序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)稅務(wù)籌劃技巧，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中一般會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

在企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)作為一般納稅人，外購(gòu)存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)賬務(wù)一般會(huì)作如下處理：借記“原材料”，貸記“銀行存款”等；或借記“原材料”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款“等。

由于后者分錄中的進(jìn)項(xiàng)稅額作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的可抵扣部分，對(duì)于一般納稅人實(shí)際應(yīng)當(dāng)交納多少稅額就會(huì)產(chǎn)生舉足輕重的作用，這就為納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，巧妙運(yùn)用稅務(wù)籌劃技巧，最大限度地延緩或減輕自身稅負(fù)提供了可能性。

二、根據(jù)購(gòu)貨對(duì)象進(jìn)行稅務(wù)籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，在企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)，企業(yè)交納稅額的多少或者企業(yè)凈利潤(rùn)的多少，往往還要取決于購(gòu)貨對(duì)象（即供應(yīng)商）的不同，選擇不同的購(gòu)貨對(duì)象（即供應(yīng)商），在企業(yè)采購(gòu)時(shí)，給企業(yè)帶來(lái)的凈利潤(rùn)會(huì)有所不同。眾所周知，在實(shí)際工作中，購(gòu)貨對(duì)象（即供應(yīng)商）不外乎有兩種情況，一種是作為增值稅一般納稅人身份出現(xiàn)，所取得的票據(jù)是增值稅專用發(fā)票；另一種是作為小規(guī)模納稅人，所取得的票據(jù)則是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%發(fā)票或者一般普通發(fā)票。

若購(gòu)貨對(duì)象（即供應(yīng)商）既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，則需要在兩者之間做出選擇。

鑒于上述情況，下面針對(duì)現(xiàn)實(shí)中所可能出現(xiàn)的各種不同情況，假設(shè)給出三個(gè)價(jià)格，如何在最短時(shí)間內(nèi)運(yùn)用稅務(wù)籌劃技術(shù)和技巧，通過(guò)凈利潤(rùn)分析法進(jìn)行合理分析，從而準(zhǔn)確地作出選擇。

第一種情況：假定購(gòu)貨方作為一般納稅人，其不含稅銷(xiāo)售額為S，銷(xiāo)售貨物的增值稅稅率為T(mén)，該貨物系從一般納稅人購(gòu)進(jìn)，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P1，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅率為T(mén)1，其他費(fèi)用為F（假設(shè)不管對(duì)購(gòu)貨對(duì)象如何選擇都不受其他費(fèi)用F影響），此時(shí)，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)1（假定城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加率為3％。企業(yè)所得稅稅率25%）。那么，按照凈利潤(rùn)分析法，凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：

L1=（不含稅銷(xiāo)售額一不含稅購(gòu)進(jìn)金額一城建稅和教育費(fèi)附加）×（1一企業(yè)所得稅稅率）

即：L1=｛S-P1÷（1+T1）-F-［ST-P1÷（1+T1）×T1］×（7％+3%）｝×（1-

25%）

第二種情況：假設(shè)購(gòu)貨方作為一般納稅人，其不含稅銷(xiāo)售額為S，銷(xiāo)售貨物的增值稅稅率為T(mén)，該貨物系從小規(guī)模納稅人購(gòu)入，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P2，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅征收率為T(mén)2（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%的增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用為F，而此時(shí)，按照凈利潤(rùn)分析法，凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：

L2=（不含稅銷(xiāo)售額-不含稅購(gòu)進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）

即：L2=｛S-P2÷（1+T2）-F-［ST-P2÷（1+T2）×T2｝×（7％+3%）｝×（1-25％）

第三種情況：如果購(gòu)貨方作為一般納稅人，其不含稅銷(xiāo)售額為S，銷(xiāo)售貨物的增值稅稅率為T(mén)，該貨物系從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P3，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅征收率為T(mén)3（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，只能取得普通發(fā)票，不能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3％的增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用為F，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)3，則按照凈利潤(rùn)分析法，凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：

