序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇停車場(chǎng)的賬務(wù)處理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

1 固定資產(chǎn)核算涉及的主要會(huì)計(jì)科目

1. 1 固定資產(chǎn)核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。一級(jí)明細(xì)科目是房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

1. 2 累計(jì)折舊核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。一級(jí)明細(xì)科目是房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

1. 3 在建工程核算醫(yī)院在建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。按照具體的工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（注：應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的改、擴(kuò)建和修繕支出，才通過在建工程科目核算。）

1. 4 固定資產(chǎn)清理本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。一級(jí)明細(xì)科目是處置資產(chǎn)凈額、處置凈收入。

1. 5 待沖基金本科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存時(shí)予以沖減的基金。一級(jí)明細(xì)科目是待沖財(cái)政基金、待沖科教項(xiàng)目基金，按購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或材料、藥品分別設(shè)置核算項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

1. 6 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出本科目核算醫(yī)院本期使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助（包括當(dāng)年取得的財(cái)政補(bǔ)助和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的財(cái)政補(bǔ)助）發(fā)生的支出。與制度中的醫(yī)療收入與醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等權(quán)益類科目不同，本科目實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則。明細(xì)科目按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2 固定資產(chǎn)核算案例

2. 1 固定資產(chǎn)的取得

2. 1. 1 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

例：（1）1月30日，醫(yī)院購(gòu)入麻醉機(jī)一臺(tái)價(jià)款50萬元，其中財(cái)政撥款醫(yī)療衛(wèi)生專項(xiàng)資金20萬元，自籌資金30萬元。設(shè)備已驗(yàn)收合格，手術(shù)室已經(jīng)辦理領(lǐng)用手續(xù)，尚未支付貨款。

借：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 500000

貸：待沖基金――待沖財(cái)政資金 200000

應(yīng)付賬款 300000

（2）2月5日，依據(jù)設(shè)備采購(gòu)合同用銀行存款支付上述設(shè)備貨款45萬元，質(zhì)保金5萬元，半年后支付。

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出――醫(yī)療衛(wèi)生（項(xiàng)目名稱） 200000

應(yīng)付賬款 250000

貸：銀行存款 450000

注：根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)支出的核算應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，即以實(shí)際付款作為支出實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)。因此用財(cái)政專項(xiàng)資金購(gòu)置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在付款時(shí)才能確認(rèn)財(cái)政專項(xiàng)支出。

2. 1. 2 無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

例：衛(wèi)生局無償撥入多功能監(jiān)護(hù)儀5臺(tái)，共計(jì)80萬元。

借：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 800000

貸：其他收入――捐贈(zèng)收入 800000

2. 1. 3 固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建

例：（1）醫(yī)院對(duì)原有的停車場(chǎng)進(jìn)行擴(kuò)建，停車場(chǎng)的原值為60萬元，已計(jì)提折舊20萬元。

借：在建工程――停車場(chǎng)擴(kuò)建工程 400000

累計(jì)折舊――房屋及建筑物 200000

貸：固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 600000

（2）2個(gè)月后擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，擴(kuò)建費(fèi)用60萬元。

借：在建工程――停車場(chǎng)擴(kuò)建工程 600000

貸：銀行存款 600000

借：固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 1000000

貸：在建工程――停車場(chǎng)擴(kuò)建工程 1000000

2. 2 按月計(jì)提折舊

（單位：萬元）

房屋及建筑物

專用設(shè)備

一般設(shè)備

其他固定資產(chǎn)

合計(jì)

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

160

220

20

45

445

管理費(fèi)用

30

50

20

100

待沖基金

5

5

合計(jì)

190

225

70

65

550

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本――固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 4450000

管理費(fèi)用――固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1000000

待沖基金――待沖財(cái)政基金 50000

貸：累計(jì)

折舊――房屋及建筑物 1900000

――專用設(shè)備 2250000

――一般設(shè)備 700000

――其他固定資產(chǎn) 650000

2. 3 固定資產(chǎn)的處置

2. 3. 1 報(bào)廢固定資產(chǎn)

例：醫(yī)院報(bào)廢專用設(shè)備一批原值120萬元，已計(jì)提折舊115萬元，待沖基金余額為1萬元。

借：固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額 40000

累計(jì)折舊――專用設(shè)備 1150000

待沖基金――待沖財(cái)政基金 10000

貸：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 1200000

2. 3. 2 出售已報(bào)廢的固定資產(chǎn)

例：銀行收到出售上述報(bào)廢的固定資產(chǎn)變價(jià)收入1萬元，現(xiàn)金支出報(bào)廢資產(chǎn)處置費(fèi)用0. 2萬元。

借：銀行存款 10000

貸：固定資產(chǎn)清理――處置凈收入 10000

借：固定資產(chǎn)清理――處置凈收入 2000

貸：現(xiàn)金 2000

2. 3. 3 結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢資產(chǎn)凈值

借：固定資產(chǎn)――處置凈收入 8000

貸：其他收入 8000

篇2

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算，信息服務(wù)平臺(tái)，二級(jí)核算

物業(yè)管理是隨著房地產(chǎn)的發(fā)展而出現(xiàn)的派生物，房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理以建設(shè)開發(fā)物業(yè)為主，而物業(yè)管理以物業(yè)的保養(yǎng)、維護(hù)、綠化以及對(duì)業(yè)主服務(wù)等方面。其會(huì)計(jì)核算既需要遵循《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，也需要以各地《物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定》等為依據(jù)，提供財(cái)務(wù)信息。

一、物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用和代收款項(xiàng)的核算。其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有物業(yè)管理費(fèi)收入、保潔費(fèi)收入、房屋出租收入、相關(guān)體育娛樂設(shè)施收入、停車場(chǎng)收入等，其他業(yè)務(wù)收入有外接工程收入、相關(guān)手續(xù)費(fèi)收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。物業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用的核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用的核算，營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容與營(yíng)業(yè)收入相配比，為提供各項(xiàng)物業(yè)服務(wù)而承擔(dān)的各種成本支出，分為直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他間接費(fèi)用；期間費(fèi)用主要是包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，與其他行業(yè)企業(yè)核算方式一致，手續(xù)費(fèi)、利息支出、現(xiàn)金折扣和匯兌損益都在財(cái)務(wù)費(fèi)用反映，其余費(fèi)用通過管理費(fèi)用科目進(jìn)行核算。代收款項(xiàng)的核算主要在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“代收款項(xiàng)”的明細(xì)科目，核算物業(yè)企業(yè)收取的如公共事業(yè)水電費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施的初裝費(fèi)以及為所有權(quán)人代收的房租等款項(xiàng)，按代收代付的種類設(shè)置明細(xì)與往來單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

在核算過程中主要通過對(duì)審核無誤的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄，登記記賬憑證、科目匯總表和總分類賬，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄、計(jì)算和分析物業(yè)企業(yè)各核算單位和核算項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

會(huì)計(jì)核算一直是物業(yè)企業(yè)管理工作的核心和難點(diǎn)，但物業(yè)企業(yè)發(fā)展時(shí)間短、認(rèn)識(shí)不足，造成其會(huì)計(jì)核算的整體水平不高。

1、會(huì)計(jì)管理工作基礎(chǔ)薄弱。在物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，憑證環(huán)節(jié)存在原始憑證真實(shí)性缺失、會(huì)計(jì)手續(xù)不完備、不合格會(huì)計(jì)資料入賬、重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏對(duì)應(yīng)的合同和協(xié)議、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用不當(dāng)?shù)葐栴}；在賬表環(huán)節(jié)存在賬簿混亂、摘要信息不準(zhǔn)確、不能正確劃分資本性支出和收益性支出等問題；制度環(huán)節(jié)存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、財(cái)產(chǎn)物資定期盤點(diǎn)清查等制度未建立或者為得到有效執(zhí)行，這些現(xiàn)象導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作的不規(guī)范，造成會(huì)計(jì)信息的失真，影響相關(guān)信息使用者的決策。

2、會(huì)計(jì)核算方法落后。仍然有相當(dāng)數(shù)量的物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算采用的是手工賬務(wù)處理方式，甚至包括對(duì)會(huì)計(jì)原始資料的搜集、處理以及分析都是采用人工的方式，所有和會(huì)計(jì)有關(guān)的工作全部由單一的財(cái)務(wù)部門來完成，其余部門參與的程度很低，這種情況既造成了核算效率的低下，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

3、會(huì)計(jì)核算從業(yè)人員素質(zhì)不高。很多物業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來自于建造物業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部職工家屬或者物業(yè)企業(yè)其他崗位的轉(zhuǎn)崗，具備專門會(huì)計(jì)知識(shí)背景的不多，而其來自于集團(tuán)內(nèi)部的背景，對(duì)工作的認(rèn)可度和責(zé)任感不高，會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的成本；即使從高校招聘引進(jìn)的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生，也存在對(duì)物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算了解過少，難以適應(yīng)工作要求。

4、會(huì)計(jì)核算方式單一。目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都由其財(cái)務(wù)部門集中完成，其他部門沒有進(jìn)行成本費(fèi)用核算，至多設(shè)置了一個(gè)收支日記賬，沒有分項(xiàng)目、分類別進(jìn)行明細(xì)分類賬和輔助賬的設(shè)置，這些工作最后都由財(cái)務(wù)部門一并完成，受理解和實(shí)現(xiàn)所限，無法提供準(zhǔn)確的信息來滿足企業(yè)各層次的管理需要。

5、報(bào)表設(shè)置不合理。依據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，物業(yè)對(duì)外提供的報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，對(duì)于物業(yè)管理多層次的內(nèi)部管理來說過于簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理需要了解各樓棟維修基金的使用情況、物業(yè)費(fèi)收繳情況、業(yè)主相關(guān)信息以及各項(xiàng)目成本費(fèi)用支出情況等，需要的時(shí)候再進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，無法保障物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部日常管理。

三、物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算完善建議

物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作存在的上述問題，必須從制度、人員、方法等方面進(jìn)行改善，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為內(nèi)部日常管理提供服務(wù)。

