種處理方式與方式一的賬務(wù)處理基本相同，雙方將甲方所購并撥付乙方的材料視為對乙方支付工程款，材料費用進入乙方的工程成本，乙方結(jié)算時向甲方開具全額發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也包括材料金額在內(nèi)。并且乙方取得了合法有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題。但由于材料的實際付款人和發(fā)票上載明的付款人不一致，容易產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛和涉稅問題，并且也不利于甲方按工程進度對材料的管理，這種業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式在實踐中較為少見。

（三）處理方式三

甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商仍是將材料發(fā)票開給甲方，甲方將材料撥付乙方時，直接將材料轉(zhuǎn)入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，乙方不再進行賬務(wù)處理，雙方都在材料備查簿中對材料進行登記和管理。

（1）甲方購進材料時，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方發(fā)出材料時，甲方賬簿登記：

借：在建工程（開發(fā)成本 ） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，甲方根據(jù)材料發(fā)票將材料費用直接計入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，最終結(jié)算時乙方向甲方開具的發(fā)票不得包括材料價款，乙方的營業(yè)收入也不包含材料價款。這種處理方式甲乙雙方都憑有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題，并且乙方收入不含甲供材料，應(yīng)為其從事該項業(yè)務(wù)取得的真正的收入。但這種賬務(wù)處理卻不能完整地反映材料的流轉(zhuǎn)過程，不利于雙方方對材料和工程項目的管理。

二、甲供材料的稅務(wù)管理及面臨的風(fēng)險

甲供材料工程歷來是稅務(wù)部門稅款征收和發(fā)票管理的工作難點，也是漏稅風(fēng)險較高的一個領(lǐng)域。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此對于甲供材料建筑工程業(yè)務(wù)，乙方應(yīng)就其取得的全部價款加上甲供材金額的合計數(shù)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)。稅法之所以如此規(guī)定主要是考慮到建筑業(yè)有采用包工包料的方式經(jīng)營，也有采用包工不包料的方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，防止少數(shù)人鉆政策的空子，因此規(guī)定包工不包料也需要將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)。稅法的這項規(guī)定雖然有利于防止建筑業(yè)不同經(jīng)營方式的稅負不公，但在實際操作中卻引發(fā)了一些爭議。

比如對甲方來說，其所供材料部分是根據(jù)材料銷售商的增值稅貨物發(fā)票入賬還是根據(jù)工程承包方的營業(yè)稅建安發(fā)票入帳？對乙方來說，其營業(yè)收入是否包含加工材料部分的價款，發(fā)票金額是否與營業(yè)收入完全一致？一直沒有權(quán)威性的規(guī)定，各地稅務(wù)機關(guān)要求也不盡相同；有些地方的稅務(wù)機關(guān)堅持要求乙方營業(yè)收入包含甲供材料部分的價款，乙方開具的發(fā)票也必須要包含甲供材料部分的價款，乙方按包含甲供材料部分的全部價款交納各項稅費，甲方只能根據(jù)乙方的建安發(fā)票列支甲供材料部分的成本，而不得以材料銷售商的增值稅發(fā)票入賬列支費用；也有地方的稅務(wù)機關(guān)要求乙方營業(yè)收入不包含甲供材料部分的價款，乙方開具的發(fā)票也不包含甲供材料部分的價款，乙方按包含甲供材料部分的全部價款交納營業(yè)稅金及附加，按不包含甲供材料部分的價款交納企業(yè)所得稅等其他稅金，甲方根據(jù)材料銷售商的增值稅發(fā)票列支甲供材料部分的成本，比如《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（浙地稅函[2007]335號）就規(guī)定：建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡稱“甲供材料”）情形，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定，按現(xiàn)行營業(yè)稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對建設(shè)單位提供材料情形的，固定資產(chǎn)計價中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計提的折舊允許稅前扣除。