L3=（不含稅銷(xiāo)售額-含稅購(gòu)進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）

即：L3=［S-P3-F-ST（7％+3％）］×（1-25％）

假設(shè)該貨物從一般納稅人購(gòu)進(jìn)與從小規(guī)模納稅人購(gòu)入所獲得的凈利潤(rùn)相等時(shí)（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%的增值稅專用發(fā)票）。

則令L1=L2，得凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比：

P1/P2=［（1+T1）（1-0.1T2）］/［（1+T2）（1-0.1T1）］

將當(dāng)T1=17%，T2=3%時(shí)，代入上式得

P1/P2=［（1+17%）（1-0.1×3%）］/（1+3%）（1-0.1×17%）=1.1521。

也就是說(shuō)，P1/P2=1.1521時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人，還是從能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物，其凈利潤(rùn)是一樣的；當(dāng)P1/P2>1.1521時(shí)，則從小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物時(shí)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，當(dāng)P1/P2

假設(shè)該貨物從一般納稅人購(gòu)進(jìn)與從小規(guī)模納稅人購(gòu)入所獲得的凈利潤(rùn)相等時(shí)（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，只能取得普通發(fā)票，不能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3％的增值稅專用發(fā)票）。

則令L1=L3得凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）。

當(dāng)T1=17％，T3=3%時(shí)（無(wú)關(guān)），代入上式得：

P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）=（1+17％）/（1-0.1×17％）=1.1902。

也就是說(shuō)，P1/P3=1.1902時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人還是從只能開(kāi)具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物，其凈利潤(rùn)是一樣的；

當(dāng)P1/P3>1.1902時(shí)，則從小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物時(shí)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人；當(dāng)P1/P3

三、案例演示

例如：A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇：

第一，從一般納稅人B公司購(gòu)買(mǎi)，每噸含稅價(jià)格為12000元，B公司適用增值稅稅率為17%；

第二，從小規(guī)模納稅人D公司（屬于商業(yè)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)，則可取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的征收率為3％的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為11000元；

第三，從小規(guī)模納稅人C公司（屬于工業(yè)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10000元。

第一種方案：因?yàn)镻1/P2=12000/11000=1.0909＜1.1521，所以應(yīng)選擇一般納稅人。

驗(yàn)證：假設(shè)A公司每噸不含稅售價(jià)為13000元，稅率為17%，則凈利潤(rùn)=［13000-12000/1.17-（13000-12000/1.17）×17%×（7%+3%）］×（1-25%）= 2022.71。

如果從小規(guī)模納稅人D購(gòu)進(jìn)，則凈利潤(rùn)=｛13000-11000/1.03-［（1000×17%-11000/1.03×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=1729.01。

第二方案：因?yàn)镻1/P3=12000/10000=1.2＞1.1902，所以應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

驗(yàn)證：假設(shè)A公司每噸不含稅售價(jià)為13000元，稅率為17%，如果從小規(guī)模納稅人處C購(gòu)進(jìn)貨物，則：

凈利潤(rùn)=［13000-10000-13000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=2084.25

在企業(yè)購(gòu)貨時(shí)，在不同納稅人選擇上，應(yīng)把握1.1521及1.1902兩個(gè)點(diǎn)，才能使企業(yè)凈利潤(rùn)最大化。也就是說(shuō)，此例中的第一種方案：P1/P2=1.1521時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人P1還是從能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人P2采購(gòu)貨物，其凈利潤(rùn)是一樣的；當(dāng)P1/P2>1.1521時(shí)，則從小規(guī)模納稅人P2采購(gòu)貨物時(shí)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人P2，當(dāng)P1/P2

1.1902時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人P1還是從只能開(kāi)具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人P3采購(gòu)貨物，其凈利潤(rùn)是一樣的；當(dāng)P1/P3>1.1902時(shí)，則從小規(guī)模納稅人P3采購(gòu)貨物時(shí)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人P3；當(dāng)P1/P3

10000=1.2＞1.1902，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人P3；從一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)的凈利潤(rùn)為2022.71大于從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)的凈利潤(rùn)2084.25。

