序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：稅收；風(fēng)險(xiǎn)；控制

隨著對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重視，在企業(yè)里設(shè)置稅務(wù)部與稅務(wù)經(jīng)理崗位，與會(huì)計(jì)崗位并行，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制公司經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)稅收政策的執(zhí)行與落實(shí)，以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，在大企業(yè)已非常普遍，但受經(jīng)營(yíng)成本以及人力資源的限制，中小企業(yè)現(xiàn)在還很少能做到這一點(diǎn)。相比較大企業(yè)而言，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往一人多崗，各項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)應(yīng)該不如大企業(yè)更專業(yè)化，所以，中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)現(xiàn)在沒有得到應(yīng)有的控制與重視。其實(shí)，不論大企業(yè)還是小企業(yè)，基本的稅收風(fēng)險(xiǎn)是相同的，那么，我們?cè)诠ぷ髦袘?yīng)該注意規(guī)避的基本稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些呢？

一、票據(jù)的不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

票據(jù)是一個(gè)企業(yè)最基本的原始單據(jù)，購(gòu)進(jìn)貨物、發(fā)生費(fèi)用要取得單據(jù)，銷售貨物要開出單據(jù)，它構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的全過程，最基礎(chǔ)，也正是因?yàn)樽罨A(chǔ)，所以，控制過程不嚴(yán)密，就會(huì)給企業(yè)帶來最廣泛的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）取得不合規(guī)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

由于財(cái)務(wù)人員工作繁雜，業(yè)務(wù)人員的報(bào)銷單據(jù)往往缺乏必要的嚴(yán)格審核程序，但票據(jù)又是會(huì)計(jì)資料的最基礎(chǔ)原始單據(jù)。取得不合規(guī)票據(jù)，一是會(huì)造成企業(yè)所得稅不能做為成本費(fèi)用稅前扣除，如是增值稅專用發(fā)票，還不能做為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。取得單據(jù)的不合規(guī)，很大程度上也應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性提出質(zhì)疑，就不僅僅是稅的問題，還會(huì)牽連出其他的經(jīng)濟(jì)問題。對(duì)取得的票據(jù)，在進(jìn)行審核時(shí)，首先要鑒別票據(jù)的真假，首先從印刷的紙張與質(zhì)量上做一個(gè)大概的判斷，發(fā)票用紙一般有專門的規(guī)定，印刷字體清晰，假發(fā)票容易模糊或過于鮮亮，密碼區(qū)或兌獎(jiǎng)區(qū)不容易刮開。為了避免取得過期或虛開發(fā)票，可以從發(fā)票所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行網(wǎng)上查詢，并在付款時(shí)做到收款方與開票方的一致。不要讓中間人或業(yè)務(wù)員代為轉(zhuǎn)款，那樣很容易造成開票方與業(yè)務(wù)真實(shí)方的不一致。對(duì)于大額發(fā)票要做到每票必查，要敢于懷疑異常票據(jù)，必要時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)_認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)在的稅收政策，當(dāng)期的費(fèi)用當(dāng)期扣除，如隔年入賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，所以，財(cái)務(wù)人員在年終時(shí)要重點(diǎn)催促業(yè)務(wù)人員盡量報(bào)銷，以減少當(dāng)年的所得稅支出。當(dāng)然，對(duì)于白條與對(duì)方自制的收據(jù)做購(gòu)進(jìn)與費(fèi)用支出更是嚴(yán)重違反了發(fā)票管理辦法的基本規(guī)定。

