序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅法獨立交易原則，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅；調(diào)整對策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

近些年來，我國的國際稅收領(lǐng)域中對避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業(yè)所得稅法和實施條例中有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，為我國稅務(wù)機關(guān)的管理增加了勝算。特別納稅的調(diào)整主要是，引入了獨立交易原則、借鑒了國際經(jīng)驗和增加了對避稅行為的加息條款。這些是新企業(yè)所得稅法中對特別納稅進(jìn)行調(diào)整的主要內(nèi)容，本文對這些內(nèi)容進(jìn)行逐一的分析。

一、特別納稅法中的企業(yè)所得稅

（一）簡述企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅主要是指我國政府針對企業(yè)征收的一種稅，主要的對象是我國的內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位。簡而言之，企業(yè)所得稅就是政府根據(jù)企業(yè)所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得是指企業(yè)所獲取的經(jīng)濟利潤，包括貨物銷售所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、提供勞務(wù)所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業(yè)在繳納所得稅之前，有一項重要的工作就是稅前扣除。我國頒布的新企業(yè)所得稅法中，明確的規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。企業(yè)所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關(guān)，這讓很多企業(yè)都不能準(zhǔn)確的界定，引發(fā)了一定的爭議。

（二）稅前扣除堅持的原則

針對新企業(yè)所得稅中對稅前扣除規(guī)定引發(fā)的爭議，我國在2012年的時候，頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。企業(yè)在新的法律、法規(guī)中，應(yīng)該采取有效的措施，對企業(yè)的管理進(jìn)行有效的調(diào)整，保證按照法律法規(guī)實施納稅義務(wù)。例如，企業(yè)在計算所納稅額的時候，進(jìn)行稅前扣除，一定要堅持稅法優(yōu)先的原則。比如，企業(yè)中實施的職工福利范圍，在我國的財務(wù)部和國稅函都設(shè)置了相關(guān)的規(guī)定，而且還存在一定的差異。針對這一點，國家稅務(wù)總局給出了明確的回答，企業(yè)在計算所得稅的時候，應(yīng)該按照國稅函的文件進(jìn)行計算和處理；企業(yè)的會計在進(jìn)行處理的過程中，應(yīng)該按照我國財政部財通的文件實施。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除的時候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時效性、可追性和一直性。例如，企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日到財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日這段時間內(nèi)所發(fā)生的涉及到稅前扣除的調(diào)整事項，包括會計政策、差錯和匯率變更等，都要保持一致。

二、特別納稅法中的獨立交易原則

（一）獨立交易原則

在轉(zhuǎn)讓定價稅制中，獨立交易原則具有核心地位，被世界各國普遍接受。新企業(yè)所得稅法中也把企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來對獨立交易原則的履行程度作為我國稅務(wù)機關(guān)調(diào)整稅收的一項標(biāo)尺，并且在新企業(yè)所得稅的實施條例中，針對獨立交易原則作出了新的解釋：“獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。”這一解釋，對獨立交易原則作出了更加準(zhǔn)確的表述，相對來說比較全面和簡潔。

（二）獨立交易中的調(diào)整對策

一般情況下，納稅人避稅的客觀驅(qū)動主要是因為世界各國企業(yè)所得稅的制度存在一定的差異。因為各國對稅務(wù)計算的方法和依據(jù)都不相同，所以納稅人很有可能會按照企業(yè)所需要的利益，在缺乏充分競爭的情況下，自行制定企業(yè)產(chǎn)品的價格，實現(xiàn)對產(chǎn)品利潤的轉(zhuǎn)移，逃避應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)堅持獨立交易原則的原理主要是，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所獲取的收入或者利潤水平，在可以進(jìn)行比較的情況下，與沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)交易所產(chǎn)生的收入或者利潤水平進(jìn)行對比。如果對比之后，兩者之間存在一定的差異，就說明因為存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，致使企業(yè)不能按照正常的市場交易和營業(yè)常規(guī)獲取應(yīng)得的經(jīng)濟收入或者利益，導(dǎo)致企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)繳納的稅收減少。針對這種情況，我國的稅務(wù)機關(guān)才有權(quán)對獨立交易原則進(jìn)行合理的調(diào)整。在稅務(wù)管理中，以獨立交易原則作為基礎(chǔ)，不斷的研究和發(fā)展出不同的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國企業(yè)在繳納所得稅中出現(xiàn)的問題，保證我國稅務(wù)管理工作的順利實施。稅務(wù)管理部門在調(diào)整稅務(wù)的過程中，應(yīng)該堅持一定的前提條件，包括企業(yè)的經(jīng)營管理不符合獨立交易原則和造成了一定的稅收后果。