總之，稅收籌劃中的增值稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，其中既有政策層面的客觀因素，又有技術(shù)層面的現(xiàn)實(shí)因素。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合各項(xiàng)法律法規(guī)的規(guī)定，綜合考慮各方面因素以及其他稅種所帶來(lái)的稅負(fù)效應(yīng)，靈活運(yùn)用稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)和技巧，科學(xué)進(jìn)行分析比較，實(shí)施稅收的整體籌劃，尋求最佳方案，以達(dá)到企業(yè)整體效益最大化。

篇2

關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;管理;技巧

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，國(guó)家的稅收改革工作中也在持續(xù)推進(jìn)。在這樣的大背景下，企業(yè)要想最大限度地提升自身的經(jīng)營(yíng)效益，有效控制成本，降低稅收負(fù)擔(dān)是重要條件。但是，由于稅務(wù)籌劃工作在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用時(shí)間還不長(zhǎng)，相關(guān)理論還不夠成熟，難免會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員加上研究，在此基礎(chǔ)上，有效提升企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展效益。

一、新形勢(shì)下企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的意義

(一)合理控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的無(wú)論是從經(jīng)營(yíng)規(guī)模的角度來(lái)講，還是從經(jīng)營(yíng)范圍的角度來(lái)講，在發(fā)展方面都實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，在這樣的大背景下，隨之而來(lái)的就是企業(yè)的涉稅項(xiàng)目也越來(lái)越復(fù)雜。要想降低企業(yè)的稅收成本，企業(yè)財(cái)務(wù)人員就需要從整體的角度出發(fā)，從各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)納稅方案以及納稅流程進(jìn)行優(yōu)化。稅收籌劃工作是否具有較強(qiáng)的科學(xué)性直接關(guān)系著企業(yè)的稅收成本。因此，在國(guó)家法律規(guī)定的范圍之內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃工作，一方面可以有效避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的問(wèn)題，另一方面也能有效控制企業(yè)的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。(二)合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的科學(xué)性和有效性與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)。高質(zhì)量地做好稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化稅收籌劃工作的開(kāi)展流程能夠有效規(guī)避企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中存在的不科學(xué)、不合法、不合理的因素，在此基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想在稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展的過(guò)程中獲取更好的效益，必須在有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，將稅務(wù)籌劃工作納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的范疇之內(nèi)，通過(guò)多種有效的手段推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展，在合理應(yīng)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)之上，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角度出發(fā)，做好稅務(wù)管控工作。在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)籌劃工作的流程進(jìn)行優(yōu)化，一方面能夠有效解決企業(yè)在納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，另一方面能夠有效避免企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。