1、規(guī)范會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作。物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，建立和完善相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，如建賬流程制度、憑證審核記賬制度、成本核算制度和內(nèi)部控制制度等，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，加強(qiáng)事前監(jiān)督，通過一系列的制度規(guī)范來保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2、創(chuàng)建會(huì)計(jì)信息核算和服務(wù)平臺(tái)。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入信息化社會(huì)，手工會(huì)計(jì)核算已經(jīng)無法跟上信息時(shí)代的發(fā)展，也不滿足物業(yè)企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)的要求，只有構(gòu)建會(huì)計(jì)信息核算和服務(wù)平臺(tái)，實(shí)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理的反饋分析，其他部門獨(dú)立進(jìn)行信息存儲(chǔ)和信息傳遞，通過高效快捷的平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)物業(yè)企業(yè)的監(jiān)督和管理提供幫助，也能有效的提高物業(yè)服務(wù)的工作效率和業(yè)主的滿意度，實(shí)現(xiàn)雙贏發(fā)展。

3、加強(qiáng)從業(yè)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)。對(duì)于歷史遺留問題人員不適合會(huì)計(jì)核算崗位的采用轉(zhuǎn)崗的方式，不能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)崗的應(yīng)加強(qiáng)其后續(xù)教育，不但培養(yǎng)其會(huì)計(jì)核算的專業(yè)知識(shí)，也需要培養(yǎng)其思想意識(shí)和責(zé)任感；加強(qiáng)外部專業(yè)人員的招聘，招聘具有物業(yè)企業(yè)一線財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員，校園招聘中招聘物業(yè)管理專業(yè)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書或者助理會(huì)計(jì)師證書的畢業(yè)生，提高從業(yè)人員的素質(zhì)和素養(yǎng)，保障會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

4、實(shí)行二級(jí)核算管理制度。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，提高服務(wù)的質(zhì)量，應(yīng)在內(nèi)部實(shí)行二級(jí)核算管理制度。提高除財(cái)務(wù)部門以外的其他部門對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的參與程度，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以滿足多層次的管理需要。

5、提供合適的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于物業(yè)企業(yè)日常的管理決策至關(guān)重要，應(yīng)該結(jié)合物業(yè)企業(yè)的實(shí)際需求，提供諸如物業(yè)費(fèi)收繳細(xì)目表、成本費(fèi)用支出明細(xì)表和維修基金使用明細(xì)表等管理用報(bào)表，提升物業(yè)企業(yè)的管理水平。

物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供的信息應(yīng)該滿足多方利益相關(guān)者的需要，目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍然存在上述問題，只有不斷分析完善，才能促進(jìn)物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

篇3

我公司是增值稅一般納稅人，由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后準(zhǔn)予抵扣，這種情況怎么做會(huì)計(jì)處理？（浙江省 劉靜）

在線專家：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)公告）規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

針對(duì)這種情況，可以根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2000]5號(hào)）中的會(huì)計(jì)處理原則，可分以下幾種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.購(gòu)進(jìn)貨物

（1）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物尚未使用，或雖使用，但是產(chǎn)品尚未形成銷售收入，則沖減存貨的成本，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“存貨―原材料”、“存貨―在產(chǎn)品”、“存貨―產(chǎn)成品”等科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物已經(jīng)使用，并在以前年度形成對(duì)外銷售收入，則對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；

（3）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物已經(jīng)使用，并在審批獲準(zhǔn)年度形成對(duì)外銷售，則對(duì)當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

2.接受應(yīng)稅勞務(wù)

（1）如果是在審批獲準(zhǔn)年度的以前年度接受應(yīng)稅勞務(wù)，則對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度接受應(yīng)稅勞務(wù)，則對(duì)當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

3.2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的符合進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣條件的固定資產(chǎn)

（1）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購(gòu)的資產(chǎn)尚未交付使用，則應(yīng)沖減在建工程的成本，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“在建工程”科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購(gòu)的資產(chǎn)已在當(dāng)年交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，沖減多計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；

（3）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購(gòu)的資產(chǎn)已在以前年度交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，沖減多計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

外聘講師個(gè)稅企業(yè)所得稅稅前扣除

我單位外聘老師進(jìn)行企業(yè)稅收政策內(nèi)訓(xùn)，約定講課費(fèi)凈額3000元。請(qǐng)問該如何操作才能將單位代繳的講課師資的個(gè)人所得稅在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？（廣東省 王鑫）

在線專家：

貴單位這種情況只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，如將所代墊代扣的稅費(fèi)屬于支付行為講課費(fèi)的一部分，則可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，即通過講課費(fèi)凈額3000元，倒算“含稅”講課費(fèi)：

其中，勞務(wù)報(bào)酬業(yè)務(wù)所涉及的稅種包括：按報(bào)酬金額的5%繳納的營(yíng)業(yè)稅、按營(yíng)業(yè)稅稅額的7%繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、按營(yíng)業(yè)稅稅額的3%繳納的教育費(fèi)附加和勞務(wù)報(bào)酬所得稅目計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。具體計(jì)算如下：

1.應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：講課費(fèi)×5%

2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：講課費(fèi)×5%×7%

3.應(yīng)繳納教育費(fèi)附加：講課費(fèi)×5%×3%

4.應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=〔講課費(fèi)-講課費(fèi)×5%×（1+7%+3%）-費(fèi)用扣除〕×適用稅率-速算扣除數(shù)

其中費(fèi)用扣除：每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。

單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：

（1）不含稅收入額不超過3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=〔（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）〕÷〔1-稅率×（1-20%）〕

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

該企業(yè)支付的講課費(fèi)凈額為3000元，沒有超過3360元，如代墊代扣的稅費(fèi)計(jì)入講課費(fèi)之內(nèi)，則：

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率），即“含稅”講課費(fèi)×〔1-5%×（1+10%）〕-800=（3000-800）÷（1-20%）

“含稅”講課費(fèi)=〔（3000-800）÷（1-20%）+800〕÷〔1-5%×（1+10%）〕=3756.61（元）

其中，繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為3756.61×5%×（1+10%）=206.61（元）

繳納個(gè)人所得稅=〔（3756.61-206.61）-800〕×20%=550（元）

代墊代繳的稅費(fèi)：206.61+550=756.61（元）

此時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付的“含稅”講課費(fèi)3756.61元是由支付給師資的凈額3000元和承付的稅費(fèi)756.61元兩部分構(gòu)成，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

還需要提醒貴單位注意的是，該講課費(fèi)支出的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按照3756.61元列支，同時(shí)應(yīng)在相關(guān)合同注明講課費(fèi)為3756.61元，還需在合同中注明發(fā)票的提供義務(wù)以及稅款的負(fù)擔(dān)方為外聘老師，才能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的處理

請(qǐng)問用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，為什么不需要賬務(wù)處理？以及稅前、稅后彌補(bǔ)虧損有何不同？（云南省 馬文杰）

在線專家：

企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目：

借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目，即：

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

這樣將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。

因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則需用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無論是以稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，無需專門作會(huì)計(jì)分錄。

航空公司開具的變更、退票收費(fèi)單可否作為報(bào)銷憑證

航空公司開具的變更、退票收費(fèi)單是否可以作為報(bào)銷憑證？（山西省 連學(xué)華）

在線專家：

我國(guó)的發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。”

發(fā)票一般按照權(quán)限由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，但是一些行業(yè)可以自行印制專業(yè)發(fā)票，比如機(jī)票就是特殊的發(fā)票。除此之外，一些部門和企業(yè)收取的各種費(fèi)用，有使用收據(jù)的現(xiàn)象。

嚴(yán)格地說，這里說的收費(fèi)單是航空公司自行印制的收據(jù)，不符合有關(guān)規(guī)定的要求。

但是，通常情況下可以作為報(bào)銷憑證。

跨年度報(bào)銷的費(fèi)用列支

老師，跨年度報(bào)銷的一些費(fèi)用能否列支呢？（北京市 王璐）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及到跨期費(fèi)用的處理，通常對(duì)于跨月不跨年的費(fèi)用，財(cái)稅部門的監(jiān)管相對(duì)較松，但對(duì)于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

簽發(fā)支票

請(qǐng)問老師，月末結(jié)賬時(shí)，做出了銀行余額調(diào)節(jié)表，下月初的時(shí)候，可以根據(jù)銀行余額調(diào)節(jié)表的余額簽發(fā)支票嗎？（河南省 李紫韻）

在線專家：

是可以的，因?yàn)殂y行余額調(diào)節(jié)表的余額是企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的銀行存款，即企業(yè)真實(shí)的銀行存款。但是還要考慮未達(dá)賬項(xiàng)的時(shí)間，有時(shí)容易發(fā)生未達(dá)賬款沒有進(jìn)賬，開出的支票結(jié)算了，容易出現(xiàn)空頭。

資產(chǎn)損失稅前扣除問題

企業(yè)2013年貨物運(yùn)輸途中火災(zāi)發(fā)生的損失，會(huì)計(jì)上尚未作損失處理，目前正在處理中，請(qǐng)問如果在2014年確認(rèn)損失，涉及到資產(chǎn)損失稅前扣除該如何處理？（浙江省 張麗佳）

在線專家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；……。”

第七條規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。”

因此，若企業(yè)在2014年確認(rèn)損失的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

過節(jié)費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅？

企業(yè)從福利費(fèi)中列支給員工發(fā)放過節(jié)補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅？（山西省 王月）

在線專家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

3.單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出。

因此，企業(yè)為單位員工發(fā)放的人人都有的補(bǔ)貼，不屬于上述文件規(guī)定的福利費(fèi)范圍，應(yīng)合并到當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

土地增值稅清算時(shí)費(fèi)用扣除問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造地下停車場(chǎng)（庫(kù)），建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有，其成本、費(fèi)用是否可以計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目扣除？（北京市 李麗）

在線專家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)（庫(kù)）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，其建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除。

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造地下停車場(chǎng)（庫(kù)），建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的地下停車場(chǎng)庫(kù)，其成本、費(fèi)用可以計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目扣除。