筆者認為：稅務(wù)機關(guān)的第一種做法對強化稅收監(jiān)管比較有利，但由于甲方雖然取得材料發(fā)票卻不得依據(jù)材料發(fā)票計入工程成本，乙方不能取得材料發(fā)票卻要列支材料費用，只能用撥料單等自制單據(jù)代替發(fā)票，對所得稅的管理會產(chǎn)生一定風(fēng)險，特別是如果乙方所得稅是定率征收的，乙方所得稅計算依據(jù)是否要包括甲供材料部分價款也存在爭議；相對來說稅務(wù)機關(guān)的第二種做法較為合理，更符合甲供材料業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，但稅務(wù)部門必須認真審核相關(guān)資料，防止甲供材料部分少繳營業(yè)稅。

三、“營改增”全覆蓋，將徹底解決甲供材料業(yè)務(wù)給企業(yè)和稅務(wù)部門帶來的帳務(wù)和征管難題

總的來說，在實踐中對甲供材料業(yè)務(wù)，企業(yè)主要有三種不同的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式，稅務(wù)部門主要有兩套管理措施，并且這三種處理方式和兩套管理措施都是結(jié)合實際而采用，也都不違反現(xiàn)行會計準則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定。在企業(yè)的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式二的情況下，材料費用進入乙方的工程成本，乙方也取得了合法有效的發(fā)票入賬，乙方結(jié)算時全額確認收入，向甲方開具全額發(fā)票，甲方按乙方的發(fā)票計算工程成本，稅企雙方在計稅依據(jù)和開具發(fā)票金額方面也不會有什么分歧。方式一情況下，乙方按含甲供材金額的全部價款開具建筑業(yè)發(fā)票并確認收入，甲方在發(fā)出材料時不進入工程成本，收到乙方的建安發(fā)票再進成本，但由于甲供材是甲方購買提供給乙方的，乙方無法取得發(fā)票入成本，稅務(wù)機關(guān)一般采用第一種做法進行稅收監(jiān)管。在方式三的情況下，由于甲方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，乙方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時就應(yīng)按不含甲供材金額開票，乙方營業(yè)收入也甲供材料部分的價款，稅務(wù)機關(guān)一般采用第二種做法進行稅收監(jiān)管。但相同的業(yè)務(wù)，卻可能有不同的業(yè)務(wù)和帳務(wù)處理方式以及不同的稅務(wù)征管措施，發(fā)票的開具金額可能不同，交納企業(yè)所得稅金額也可能不同，這就造成甲供材料業(yè)務(wù)領(lǐng)域稅收風(fēng)險相對較高。在實踐中許多建安工程都是跨年度甚至跨幾個年度，大包合同中還套有分包合同，一個項目要分多次開具發(fā)票，使得甲供材料業(yè)務(wù)稅收管理越加復(fù)雜，稅收風(fēng)險很難根除。其實這一系列的問題均來源于營業(yè)稅的重復(fù)征稅，只有完成了建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”改革，這一問題才能從根本上解決。

全面“營改增”后，甲方從材料商處購得材料時，獲取材料商開具增值稅發(fā)票，作為自己的進項稅抵扣發(fā)票，甲方每次向乙方撥付材料時，向乙方開具增值稅發(fā)票，乙方則獲得進項稅抵扣發(fā)票，乙方按工程進度結(jié)轉(zhuǎn)收入或完工清算時向甲方開具增值稅發(fā)票，甲方又獲得進項稅抵扣發(fā)票，這樣每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都開具發(fā)票，各方的收入也同發(fā)票數(shù)額一致，這樣環(huán)環(huán)相扣，形成鏈條，賬務(wù)處理和稅務(wù)管理的難題全部迎刃而解。

篇2

北京市城鎮(zhèn)房屋所有權(quán)登記發(fā)證領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室和北京市城市規(guī)劃管理局共同擬定的《關(guān)于房屋所有權(quán)登記發(fā)證工作中對違章建筑處理的若干規(guī)定》，業(yè)經(jīng)北京市城鎮(zhèn)房屋所有權(quán)登記發(fā)證領(lǐng)導(dǎo)小組常務(wù)副組長、市長助理同志批準。現(xiàn)將“若干規(guī)定”發(fā)給你們，望認真執(zhí)行。