二、新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理及技巧

(一)保證稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展在法律允許范圍之內(nèi)。要想有效規(guī)避企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，依法治企是最基本的條件。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際落實(shí)稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，要確保采取的稅務(wù)籌劃策略在國(guó)家法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，在社會(huì)中打造良好的企業(yè)形象，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)管理者要在充分考慮自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，在充分了解國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定以及國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的前提下，確保所選擇的稅收籌劃方案能夠最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)，避免企業(yè)在納稅的過(guò)程中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)國(guó)家稅收政策以及國(guó)家稅法相關(guān)要求的變動(dòng)有足夠的敏感性，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。若財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅法與稅收優(yōu)惠政策之間存在沖突的情況，需要第一時(shí)間與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)取得聯(lián)系，主動(dòng)聽(tīng)取專業(yè)人士的意見(jiàn)，在此基礎(chǔ)上，推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。(二)從整體角度出發(fā)對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行衡量。在財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)方面，中小企業(yè)與大型企業(yè)普遍存在較大的差異，同時(shí)國(guó)家在稅種設(shè)置上，各個(gè)稅種之間并非相互獨(dú)立的，而應(yīng)該是相互關(guān)聯(lián)的，任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生變化都可能會(huì)帶來(lái)整體的改變，從整體的角度來(lái)講，要想對(duì)單一稅種的納稅額度進(jìn)行控制難度較高。企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員就需要從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行充分考量，避免過(guò)度關(guān)注單一稅種的降低納稅額度，要從宏觀的角度出發(fā)衡量所選擇的稅務(wù)籌劃方案能給企業(yè)節(jié)約多少成本，帶來(lái)多少收益，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展有哪些積極作用。一方面，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要將工作的重心放在企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕方面以及會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的達(dá)成方面，在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中，要充分考慮企業(yè)自身的發(fā)展前景，國(guó)家政策可能出現(xiàn)的變化以及外部市場(chǎng)環(huán)境可能發(fā)生的改變，在此基礎(chǔ)上，提升企業(yè)納稅籌劃方案的適應(yīng)性，有效推動(dòng)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益的提升。另一方面，當(dāng)出現(xiàn)所制定的稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略無(wú)法實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一的情況時(shí)，財(cái)務(wù)人員要做到能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并以此為基礎(chǔ)，主動(dòng)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行合理的調(diào)整，使其能夠最大限度地滿足企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而有效提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)自身的健康可持續(xù)發(fā)展。(三)合理應(yīng)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家從宏觀的角度出發(fā)，經(jīng)常需要針對(duì)某一領(lǐng)域、某一地域出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策。在此基礎(chǔ)上，達(dá)到促進(jìn)某一行業(yè)以及某一行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，從法律的角度為企業(yè)的稅收提供一些優(yōu)惠政策，對(duì)國(guó)家整體的資源進(jìn)行優(yōu)化配置。合理應(yīng)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)財(cái)會(huì)人員在制訂稅務(wù)籌劃方案過(guò)程中必須要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，同時(shí)，也是財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展工作過(guò)程中始終要堅(jiān)持的原則。例如，針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中國(guó)家環(huán)境破壞嚴(yán)重的問(wèn)題，為了促進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域的發(fā)展，國(guó)家方面往往會(huì)針對(duì)相關(guān)企業(yè)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策，一方面能夠有效減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展;另一方面，能夠在保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的同時(shí)，合理調(diào)整國(guó)家的資源配置，促使企業(yè)在實(shí)際投資的過(guò)程中能夠?qū)⒏噘Y金投入到環(huán)保領(lǐng)域，在保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的同時(shí)，最大限度地減少最對(duì)環(huán)境的破壞，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。(四)有效分析并規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從辯證的角度來(lái)看，再高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃方案都有其潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的大背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在制定稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，就要主動(dòng)從多個(gè)角度出發(fā)對(duì)稅務(wù)籌劃方案中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的考量，達(dá)到優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案的目的:第一，要從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，做好稅務(wù)預(yù)測(cè)方面的工作，通過(guò)報(bào)表的形式對(duì)企業(yè)本期的稅務(wù)情況進(jìn)行整理，并分析企業(yè)本期的財(cái)務(wù)報(bào)表;第二，以下一階段稅務(wù)工作的重點(diǎn)為前提，擬定計(jì)劃報(bào)告，通過(guò)對(duì)稅務(wù)計(jì)劃報(bào)告進(jìn)行分析，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在下一階段稅務(wù)工作的開(kāi)展過(guò)程中主動(dòng)進(jìn)行改善，確保在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行處理;第三，針對(duì)特殊情況建立完善的反饋制度。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到非常規(guī)的稅務(wù)時(shí)間，面對(duì)此類問(wèn)題財(cái)務(wù)人員必須給予高度重視，及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋情況，確保在下一階段的工作中能夠采取有效的措施進(jìn)行改進(jìn)，在持續(xù)的查缺補(bǔ)漏中，充分規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

（一）有助于企業(yè)向海外拓展業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)之間聯(lián)系的日益密切，很多企業(yè)發(fā)現(xiàn)了海外市場(chǎng)對(duì)其發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，一些大型企業(yè)更是加強(qiáng)了和國(guó)外企業(yè)之間的合作。然而，每一個(gè)國(guó)家都有著與眾不同的稅收法律和協(xié)議，因此企業(yè)在和其他國(guó)家進(jìn)行交流和合作的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)稅收約束問(wèn)題，可能因?yàn)槎愂展茌牱秶慕徊娑嬖谥貜?fù)征稅的問(wèn)題，為企業(yè)增加了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，可以有效的節(jié)約企業(yè)成本，使企業(yè)更加順利的向海外進(jìn)行業(yè)務(wù)的拓展工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的同時(shí)，企業(yè)因此可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。