（二）虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

從形式上看，銷售貨物開具發(fā)票，只要不是故意開具虛假發(fā)票，企業(yè)應(yīng)該不會(huì)存在虛開發(fā)票的問題。實(shí)際并非如此。很多企業(yè)將貨物批發(fā)給商，商以自身的名義對(duì)外銷售，為了減少稅金支出，商往往不開具發(fā)票，而是由其上家直接開具發(fā)票，銷售合同卻是商與客戶簽訂的，款項(xiàng)也是商付款給上家，這種情況不符合代購(gòu)的條件，做為開票方來說，也就購(gòu)成了虛開發(fā)票的事實(shí)。另外還有一種情況，A公司付款購(gòu)貨，開具發(fā)票時(shí)卻要求開具B公司的名字，對(duì)開票方來說銷售收入正常入賬，并沒有少提銷項(xiàng)稅，但實(shí)際購(gòu)買單位與票據(jù)接收方的不一致，也造成了事實(shí)上的虛開發(fā)票。這兒也重點(diǎn)要注意繳款單位與發(fā)票上的購(gòu)貨單位的一致性，與購(gòu)銷合同的一致性，才能最大限度地避免虛開發(fā)票。

二、缺乏必要的備案手續(xù)風(fēng)險(xiǎn)

我們都知道，要享受國(guó)家規(guī)定的稅收政策，不論是企業(yè)所得稅還是增值稅，以前需要進(jìn)行審批，現(xiàn)在大都需要進(jìn)行稅收備案。備案分事前備案與事后備案，基本以事前備案為主，即要享受稅收優(yōu)惠政策，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的書面資料。像我們通常熟悉的固定資產(chǎn)加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅、環(huán)境保護(hù)與節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免稅、殘疾職工工資的加計(jì)扣除等等。事后備案的項(xiàng)目主要有居民企業(yè)之間權(quán)益性投資免稅、國(guó)債利息收入免稅、證券投資基金收益免稅、資產(chǎn)損失的清單與專項(xiàng)申報(bào)等。企業(yè)所得稅事后備案項(xiàng)目要在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)前進(jìn)行申報(bào)。不能正確執(zhí)行稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)由于不知道進(jìn)行備案，而無法享受稅收優(yōu)惠政策。如居民企業(yè)之間權(quán)益性投資收益免稅是許多財(cái)務(wù)人員都知道的政策，但卻有不少公司只進(jìn)行了免稅申報(bào)，卻未在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)前履行備案手續(xù)，在稅務(wù)檢查時(shí)而不得不進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。再如資產(chǎn)損失的申報(bào)手續(xù)，不少公司發(fā)生了資產(chǎn)損失，進(jìn)行了賬務(wù)處理，做為正常的成本費(fèi)用進(jìn)行了稅前扣除，在檢查時(shí)發(fā)生了問題才意識(shí)到?jīng)]有進(jìn)行必要的申報(bào)手續(xù)是不能稅前扣除的。損失分清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)，而部分損失要稅前扣除還需要稅務(wù)師事務(wù)所出具資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告。清單申報(bào)的內(nèi)容是最容易被遺漏的，即使提足折舊正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)在進(jìn)行處理時(shí)如發(fā)生清理?yè)p失也要進(jìn)行清單申報(bào)，收益類明細(xì)科目哪種產(chǎn)品出現(xiàn)成本大于收入的現(xiàn)象，也要進(jìn)行清單申報(bào)，如不注意學(xué)習(xí)新的稅收政策，這些情況往往不能引起財(cái)務(wù)人員的充分注意，而給公司帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、不掌握或不嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策帶來的其他納稅風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)狀，存在不少的“人情稅”，違反了稅法，去找找關(guān)系就可以不交或少交稅，造成了不少納稅人不嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，卻不考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)是不隨著時(shí)間的推移而消失的。象中央臺(tái)報(bào)道的上市房企欠巨額土地增值稅的問題，上市公司尚敢把欠稅掛在賬面上而大言不慚地說沒到交的時(shí)候，中小型公司隱匿的稅收問題也真的不在少數(shù)。但現(xiàn)在普遍開展的土地增值稅清算已經(jīng)在向房企“開刀”，所以，我們財(cái)務(wù)人員也不要再抱幻想，風(fēng)險(xiǎn)一旦造成，為企業(yè)埋下的隱患會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展而日益累積，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展設(shè)置障礙。當(dāng)然，也有一些公司不重視財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，干脆不考慮納稅風(fēng)險(xiǎn)，只要能申報(bào)，不考慮結(jié)果。甚至?xí)o公司造成納稅損失。像上文提到的居民企業(yè)間權(quán)益性投資收益免稅，如不掌握這個(gè)政策，根本不知道免稅，不要說不知道備案，干脆不進(jìn)行免稅申報(bào)，讓企業(yè)多交了稅也不知道。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制來源于對(duì)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的了解，要求有人專職或兼職對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、以及基本的原始憑證進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并承擔(dān)責(zé)任，總的來說，一個(gè)公司規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)可以采納幾種方式：