資產(chǎn)損失申報(bào)問題

我公司2009年購(gòu)入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備，按稅法規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限稅法規(guī)定為五年，我公司是按十年計(jì)提折舊。現(xiàn)在器具提前報(bào)廢并發(fā)生損失，請(qǐng)問應(yīng)按清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)扣除？（山東省 魏曉華）

在線專家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定：“第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。“

因此，貴公司的器具提前報(bào)廢而產(chǎn)生的損失應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)扣除。

發(fā)票開具問題

納稅人采購(gòu)設(shè)備，包含安裝業(yè)務(wù)，可以在同一張發(fā)票上開具嗎？（北京市 趙欣）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。”

因此，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，銷售設(shè)備的同時(shí)提供的安裝服務(wù)，一并征收增值稅，可以在同一張發(fā)票中注明安裝費(fèi)用。

股東個(gè)人所得稅問題

職工及中高層管理者共同以現(xiàn)金出資（每個(gè)人都開具了收據(jù)和出資證明）購(gòu)買國(guó)企凈資產(chǎn)注冊(cè)成立公司，因人數(shù)太多，其他出資人出具委托書給注冊(cè)人，其出資登記在注冊(cè)人名下，形成隱名股東；因公司擬上市進(jìn)行股改，全部恢復(fù)實(shí)名登記，隱名股東以1元/股價(jià)格從工商注冊(cè)人股權(quán)中轉(zhuǎn)出并恢復(fù)實(shí)名，請(qǐng)問這種情形須交個(gè)人所得稅嗎？（上海市 王軍）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》相關(guān)規(guī)定，公司股東必須符合設(shè)立的法定人數(shù)，并在公司章程中載明股東姓名或者名稱，經(jīng)股東在公司章程中簽名、蓋章后，由公司向股東簽發(fā)出資證明書，然后由公司將股東的姓名或者名稱向公司登記機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對(duì)抗第三人。

因此，公司股東必須符合法律的相關(guān)規(guī)定，股東人數(shù)及股權(quán)的認(rèn)定只能以工商登記為依據(jù)，未經(jīng)法律確認(rèn)的隱名股東不受法律保護(hù)，隱名股東在法律上不確認(rèn)為股東。將隱名股東恢復(fù)實(shí)名登記，其實(shí)質(zhì)是法律上的股權(quán)變更，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是一種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)稅收法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓人為自然人，是個(gè)人所得稅的納稅人，其取得的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；如果是法人則是企業(yè)所得稅納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。

勞務(wù)派遣員工的個(gè)稅問題

我公司有一些員工是從人力資源公司派遣來的，由我公司和人力資源公司分別發(fā)工資，請(qǐng)問這部分員工的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？（廣東省 劉明敏）

在線專家：

根據(jù)稅法規(guī)定，中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

外籍個(gè)人個(gè)稅代扣代繳問題

外籍個(gè)人向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的咨詢服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳其個(gè)人所得稅？（河南省 孫曉麗）

在線專家：

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅將納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人，所謂非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得征收個(gè)人所得稅。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

因此，勞務(wù)報(bào)酬所得是以勞務(wù)發(fā)生地判定是否屬于來源于境內(nèi)的所得。若此外籍個(gè)人是非居民納稅人，其在境外取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于來源于境外的所得，不征收個(gè)人所得稅，境內(nèi)單位無需代扣代繳其個(gè)人所得稅。

國(guó)際保理融資

請(qǐng)問國(guó)際保理業(yè)務(wù)如何處理？能否結(jié)合實(shí)例具體介紹一下操作流程？（浙江省 陳偉清）

專家：

保理（Factoring），又稱托收保付，指賣方（供應(yīng)商）與保理商（銀行或財(cái)務(wù)公司）之間存在一種契約關(guān)系，根據(jù)該契約，賣方將基于其與買方（債務(wù)人）現(xiàn)在或?qū)碛喠⒌呢浳镤N售/服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供下列至少一項(xiàng)的服務(wù)：信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保、貿(mào)易融資、應(yīng)收賬款的催收或銷售分戶賬管理。

國(guó)際保理是指賣方（出口商）在采用賒銷（O/A）、承兌交單（D/A）等信用方式向債務(wù)人（進(jìn)口商）銷售貨物時(shí)，由出口保理商（銀行）和進(jìn)口保理商（債務(wù)人所在國(guó)與銀行簽有協(xié)議的保理商）共同提供的一項(xiàng)集商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款催收與管理、信用風(fēng)險(xiǎn)控制及貿(mào)易融資于一體的綜合性金融方式。簡(jiǎn)單理解就是指出口商以商業(yè)信用方式出賣商品，在貨物裝船后立即將發(fā)票、匯票、提單等有關(guān)資料賣斷給財(cái)務(wù)公司或銀行收進(jìn)全部或一部分貨款的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)公司或銀行買進(jìn)出口商的票據(jù)，承購(gòu)了出口商的債權(quán)后，通過一定的渠道向進(jìn)口商催還欠款，如遭拒付，不得向出口商行使追索權(quán)。隨著保理業(yè)務(wù)的發(fā)展，保理的定義也得到了能適合時(shí)代需要的發(fā)展，增加了由經(jīng)營(yíng)國(guó)際保理業(yè)務(wù)的保理商向出口商提供調(diào)查進(jìn)口商的資信、信用額度擔(dān)保、資金融通和代辦托收及賬務(wù)管理等一系列的服務(wù)內(nèi)容，其核心內(nèi)容還是通過收購(gòu)債權(quán)的方式提供融資。從保理服務(wù)的角度來論，它作為一種綜合性的貿(mào)易服務(wù)方式，具體體現(xiàn)在債權(quán)的承購(gòu)與轉(zhuǎn)讓、保理商在核準(zhǔn)的信用額度內(nèi)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)損失、為賒銷式承兌交單托收方式提供風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等基本特征上。同時(shí)，保理制度最大的優(yōu)點(diǎn)是可以提供無追索權(quán)的短期貿(mào)易的融資，另外操作的手段較容易且風(fēng)險(xiǎn)小，與信用證相比成本低。

國(guó)際保理業(yè)務(wù)有兩種運(yùn)作方式，即單保理和雙保理。前者僅涉及一方保理商，后者涉及進(jìn)出口雙方保理商。國(guó)際保理業(yè)務(wù)一般采用雙保理方式。雙保理方式主要涉及四方當(dāng)事人，即出口商、進(jìn)口商、出口保理商及進(jìn)口保理商。

下面以一筆出口保理為例，介紹國(guó)際保理的業(yè)務(wù)流程。

假設(shè)出口商為我國(guó)國(guó)內(nèi)某紡織品公司，計(jì)劃向英國(guó)某進(jìn)口商出口一批服裝，并且計(jì)劃采用賒銷的付款方式，合同金額50萬美金。

1.進(jìn)出口雙方在交易磋商過程中，該紡織品公司首先找到國(guó)內(nèi)某保理商（作為出口保理商），向其提出出口保理的業(yè)務(wù)申請(qǐng)，填寫《出口保理業(yè)務(wù)申請(qǐng)書》，用于為進(jìn)口商申請(qǐng)信用額度。申請(qǐng)書一般包括如下內(nèi)容：出口商業(yè)務(wù)情況、交易背景資料、申請(qǐng)的額度情況，包括幣種、金額及類型等。

2.國(guó)內(nèi)保理商于當(dāng)日選擇英國(guó)一家進(jìn)口保理商，通過由國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)開發(fā)的保理電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)將有關(guān)情況通知進(jìn)口保理商，請(qǐng)其對(duì)進(jìn)口商進(jìn)行信用評(píng)估。通常出口保理商選擇已與其簽訂過《保理協(xié)議》、參加國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)組織且在進(jìn)口商所在地的保理商作為進(jìn)口保理商。

3.進(jìn)口保理商運(yùn)用各種信息來源對(duì)進(jìn)口商的資信以及此種服裝的市場(chǎng)行情進(jìn)行調(diào)查。若進(jìn)口商資信狀況良好且進(jìn)口商品具有不錯(cuò)的市場(chǎng)，進(jìn)口保理商將為進(jìn)口商初步核準(zhǔn)一定信用額度，并于第5個(gè)工作日將有關(guān)條件及報(bào)價(jià)通知我國(guó)保理商。按照國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)的國(guó)際慣例規(guī)定，進(jìn)口保理商應(yīng)最遲在14個(gè)工作日內(nèi)答復(fù)出口保理商。國(guó)內(nèi)保理商將被核準(zhǔn)的進(jìn)口商的信用額度以及自己的報(bào)價(jià)通知紡織品公司。

4.紡織品公司接受國(guó)內(nèi)保理商的報(bào)價(jià)，與其簽訂《出口保理協(xié)議》，并與進(jìn)口商正式達(dá)成交易合同，合同金額為50萬美元，付款方式為賒銷，期限為發(fā)票日后60天。與紡織品公司簽署《出口保理協(xié)議》后，出口保理商向進(jìn)口保理商正式申請(qǐng)信用額度。進(jìn)口保理商于第3個(gè)工作日回復(fù)出口保理商，通知其信用額度批準(zhǔn)額、效期等。

5.紡織品公司按合同發(fā)貨后，將正本發(fā)票、提單、原產(chǎn)地證書、質(zhì)檢證書等單據(jù)寄送進(jìn)口商，將發(fā)票副本及有關(guān)單據(jù)副本（根據(jù)進(jìn)口保理商要求）交國(guó)內(nèi)出口保理商。同時(shí)，紡織品公司還向國(guó)內(nèi)保理商提交《債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書》和《出口保理融資申請(qǐng)書》，前者將發(fā)運(yùn)貨物的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)保理商，后者用于向國(guó)內(nèi)保理商申請(qǐng)資金融通。國(guó)內(nèi)保理商按照《出口保理協(xié)議》向其提供相當(dāng)于發(fā)票金額80%（即40萬美元）的融資。

6.出口保理商在收到副本發(fā)票及單據(jù)（若有）當(dāng)天將發(fā)票及單據(jù)（若有）的詳細(xì)內(nèi)容通過國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)系統(tǒng)通知進(jìn)口保理商，進(jìn)口保理商于發(fā)票到期日前若干天開始向進(jìn)口商催收。