（二）助于國(guó)家稅收體制的逐步完善。在稅收管理中應(yīng)用稅收籌劃制度，有助于完善我國(guó)的稅收體制。稅收籌劃可以及時(shí)的使相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)稅收征管中的問(wèn)題，從而可以在第一時(shí)間向上級(jí)反饋，稅法可以根據(jù)這些問(wèn)題來(lái)對(duì)自身進(jìn)行調(diào)整，使其不斷完善，保證其準(zhǔn)確性和完整性。

（三）有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理水平和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)水平。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要角色，這項(xiàng)稅務(wù)工作的開(kāi)展有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策能力和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)素養(yǎng)。

二、稅務(wù)籌劃必須要遵循的原則

（一）經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：首先，稅務(wù)籌劃的起初目的是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，因此，稅務(wù)籌劃工作必須針對(duì)所有稅種進(jìn)行；其次，企業(yè)高層人員對(duì)納稅方案充分認(rèn)可，不同稅務(wù)方案同時(shí)存在時(shí)，應(yīng)很具稅務(wù)負(fù)擔(dān)的高低情況選擇最適合的方案。

（二）合法性原則。即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須是在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)展開(kāi)，依法經(jīng)營(yíng)，不能借機(jī)進(jìn)行逃稅、漏稅等違法行為。企業(yè)稅收籌劃不能違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)。

（三）防范風(fēng)險(xiǎn)的原則。保證合法合理是稅收籌劃順利開(kāi)展的前提和基礎(chǔ)，然而，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中這一制度沒(méi)有很好的落實(shí)導(dǎo)致企業(yè)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)盲目的追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽視這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)使企業(yè)受到嚴(yán)重過(guò)的打擊，后果不堪設(shè)想。所以，企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終堅(jiān)持防范風(fēng)險(xiǎn)的原則。

（四）預(yù)先籌劃原則。稅務(wù)籌劃要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資等情況而制定，如此才能避免稅負(fù)過(guò)度的現(xiàn)象出現(xiàn)，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)已經(jīng)完成了投資或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么就會(huì)形成固定的納稅義務(wù)，此時(shí)若再想減輕稅負(fù)，就會(huì)變成非法手段來(lái)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而演變成偷稅漏稅行為，法律必將嚴(yán)懲這種行為。

三、稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）在籌資活動(dòng)中的應(yīng)用。籌資方式可以分為租賃籌資和負(fù)債籌資兩類。籌資方式選擇的差異會(huì)導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)和納稅的不同，因此要結(jié)合企業(yè)投資成本的實(shí)際情況，合理的選擇籌資方式。本文主要以租賃籌資為例，來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容進(jìn)行介紹。固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)工作中不能夠完全的折算成公司的利潤(rùn)，公司在創(chuàng)立之初都會(huì)需要資金的投入，而且只能是依照財(cái)務(wù)方法來(lái)選擇最佳的折舊方法進(jìn)行分歧抵扣。然而，進(jìn)行租賃交易活動(dòng)時(shí)，承擔(dān)人需要支付資金來(lái)降低公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這樣就有效的減少了公司應(yīng)納稅收，而且承租人可以避免出現(xiàn)機(jī)械設(shè)備長(zhǎng)時(shí)間使用而出現(xiàn)資金積壓的情況。

（二）投資中的應(yīng)用。企業(yè)通過(guò)投入一定的資本獲得長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的行為就是企業(yè)投資過(guò)程。對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，投資是其重要手段。因此在投資方案制定過(guò)程中企業(yè)必須要重視稅務(wù)籌劃，其中投資地點(diǎn)的選擇、勞動(dòng)力的充足與否、產(chǎn)品的暢銷(xiāo)度都是確保投資的合理性的重要元素。

（三）在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用。稅務(wù)籌劃在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：第一，可以使用科學(xué)方法管理企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。為了享受更高的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以控制投產(chǎn)前產(chǎn)值或者提升廣告支出的方式。如此一來(lái)，既可以提高企業(yè)收益，還能夠挖掘企業(yè)生存潛力，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，使得企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

四、稅收籌劃的可行性

（一）稅收籌劃技巧的提升。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，針對(duì)稅收的方針、政策、準(zhǔn)則，國(guó)家也在不斷更新變化中，而與之相匹配的稅收管理技巧也在不斷提升中。在不同的市場(chǎng)環(huán)境下、不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的企業(yè)發(fā)展時(shí)段，不同的稅收籌劃技巧正在被提供，幫助企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。稅收籌劃技巧的提升是稅收籌劃的中心環(huán)節(jié)。