關(guān)于房屋所有權(quán)登記發(fā)證工作中對違章建筑處理的若干規(guī)定為妥善處理房屋所有權(quán)登記發(fā)證工作中違章建筑的問題，確保城市規(guī)劃的實施，維護國家利益，兼顧集體、個人利益，為城市規(guī)劃管理和房屋行政管理積累資料，根據(jù)城鄉(xiāng)建設(shè)部《關(guān)于房屋所有權(quán)登記工作中對違章建筑處理的原則意見》〔（88）城房字第95號〕和京政辦發(fā)（1988）6號文件精神，特作如下規(guī)定：

一、關(guān)于違章建筑的處理原則。

1.凡我市城鎮(zhèn)范圍內(nèi)建國以后違章建筑的房屋一律進行登記。違章建筑的單位和個人必須在規(guī)定時間內(nèi)辦理登記手續(xù)，逾期不辦理登記手續(xù)者按照《北京市城鎮(zhèn)房屋所有權(quán)登記暫行辦法》第十三條處理。

2.鑒于法規(guī)的延續(xù)性和時限性以及客觀歷史原因，對違章建筑本著“嚴格執(zhí)法，寬嚴結(jié)合，實事求是，區(qū)別對待”的原則，允許對部分違章建筑作從寬處理，確認其所有權(quán)。

3.違章建筑處理的時間界限。原則上以1984年2月10日市人大批準通過的《北京市城市建設(shè)規(guī)劃管理暫行辦法》為時限，以前的從寬，以后的從嚴。

二、下列違章建筑經(jīng)過一定程序的申報審查，由城市規(guī)劃管理部門給予從寬處理（每幢房屋城近郊區(qū)300平方米以下，遠郊區(qū)500平方米以下，一般由區(qū)縣規(guī)劃局檢查處理，其它由市規(guī)劃局檢查處理）后，出具證明。房屋登記發(fā)證部門可確認其所有權(quán)，發(fā)給產(chǎn)權(quán)證件。

1.1987年1月1日以前建成為社會服務(wù)的煤氣調(diào)壓站、公共廁所、垃圾處理設(shè)施用房。

2.1984年2月10日以前公、私房屋所有權(quán)人在原平房宅院界址內(nèi)基本未擴大面積、不加層、不侵街占巷、與四鄰無糾紛的翻建房屋。

3.1987年1月1日前未完全按建設(shè)工程施工許可證批準內(nèi)容施工，違章情節(jié)較輕，以及在一幢房屋內(nèi)既有合法部分又有違章部分的建筑，但應(yīng)在產(chǎn)權(quán)登記證上注明違章建筑數(shù)量。

三、其它違章建筑由城市規(guī)劃管理與房管機關(guān)在今后管理工作當中逐步研究處理。

篇3

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)所得稅；核定征收

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

引言

一般下列情形下，企業(yè)可實行核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。這些條件中建筑行業(yè)應(yīng)該屬于雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)。但建筑企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模大，資金流量大、建設(shè)周期長，多為夸年度施工等特點，決定了建筑施工企業(yè)應(yīng)具有一定的經(jīng)營規(guī)模，注冊資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團企業(yè)年收入達到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理帶來方便，方便企業(yè)更好控制成本核算，但國家流失的稅收風(fēng)險更大。對這種狀況需要根據(jù)實際情況加以分析并解決。

一、核定征收對建筑企業(yè)所得稅存在的問題

（一）影響建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核算的基本因素

營改增下我國的建筑行業(yè)的經(jīng)營模式?jīng)]有多大的變化，還是實行工程項目經(jīng)理責(zé)任承包經(jīng)營方式。目前大多數(shù)建筑企業(yè)都是實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。都是老板（項目經(jīng)理）自己聯(lián)系工程項目，再掛靠符合工程項目資質(zhì)的建筑施工企業(yè)。這種運作模式的賬務(wù)處理是，建筑企業(yè)承擔全過程的工程項目的全部風(fēng)險，包括財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)以收管理費扣除企業(yè)費用后作為企業(yè)的利潤，這種賬務(wù)處理利潤是薄利的，根本就不能用建筑業(yè)行業(yè)的利潤率一般都在15%--30%左右來算，因為建筑企業(yè)收的管理費一般是合同價的0.5%-1.5%點數(shù)，最終可想而知企業(yè)利潤非常低，在這種模式下，建筑行業(yè)的利潤率15%--30%左右應(yīng)該都在項目經(jīng)理的收益里，而建筑企業(yè)最終把這部分收益放入工程成本，于是企業(yè)便想方設(shè)法增加工程合同費用特別是成本費用的支出，虛增費用、加大成本，使利潤控制在管理費下扣除公司費用、稅金及附加費后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務(wù)局為了防止企業(yè)所得稅大量流失，稅務(wù)部門在建筑行業(yè)采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。