個(gè)人投資者如何投資債券？

除了去銀行購(gòu)買國(guó)債外，個(gè)人投資者還有什么途徑投資債券？（青海省 劉雯）

專家：

目前國(guó)內(nèi)的三大債券市場(chǎng)是銀行柜臺(tái)市場(chǎng)、銀行間市場(chǎng)和交易所市場(chǎng)，前兩者都是場(chǎng)外市場(chǎng)而后者是利用兩大證券交易所系統(tǒng)的場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)。銀行柜臺(tái)市場(chǎng)成交不活躍，而銀行間債券市場(chǎng)個(gè)人投資者幾乎無法參與，所以都與個(gè)人投資者的直接關(guān)聯(lián)程度不大。交易所市場(chǎng)既可以開展債券大宗交易，同時(shí)也是普通投資者可以方便參與的債券市場(chǎng)，交易的安全性和成交效率都很高。所以，交易所市場(chǎng)是一般債券投資者應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的市場(chǎng)。

交易所債券市場(chǎng)可以交易記賬式國(guó)債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債、公司債和債券回購(gòu)。

記賬式國(guó)債實(shí)行的是凈價(jià)交易、全價(jià)結(jié)算，一般每年付息一次，也有貼現(xiàn)方式發(fā)行的零息債券，一般是一年期的國(guó)債。企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債和公司債也都采取凈價(jià)交易、全價(jià)結(jié)算，一般也是采取每年付息一次。債券的回購(gòu)交易基于債券的融資融券交易，可以起到很好的短期資金拆借作用。所謂凈價(jià)交易全價(jià)結(jié)算是指?jìng)灰讜r(shí)，債券持有期已計(jì)利息不計(jì)入成交價(jià)格，在進(jìn)行債券結(jié)算時(shí)，買入方除按成交價(jià)格（即凈價(jià)）向賣方支付外，還要向賣方支付應(yīng)計(jì)利息，在債券結(jié)算交割單中債券交易凈價(jià)和應(yīng)計(jì)利息分別列示。目前債券凈價(jià)交易采取一步到位的辦法，即交易系統(tǒng)直接實(shí)行凈價(jià)報(bào)價(jià)，同時(shí)顯示債券成交價(jià)格和應(yīng)計(jì)利息額，并以兩項(xiàng)之和為債券買賣價(jià)格。結(jié)算系統(tǒng)直接以債券成交價(jià)格與應(yīng)計(jì)利息額之和做為債券結(jié)算交割價(jià)格，這個(gè)交割價(jià)就是債券全價(jià)。凈價(jià)=全價(jià)-應(yīng)付利息。目前實(shí)行凈價(jià)交易的品種有：全部國(guó)債（不付利息而以低于面值貼現(xiàn)發(fā)行的短期國(guó)債除外）以及滬、深交易所的全部公司債。

這些在交易所內(nèi)交易的債券品種都實(shí)行T+1交易結(jié)算，一般還可以做T+0回轉(zhuǎn)交易，即當(dāng)天賣出債券所得的資金可以當(dāng)天就買成其他債券品種，可以極大地提高資金的利用效率。在交易所債券市場(chǎng)里，不僅可以獲得債券原本的利息收益還有機(jī)會(huì)獲得價(jià)差，只要在債權(quán)登記日持有某債券品種，就可獲得利息收益。

個(gè)人投資者只要在證券公司營(yíng)業(yè)部開立A股賬戶或證券投資基金賬戶既可參與交易所債券市場(chǎng)的債券交易。現(xiàn)在還時(shí)有看到銀行門口排隊(duì)購(gòu)買國(guó)債的長(zhǎng)龍。很多人花一早上時(shí)間排隊(duì)甚至從前一天的傍晚就開始排隊(duì)，就是為了買上一些在銀行發(fā)行的憑證式國(guó)債或電子儲(chǔ)蓄國(guó)債。實(shí)際上，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，證券不等于股票和基金，還包括債券，證券營(yíng)業(yè)部里還有一個(gè)債券交易平臺(tái)。年輕的個(gè)人投資者應(yīng)該改變到銀行排隊(duì)買國(guó)債的傳統(tǒng)觀念，對(duì)于證券營(yíng)業(yè)部要有一個(gè)平和的心態(tài)，更好地利用交易所的資源獲得更多更穩(wěn)的投資收益。

篇4

盧森堡的會(huì)計(jì)年度是公歷年度。外部會(huì)計(jì)師對(duì)銀行審計(jì)的流程大致是：11月初，會(huì)計(jì)事務(wù)所的賬務(wù)和稅務(wù)專家來行，與我們共同談?wù)摦?dāng)年的業(yè)務(wù)盤子、匡算利潤(rùn)、提取準(zhǔn)備金等有關(guān)事宜，與此同時(shí)，派人對(duì)當(dāng)年賬務(wù)進(jìn)行初查，為接下來的全面稽核做準(zhǔn)備，這一過程為期兩周。第二年三四月份，派人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽核，為期兩三周，主要是針對(duì)營(yíng)業(yè)部、會(huì)計(jì)部、資金部、電腦部上一年的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，如重點(diǎn)審計(jì)會(huì)計(jì)部的賬目、資金部的交易、電腦部的系統(tǒng)和程序，資金的安全、流動(dòng)性等等，從審計(jì)的角度提出問題，并根據(jù)金融當(dāng)局的規(guī)定和銀行領(lǐng)導(dǎo)層的要求，以及會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)行調(diào)賬，做出正式年賬報(bào)告和分析報(bào)告。銀行將根據(jù)會(huì)計(jì)師所提問題予以答復(fù)和整改。在年報(bào)交貨幣局后，分行就盡快地將稅后利潤(rùn)劃交總行。當(dāng)然，其他時(shí)間銀行高管層和業(yè)務(wù)部門主管也會(huì)經(jīng)常與外部會(huì)計(jì)師探討、咨詢有關(guān)問題。

由于盧森堡這個(gè)國(guó)家的特性，當(dāng)?shù)劂y行在匡算當(dāng)年利潤(rùn)、提存年終準(zhǔn)備金等方面，挺有特點(diǎn)。

準(zhǔn)備金提取。盧森堡是在歐盟各國(guó)中財(cái)政狀況最好的國(guó)家，每年財(cái)政有大量盈余，因此財(cái)稅當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行提取準(zhǔn)備金的條件十分寬松。1993年我行利潤(rùn)創(chuàng)歷史新高，10月底的利潤(rùn)突破3億盧郎（36盧郎合1美元），當(dāng)時(shí)估計(jì)年底利潤(rùn)可達(dá)3.6億盧郎。按當(dāng)時(shí)盧森堡稅法，所得稅為33%，再加上其他各種稅目約為40%。如果稅前利潤(rùn)為1000萬美元，就意味著要交400萬美元的稅。這實(shí)在太多，因此，會(huì)計(jì)師說可以想辦法，把稅前利潤(rùn)降低。比如，我們想把利潤(rùn)安排為1.8億盧郎（約為500萬美元），那么事先就要提取1.8億盧郎的各項(xiàng)準(zhǔn)備金。截至1992年底，盧中行已提準(zhǔn)備金7.5億盧郎，約合2100萬美元，是當(dāng)時(shí)資本金2.5億盧郎的300%。如果1993年還要提500萬美元準(zhǔn)備，那么提取的準(zhǔn)備將達(dá)到2600萬美元。因此，需與會(huì)計(jì)師研究如何提取。

壞賬準(zhǔn)備。我行曾參與1986年德國(guó)德累斯頓銀行對(duì)蘇聯(lián)外貿(mào)銀行的銀團(tuán)貸款，金額約合5億盧郎。由于蘇聯(lián)解體，這筆貸款不能按期償還本息，形成呆賬，按規(guī)定可100%提取準(zhǔn)備，提取了5億盧郎作為準(zhǔn)備金的好處是不把這筆不良貸款沖出，仍可保持我行的資產(chǎn)規(guī)模。雖然所產(chǎn)生的利息屬于應(yīng)收未收款，但100%提取準(zhǔn)備所產(chǎn)生的利息成為實(shí)收款，兩邊賬務(wù)平衡。可能哪一天，俄羅斯經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)，這筆呆賬可能局部復(fù)活，因此，沒有真正地沖銷。這一類屬于壞賬準(zhǔn)備。

國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。盧森堡當(dāng)局有不成文的規(guī)定，商業(yè)銀行可以按照國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)提取準(zhǔn)備金。比如，當(dāng)年規(guī)定印度與巴西的國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)分別為50%和60%。當(dāng)時(shí)巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，凡商業(yè)銀行對(duì)OECD以外國(guó)家的融資，都按100%的風(fēng)險(xiǎn)提取，我行根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定對(duì)以后各年對(duì)香港以及國(guó)內(nèi)的項(xiàng)目或銀團(tuán)貸款都可提取20%～30%的準(zhǔn)備。

估值原則風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)在財(cái)務(wù)年度結(jié)束之日對(duì)各資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。在西方國(guó)家，比如，盧森堡稅務(wù)當(dāng)局的估值原則是：對(duì)于沒有真正實(shí)現(xiàn)的賬面盈利不算作當(dāng)年收益，而對(duì)于沒有真正出現(xiàn)的賬面虧損卻必須提取相應(yīng)的準(zhǔn)備金。比如，銀行投資的債券出現(xiàn)賬面虧損，由于債券尚未到期，同時(shí)也未進(jìn)行交易，因此，并未出現(xiàn)真正的虧損，但按規(guī)定仍需提取準(zhǔn)備。

除了上述幾種準(zhǔn)備提取之外，在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中不可避免會(huì)涉及對(duì)公益等方面的捐贈(zèng)，這也涉及銀行利潤(rùn)賬務(wù)處理等問題，銀行高管人員應(yīng)做好稅前列支的對(duì)公益、慈善、環(huán)保、扶貧、衛(wèi)生、救災(zāi)、教育、社區(qū)建設(shè)等項(xiàng)目捐贈(zèng)計(jì)劃，安排好部分稅后利潤(rùn)對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的支持和捐贈(zèng)，請(qǐng)盡責(zé)的會(huì)計(jì)師提出適合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的建議。