（二）專業(yè)人員的增多、素質(zhì)的增強(qiáng)。稅收籌劃在這些年來(lái)逐漸的流行起來(lái)，很多人對(duì)此產(chǎn)生了興趣，并且有意向在這一行業(yè)入職。這就使得這一行業(yè)一時(shí)間多了大量的專業(yè)人才，為稅收籌劃的發(fā)展注入了新鮮的血液。進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃培訓(xùn)工作，可以使相關(guān)人員更好的了解稅收籌劃相關(guān)內(nèi)容和動(dòng)態(tài)，在這樣一個(gè)過(guò)程中使稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德提高，為企業(yè)塑造了大批優(yōu)秀人才。稅收籌劃人員的增多、素質(zhì)的增強(qiáng)是稅收籌劃得以順利進(jìn)行的有力保障。

篇4

作為企業(yè)獲得稅務(wù)籌劃收益的途徑，這兩種方法在節(jié)約稅收支出上都具有一定的可行性，但是，節(jié)稅的多少不能單一地作為評(píng)定稅務(wù)籌劃方案的唯一依據(jù)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中若只是一味地降低企業(yè)稅負(fù)，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體成本的增加、收益水平的降低。以負(fù)債經(jīng)營(yíng)為例，它的推行可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，達(dá)到節(jié)稅的目的，有利于降低稅收負(fù)擔(dān)。但是高資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)帶來(lái)高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的融資成本。因此，在稅務(wù)籌劃方案制定過(guò)程中應(yīng)全面系統(tǒng)地考慮各相關(guān)因素，一味地把納稅的多少作為唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)離財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)越來(lái)越遠(yuǎn)。

基于經(jīng)濟(jì)原則來(lái)綜合衡量籌劃方案企業(yè)的眼光應(yīng)該關(guān)注到企業(yè)稅負(fù)的整體水平，在綜合考慮內(nèi)、外部環(huán)境的變化、未來(lái)經(jīng)濟(jì)可能的走勢(shì)、國(guó)家有關(guān)政策的變動(dòng)、稅法變化情況、國(guó)家非稅收獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定的情況下，綜合衡量與稅務(wù)籌劃方案相關(guān)的稅收因素和非稅收因素，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，眼光不能局限于個(gè)別稅種的稅負(fù)高低。在企業(yè)看來(lái)，只有預(yù)期收益的增加高于費(fèi)用的增加、機(jī)會(huì)成本增加時(shí)，籌劃方案才具有可行性，否則得不償失，因此，稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，突破從稅收角度解決問(wèn)題的局限。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分，稅務(wù)籌劃要考慮到企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展。另外，稅務(wù)籌劃不是簡(jiǎn)單的稅收負(fù)擔(dān)比較，應(yīng)該將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮在內(nèi)，因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值觀念的引進(jìn)會(huì)讓財(cái)務(wù)管理人員意識(shí)地一個(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)。為了解決這一問(wèn)題就需要財(cái)務(wù)管理人員在評(píng)估納稅方案時(shí)，把不同納稅方案、同一納稅方案不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值后再加以比較。

增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)當(dāng)今社會(huì)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在著很多不確定的因素，例如經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，國(guó)家稅制尚不健全，稅收政策變化較快。并且在實(shí)際工作中納稅人不能左右的事件常有發(fā)生，這都會(huì)影響到籌劃方案預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策以及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化,決定了稅收籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是那些長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃，蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)更大。另外，籌劃的稅收利益有著嚴(yán)重的不確定性，它只是一個(gè)理論計(jì)算值。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，需要對(duì)稅務(wù)籌劃的必要性及可行性進(jìn)行及時(shí)衡量和評(píng)估。

篇5

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃　誤區(qū)研究　綜述

“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對(duì)于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說(shuō)，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒(méi)有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。

一、第一階段：我國(guó)納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)