（二）建筑行業(yè)核定征收方式存在的弊端

由于建筑企業(yè)成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費用、間接費用科目結(jié)轉(zhuǎn)而來。在合同成本結(jié)算中，絕大部分未取得發(fā)票，僅以收據(jù)入賬，只有少量原材料入庫取得貨物銷售發(fā)票，絕大部分金額未取得發(fā)票以入賬。這種情況下稅務(wù)部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實行核定征收方式，稅務(wù)部門便放松對成本費用發(fā)票審查，甚至沒有檢查，導(dǎo)致建筑企業(yè)認為沒有發(fā)票也可以，便以大量的收據(jù)入賬，致使一些材料供應(yīng)商不開發(fā)票，建筑企業(yè)材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應(yīng)商都不開發(fā)票，那流失的稅收金額不是核定征收這點所得稅能相比的。對建筑企業(yè)實行核定征收所得稅，從表面看好像達到了加強征收建筑企業(yè)所得稅的目的。但從整體稅收環(huán)節(jié)來看，恰恰是因小失大，導(dǎo)致大量材料、人工勞務(wù)應(yīng)交稅款流失。所以應(yīng)當引起稅務(wù)機關(guān)的重視，從根本上節(jié)流稅款流失。在個人所得稅上，由于企業(yè)把項目經(jīng)理收益部份放入建筑企業(yè)成本中，隱藏了個人收益，更是漏繳項目經(jīng)理個人所得稅。

二、加強建筑企業(yè)所得稅核定征收管理的建議

（一）對建筑行業(yè)所得稅實行預(yù)征，定期審核發(fā)票管理賬務(wù)

稅務(wù)機關(guān)對建筑行業(yè)所得稅實行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、防止企業(yè)所得稅款大量流失的狀況。對預(yù)征稅款，賬務(wù)健全能準確核算損益的建筑企業(yè)，應(yīng)實行查賬征收；對賬務(wù)不健全不能準確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收，但應(yīng)該定期審查成本費用的發(fā)票，防止材料供應(yīng)商銷售環(huán)節(jié)稅款的流失，定期進行稅務(wù)審計。

（二）加強對項目經(jīng)理承包建筑工程的個人所得所得稅實行預(yù)征

目前建筑工程項目普遍采用項目經(jīng)理掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，而項目經(jīng)理多為個人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把工作重點放在工程承包者的個人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司與項目經(jīng)理簽訂的合同、與建設(shè)單位承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務(wù)機關(guān)備案，屬于個人承包的則依法明確項目經(jīng)理的合同收益，按建筑業(yè)行業(yè)的利潤率15%―30%左右確認收益所得實行預(yù)征。

（三）加強稅務(wù)檢查，定期下單位普及發(fā)票管理

一般企業(yè)賬務(wù)處理都是以發(fā)票作為原始憑證，但建筑企業(yè)的經(jīng)營模式特別，加上項目經(jīng)理普片認為付了管理費就完成合同任務(wù)，發(fā)票的重要性對他們來說，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業(yè)帶來了企業(yè)所得稅稅務(wù)的風(fēng)險。所以應(yīng)當加強建筑企業(yè)的發(fā)票管理意識，建筑企業(yè)也要加強項目經(jīng)理的發(fā)票的重要性。

三、結(jié)語

綜上所述，面對營改增的新形勢，我國建筑行業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的財務(wù)管理觀念，結(jié)合營改增的新形勢新方法，對單位的企業(yè)所得稅進行略性改進，切實降低企業(yè)所得稅財務(wù)風(fēng)險，加強企業(yè)財務(wù)核算的職能，加強財務(wù)管理意識，加大對企業(yè)成本控制力度，推動企業(yè)管理型轉(zhuǎn)變，促進建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]申祥吉.建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收的弊端及解決思路[J].財經(jīng)界，2015（7）.