三、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的合理方法

稅務(wù)機關(guān)在確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方開展的關(guān)聯(lián)貿(mào)易不符合獨立交易原則之后，應(yīng)該采取有效的措施，應(yīng)用合理的方法進(jìn)行及時的調(diào)整。為了保證我國稅務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，我國在新企業(yè)所得稅法中的實施條例中，列舉出了很多符合獨立交易原則的方法，并且對每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業(yè)所得稅法的實施條例中規(guī)定，符合獨立交易原則的方法有可比非受控價格法、成本加成法、利潤分割法、再銷售價格法和交易凈利潤法等。在新企業(yè)所得稅法中對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法進(jìn)行了新的規(guī)定，規(guī)范了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，增加了新的利潤交易調(diào)整方法，在一定程度上體現(xiàn)了“最優(yōu)法”的原則；針對不同的交易類型，設(shè)置了不同的定價轉(zhuǎn)讓調(diào)整方法。例如，再銷售價格法主要適用于企業(yè)的分銷商不會加工增值再銷售商品或者產(chǎn)品增加價值比較小的情況。

四、總結(jié)

我國是社會主義法治國家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規(guī)。在新的社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，出臺新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展實情，結(jié)合我國綜合發(fā)展的需要，按照一定的科學(xué)原則制定的，需要企業(yè)認(rèn)真的理解，根據(jù)新的法規(guī)，作出相應(yīng)的調(diào)整，才能適應(yīng)新的稅法要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]俞紅梅.淺析新所得稅法下特別納稅事項的調(diào)整[J].合作經(jīng)濟與科技，2008，28（05）：68-70.

篇2

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出如何稅前扣除，一直是納稅人普遍關(guān)注的問題。近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）。該文件下發(fā)后，其中涉及的幾個要點問題成了江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務(wù)熱線的咨詢熱點。對此，咨詢員作了詳細(xì)的解答。

一、稅前列支的借款金額比例是否提高。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。假如A公司注冊資本為1000萬元，則A公司從所有關(guān)聯(lián)方借款累計金額超過500萬元部分的利息支出，無論借款利息是否符合稅法規(guī)定的利率標(biāo)準(zhǔn)，都不得在稅前扣除。而財稅〔2008〕121號文件第一條第二款規(guī)定，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外（第二條規(guī)定在下文解釋），其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1。也就是說，非金融企業(yè)接受的需要支付利息的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資，只要不超過企業(yè)本身的權(quán)益性投資的2倍，其支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出可以按規(guī)定稅前扣除。假設(shè)A公司注冊資本為1000萬元，無其他公積金和未分配利潤，則A公司可以接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資為2000萬元，比原來的50%增加了4倍，其符合規(guī)定的利息支出可以稅前扣除。

二、符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方借款是否受比例限制。財稅〔2008〕121號文件第一條規(guī)定了金融企業(yè)和非金融企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的比例，但第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

對于第二條規(guī)定，有人認(rèn)為也應(yīng)該受第一條規(guī)定的比例限制，原因是為了防止支付利息的企業(yè)無限制地支付利息，從而抵消企業(yè)利潤，造成少繳納所得稅的現(xiàn)象，也就是防止資本弱化。咨詢員解釋道，文件的本意是，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資，只要符合第二條規(guī)定，是不受第一條比例限制的。《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。也就是說，關(guān)聯(lián)方之間的借款，無論是否在比例之內(nèi)，都要符合獨立交易原則。符合獨立交易原則的，則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。從另一個方面理解，在企業(yè)正常經(jīng)營需要借款的情況下，不一定非要規(guī)定企業(yè)只能從非關(guān)聯(lián)方借款，應(yīng)該也可以從關(guān)聯(lián)方借款，但只要符合獨立交易原則。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。如果企業(yè)在不需要借款的情況下，也向關(guān)聯(lián)方借款以此轉(zhuǎn)移利潤，則不符合營業(yè)常規(guī)，不符合獨立交易原則，其借款利息支出同樣不得稅前扣除。

三、實際稅負(fù)是否按實際執(zhí)行稅率判斷。財稅〔2008〕121號文件第二條規(guī)定，“或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除”。也就是說，不符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方借款利息支出，只要支付方企業(yè)的實際稅負(fù)低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其利息支出也不受比例限制，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。一般來說，企業(yè)不會這樣處理的，因為低稅負(fù)企業(yè)將利息支付給高稅負(fù)的企業(yè)，則高稅負(fù)的企業(yè)要比低稅負(fù)的企業(yè)多納稅。實際稅負(fù)即是單位在經(jīng)營過程當(dāng)中實際繳納的稅金與收入之比，它不是指理論稅負(fù)或名義執(zhí)行稅率的高低。如對于稅率高的企業(yè)，在虧損的情況下，則實際不需要繳納企業(yè)所得稅，其實際稅負(fù)就低；而稅率低的企業(yè)，在盈利時期其所得稅稅負(fù)就高于高稅率的虧損的企業(yè)。