賬都是做出來的

銀行每年三四月份按時(shí)公布上年的資產(chǎn)負(fù)債和損益等狀況，通過年報(bào)公知于眾。而銀行在年終結(jié)算后，完全可以按事先的意愿進(jìn)行調(diào)賬，可以用各種方式來確定稅前利潤(rùn)，因此可以說賬都是做出來的。

由于盧森堡財(cái)稅當(dāng)局對(duì)在盧商業(yè)銀行提供了十分寬松的提準(zhǔn)備金的條件，會(huì)計(jì)師告訴我，只要你想把利潤(rùn)縮小，就可以把利潤(rùn)做到零甚至負(fù)數(shù)。比如，1995年，我行稅前利潤(rùn)出現(xiàn)1500萬美元的歷史新高，但是我們當(dāng)年只提了500萬美元的準(zhǔn)備，這樣稅前利潤(rùn)為1000萬美元，這就必須給盧森堡當(dāng)局交納400萬美元的稅款。我行成為盧森堡的外國(guó)企業(yè)里的納稅大戶。對(duì)此，會(huì)計(jì)師極不理解。他們認(rèn)為，還可多提一些，多吃一年利息。對(duì)一個(gè)中國(guó)銀行海外分行的總經(jīng)理來說，我可以這樣做，但我不愿意，也不能這樣做，因?yàn)榭傂忻磕昕己烁鞣中械男б妫饕前锤餍卸惽袄麧?rùn)排隊(duì)的，如果我行提多了，稅前利潤(rùn)減小了，我行絕對(duì)排在后面，由于西方各國(guó)對(duì)提準(zhǔn)備金的制度各不相同，雖然我們強(qiáng)調(diào)了盧森堡的特殊情況，以及賬面利潤(rùn)與稅前提潤(rùn)的差別，但總行不會(huì)考慮我行的特例，統(tǒng)一按稅前利潤(rùn)排隊(duì)。為推遲交稅提取準(zhǔn)備金后，我行利潤(rùn)仍名列前茅，如果只計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，那我行稅前利潤(rùn)將更大。尤其是，我行只有30多人，人均利潤(rùn)高達(dá)50萬美元，更是名列第一。還有一個(gè)重要因素，我行的獎(jiǎng)金要與每年稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)的比例掛鉤，因此，我們每年要把稅前利潤(rùn)的增長(zhǎng)保持在20%～30%，外派員工才能獲得較高檔次的獎(jiǎng)金，故而不能把稅前利潤(rùn)弄得忽高忽低。關(guān)于這方面情況，我不能對(duì)會(huì)計(jì)師細(xì)說。

1996年在一次盧森堡銀行公會(huì)組織的活動(dòng)上，我認(rèn)識(shí)了某個(gè)東歐國(guó)家在盧森堡開設(shè)的一家銀行的總經(jīng)理。由于他訪問過中國(guó)，為此，我們感情有所拉近。當(dāng)他得知我行近兩年利潤(rùn)每年在1500萬美元以上，人均利潤(rùn)50萬美元，資本回報(bào)率為100%，資產(chǎn)回報(bào)率1.2%，不良貸款率1%，每年給盧當(dāng)局交納四五百萬美元稅收時(shí)，大為吃驚。他告訴我，這兩年，他們行的利潤(rùn)都做成零或負(fù)數(shù)，也就是說，他們一直處于虧損。這樣做可以少交稅甚至不交稅。此后，我們還進(jìn)行過交流和互訪。

在與東歐銀行和其他銀行同仁，特別是在與會(huì)計(jì)師的交流中，我們了解到，他們減少賬面利潤(rùn)的方法除了上述的提取準(zhǔn)備金以外，還有以下幾種。

利率拆開，隱去部分利息收入。比如，某行參加某項(xiàng)5年期利率為L(zhǎng)ibor+1.5%的一筆貸款，這時(shí)，你可以與對(duì)方另定一個(gè)協(xié)議，比如把利率定為L(zhǎng)ibor+0.5%。因?yàn)?0.5%就意味你行有利可圖，可獲取利潤(rùn)，也就是說，你獲取利潤(rùn)的33%的所得，必須交付盧當(dāng)局，這就避免了抽逃利潤(rùn)之嫌。但是另外的1%，也即Libor+1.5%與+0.5%之差，則可以按雙方所約，把這筆利差匯至某個(gè)國(guó)家或地區(qū)開設(shè)的銀行賬戶上。

不良貸款方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。在給一家在國(guó)外的企業(yè)一筆貸款時(shí)，該企業(yè)由于“經(jīng)營(yíng)不善”等原因，造成這筆貸款成為不良貸款和壞賬，某種程度上等于把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去。當(dāng)然，這樣的轉(zhuǎn)移是以不良資產(chǎn)為代價(jià)，從理論上來說這筆虧損最終將從利潤(rùn)中沖回，但是在稅收上或資金運(yùn)用成本上可能會(huì)有些好處。由于東歐銀行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移后，形成賬面虧損，它可以從下幾年盈利中沖回，這樣好處會(huì)更大些。

再比如，在同業(yè)拆借、外匯交易、債券交易中都有許多轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的辦法。特別是個(gè)別員工在上述交易中與對(duì)家串通，獲取自身的好處。對(duì)此要特別留意，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。

稅前列支。正常業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的各類利息開支、管理費(fèi)用、工資和福利開支等都是可以在稅前列支的，總行對(duì)分支機(jī)構(gòu)所收取的管理經(jīng)費(fèi)等，只要能證明其合理性，也是可以稅前列支的。此外，對(duì)超限額捐款、部分交際費(fèi)用、對(duì)兼職管理人員支付的酬金等也可以在稅前列支。但是，各個(gè)國(guó)家的規(guī)定又有很大的差別，比如美國(guó)規(guī)定，商業(yè)銀行交際費(fèi)只能有50%是可以免稅的，而盧森堡則規(guī)定交際費(fèi)的100%可以在稅前列支。

“依法合規(guī)”是我行經(jīng)營(yíng)的準(zhǔn)則，但合理避稅也應(yīng)該并值得我們高管層重視。當(dāng)然，它必須與總行整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合在一起，由總行統(tǒng)一規(guī)劃和通盤考慮。在不違法的前提下必須慎之又慎。

充分認(rèn)識(shí)外部會(huì)計(jì)師職責(zé)

這么多年與海外會(huì)計(jì)師打交道，我認(rèn)為，外部會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要有兩個(gè)方面：一方面，他代表金融監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行稽核監(jiān)管，在盧森堡的商業(yè)銀行聘請(qǐng)或更換外部會(huì)計(jì)師必須得到盧森堡貨幣當(dāng)局的批準(zhǔn)。也就是說，金融當(dāng)局可通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用稽核審計(jì)的手段對(duì)商業(yè)銀行法規(guī)遵循情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，會(huì)計(jì)師通過對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)，對(duì)其是否合法合規(guī)提出問題并給出改進(jìn)意見及措施。因此可以說，外部會(huì)計(jì)師具有雙重身份。

我認(rèn)為，會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)受雇機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層的意圖以及定下的盤子調(diào)賬，但是高管層為什么這樣做，不需要原原本本告訴會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師的職責(zé)和必須回答的只是，這樣安排是否妥當(dāng)，是否依法合規(guī)。如果按領(lǐng)導(dǎo)層的意圖做了，但不合法、不合規(guī)，責(zé)任應(yīng)由會(huì)計(jì)師承擔(dān)，決不能讓會(huì)計(jì)師幫你做假賬。如果會(huì)計(jì)師主動(dòng)給你出違法、違規(guī)的餿主意，而高管層不加認(rèn)真分析而加以接受，結(jié)果損失和倒霉的必然是銀行和你自己。

撤換普華風(fēng)波

有人說我在盧森堡工作期間干了幾件大事，更換會(huì)計(jì)師也可算上一件。這件事在盧森堡銀行界特別是在會(huì)計(jì)師行業(yè)引起了相當(dāng)?shù)霓Z動(dòng)和關(guān)注。

普華沒有認(rèn)真對(duì)待我行審計(jì)工作。

中行盧森堡分行自1979年6月建行以來，一直聘請(qǐng)普華擔(dān)任會(huì)計(jì)師，普華與幾任總經(jīng)理都建立了良好的關(guān)系。在主持分行工作之后，我很快就約見了擔(dān)任我行外部會(huì)計(jì)師的普華事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，他也希望與我建立良好關(guān)系，并提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。我告訴他，我與我的前任陪同總行副行長(zhǎng)一起拜會(huì)盧森堡貨幣局局長(zhǎng)時(shí)，我向當(dāng)局表態(tài)，當(dāng)時(shí)一句話我重復(fù)說了三遍，即“依法合規(guī)、依法合規(guī)、依法合規(guī)”，因此，也期望普華作為外部會(huì)計(jì)師幫助我們做到“依法合規(guī)”。但是后來發(fā)現(xiàn)，普華事務(wù)對(duì)我行的服務(wù)并不像他所說的那樣盡職盡責(zé)。

普華多年來派來我行進(jìn)行審計(jì)人員多數(shù)沒有工作經(jīng)驗(yàn)，是剛進(jìn)所的大學(xué)生或?qū)嵙?xí)生，每年換新人，且不固定專人，他們來到我行各個(gè)業(yè)務(wù)部門，都要我行員工給他們講業(yè)務(wù)，花時(shí)間教會(huì)他們，我行成了普華新人實(shí)習(xí)的場(chǎng)所。會(huì)計(jì)部門意見一直很大。我不反對(duì)每年有新會(huì)計(jì)師來進(jìn)行工作，但是應(yīng)該新老搭配，以老帶新，然而他們沒有做到。