1、設(shè)置專門的稅務(wù)崗位。稅務(wù)經(jīng)理或主管并不在財(cái)務(wù)經(jīng)理的管轄范圍，是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門，他有權(quán)利查閱公司的財(cái)務(wù)資料、經(jīng)營(yíng)資料，從公司的重大事項(xiàng)決策，到重要的經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，都應(yīng)該有稅務(wù)崗位人員的參與，稅務(wù)崗位做為一個(gè)部門，如何獲得及時(shí)、準(zhǔn)確的公司信息，，需要公司董事會(huì)或其他管理機(jī)構(gòu)在公司編制上給予充分重視，并落實(shí)到位，需要稅務(wù)崗位人員要具有良好的稅收業(yè)務(wù)水平及會(huì)計(jì)、法律知識(shí)，更需要具備能做到與各部門充分溝通的綜合素質(zhì)。做為一個(gè)新興的部門，如何做到分享充分的信息資源，可能是現(xiàn)在面臨的最大問題，需要公司領(lǐng)導(dǎo)的充分調(diào)配。

2、如果公司規(guī)模不大，稅收問題不復(fù)雜，可以從公司財(cái)務(wù)部門內(nèi)部選擇一個(gè)稅收政策掌握到位的財(cái)務(wù)人員兼任稅收管理崗，同時(shí)也需要財(cái)務(wù)經(jīng)理配合，因?yàn)楣镜囊恍┙?jīng)營(yíng)方針的制定，經(jīng)濟(jì)合同的訂立，可能只有財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位才能夠有足夠的信息渠道，也就需要財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任稅務(wù)經(jīng)理崗位，對(duì)個(gè)人的業(yè)務(wù)要求會(huì)更高。這也是現(xiàn)在大部分中小企業(yè)的做法。這種方式最大的問題是可能會(huì)讓稅務(wù)兼職人員業(yè)務(wù)繁忙，無足夠的精力學(xué)習(xí)處理最新的稅收政策，無足夠的責(zé)任心承擔(dān)公司稅務(wù)問題的風(fēng)險(xiǎn)，所以，需要公司財(cái)務(wù)部門注重對(duì)稅務(wù)處理人員的業(yè)務(wù)考核與培訓(xùn)，對(duì)保證其有足夠的精力與能力處理公司的基本稅務(wù)事項(xiàng)，并有能力對(duì)公司新的問題帶來的稅務(wù)問題給予充分的重視及具有足夠的敏感性。

3、可以借助外部力量加強(qiáng)公司的稅務(wù)管理?？梢赃M(jìn)行稅務(wù)崗位的外包服務(wù)，或者聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師擔(dān)任公司的稅務(wù)顧問，定期對(duì)公司的稅務(wù)問題進(jìn)行會(huì)診，公司的重大問題及時(shí)與稅務(wù)人員顧問聯(lián)系咨詢。相對(duì)來說，專業(yè)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)在政策掌握及把握上可能更及時(shí)，更到位，經(jīng)驗(yàn)更豐富，彌補(bǔ)了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)不夠?qū)I(yè)的缺點(diǎn)。注冊(cè)稅務(wù)師有足夠的責(zé)任與時(shí)間研究與學(xué)習(xí)最新的稅收政策，接觸的稅務(wù)問題多，處理經(jīng)驗(yàn)豐富，可以在不同的公司之間相互借鑒，再者與正規(guī)的咨詢公司簽訂顧問協(xié)議，如出現(xiàn)稅務(wù)問題的處理?yè)p失可以要求中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任。這種方式需要企業(yè)有財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)顧問的充分了解與溝通，稅務(wù)顧問要做到對(duì)公司業(yè)務(wù)的充分了解，并保證能及時(shí)對(duì)公司的發(fā)生的重大問題提前介入并提供建議，這中間商業(yè)秘密的保護(hù)，信息交流的方式，需要雙方進(jìn)行足夠的研究并制訂制度。