篇3

關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方 利息支出 所得稅

■一、政策簡介

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的具體范圍進(jìn)行了明確,債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資;權(quán)益性投資采用的是會計準(zhǔn)則中的概念,其范圍包括投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤等。財稅[2008]121號又進(jìn)一步規(guī)定了企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例標(biāo)準(zhǔn):金融企業(yè)為5:1,其他企業(yè)為2:1。同時,財稅[2008]121號還規(guī)定了例外條款,即關(guān)聯(lián)方利息支出符合獨立交易原則或者借款企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除,此項例外條款類似于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)所提倡的“正常交易法”。

■二、案例

2008年1月1日,甲公司向同一集團的乙公司借款3000萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營,期限3年,年利率為10%,銀行同期貸款利率為8%,甲公司將2008年借款利息300萬元全部確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益,并且甲公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。甲公司的權(quán)益性投資為1000萬元,其所得稅稅負(fù)為25%,乙公司的所得稅稅負(fù)為15%,甲、乙兩公司均為境內(nèi)非金融企業(yè)。請計算甲公司可以在所得稅前扣除的借款利息并進(jìn)行相關(guān)分析。

■三、案例分析

1、交易獨立性分析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。在本案例中,甲公司無法提供稅法所要求的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)證明資料以證明此筆借款業(yè)務(wù)符合獨立交易原則。對于這類關(guān)聯(lián)交易,建議甲公司最好事先提請稅務(wù)機關(guān)對其關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)后達(dá)成預(yù)約定價安排,以避免業(yè)務(wù)發(fā)生后引起不必要的反避稅調(diào)查。

2、實際稅負(fù)的比較

甲公司實際稅負(fù)為25%,乙公司實際稅負(fù)15%,顯然,甲公司的實際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方乙公司的實際稅負(fù)。至此,甲公司無法證明其交易符合獨立性原則且其實際稅負(fù)高于乙公司。因此,甲公司關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除必將受到我國稅法的一系列限制。

3、借款金額的限定

根據(jù)財稅[2008]121號第一條第二款規(guī)定,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。在本案例中,甲公司為非金融企業(yè)且其權(quán)益性投資為1000萬元,其從關(guān)聯(lián)方乙公司借款所發(fā)生利息可稅前扣除的借款限額為2000萬元(1000萬×2)。除2000萬借款限額所產(chǎn)生的利息外,關(guān)聯(lián)借款中的另外1000萬所產(chǎn)生的借款利息100萬元不得稅前扣除。

4、借款利率的限定

在本案例中,實際支付的利息是按合同利率計算的,由此似乎得出結(jié)論:甲公司可稅前扣除的借款利息,其利率應(yīng)為合同約定利率10%。但是,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第二款規(guī)定:“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。” 根據(jù)此規(guī)定可知:甲公司支付的利息中只有按金融企業(yè)同期同類貸款利率8%計算的部分允許扣除,超過部分將不能在稅前扣除。兩個結(jié)論相互矛盾,到底應(yīng)該是8%還是10%?應(yīng)如何選擇?

在本案例中,僅根據(jù)稅法及條例別納稅調(diào)整條款及財稅[2008]121號的規(guī)定,就得出甲公司可稅前扣除利息的利率為10%是不恰當(dāng)?shù)?應(yīng)再結(jié)合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第二款的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確定,從而可以得出甲公司借款利息可在稅前扣除的利率標(biāo)準(zhǔn)為銀行同期同類貸款利率8%的結(jié)論。

■四、案例結(jié)論

通過上述分析可知,甲公司接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資,符合稅法規(guī)定的限額為2000萬元,符合稅法規(guī)定的利率標(biāo)準(zhǔn)為8%,于是可以得出結(jié)論:2008年甲公司可在稅前扣除的關(guān)聯(lián)方利息為160萬元,其余140萬元利息不得在2008年度稅前扣除,也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

■五、幾點思考

1、符合例外條款的關(guān)聯(lián)方利息支出能否全額扣除

財稅[2008]121號例外條款的內(nèi)容是:“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除”。根據(jù)這一規(guī)定,只要交易符合獨立性原則或?qū)嶋H稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際發(fā)生的利息支出就可以稅前扣除。符合財稅[2008]121號例外條款的關(guān)聯(lián)方利息支出應(yīng)遵循“憑票、據(jù)實、限額” 扣除原則。