另外，審計(jì)時(shí)間嚴(yán)重拖后。按規(guī)定應(yīng)該每年3月份進(jìn)行年審和調(diào)賬，4月初公布年報(bào)和業(yè)務(wù)分析報(bào)告。但1992年度的審計(jì)，他們直到1993年7月業(yè)務(wù)、賬務(wù)審核調(diào)整工作；1993年度的審計(jì)，直到1994年6月才基本完畢。會(huì)計(jì)師每年正式的資產(chǎn)損益報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告，直等到次年8月中旬才提交出來，這不僅推遲了我行把年報(bào)正式呈交盧貨幣當(dāng)局和總行的時(shí)間，也影響把利潤(rùn)劃撥給總行的時(shí)間。

普華上述的審計(jì)作風(fēng)，使我和我行的同事們逐漸產(chǎn)生不滿情緒，我曾多次向他們提出意見，但依然沒有多少改觀。

售樓沖銷所得稅的失誤。

1992年7月，在我剛主持盧行的工作不久，我國(guó)駐盧森堡的大使和僑領(lǐng)就給我反映，說中行的行址雖然在盧市中心步行街，但是附近沒有車位，較大的停車場(chǎng)離步行街較遠(yuǎn)，客戶來辦業(yè)務(wù)很不方便。有的僑領(lǐng)還反映，我行大廳柜臺(tái)就在一樓，從外面廚窗都能看見在辦業(yè)務(wù)，私密性和安全性方面欠佳。在詳細(xì)調(diào)查后，我決定換一個(gè)辦公樓。經(jīng)過多方選擇和價(jià)格談判，1993年2月，選定了一家德國(guó)銀行的舊樓。該樓地上7層，地下兩層半，有20個(gè)停車位，辦業(yè)務(wù)的人可把車直接開進(jìn)來，從電梯上二樓辦業(yè)務(wù)。1994年經(jīng)過裝修后，我行搬進(jìn)了新樓。購(gòu)買此樓我們大約花了3.4億盧郎，加上歷年其他固定資產(chǎn)的購(gòu)置，金額總共為4.6億盧郎，占去當(dāng)時(shí)5億盧郎資本金的絕大部分。有了新址，我決定把舊樓賣掉。舊樓在1979年5月購(gòu)得的金額是5000萬盧郎，雖然時(shí)隔十幾年，但是由于地點(diǎn)在市中心，增值很多，估價(jià)可達(dá)2億多盧郎。當(dāng)時(shí)盧森堡的所得稅為33%，加上其他費(fèi)用約合40%，也就是說如果出售的話，要交近1億盧郎的所得稅款。

這時(shí)會(huì)計(jì)師告訴我，因?yàn)槟阈匈I了樓，如果出售舊樓，賣樓所得稅可以免交。于是他們用我的名義，代擬了一封信給盧森堡稅務(wù)當(dāng)局，闡明上述情況，望當(dāng)局能同意不交稅。這實(shí)際上涉及對(duì)資本溢價(jià)與資本損失的稅務(wù)處理問題。盧森堡稅法規(guī)定：商業(yè)銀行在處理房地產(chǎn)和公司參股出現(xiàn)的資本溢價(jià)，可以暫不納稅，但前提是必須把該筆資金收益重新投到同類資產(chǎn)項(xiàng)目上。上述規(guī)定看起來很適用于我行的情況。但是，在兩周后，盧森堡稅務(wù)當(dāng)局給我的回復(fù)中稱，我行買新址的行為在前，而準(zhǔn)備賣舊樓的行為在后，不屬于上述規(guī)定之列。看到信后使我明白了怎么回事，也使我們大為失望，覺得會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平實(shí)在太差，并沒有真正搞清楚當(dāng)局的基本規(guī)定，就替我代擬給稅務(wù)當(dāng)局的申請(qǐng)函，給我來了個(gè)“畫餅充饑”。

沒有認(rèn)真幫助我行解決資本充足率的問題。

在我與普華會(huì)計(jì)師談及我行資本金問題時(shí)，他們多次表示，我行是分行，盧貨幣當(dāng)局對(duì)分行有寬松的規(guī)定，不用擔(dān)心達(dá)標(biāo)的問題。然而在1994年7月，普華會(huì)計(jì)師突然稱我行上一年資本與風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比例不到2%，沒有達(dá)到當(dāng)局規(guī)定的8%，要求我行立即增資或調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。此事使我們大為吃驚，措手不及。我們問，“盧當(dāng)局對(duì)分行管理寬松，這里你們說的，為什么又變了？”他們對(duì)此的答復(fù)極為冷淡，只是說這是盧當(dāng)局的規(guī)定。這樣，我們就直接與盧貨幣局聯(lián)系，他們的答復(fù)為：雖然我行是分行，年終與總行并表，而且每年都向盧當(dāng)局提交總行的資產(chǎn)負(fù)債表，但是遠(yuǎn)不能說明中國(guó)人民銀行會(huì)要求中國(guó)的銀行（包括中國(guó)銀行）都遵守國(guó)際清算銀行制定的巴塞爾協(xié)議，據(jù)此展開業(yè)務(wù)。如果我行能提供這方面的證明，他們可作為特案處理。我就此事立即與總行海外分行部、財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo)通氣，并正式行文希望他們盡快與中國(guó)人民銀行總行條法司聯(lián)系，請(qǐng)他們出具證明。

1994年10月12日，我行收到中國(guó)人民銀行致盧森堡貨幣局“關(guān)于中國(guó)銀行海外分行資本充足率問題的說明”的公函。在此函中，中國(guó)人民銀行認(rèn)為，盧森堡分行作為中國(guó)銀行的分支機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)、負(fù)債是中國(guó)銀行對(duì)外公布資產(chǎn)負(fù)債表中的組成部分，中國(guó)銀行總行對(duì)其負(fù)有完全責(zé)任，鑒于此，不應(yīng)單獨(dú)考核它的資本充足率，而應(yīng)把中國(guó)銀行作為一個(gè)整體加以考核。也就是說，盡管盧森堡分行本身沒有達(dá)到8%的要求，但作為分行，它可以分享中國(guó)銀行總行公布的遠(yuǎn)高于8%的資本充足率。另外，人民銀行在此函中還指出：作為中央銀行，中國(guó)人民銀行參照國(guó)際慣例制定了有關(guān)規(guī)定，以加強(qiáng)對(duì)各商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理，明確要求各銀行（包括中國(guó)銀行）的資本充足率不得低于8%。經(jīng)人民銀行稽核，中國(guó)銀行完全符合以上要求。人民銀行出具以上公函，對(duì)我行向盧貨幣局申請(qǐng)免受資本充足率的限制，起了很大的作用。

一個(gè)月后的一天，我行收到盧貨幣局通函。該函正式通知我行，作為一家分行，我行可以免于接受有關(guān)資本充足率方面的限制，也就是說，我行自身的資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)比率可低于巴塞爾協(xié)議所規(guī)定的8%。這意味著我行在總行的支持下，通過向盧貨幣局提供大量的、有說服力的證明材料以及經(jīng)過多方面的努力，終于在這個(gè)問題上獲得圓滿成功。但是普華會(huì)計(jì)師在解決這一重大問題上，沒有盡到他們的責(zé)任，沒有積極幫助我們妥善地處理問題。

鑒于普華會(huì)計(jì)事務(wù)所的長(zhǎng)期種種做法和對(duì)特殊事件的不妥建議，我逐漸萌發(fā)更換會(huì)計(jì)師的想法。1994年年底，我向總行提出了以德勤會(huì)計(jì)事務(wù)所更換普華會(huì)計(jì)事務(wù)所的報(bào)告，詳細(xì)列舉了更換會(huì)計(jì)事務(wù)所的原因。次年3月，我行收到總行同意德勤為我行外部會(huì)計(jì)師的批文。此后，我行就更換外部審計(jì)師事準(zhǔn)備了致盧森堡貨幣局的函件，并拜會(huì)了盧森堡貨幣局。兩個(gè)月后，我行收到盧貨幣局的通函，告知我行申請(qǐng)更換會(huì)計(jì)師的請(qǐng)求得到批準(zhǔn)。此事在盧森堡銀行界和會(huì)計(jì)師界引起震動(dòng)。

篇5

關(guān)鍵詞：預(yù)付卡；反洗錢；監(jiān)管模式

中圖分類號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2012（11）-0080-04

一、預(yù)付卡的概述

（一）預(yù)付卡的定義。目前，各國(guó)家、地區(qū)和國(guó)際組織對(duì)預(yù)付卡（Prepaid Card）定義不盡相同，但各種定義均基本涵蓋預(yù)付卡作為支付工具的性質(zhì)和儲(chǔ)值的基本特征。國(guó)際清算銀行和支付清算委員會(huì)的《電子貨幣發(fā)展報(bào)告》將預(yù)付卡定義為一種具有預(yù)付和儲(chǔ)值功能的電子貨幣產(chǎn)品，該電子貨幣產(chǎn)品用于記錄消費(fèi)者能夠使用的資金金額或貨幣價(jià)值，并協(xié)助消費(fèi)者完成交易支付。歐洲中央銀行在《關(guān)于預(yù)付卡致EMI委員會(huì)的報(bào)告》中將預(yù)付卡描述為“以特種塑料板形式存在的，具有真實(shí)購(gòu)買能力的多用途支付卡”，同時(shí)明確指出多用途預(yù)付卡屬于“電子貨幣”的一種，應(yīng)將其和單一用途預(yù)付卡、有限用途預(yù)付卡進(jìn)行區(qū)別。美國(guó)將其定義為以取代現(xiàn)金為目的的小額經(jīng)常易中使用的支付卡，同時(shí)將預(yù)付卡分為兩類：商業(yè)企業(yè)發(fā)行的預(yù)付卡（封閉式系統(tǒng)）和銀行機(jī)構(gòu)發(fā)行的預(yù)付卡（開放式系統(tǒng)）。

中國(guó)人民銀行的《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》將預(yù)付卡的發(fā)行與受理列為非金融機(jī)構(gòu)提供的一類支付服務(wù)，定義預(yù)付卡是以營(yíng)利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值，包括采取磁條、芯片等技術(shù)以卡片、密碼等形式發(fā)行的預(yù)付卡。