隨著我國(guó)法制化的進(jìn)展，稅法的執(zhí)行嚴(yán)肅性也越來越受到重視。相信每個(gè)公司也都會(huì)越來越重視對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范，希望每個(gè)公司都能找到適合自己的處理方式，將納稅風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，讓公司的發(fā)展壯大無稅收風(fēng)險(xiǎn)的后顧之憂。

篇2

【關(guān)鍵詞】石油企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn)控制

稅收支出是各個(gè)企業(yè)不可避免的主要支出之一，該支出視稅收籌劃的水準(zhǔn)不同，往往存在較大的彈性，所以稅收籌劃對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力乃至市場(chǎng)發(fā)展都有非常重要的影響。如果稅收籌劃出現(xiàn)問題，企業(yè)有產(chǎn)生利益或信息損失的可能性，所以風(fēng)險(xiǎn)控制也是稅收籌劃的一部分，對(duì)企業(yè)的安全運(yùn)作有重要意義。

一、稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)石油企業(yè)的意義

（一）風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)石油企業(yè)未來發(fā)展的意義

石油企業(yè)的集團(tuán)化發(fā)展模式日趨成熟，各類子公司和下屬企業(yè)越來越多，這些子公司和下屬企業(yè)具有中小型企業(yè)的特征，難以負(fù)擔(dān)過高的納稅支出。因此，從企業(yè)的總體發(fā)展角度考慮，可以抑制納稅支出的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，是石油企業(yè)發(fā)展的必要手段。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)石油企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意義

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的石油企業(yè)也不能再局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，而是要把目光朝向國(guó)際市場(chǎng)。這意味著石油企業(yè)將面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，只有有效運(yùn)用起每一分資源才能保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為此必須要避免無意義的風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)政損耗，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的意義由此體現(xiàn)出來。

二、石油企業(yè)實(shí)施稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)問題

我國(guó)的石油企業(yè)基本都是國(guó)有企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作上享有一定的保障，兼之石油企業(yè)的市場(chǎng)份額相對(duì)穩(wěn)定，因此石油企業(yè)長(zhǎng)期以來對(duì)收支內(nèi)控缺乏重視。尤其是在稅收籌劃方面，一直有輕視納稅風(fēng)險(xiǎn)的傾向，這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的低下令石油企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制呈現(xiàn)一種相當(dāng)松散的狀態(tài)，納稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，為企業(yè)帶來了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）外部環(huán)境問題

我國(guó)目前的稅收環(huán)境稱不上理想，一方面經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展令舊有的稅收政策很難跟上，稅收政策的漏洞與滯后在所難免，另一方面以“營(yíng)改增”為代表的各種大規(guī)模稅收改革令稅收政策變動(dòng)頻繁，企業(yè)的稅收籌劃往往會(huì)很快失效，需要重新制定。在這種嚴(yán)峻的稅收環(huán)境下，企業(yè)在稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)控制變得非常復(fù)雜，一方面稅收風(fēng)險(xiǎn)加大導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性加大，另一方面環(huán)境的復(fù)雜化要求風(fēng)險(xiǎn)控制具備更多的控制手段，加大了其難度和工作負(fù)擔(dān)。