2、實際稅負(fù)=實際稅率

由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠,其中:減免稅優(yōu)惠和抵免所得稅優(yōu)惠,均會造成實際應(yīng)納所得稅額小于應(yīng)納所得稅額,致使實際稅負(fù)與實際稅率相背離。若實際應(yīng)納所得稅額等于應(yīng)納所得稅額,則實際稅負(fù)等于實際稅率;若實際應(yīng)納所得稅額小于應(yīng)納所得稅額,則實際稅負(fù)小于實際稅率。因此,實際稅負(fù)不是實際稅率,兩者不能等同使用。

3、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息是否受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例限制

假設(shè)甲、乙兩公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,則甲公司的借款利息扣除不適用財稅[2008]121號文件,不受債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例限制,只要取得發(fā)票并且利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率,其實際發(fā)生的借款利息支出即可全額扣除。

篇4

關(guān)鍵詞：避稅 反避稅 應(yīng)對措施

2013年9月份第一次在國家元首級的國際峰會（G20圣彼得堡峰會）上將稅收問題作為重要議題，顯示出稅收問題以及反避稅問題已經(jīng)成為國際政治經(jīng)濟交流與合作的核心話題。從法學(xué)的角度看，避稅行為雖不直接違法，但它違反稅法的立法原理，是與政府的稅收政策導(dǎo)向相悖的，各國政府有必要采取各種積極手段，對避稅行為加以防范和制止。中國政府一直對反避稅工作非常重視，尤其自2008年內(nèi)外資統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）實施之后更是從完善立法、制度安排、強化管理、人才培養(yǎng)、加強國際合作等各個方面積極推進(jìn)，成果顯著。

由于跨國納稅人多采取轉(zhuǎn)讓定價、國際避稅地、資本弱化等多種方法進(jìn)行避稅安排，本文就重點介紹中國政府采取的應(yīng)對性措施和實務(wù)操作重點。

一、針對轉(zhuǎn)讓定價避稅的應(yīng)對措施

（一）事后進(jìn)行特別納稅調(diào)整

1.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整原則

（1）獨立交易原則。

中國稅法規(guī)定了關(guān)聯(lián)方交易如不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

稅法明確了關(guān)聯(lián)交易需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的前提：一是不符合獨立交易原則；二是造成了稅收后果，即減少了企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額。如果某項交易不符合獨立交易原則，但是沒有減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，就不具有任何稅收意義，更談不上進(jìn)行稅收調(diào)整的問題。

（2）具體執(zhí)法依據(jù)。

除遵循企業(yè)所得稅法及其實施條例等上位法以外， 實務(wù)中還需遵循國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)【2009】2號）（以下簡稱國稅發(fā)【2009】2號文件）和《關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】188號）、《特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（試行） 》（國稅發(fā)【2012】13號）以及《特別納稅調(diào)整重要案件會審工作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)【2012】16號）等規(guī)范性文件的具體要求。

2.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法

（1）傳統(tǒng)的調(diào)整方法

傳統(tǒng)方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法和利潤分割法。

（2）中國政府的創(chuàng)新方法

據(jù)國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司領(lǐng)導(dǎo)介紹，自2005年中國稅務(wù)總局建立起反避稅立、結(jié)案系統(tǒng)后，加大了反避稅調(diào)查力度，很好的震懾了企業(yè)。同時應(yīng)對中國經(jīng)濟發(fā)展，稅務(wù)當(dāng)局也在積極研究如何有效創(chuàng)新特別納稅調(diào)整方法，例如單一功能企業(yè)不允許虧損、利潤分割和成本分?jǐn)倳r考慮成本節(jié)約和市場溢價等中國市場特有因素。隨著調(diào)查力度加大和調(diào)整方法的創(chuàng)新，近年來中國反避稅案件的查補稅額、重大案件數(shù)量及補稅金額呈現(xiàn)不斷擴大的明顯趨勢。

（二）事前進(jìn)行預(yù)約定價安排

1.預(yù)約定價制度

中國稅法規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。 預(yù)約定價對企業(yè)最大的好處就是免除事后稅務(wù)機關(guān)對其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，增加未來期間納稅的確定性，減少稅收風(fēng)險。

2.適用企業(yè)條件

國稅發(fā)【2009】2號文件規(guī)定只有同時滿足以下條件的企業(yè)方適用預(yù)約定價安排，即年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以上、依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)、按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

3.取得的成效

自2005年～2012年我國共簽署85個預(yù)約定價安排。其中，單邊56個，雙邊29個。2012年我國簽署了9個雙邊預(yù)約定價安排，數(shù)量超過以往任何年度，也遠(yuǎn)超過同年單邊簽署數(shù)量，說明納稅人和中國稅務(wù)當(dāng)局都更加重視雙邊預(yù)約定價安排，希望通過雙邊協(xié)議解決在兩個國家的轉(zhuǎn)讓定價問題，防止和避免國際雙重征稅。