篇4

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；建筑施工企業(yè)；財務(wù)管理；采購賬務(wù)處理

引言：自2008年，在國際的金融危機以及在歐債和美債危機逐步蔓延，顯露出我國現(xiàn)象稅制制度的不科學(xué)，給我國中小企業(yè)以及經(jīng)濟的發(fā)展帶來了較大的影響。為了應(yīng)對這種影響，國務(wù)院下屬的財政部和國家稅務(wù)總局于2011年11月6日正式了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，該方案的主要內(nèi)容是將原來3%的營業(yè)稅率改為11%的增值稅率，同時方案規(guī)定從2012年01月01日開始把我國上海市的交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為營業(yè)稅改征增值稅試點工程。隨著這項工作的全面展開，營業(yè)稅改征增值稅試點區(qū)域和行業(yè)開始不斷的在擴大，我國的建筑施工企業(yè)也被納入方案的試點范圍，建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對營改增給企業(yè)財務(wù)管理尤其是采購的賬務(wù)處理也成為當前建筑企業(yè)的當務(wù)之急。

1. 營業(yè)稅改征增值稅的稅收前的稅收制度

近年來，隨著全球金融危機以及歐美債務(wù)危機的爆發(fā)，我國經(jīng)濟的發(fā)展不可避免的受到了影響，同時這也暴露出我國現(xiàn)行的稅收制度存在的問題，下面就我國國營業(yè)稅改征增值稅前我國稅收的現(xiàn)狀進行分析：一是“兩稅”并行，即是增值稅與營業(yè)稅同時存在，這種兩稅并行的制度就目前來看是嚴重的破壞增值稅的抵扣鏈條以及阻礙了增值稅的優(yōu)勢的發(fā)揮；二是對部分地區(qū)對第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，這種稅收制度的存在嚴重的阻礙了制造業(yè)以及服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從而制約社會中各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展。

2.營業(yè)稅改征增值稅后施工企業(yè)在財務(wù)管理方面應(yīng)對策略

營業(yè)稅改為增值稅后，施工企業(yè)在財務(wù)管理方面應(yīng)該具體科學(xué)的應(yīng)對措施，從宏觀的方面而言，可以從財務(wù)管理制度以及財務(wù)改革兩方面入手，下面就此進行簡單的分析探討：

2.1完善財務(wù)管理制度

完善施工企業(yè)的財務(wù)管理制度，這是企業(yè)在營改增后必須進行的財務(wù)事項，就目前建筑企業(yè)財務(wù)管理制度的現(xiàn)狀來看，主要可以從以下的三個方面進行分析：

一是加強對下屬單位的財務(wù)管理，也即是指施工企業(yè)應(yīng)該加強對下屬承包者或者子公司的財務(wù)管理，具體措施就是對下屬企業(yè)單位進駐專門的財務(wù)管理人員做好發(fā)票管理發(fā)票開立，領(lǐng)用和使用以及核銷等方面的工作，做到對下屬承包者和子公司的進項稅額的管理和監(jiān)督。

二是加強營改增后的水分政策學(xué)習(xí)，具體措施就是成立專門的學(xué)習(xí)班或者機構(gòu)，成立這種機構(gòu)和學(xué)習(xí)班的好處在于不僅能夠?qū)Ρ３峙c稅務(wù)以及建設(shè)主管部門的聯(lián)系和溝通，以便最快了解最新稅制方面的規(guī)定，同時能夠做財務(wù)以及政策信息系統(tǒng)完備，而使得能夠做到提高增值稅的專門發(fā)票開具認證領(lǐng)取以及抵扣等各項環(huán)節(jié)的配備和防偽功能的稅務(wù)控制而讓公司的稅務(wù)管理的漏洞有所改善。