（二）預(yù)付卡的種類。預(yù)付卡根據(jù)發(fā)行方式可分為封閉式專用預(yù)付卡（以下簡(jiǎn)稱“專用預(yù)付卡”）和通用預(yù)付卡兩大類。其中通用預(yù)付卡又分為非金融標(biāo)準(zhǔn)半開放式通用預(yù)付卡（半開放式卡通用預(yù)付卡）以及金融標(biāo)準(zhǔn)開放式預(yù)付卡（開放式通用預(yù)付卡）兩種。

1、專用預(yù)付卡

專用預(yù)付卡只可用作購(gòu)買發(fā)卡人提供的商品及服務(wù)，用于商場(chǎng)購(gòu)物，可以在一家商場(chǎng)或一個(gè)商業(yè)集團(tuán)多個(gè)商店購(gòu)物。這種卡一般以禮品卡形式出現(xiàn)，經(jīng)常由流通企業(yè)發(fā)行，并僅在本企業(yè)使用。

2、半開放式通用預(yù)付卡

半開放式通用預(yù)付卡目前分為由商業(yè)流通企業(yè)發(fā)行的半開放式通用預(yù)付卡、第三方機(jī)構(gòu)發(fā)行的半開放式通用預(yù)付卡和地方政府主導(dǎo)發(fā)行的半開放式預(yù)付卡。

3、開放式通用預(yù)付卡

開放式通用預(yù)付卡，可以在火車站售票處、機(jī)動(dòng)車停車場(chǎng)、自動(dòng)售貨機(jī)等場(chǎng)所進(jìn)行消費(fèi)。由于使用消費(fèi)方便、靈活并具有多種功能，開放式通用預(yù)付卡在世界各國(guó)得到廣泛推廣和應(yīng)用。

根據(jù)對(duì)美國(guó)預(yù)付卡市場(chǎng)的研究，開放式預(yù)付卡的發(fā)展增速已經(jīng)超過封閉式預(yù)付卡，已經(jīng)成為美國(guó)預(yù)付卡市場(chǎng)上的新生力量。

（三）預(yù)付卡的特點(diǎn)。預(yù)付卡具有以下明顯特征：

發(fā)行主體一般為非金融機(jī)構(gòu)。目前我國(guó)非金融機(jī)構(gòu)從事預(yù)付卡發(fā)行的支付清算服務(wù)游離于現(xiàn)行的金融監(jiān)管體系外。允許折價(jià)發(fā)行，即可以低于預(yù)付卡面值的價(jià)格出售。不記名、不掛失、不提現(xiàn)。目前，預(yù)付卡一般采用匿名發(fā)行方式，不允許掛失、提現(xiàn)（除按規(guī)定退卡外）。基本無身份識(shí)別。由于聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)參與者僅限于銀行機(jī)構(gòu)，而預(yù)付卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)及受理機(jī)構(gòu)一般不對(duì)持卡人身份進(jìn)行驗(yàn)證，只有極少數(shù)預(yù)付卡采取密碼方式驗(yàn)證身份。交易速度快。預(yù)付卡一般都采用脫機(jī)交易，不需要驗(yàn)證持卡人身份及發(fā)卡機(jī)構(gòu)授權(quán)，比在線交易更省時(shí)快捷。預(yù)付卡內(nèi)的預(yù)付資金不計(jì)付利息。卡內(nèi)余額通常都有最高額限制。

二、預(yù)付卡的洗錢風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)付卡的出現(xiàn)，提供了一種全新的支付方式，為消費(fèi)者提供了便利，也為支付清算機(jī)構(gòu)提供了新的市場(chǎng)和機(jī)遇。但與此同時(shí)，犯罪分子也在探索如何利用這一領(lǐng)域，使其犯罪收益得以清洗、并逃避執(zhí)法和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，在部分國(guó)家和地區(qū)，預(yù)付卡已被確定作為有組織犯罪集團(tuán)進(jìn)行非法收益清洗的一個(gè)潛在金融工具。

（一）利用預(yù)付卡的非實(shí)名性進(jìn)行洗錢。由于預(yù)付卡十分易于獲取，且種類繁多，犯罪分子可在不被調(diào)查收入來源的情況下一次性用大量現(xiàn)金購(gòu)買預(yù)付卡，并在不同個(gè)體間轉(zhuǎn)售，甚至轉(zhuǎn)移到境外。卡片的轉(zhuǎn)移，代表著資金所有者的改變，一步步地割斷了出資者、購(gòu)卡者、持卡者三者之間的關(guān)聯(lián)，增加了灰色或黑色資金白色化過程的隱蔽性。這種洗錢行為在缺乏相關(guān)報(bào)告制度的情況下，根本無法為監(jiān)管部門獲知，因而使得犯罪分子輕易的完成洗錢過程中最易被識(shí)別的處置階段。同時(shí)，發(fā)卡企業(yè)在與客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)也僅限于登記客戶基本信息，很少對(duì)客戶身份的真實(shí)性和資金屬性進(jìn)行審核，犯罪組織可雇傭卡騾（card mules），用收購(gòu)的身份信息大量購(gòu)買預(yù)付卡，從而實(shí)施洗錢行為。

（二）利用預(yù)付卡造成國(guó)有資產(chǎn)流失，賺取黑錢。由于商家發(fā)行預(yù)付卡的目的就是為了提高營(yíng)業(yè)銷售收入，賺取最大的利潤(rùn)，因此提供預(yù)付卡的商家或個(gè)人一般都能最大限度地滿足購(gòu)卡單位或個(gè)人的“走賬”需要。而購(gòu)卡單位也正好利用商家的特點(diǎn)，到發(fā)卡商家自行購(gòu)物、消費(fèi)，而購(gòu)卡人從發(fā)卡商家取得的票據(jù)則是按預(yù)賬務(wù)處理的要求開具的，從而達(dá)到洗錢的目的。

（三）通過開具完稅發(fā)票為不當(dāng)資金穿上合法外衣。某些“銀行系”的預(yù)付卡，商務(wù)公司替代了銀行不能開立發(fā)票的功能，在購(gòu)卡時(shí)可為客戶開具發(fā)票。還有個(gè)別商業(yè)公司發(fā)行的內(nèi)部消費(fèi)卡，也同時(shí)具備了“銀行卡”系的功能。據(jù)調(diào)查，發(fā)票內(nèi)容包括餐費(fèi)、食品、飲料、書報(bào)費(fèi)、辦公用品、健身費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、勞保用品、日用品、禮品、資料費(fèi)、通訊費(fèi)等諸多名目。發(fā)票合理報(bào)銷后，為灰色收入獲得“白色身份”提供了渠道。

（四）可跨境使用為洗錢提供了便利通道。開放式系統(tǒng)下，預(yù)付卡可在全世界范圍提取現(xiàn)金或刷卡消費(fèi)，不論在境內(nèi)、境外，均可持卡在銀聯(lián)特約商戶消費(fèi)。不法分子只要在境內(nèi)購(gòu)卡攜帶出境，便可在境外隨意劃卡消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)資金的跨境轉(zhuǎn)移。一方面避免了幣種轉(zhuǎn)換，另一方面出境資金金額不受人民幣現(xiàn)金出境的限制，且無需報(bào)關(guān)，不會(huì)留下資金的出境記錄，加大了反洗錢資金追查的難度。犯罪分子可方便地將犯罪所得進(jìn)行清洗，而不易引起監(jiān)管部門和發(fā)卡機(jī)構(gòu)的關(guān)注。另外，隨著預(yù)付卡卡面金額的不斷增加，預(yù)付卡可兌換的商品價(jià)值也隨之增加。這些兌換的商品可運(yùn)輸?shù)胶Ｍ饣蜣D(zhuǎn)賣，收益則匯入第三方賬戶，通過這種渠道的洗錢行為就更加隱蔽，監(jiān)管部門基本無法獲取可疑信息。

（五）資金的清算游離于金融系統(tǒng)之外增加了監(jiān)控的難度。預(yù)付卡資金清算不通過銀行來完成。一般來說，小型公司發(fā)行的預(yù)付卡資金的清算較為簡(jiǎn)單，一張預(yù)付卡對(duì)應(yīng)一個(gè)內(nèi)部賬戶，清算只是每個(gè)賬戶收支的賬務(wù)記載。而一些大型公司則借助于支付清算組織的專業(yè)設(shè)備和系統(tǒng)，或直接委托第三方來完成。預(yù)付卡這種“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的發(fā)行和交易模式，規(guī)避了監(jiān)管完善、業(yè)務(wù)相對(duì)規(guī)范的金融機(jī)構(gòu)，具有較高的隱蔽性，對(duì)其監(jiān)控十分困難。

三、我國(guó)預(yù)付卡的管理現(xiàn)狀

目前，我國(guó)預(yù)付卡市場(chǎng)處于規(guī)模迅速壯大的過程中。截至2012年6月30日，全國(guó)納入2012年上半年非金融機(jī)構(gòu)支付業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的機(jī)構(gòu)共266家。其中，獲得支付業(yè)務(wù)許可的機(jī)構(gòu)197家；已被人民銀行受理但尚未獲得許可的機(jī)構(gòu)69家。根據(jù)商務(wù)部于 2011 年初對(duì)部分地區(qū)300多家商業(yè)企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)測(cè)算，中國(guó)商業(yè)預(yù)付卡銷售規(guī)模為14203.33億元（不含校園卡、游戲點(diǎn)卡、會(huì)員卡、加油卡和通訊充值卡），預(yù)付卡消費(fèi)規(guī)模達(dá)到10399.58億元。預(yù)付卡市場(chǎng)的迅速發(fā)展，一方面極大地滿足了人們消費(fèi)便利的需求，并形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈，另一方面也容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患、滋生腐敗。所以必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)付卡市場(chǎng)的監(jiān)管，才能使我國(guó)預(yù)付卡呈現(xiàn)健康高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