（三）征納矛盾問題

稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征稅行為和石油企業(yè)的納稅行為通常需要稅收信息作為連接點(diǎn)，但雙方的稅收信息往往是不對(duì)等的，這種不對(duì)等是導(dǎo)致征納矛盾的最主要原因。由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅收行為中屬于優(yōu)勢(shì)方，所以一旦征納矛盾產(chǎn)生，不只稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大幅增加，而且風(fēng)險(xiǎn)控制措施有失效的可能。另外一方面，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策中有相當(dāng)一部分是通過迂回手段來對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行彌補(bǔ)的，但這些優(yōu)惠政策往往需要企業(yè)自行申報(bào)才能生效。許多石油企業(yè)對(duì)這些政策不關(guān)心、不了解，沒有及時(shí)申報(bào)，白白浪費(fèi)了國(guó)家的優(yōu)惠政策，造成了不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這可以說是征納雙方的另一種認(rèn)知矛盾。

（四）籌劃方案問題

作為市場(chǎng)的一部分，石油企業(yè)的稅收籌劃往往會(huì)受到市場(chǎng)變動(dòng)的影響，此外，上文所述的政策環(huán)境變動(dòng)也會(huì)直接影響稅收籌劃方案的能效。因此，稅收籌劃方案必須具備足夠的靈活性，能應(yīng)對(duì)這些影響帶來的變化，才能保證風(fēng)險(xiǎn)控制能效。但目前來看，石油企業(yè)實(shí)際應(yīng)用的稅收籌劃方案大多失于僵硬，市場(chǎng)敏感性非常差，部分稅收籌劃案只要市場(chǎng)稍有波動(dòng)就無法享有政策優(yōu)惠，風(fēng)險(xiǎn)控制功能名存實(shí)亡。

三、石油企業(yè)實(shí)施稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）強(qiáng)化石油企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

石油企業(yè)整體對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的不重視已經(jīng)持續(xù)了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，因此，想要強(qiáng)化石油企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先要領(lǐng)導(dǎo)層加以重視，一方面加大宣傳力度，將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性自上而下地灌輸給每一名員工，另一方面訂立合理的稅收籌劃規(guī)章，為風(fēng)險(xiǎn)控制措施的落實(shí)提供必要的制度保障。其次，要積極收集企業(yè)的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其中的問題及時(shí)反饋，及時(shí)修訂，這也需要全體員工的共同努力才行。

（二）關(guān)注石油企業(yè)的政策環(huán)境

在這個(gè)多變而嚴(yán)峻的稅收環(huán)境下，石油企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)控制就必須及早根據(jù)稅收政策的變換調(diào)整稅收籌劃方案。因此，石油企業(yè)必須密切關(guān)注國(guó)家的稅收相關(guān)政策，以便在第一時(shí)間甚至先期調(diào)整稅收籌劃。需要注意的是，部分稅收政策與石油企業(yè)本身并無直接關(guān)系，但與其上游或下游企業(yè)相關(guān)，這部分政策也會(huì)對(duì)石油企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生影響，在收集稅收環(huán)境信息時(shí)要格外予以注意。

（三）加強(qiáng)石油企業(yè)的納稅交流

為了加強(qiáng)石油企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對(duì)彼此的了解，石油企業(yè)可以考慮設(shè)立專門的納稅交流機(jī)構(gòu)，平衡雙方的稅務(wù)信息。這樣一來，石油企業(yè)的稅務(wù)信息可以完整地反饋給稅務(wù)機(jī)構(gòu)，避免了雙方交流不暢導(dǎo)致的征納矛盾，而且石油企業(yè)也可以通過交流機(jī)構(gòu)這個(gè)接口，第一時(shí)間掌握各種稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)向，還可以及時(shí)進(jìn)行各種稅收優(yōu)惠的申報(bào)，這對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的降低和風(fēng)險(xiǎn)控制及時(shí)性的提高都有幫助。

（四）優(yōu)化石油企業(yè)的納稅方案

石油企業(yè)現(xiàn)有的納稅籌劃方案有必要進(jìn)行兩方面的調(diào)整，一方面要盡可能細(xì)化，以應(yīng)對(duì)越來越復(fù)雜的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，另一方面要盡可能事先考量各種可能出現(xiàn)的納稅情況，訂立多種不同的納稅方案以供選擇。這樣一來，企業(yè)在納稅籌劃方面的靈活性會(huì)大幅提升，風(fēng)險(xiǎn)控制的控制范圍也得到了拓展，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避有著正面意義。