三是對于合同的管理。在營改增后，建筑企業(yè)應(yīng)該明白“營改增”后增值稅可抵扣的特殊性，因此，在對于合同的管理上主要就是在承包采購合同的制定上，施工企業(yè)應(yīng)該考慮全面，主要就是應(yīng)該在承包以及采購合同注意協(xié)定對增值稅專用發(fā)票協(xié)議。

2.2企業(yè)財務(wù)改革

在我國的所有行業(yè)中，“營改增”對于建筑行業(yè)的英影響是較為深遠的，就目前我國施工企業(yè)財務(wù)管理來看，企業(yè)在面對營改增而進行財務(wù)的改革是勢在必行的，下面就施工企業(yè)在營改增后的財務(wù)的改革的進程進行分析：首先施工企業(yè)應(yīng)該加強對財務(wù)人員的財務(wù)管理能力的提升，最好是能夠集中學(xué)習(xí)以及和發(fā)達地區(qū)的財務(wù)交流，做到財務(wù)人員在財務(wù)方面的能力沒有任何問題；其次應(yīng)該對稅收籌劃進行改革，做到財務(wù)稅收籌劃能力的提升使得利潤的最大化；最后在現(xiàn)金管理方面進行革新，拋棄過去緩慢資金支付周期，做到現(xiàn)金的流量的最大化以證資金及時回流及再利用而做到施工企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)金的充足以應(yīng)付“營改增后得各項改革”。

3.營業(yè)稅改增值稅后施工企業(yè)采購賬務(wù)具體處理措施

對于建筑施工企業(yè)來說，營改增后，在采購賬務(wù)上的處理主要指的是對于鋼材水泥的采購、砂石以及輔助材料的采購、周轉(zhuǎn)材料的采購及設(shè)備、甲供材料的采購，下面就具體的進行分析闡述：

一是鋼材水泥采購。在建筑施工中，鋼材水泥是建筑成本中的最大部分，在采購中，施工企業(yè)是可以取得增值稅發(fā)票的。因此，在營改增后，施工企業(yè)在采購中應(yīng)該去加強增值稅發(fā)票的檢查力度，才賬務(wù)的處理上應(yīng)該將采購所涉及的物流、票流、資金流統(tǒng)一，從而減少假發(fā)票以及虛開增值稅發(fā)票抵扣進項稅帶來的損失。此外，對于目前我國的商品混凝土建筑施工企業(yè)的稅收征取，我國基本是以簡易征收增值稅為（稅率6%）為主，且由于采購水泥等不能抵扣進項稅。因此，施工企業(yè)在這方面的采購賬務(wù)處理時，可以去采用企業(yè)自購水泥委托加工的方式，從而將稅率高水泥來用于企業(yè)的自身進項抵扣，從而減少商品混凝土等等稅率較低的進項抵扣。

二是砂石等材料及輔助材料的采購。在建筑工程中，工程的建設(shè)的材料基本以納稅人提供為主，也就沒有增值稅發(fā)票，從而難以進行抵扣。因此，在營改增后，對于施工企業(yè)來說，在砂石以及輔助材料采購的賬務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)該去盡可能的去與能夠給施工企業(yè)提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作，實在無法取得發(fā)票時，應(yīng)該要求對方去想過政府單位代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣自身的進項。

三是周轉(zhuǎn)材料及設(shè)備。就目前我國的建筑工程來看，周裝材料以及設(shè)備是必須品。對于施工企業(yè)而言，周轉(zhuǎn)材料以及設(shè)備基本以市場租賃的方式進行。在“營改增”后，周轉(zhuǎn)材料以及設(shè)備的租賃都屬于有形動產(chǎn)租賃，按規(guī)定要繳納一定增值稅，因此，在營改增后，對于周轉(zhuǎn)材料以及設(shè)備的試壓，在賬務(wù)的處理上應(yīng)該盡可能去取得增值稅專用發(fā)票，從而能夠去充分的利用方案內(nèi)容中17%的進項稅抵扣增值稅。此外，施工企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況以及施工的需要增加自行采購周轉(zhuǎn)材料以及設(shè)備的比例。