自2000年起，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策對(duì)預(yù)付卡的性質(zhì)做出認(rèn)定，對(duì)預(yù)付卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)范圍、法律義務(wù)等做出說明：

2006年商務(wù)部和國(guó)務(wù)院先后認(rèn)定預(yù)付卡“債權(quán)憑證”的市場(chǎng)地位，使其身份合法化。而在此之后對(duì)于第三方機(jī)構(gòu)發(fā)行的多用途卡，除了零星的登記之外，基本處于監(jiān)管真空狀態(tài)。這為預(yù)付卡行業(yè)的迅猛發(fā)展提供了條件。

直至2010年6月14日，人民銀行頒布《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱2號(hào)令），首次將從事預(yù)付卡發(fā)行等支付業(yè)務(wù)的非金融機(jī)構(gòu)納入監(jiān)管范疇。要求非金融機(jī)構(gòu)提供支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得《支付業(yè)務(wù)許可證》，成為支付機(jī)構(gòu)，并對(duì)取得資質(zhì)的要求進(jìn)行了相關(guān)闡述。2010年12月1日，中國(guó)人民銀行頒布了《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法實(shí)施細(xì)則》，進(jìn)一步明確納入人民銀行管理范疇的預(yù)付卡范圍，同時(shí)還對(duì)預(yù)付卡業(yè)務(wù)準(zhǔn)入條件、業(yè)務(wù)規(guī)范和備付金管理等作出了明確規(guī)定。預(yù)付卡發(fā)行機(jī)構(gòu)也開始著手加強(qiáng)內(nèi)部控制。基于自身業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需要，預(yù)付卡發(fā)行機(jī)構(gòu)已從加強(qiáng)內(nèi)部管理、控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善業(yè)務(wù)處理流程等方面入手加強(qiáng)對(duì)工作機(jī)制的建設(shè)。如有些機(jī)構(gòu)建立了職責(zé)分離、相互制約的組織架構(gòu)；有些機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)付卡的發(fā)行和資金清算等重要業(yè)務(wù)實(shí)施流程控制；有些機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)付卡業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作實(shí)行分級(jí)授權(quán)。除了建立自律機(jī)制外，一些預(yù)付卡發(fā)行機(jī)構(gòu)開始尋求更多的外部監(jiān)督和政策指導(dǎo)。如按要求向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理登記備案，接受人民銀行的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；引入客戶備付金銀行存管模式，由存管銀行對(duì)客戶備付金劃撥進(jìn)行監(jiān)督；委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)付卡業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施技術(shù)安全認(rèn)證等，以提升自身安全管理防范風(fēng)險(xiǎn)的水平。

2011年5月23日，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了七部委《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理的意見》，首次明確了商業(yè)預(yù)付卡的地位、作用和分類，明確了分類監(jiān)管的思路，即：多用途卡由人民銀行進(jìn)行監(jiān)管、單用途卡由商務(wù)部進(jìn)行監(jiān)管；明確了發(fā)卡和購(gòu)買、發(fā)票和財(cái)務(wù)管理、資金管理與業(yè)務(wù)管理等制度框架。建立了對(duì)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行和購(gòu)買實(shí)行實(shí)名登記、非現(xiàn)金購(gòu)卡及限額發(fā)行等方面前所未有的嚴(yán)格管理制度。該文件標(biāo)志著中國(guó)商業(yè)預(yù)付卡監(jiān)管體系初步形成，對(duì)行業(yè)的發(fā)展具有里程碑式的意義，2011年5月26日，中國(guó)人民銀行發(fā)放了第一批《支付業(yè)務(wù)許可證》，從此預(yù)付卡行業(yè)進(jìn)入了監(jiān)管時(shí)代。

四、加強(qiáng)我國(guó)預(yù)付卡反洗錢監(jiān)管的政策建議

（一）強(qiáng)化對(duì)預(yù)付卡發(fā)卡人的管理，實(shí)行嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。人民銀行要嚴(yán)格按照《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》（中國(guó)人民銀行令〔2010〕第2號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)對(duì)多用途預(yù)付卡發(fā)卡人的監(jiān)督檢查，完善業(yè)務(wù)管理規(guī)章，維護(hù)支付體系安全穩(wěn)定運(yùn)行。未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，任何非金融機(jī)構(gòu)不得發(fā)行多用途預(yù)付卡。對(duì)商業(yè)企業(yè)發(fā)行的單用途預(yù)付卡，商務(wù)部門要強(qiáng)化管理，抓緊制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)出臺(tái)管理辦法。

支付清算組織在與客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系，發(fā)行、銷售預(yù)付卡或?yàn)槠髽I(yè)提供相關(guān)支付清算服務(wù)時(shí)必須全面履行反洗錢及反恐融資法監(jiān)管措施要求，依法開展客戶身份識(shí)別、報(bào)告可疑交易、保存交易記錄，以及制定和實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的反洗錢內(nèi)部控制制度。同時(shí)，針對(duì)目前預(yù)付卡市場(chǎng)主體多、缺乏相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的情況，應(yīng)對(duì)預(yù)付卡的發(fā)行主體進(jìn)行清理，建立嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。由于預(yù)付卡具備電子錢包的特征，發(fā)卡公司應(yīng)視為接受存款機(jī)構(gòu)，因此應(yīng)具備相應(yīng)的資質(zhì)規(guī)定。人民銀行應(yīng)作為預(yù)付卡市場(chǎng)監(jiān)管者之一，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)監(jiān)管。

（二）強(qiáng)化客戶身份識(shí)別，加強(qiáng)對(duì)預(yù)付卡使用的管理。在反洗錢各項(xiàng)義務(wù)中，健全開展的客戶盡職調(diào)查政策和客戶身份識(shí)別措施對(duì)于減少洗錢風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的，而這一環(huán)節(jié)正是預(yù)付卡領(lǐng)域最為薄弱的環(huán)節(jié)。因此，預(yù)防預(yù)付卡洗錢風(fēng)險(xiǎn)必須嚴(yán)格執(zhí)行客戶身份識(shí)別措施，加強(qiáng)預(yù)付卡使用的管理。

一是嚴(yán)格按要求建立商業(yè)預(yù)付卡購(gòu)卡實(shí)名登記制度。對(duì)于購(gòu)買記名商業(yè)預(yù)付卡和一次性購(gòu)買1萬元（含）以上不記名商業(yè)預(yù)付卡的單位或個(gè)人，由發(fā)卡人進(jìn)行實(shí)名登記。采取必要的管理措施和技術(shù)措施，預(yù)防利用假名交易、匿名交易進(jìn)行的洗錢、恐怖融資等違法犯罪活動(dòng)。為防止企業(yè)或個(gè)人利用預(yù)付卡的電子貨幣性質(zhì)實(shí)施洗錢行為，還應(yīng)對(duì)發(fā)行預(yù)付卡的用途予以明確。二是嚴(yán)格按要求實(shí)施商業(yè)預(yù)付卡非現(xiàn)金購(gòu)卡制度。單位一次性購(gòu)卡金額達(dá)5000元（含）以上或個(gè)人一次性購(gòu)卡金額達(dá)5萬元（含）以上的，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式購(gòu)買，不得使用現(xiàn)金；使用轉(zhuǎn)賬方式購(gòu)卡的，發(fā)卡人要對(duì)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入賬戶名稱、賬號(hào)、金額等進(jìn)行逐筆登記。三是嚴(yán)格按要求實(shí)行商業(yè)預(yù)付卡限額發(fā)行制度。不記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過1000元，記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過5000元。四是對(duì)購(gòu)買預(yù)付卡的個(gè)人客戶，則在要求其出示身份證明文件并復(fù)印留存的同時(shí)，建立購(gòu)買者與卡號(hào)的對(duì)應(yīng)關(guān)系記錄，為隨后的可疑交易監(jiān)測(cè)提供條件。

（三）建立激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)反洗錢工作的積極性。我國(guó)對(duì)預(yù)付卡的監(jiān)管，尚處在起步階段，在反洗錢意識(shí)較為薄弱時(shí)，履行反洗錢職責(zé)極易流于形式，當(dāng)受到企業(yè)及個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)時(shí)，甚至可能協(xié)助或者直接參與犯罪分子的洗錢活動(dòng)。因此應(yīng)盡快建立反洗錢激勵(lì)約束機(jī)制，加大對(duì)預(yù)付卡市場(chǎng)主體中存在違反反洗錢相關(guān)法律法規(guī)行為的處罰力度。通過建立效益與成本的激勵(lì)約束機(jī)制，提高預(yù)付卡整體市場(chǎng)反洗錢工作的積極性和水平，防范由于市場(chǎng)主體間執(zhí)行反洗錢力度不一導(dǎo)致的“洗錢貿(mào)易”行為，即洗錢者從反洗錢執(zhí)行嚴(yán)格的機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至反洗錢寬松的機(jī)構(gòu)。

（四）設(shè)置可疑交易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，防止預(yù)付卡被洗錢活動(dòng)利用。《支付清算組織反洗錢和反恐怖融資指引》中列舉了九種需要支付清算組織分析、審核和判斷的異常交易，但同時(shí)明確異常交易包括但不限于列舉范圍。隨著預(yù)付卡領(lǐng)域反洗錢工作的展開，可借鑒銀行業(yè)反洗錢經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)該領(lǐng)域業(yè)務(wù)特點(diǎn)，總結(jié)洗錢模式和手法，開發(fā)可疑交易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，對(duì)照可疑交易判斷規(guī)則和模式實(shí)時(shí)進(jìn)行交易監(jiān)控，并通過電子化和人工判斷相結(jié)合的方式識(shí)別可疑交易，形成可疑交易報(bào)告。

（五）建立特約商戶反洗錢報(bào)告制度。特約商戶直接面對(duì)客戶，能夠?qū)崟r(shí)掌握客戶資金交易情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑線索。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)通過暢通舉報(bào)途徑、獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人等措施，充分挖掘公眾的監(jiān)督力量，逐步建立社會(huì)公眾舉報(bào)機(jī)制，在現(xiàn)有監(jiān)管資源有限的條件下，最大限度提高監(jiān)管成效。

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