四、結(jié)語

石油企業(yè)的資金流動(dòng)往往較為龐大、頻繁，因此牽扯到的納稅項(xiàng)目相對(duì)繁多，納稅風(fēng)險(xiǎn)也更大。在這種背景下，稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制具有更為重要的意義，相關(guān)人員務(wù)必要通過多方面的措施加強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能效，以盡可能規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)在利益和信譽(yù)兩方面的利益。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要內(nèi)容，通過分析當(dāng)下的稅收制度，運(yùn)用合理的經(jīng)營(yíng)手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，然而在實(shí)際的稅收籌劃中，企業(yè)對(duì)稅收制度了解不夠全面、執(zhí)行能力地下限制了企業(yè)稅收籌劃的作用，同時(shí)也增大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有建立有效的管理體系，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。

一、企業(yè)稅收籌劃的含義與意義

稅收籌劃實(shí)際上是企業(yè)的一種理財(cái)行為。在遵照于現(xiàn)有稅收相關(guān)法律制度的前提下，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，在納稅行為發(fā)生前，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行合理的安排與調(diào)整，減少企業(yè)的稅負(fù)，選擇成本更低的納稅方案幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。稅收籌劃是一種合法行為，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的重要內(nèi)容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與政策上的聯(lián)系，幫助企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過稅收籌劃，增強(qiáng)企業(yè)支配現(xiàn)有資金的能力，同時(shí)降低企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進(jìn)我國(guó)稅收體系的完整。然而，在實(shí)際的企業(yè)稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業(yè)的良性發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進(jìn)行

稅收制度是保障國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)有序進(jìn)行的基本條件之一，同時(shí)，稅收制度也是落實(shí)國(guó)家管理措施的強(qiáng)制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國(guó)家發(fā)展的水平和經(jīng)濟(jì)能力，且受到的影響因素較多，稅收的內(nèi)容也隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而不斷的調(diào)整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內(nèi)容上也具有一定的不確定性。我國(guó)稅收制度還處于不斷完善的狀態(tài)中，企業(yè)作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時(shí)，必須要明確最新的稅收政策內(nèi)容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實(shí)際的企業(yè)管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃與稅收制度難以實(shí)現(xiàn)同步，增強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅使得企業(yè)容易承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時(shí)也容易造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)上的重大損失，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)也產(chǎn)生了一定的影響。

2.稅收籌劃實(shí)施存在困難

企業(yè)的稅收籌劃行為，必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)與稅收政策的聯(lián)系，同時(shí)作用于外部環(huán)境，實(shí)質(zhì)上的企業(yè)稅收籌劃就是利用財(cái)務(wù)知識(shí)與管理手段在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理同外部環(huán)境的有效結(jié)合，從而減少在此過程中成本的浪費(fèi)。然而企業(yè)制定的稅收籌劃方案在實(shí)施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業(yè)稅收籌劃的效果。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會(huì)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，但是一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式較為固定，大幅度的調(diào)整不僅會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)模式，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整和高效是企業(yè)稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃的可靠性，然而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴(yán)重，使得企業(yè)的控制體系無法為企業(yè)的稅收籌劃方案保駕護(hù)航，增大了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃存在矛盾點(diǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法能力是落實(shí)稅收制度的基本保障，隨著我國(guó)稅收體系的不斷完整，執(zhí)法人員能力的不斷提高，使得稅收?qǐng)?zhí)法力度不斷加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法不斷規(guī)范，增強(qiáng)了執(zhí)法處罰力度，有效的維護(hù)了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節(jié)約納稅成本和依法納稅中找尋到一個(gè)平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實(shí)際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對(duì)稅收籌劃的影響較大，使得稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)于開展稅收籌劃的企業(yè)審查較為嚴(yán)格，稅收制度的不斷調(diào)整也使得企業(yè)的稅收籌劃更為被動(dòng)，往往在某項(xiàng)條款的認(rèn)定上雙方存在較大的差異，增強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃的矛盾。另外，執(zhí)法人員的素質(zhì)和執(zhí)法方式也導(dǎo)致了矛盾突出，使得企業(yè)與執(zhí)法部門站在了對(duì)立面，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