改革開(kāi)放之前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開(kāi)放以后，為了積極應(yīng)對(duì)對(duì)外開(kāi)放給稅收制度提出的新要求，我國(guó)財(cái)稅部門(mén)在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國(guó)以來(lái)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對(duì)外開(kāi)放政策、稅制改革優(yōu)先解決對(duì)外征稅問(wèn)題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國(guó)第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對(duì)偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問(wèn)題上，避稅問(wèn)題的研究開(kāi)始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國(guó)際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對(duì)策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國(guó)外研究成果的移植，但這些研究無(wú)疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃的研究很少，如通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問(wèn)題，尤其是在對(duì)避稅問(wèn)題性質(zhì)的界定上，爭(zhēng)議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對(duì)避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒(méi)有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒(méi)有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征。“近年來(lái)，在研究加強(qiáng)稅收征管的過(guò)程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同。”我國(guó)政府一直以來(lái)都不提倡“避稅”，并致力于通過(guò)完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來(lái)加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國(guó)家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國(guó)家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時(shí)期通過(guò)對(duì)避稅行為的研究，我國(guó)試圖開(kāi)拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國(guó)納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對(duì)于納稅籌劃的市場(chǎng)需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國(guó)各地得以建立，我國(guó)出現(xiàn)了第一批注冊(cè)稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國(guó)內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書(shū)中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。“該定義在我國(guó)稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少。”與此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國(guó)征收管理法》，1994年國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)政府對(duì)稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國(guó)家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會(huì)在舟山順利召開(kāi)。與會(huì)代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫(xiě)得多、寫(xiě)得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會(huì)代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問(wèn)題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無(wú)疑成為納稅籌劃研究的號(hào)角，稅收籌劃開(kāi)始成為熱點(diǎn)。

2000年《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》率先開(kāi)辦了“籌劃周刊”，公開(kāi)討論納稅籌劃問(wèn)題，這是一次社會(huì)觀念與思維的質(zhì)的飛躍。

2001年1月，由全國(guó)各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國(guó)首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開(kāi)通。

關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書(shū)籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國(guó)外的成果，沒(méi)有根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國(guó)公開(kāi)研究剛剛起步，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一些書(shū)籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見(jiàn)。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門(mén)研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會(huì)不會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國(guó)開(kāi)始迅速發(fā)展，全面展開(kāi)，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

1、構(gòu)建了有中國(guó)特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們?cè)诩{稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識(shí)。

2、研究視野開(kāi)闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開(kāi)了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi)了研究，比如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說(shuō)和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對(duì)納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過(guò)程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺(tái)多樣化。首先，報(bào)刊平臺(tái)。《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開(kāi)辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。這一時(shí)期出現(xiàn)了專門(mén)進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺(tái)。電視、廣播開(kāi)辦了專門(mén)的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺(tái)。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國(guó)各地展開(kāi)。

4、各高等院校相繼開(kāi)出了納稅籌劃課程。近年來(lái)，許多高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開(kāi)設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書(shū)館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國(guó)也開(kāi)始了對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書(shū)最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問(wèn)題。“盡管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對(duì)于納稅籌劃沒(méi)有很明確的認(rèn)識(shí)，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來(lái)，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說(shuō)明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書(shū)名一樣，該書(shū)只是從思維的角度對(duì)當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購(gòu)貨、銷(xiāo)貨、經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)出口、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒(méi)有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益，指出雖然從短期來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序與經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤(rùn)，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對(duì)國(guó)家無(wú)利，對(duì)企業(yè)同樣無(wú)利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購(gòu)進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒(méi)有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒(méi)有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無(wú)誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會(huì)有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類問(wèn)題，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的探析》(2005)一文中對(duì)此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對(duì)法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國(guó)仍屬于新生事物，雖然近年來(lái)，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對(duì)立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。

這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國(guó)納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國(guó)在所得稅的實(shí)體法上與國(guó)際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國(guó)頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開(kāi)始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對(duì)以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書(shū)可以說(shuō)是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書(shū)的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對(duì)相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。

五、分析結(jié)論

近年來(lái)理論界開(kāi)始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對(duì)比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說(shuō)服力。“就理論研究領(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史不長(zhǎng)，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見(jiàn)，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合。同時(shí)在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)”。