二、針對避稅地避稅的應(yīng)對措施

（一）對避稅地的界定

中國稅法規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

其中，稅法所稱控制是遵循實質(zhì)重于形式原則進(jìn)行判定，實際稅負(fù)明顯低于本法規(guī)定稅率水平是指低于中國企業(yè)所得稅法定稅率一半稅率的國家和地區(qū)，實際工作中可依上述規(guī)定加以判定。

（二）例外條款

中國稅法規(guī)定，如中國居民企業(yè)股東能提供證明其控制的外國企業(yè)非設(shè)置在避稅地地區(qū)或主要從事生產(chǎn)經(jīng)營等積極經(jīng)營所得或年度會計利潤較低則可免于反避稅調(diào)整。

為了避免列示避稅地“黑名單”所導(dǎo)致的列舉不全或引起不必要的一些爭議，中國稅務(wù)當(dāng)局采取了列舉“白名單”的做法，在《關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負(fù)的通知》（國稅函[2009]37號）文件中明確企業(yè)所得稅稅率高于中國稅法規(guī)定稅率的國家和地區(qū)，包括諸如美國、英國、法國、德國等發(fā)達(dá)國家，也包括印度、南非等金磚國家，中國居民企業(yè)或居民個人提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在名單所列國家或地區(qū)的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，歸屬為中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。同時財稅【2009】125號文件附件中也列舉了部分法定稅率明顯高于中國的境外所得來源國（地區(qū)）名單，以方便企業(yè)所得稅征管工作。

三、針對資本弱化的應(yīng)對措施

各國的資本弱化稅制一般都在所得稅或公司稅法中，比較通行的預(yù)防措施有兩個：一是對支付的利息運用“正常交易原則”，二是實行固定比率方法，即對債務(wù)資本對權(quán)益資本的最高比率加以限制。中國國稅總局 在《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）文件中明確規(guī)定了企業(yè)股東注冊資本未繳足部分對應(yīng)的企業(yè)貸款利息額不得稅前扣除，就是防范企業(yè)利用資本弱化避稅的一種反避稅措施。

（一）獨立交易規(guī)則

企業(yè)向關(guān)聯(lián)方收支的利息，應(yīng)按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系、非受控和獨立的企業(yè)間的正常利率水平支付利息。凡不按照獨立企業(yè)原則提高利率、多支付利息、轉(zhuǎn)移利潤的，稅務(wù)機關(guān)將把利息視為股息，按照股息的規(guī)定征收所得稅。

（二）固定比率方法（安全港規(guī)則）

各國一般都在稅收上對債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例進(jìn)行限制，如果公司債務(wù)對股本的比率在稅法規(guī)定的固定比率之內(nèi)，則債務(wù)的利息支出允許在稅前扣除；如果公司債務(wù)對股本的比率超過稅法規(guī)定的固定比率，則超過固定比率部分的債務(wù)利息支出不允許在稅前扣除，并將超過固定比率部分的債務(wù)利息視同股息征收所得稅。

據(jù)總局國際稅務(wù)司介紹，各國規(guī)定的固定比率有高有低，法國、美國規(guī)定為1.5：l；葡萄牙、澳大利亞規(guī)定為2：1；德國、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國、西班牙等國規(guī)定為3：1；荷蘭規(guī)定為6：1。中國稅法規(guī)定的固定比例是金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

當(dāng)然，如果企業(yè)能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

四、一般反避稅應(yīng)對措施

中國稅法規(guī)定的“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整” 這一條款給予了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收管理的必要法律依據(jù)，今后只要企業(yè)在運作上不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)發(fā)起反避稅調(diào)查。

（一）理解“不具有合理的商業(yè)目的”

主要指違背立法意圖，“以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”，一般說來，應(yīng)滿足以下三個條件：一是必須存在一個或一系列人為規(guī)劃的安排。二是企業(yè)從該安排中獲取了“稅收利益”，即減少了企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額。三是企業(yè)將獲取稅收利益作為其從事某安排的唯一或主要目的。

（二）理解“合理商業(yè)目的”

像美國這樣反避稅比較先進(jìn)的國家采用的是判例法，合理商業(yè)目的可以通過以前的案例來判斷。中國還不具備這樣的法律條件和實踐經(jīng)驗，如何認(rèn)定合理商業(yè)目的只能有待稅務(wù)機關(guān)在今后執(zhí)法中進(jìn)一步具體分析。