四是甲供材料的賬務(wù)處理。在我國建筑行行業(yè)中，甲供材料基本是業(yè)主進行采購和付款，供應(yīng)商開發(fā)票給業(yè)主，而業(yè)主可以在建筑工程付款時扣回采購的甲供材料的價款。但是，在營改增后，大部分的甲供材料是屬于增值稅范圍，可以按照方案中的17%抵扣自身進項稅。

因此，施工企業(yè)可以與業(yè)主單位商談，爭取甲供材料的采購權(quán)，也即是可以取消甲供材料，由施工單位進行采購，這樣帶來的好處便是施工企業(yè)能夠可以采購甲供材料，充分的利用17%的進項稅抵扣增值稅。

結(jié)束語：綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是當前我國面對全球金融危機而制定的一項關(guān)于稅收方面改革方案，營改增的試行對我國的經(jīng)濟發(fā)展有著較為重要的影響，尤其是對我國的建筑型的施工企業(yè)影響更甚。因此，我國建筑施工企業(yè)應(yīng)該積極的去面對營改增帶來的影響，合理的妥善的去處理受營改增影響最大的財務(wù)管理中采購賬務(wù)，以及主動地改革調(diào)整，從而為企業(yè)的發(fā)展營造出良好的稅收政策環(huán)境和為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。（作者單位：揚州市環(huán)境保護有限公司）

參考文獻：

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篇5

建設(shè)單位會計是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計，它以貨幣為主要計量單位，以建設(shè)單位的資金和資金運動為基本內(nèi)容，對建設(shè)單位進行基本建設(shè)經(jīng)濟管理，為建設(shè)單位及金融、管理機構(gòu)提供各種經(jīng)濟信息。財政部多次下文對建設(shè)單位會計制度加以強調(diào)和補充，到目前已經(jīng)建立了比較完整的體系，但在實際工作中仍有諸多問題。

一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

誤：無基本建設(shè)報表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)――負債――權(quán)益”報表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設(shè)報表

說明：財政部規(guī)定，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設(shè)投資，當年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設(shè)會計制度和報表格式。此外，機關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應(yīng)從財政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》，由財政部門審批認可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報表，以企業(yè)會計制度中“資產(chǎn)”＝“負債”＋“所有者權(quán)益”的會計原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

二、會計業(yè)務(wù)處理中九個常見錯誤及改正方法

（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務(wù)處理

誤：借：長期待攤費用（管理費用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業(yè)會計制度》規(guī)定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業(yè)費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分攤計入固定資產(chǎn)成本的各項費用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會計科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費用性支出都不應(yīng)直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費用虛增，致使建設(shè)單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。

此外，有的建設(shè)單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分攤計入交付使用資產(chǎn)成本中去，特別當建設(shè)單位有多個項目同時開工時，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費用性支出分攤到各個項目中去，而不是籠統(tǒng)地計入某一個項目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

誤：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關(guān)科目

貸：預(yù)付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認項目的實際進度，根據(jù)進度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級撥入用于基本建設(shè)款項的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：上級撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據(jù)資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動使用的資金，其發(fā)生額只能計入“待攤投資――建設(shè)單位管理費”科目。

（四）有基本建設(shè)借款單位交付竣工項目的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產(chǎn)

正：年末：借：應(yīng)收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產(chǎn)

償還：借：基建投資借款

貸：應(yīng)收投資借款

說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項目時應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時轉(zhuǎn)出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

（五）非經(jīng)營性項目報廢的賬務(wù)處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯誤的。依照《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發(fā)生費用的減少，只有在非經(jīng)營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購入設(shè)備的賬務(wù)處理

誤：借：設(shè)備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設(shè)備

貸：器材采購（需安裝）

（或）借：設(shè)備投資

貸：器材采購（不需安裝）

說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續(xù)費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會計中的“材料采購”科目。“設(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實際支出各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購置設(shè)備時一般不直接計入此科目。

（八）結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

正：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項目購置不夠固定資產(chǎn)價值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項目完工時的實際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個子科目。

（九）爭取到財政返還資金時的賬務(wù)處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

貸：基建撥款――其他撥款