因此，針對存在濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、其他不具有合理商業(yè)目的的安排等形式避稅安排的企業(yè)，中國稅務(wù)機關(guān)將按照實質(zhì)重于形式原則進(jìn)行審核，相應(yīng)啟動一般反避稅調(diào)查。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃立新 陳 孫紅梅，中國稅務(wù)報，2013年10月9日B1版

[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

篇5

〔關(guān)鍵詞〕 無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓定價，稅收政策，問題，政策建議

〔中圖分類號〕F812 〔文獻(xiàn)標(biāo)識碼〕A 〔文章編號〕1004-4175（2012）05-0059-03

一、引言

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價是各國稅收管理必然涉及的重要問題，是企業(yè)集團成員間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的內(nèi)部定價機制。2011年，我國新批設(shè)立的外商投資企業(yè)達(dá)27112家，由跨國公司帶來的外商直接投資（FDI）達(dá)1160.11億美元，連續(xù)10年成為世界第一大資金引進(jìn)國。然而這些閃光的數(shù)字背后卻是另一番景象：近六成外企長期處于虧損狀態(tài)，年虧損額逾1300億元（其中約2/3為非正常虧損），通過轉(zhuǎn)讓定價避稅造成的稅收流失達(dá)300億元。完善無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅收政策，可以避免在華外資企業(yè)“虛假虧損”，體現(xiàn)稅收的國民待遇原則。優(yōu)化無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅收政策，還可以保證我國的稅收利益，確保中外合資雙方競爭公平和收入公平。

本文在比較不同交易方式下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價納稅規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價發(fā)展現(xiàn)狀和問題，重點考察三個主要方面：無形資產(chǎn)的范圍、獨立交易原則和無形資產(chǎn)預(yù)約定價安排；在立足于現(xiàn)實國情的基礎(chǔ)上，結(jié)合各國稅收管理經(jīng)驗，提出優(yōu)化我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制的對策與建議，主要包括：無形資產(chǎn)預(yù)約定價安排與事后調(diào)整雙軌并行，建立無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價反避稅系統(tǒng)，規(guī)范“走出去”企業(yè)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價。

二、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅收政策存在的問題

（一）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作進(jìn)展迅速但政策規(guī)范性欠佳。我國稅收管理當(dāng)局在轉(zhuǎn)讓定價反避稅方面的進(jìn)展迅速，英國《轉(zhuǎn)讓定價周刊》的世界前10名轉(zhuǎn)讓定價制度較嚴(yán)格的國家中，我國從2007年的第8位上升到2010年的第3位，僅次于日本和印度。但從表1可以發(fā)現(xiàn)，目前我國尚未形成專門的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制規(guī)范體系，導(dǎo)致無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅收政策的規(guī)范性和可操作性不強。

（二）無形資產(chǎn)的范圍不全面且缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。與經(jīng)合組織國家（OECD）將無形資產(chǎn)加以類型劃分的做法不同 〔1 〕，我國采用正列舉方式界定其范圍①。雖然國稅函〔2011〕167號文件提出“營銷型無形資產(chǎn)”的概念，強調(diào)我國享有跨國公司在華新增的營銷型無形資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權(quán)，更新了無形資產(chǎn)的范圍。然而，如何判斷營銷活動是否創(chuàng)設(shè)或提升了某項營銷型無形資產(chǎn)的價值，以及如何量化該價值，存在高度的事實依附性。另外，對于土地使用權(quán)這一具有中國特色的無形資產(chǎn)，國際上普遍認(rèn)定為固定資產(chǎn)，我國應(yīng)如何處理這種中外差異？地段較好的土地使用權(quán)將有可能升值，對于巨額增值，是否需要進(jìn)行利潤分割？這些問題如果不能達(dá)成共識性判別標(biāo)準(zhǔn)，難免會導(dǎo)致不必要的稅務(wù)爭端。

（三）獨立交易原則（ALP）應(yīng)用困難。獨立交易原則要求無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格須參照可比企業(yè)相同交易下的價格。在現(xiàn)時的中國，獨立交易原則是稅務(wù)機關(guān)唯一認(rèn)可的原則，也是轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心準(zhǔn)則。然而，由于無形資產(chǎn)的排他性和獨占性，導(dǎo)致現(xiàn)實中難以找到允當(dāng)?shù)牡谌浇灰變r格。獨立交易原則的具體應(yīng)用困難主要表現(xiàn)為：

1.成本分?jǐn)倕f(xié)議（CCA）的調(diào)整不明確。成本分?jǐn)倕f(xié)議作為一種無形資產(chǎn)分散性所有權(quán)的體現(xiàn)，通過將預(yù)期收益與相應(yīng)成本支出匹配，試圖解決無形資產(chǎn)的跨國共同所有權(quán)問題，以避免重復(fù)征稅。當(dāng)參與方獲得的實際所有權(quán)收益與成本分?jǐn)偙壤恢聲r，無需支付特許權(quán)使用費及其他報酬。我國企業(yè)所得稅法第41條規(guī)定，“按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。”由于我國采用的是預(yù)期收益分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，獨立交易原則的應(yīng)用困難在于，須針對研發(fā)進(jìn)度和變化，不斷調(diào)整預(yù)期收益與實際收益的差異。我國當(dāng)前并未明確如何調(diào)整，只是規(guī)定“不符合獨立交易原則的自行分?jǐn)偝杀静挥杩鄢保@可能造成研發(fā)成本的不合理扣除，加上CCA可免去10%的預(yù)提所得稅和5%的營業(yè)稅這一有利條件，CCA很可能成為跨國公司在華避稅的新工具。

2.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格難以確定。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的確定方法如表2所示，在運用順序上，OECD國家將比較利潤法作為不能使用比較價格法時的“最后方法”。相比較而言，美國采用最佳方法原則的做法，更為靈活務(wù)實。在如何證明獨立交易問題上，我國目前的三種定價方法均存在一定困難。首先，成本加成法作為最常用的方法，主要考慮到在華外資企業(yè)大多為制造型企業(yè)的現(xiàn)實。但是成本基礎(chǔ)上產(chǎn)生的利潤水平，與企業(yè)營銷活動應(yīng)該取得的收益，往往不相匹配。其次，應(yīng)用可比非受控價格法過程中，難以從本土企業(yè)找到可比對象和交易數(shù)據(jù)。最后，利潤分割法作為國際上公認(rèn)的最適合確定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的方法，與前兩種方法相比，用來評價各關(guān)聯(lián)企業(yè)對受控交易貢獻(xiàn)價值的外部市場數(shù)據(jù)，與交易本身的聯(lián)系不夠緊密，這在一定程度上有違可比分析的初衷。

3.“二次調(diào)整”難以執(zhí)行。為遵循獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)在某種程度上仍愿意延續(xù)國稅函〔2006〕901號文件，要求企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整后，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。事實上，這種做法是值得商榷的。一是稅務(wù)機關(guān)往往只重視如何將稅款補繳入庫，而忽略賬務(wù)調(diào)整。二是將轉(zhuǎn)移出去的利潤調(diào)轉(zhuǎn)回來時，面臨重復(fù)征稅的風(fēng)險。三是境內(nèi)企業(yè)將查補的所得稅直接沖減未分配利潤的做法，可能會形成新的虧損或擴大既有虧損，而虧損額則會向以后年度遞延結(jié)轉(zhuǎn)。對外資企業(yè)來說，中方的利益難以保證，容易助長轉(zhuǎn)讓定價避稅的趨勢。

（四）預(yù)約定價安排（APA）的應(yīng)用有局限性。APA通過事先將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所涉及的定價方法向稅務(wù)機關(guān)報告，并達(dá)成一致協(xié)議，作為計征所得稅的依據(jù)。如果稅務(wù)機關(guān)在事前審查中認(rèn)可這一轉(zhuǎn)讓定價是符合獨立交易原則的，即可避免事后的審查與調(diào)整。這種做法維護(hù)了國家的稅收利益，也控制了企業(yè)被調(diào)查或被重復(fù)征稅的風(fēng)險。隨著我國內(nèi)地和香港關(guān)于APA相關(guān)文件的相繼出臺，無形資產(chǎn)預(yù)約定價安排逐漸流行。與2009年相比，2010年受理和達(dá)成無形資產(chǎn)預(yù)約定價安排的數(shù)量均有所上升，雙邊預(yù)約定價安排也達(dá)到22個。

對于無形資產(chǎn)預(yù)約定價安排，顯著的缺點是適用對象的局限性：申請者須同時滿足三個條件②，APA評審程序多而繁，成本過高，故而只有大中型的跨國公司才可能選擇無形資產(chǎn)預(yù)約定價安排。

三、完善無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅收政策的建議

（一）無形資產(chǎn)預(yù)約定價安排與事后調(diào)整雙軌并行。稅務(wù)機關(guān)可以向大型跨國公司推廣無形資產(chǎn)預(yù)約定價安排，同時致力于提升服務(wù)質(zhì)量，具體包括精簡程序，提升業(yè)務(wù)能力、加強保密性等方面。同時，還可以在稅務(wù)管理過程中引入事后調(diào)整制度。具體操作要點如下：

1.成本分?jǐn)倕f(xié)議的調(diào)整門檻問題。可以借鑒美國的做法，如果CCA的任一參與方在某時期內(nèi)實際收益高于或低于預(yù)期收益的20%以上，則不僅需要按照實際收益比例對當(dāng)期或未來期間各方承擔(dān)的成本份額進(jìn)行調(diào)整，而且該調(diào)整具有相應(yīng)的追溯力。同時，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)關(guān)注成本分?jǐn)倕f(xié)議（CCA）引發(fā)的其他稅務(wù)問題，如CCA對于技術(shù)研發(fā)費加計扣除的影響、CCA的營業(yè)稅、預(yù)提所得稅的征收管理等。

2.轉(zhuǎn)讓合同的定期調(diào)整問題。也可參考美國的經(jīng)驗，如果無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同超過1年，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求跨國公司在以后的每一納稅年度對原價格進(jìn)行調(diào)整。一般來說，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費應(yīng)隨時間增加而逐漸減少，因為中方很可能因營銷功能的履行、風(fēng)險分擔(dān)的不斷變化產(chǎn)生新的營銷型無形資產(chǎn)，享有一定的價值回報。至于如何量化推廣策劃等方式的營銷型無形資產(chǎn)，可以考慮采用超額利潤分割法③。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求無形資產(chǎn)交易合同對營銷功能的履行、風(fēng)險承擔(dān)做出具體規(guī)定，并提供詳細(xì)完整的證明文件。

3.“二次調(diào)整”的問題。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整后，需要集團內(nèi)其他實體依據(jù)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的內(nèi)容，進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整；然后將其賬務(wù)還原成“假設(shè)企業(yè)從一開始就遵循了獨立交易原則”的狀態(tài)。賬務(wù)調(diào)整中，要求納稅人按照轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的結(jié)果，對各被調(diào)整年度分別建立帶息的關(guān)聯(lián)應(yīng)收或應(yīng)付賬務(wù)記錄。如果二次調(diào)整涉及在中方的股息，可以選擇股息抵消的方式。因二次調(diào)整引致的預(yù)提稅，也可以申請稅收抵免。

（二）建立無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價反避稅系統(tǒng)。對于避稅處罰問題，當(dāng)前存在一種隱憂：較為嚴(yán)格的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制，可能會影響招商引資環(huán)境。其實不然，監(jiān)管者的嚴(yán)厲懲戒，有助于保證穩(wěn)定的稅收收入。在發(fā)達(dá)經(jīng)濟體中，利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價避稅的懲罰也是相當(dāng)嚴(yán)厲的。比如英國對IBM的特許權(quán)使用費進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)英方公司單方面將特許權(quán)使用費從其銷售額的8%調(diào)整到12%，造成英方虧損。英國稅務(wù)當(dāng)局要求IBM支付7億英鎊的罰金 〔2 〕。考慮具體國情，有必要實行鼓勵外資向中國轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策。同時，參照國際經(jīng)驗制定具體的罰則：對避稅動機強烈的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價行為予以嚴(yán)厲處罰；對于因經(jīng)營管理目標(biāo)引致的避稅行為，如能提供合理說明，則可考慮不予處罰。

（三）規(guī)范“走出去”企業(yè)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價。在鼓勵國內(nèi)企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略引導(dǎo)下，首先，應(yīng)重點關(guān)注哪些“走出去”企業(yè)適用于轉(zhuǎn)讓定價條款，督促其及時報送關(guān)聯(lián)企業(yè)申報表，若逃避稅款給予相應(yīng)處罰。其次，鼓勵法人投資和研發(fā)活動。譬如，設(shè)立中國企業(yè)自海外收取的特許權(quán)使用費免稅等優(yōu)惠措施，鼓勵中國企業(yè)創(chuàng)新并擴展其技術(shù)影響力（可借鑒日本的做法，設(shè)立科技產(chǎn)業(yè)海外所得特別扣除）。最后，由于當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)在處理境外投資經(jīng)營涉稅事項方面，缺乏足夠的工作經(jīng)驗，故而需要強化“走出去”企業(yè)涉稅處理案例庫的建設(shè)，為今后類似情況的處理提供有價值的參照。

注 釋：

① 《企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用的范圍，包括土地使用權(quán)、版權(quán)、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

②《征管法實施細(xì)則》第53條、《企業(yè)所得稅法》第42條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第113條及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》規(guī)定：企業(yè)須同時滿足年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上，依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)，按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料三個條件方可申請預(yù)約定價安排。

③超額利潤分割法是指按兩個步驟（即先按正常貢獻(xiàn)分配收入，后分配超額利潤）進(jìn)行合并營業(yè)利潤或虧損的分割。

參考文獻(xiàn)：