三、基于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，創(chuàng)新稅收籌劃的方式

企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實(shí)，能夠通過健全的控制體系，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)一稅收籌劃為導(dǎo)向，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)行靈活性，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在實(shí)際的企業(yè)管理過程中，企業(yè)必須要建立相應(yīng)的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業(yè)管理體系中，可以建立專門的稅務(wù)部，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的審查和評(píng)估，不斷增強(qiáng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要?jiǎng)?chuàng)新稅收籌劃的方式，如定價(jià)轉(zhuǎn)移法，通過將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或產(chǎn)品同合作的企業(yè)進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，以低于市場(chǎng)的價(jià)格實(shí)現(xiàn)企業(yè)的避稅，分?jǐn)傎M(fèi)用法，企業(yè)將各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的費(fèi)用算到企業(yè)成本費(fèi)用中，從企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目角度入手，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分?jǐn)偟淖畲蠡瑥亩档推髽I(yè)的稅負(fù)。

2.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力

市場(chǎng)環(huán)境過于復(fù)雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業(yè)在開展稅收籌的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，為此，企業(yè)必須要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭逢滅頂之災(zāi)。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策過程中必須要高度樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業(yè)的知識(shí)技能，同時(shí)還要分析當(dāng)前的納稅環(huán)境和市場(chǎng)變量，加強(qiáng)秋葉的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，保障稅收籌劃內(nèi)容的有效落實(shí)，保障企業(yè)的正常運(yùn)作。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，及時(shí)掌握稅收政策信息

稅收?qǐng)?zhí)法部門同企業(yè)之間溝通不佳時(shí)導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法同稅收籌劃矛盾突出的一個(gè)重要原因，稅收?qǐng)?zhí)法部門不夠了解企業(yè)的運(yùn)作模式，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳，另外，企業(yè)按照原有的稅收籌劃方案，未能及時(shí)了解稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)漏洞過多。因此，為了加強(qiáng)稅收籌劃的有效性和合法性，企業(yè)必須要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，對(duì)可能存在爭(zhēng)議的部分，企業(yè)要及時(shí)詢問和咨詢，避免風(fēng)險(xiǎn)加劇，另外企業(yè)要積極展示稅收籌劃的內(nèi)容，獲得執(zhí)法部門的認(rèn)可，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性。

4.強(qiáng)化企業(yè)基礎(chǔ)管理，建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系

稅務(wù)管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，環(huán)境的復(fù)雜要求了企業(yè)必須要建立有效的稅務(wù)管理體系，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過統(tǒng)一的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)凝聚力的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系，通過將財(cái)務(wù)管理手段應(yīng)用到稅務(wù)管理過程中，提高稅管理的效率，為企業(yè)的稅收籌劃提供支持。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)必須要建立以財(cái)務(wù)管理為核心的稅務(wù)管理體系，同時(shí)提高人員素質(zhì)要求，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，加強(qiáng)與稅收?qǐng)?zhí)法部門的有效溝通，及時(shí)了解最新的稅收政策，才能保證企業(yè)稅收籌劃的有效性和合理性。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

軟件企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品時(shí)，存在以下稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1、對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品所獲得的即征即退增值稅繳納了企業(yè)所得稅，新辦軟件企業(yè)自獲利年度起，不能享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條第一款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！钡诙钜?guī)定：“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！被诖艘?guī)定，軟件企業(yè)可以享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，而且境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，可以享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅。但是，實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)要享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策必須履行一定的法律程序，否則不可以享受，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)) 第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。”第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定?！?/p>

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）第二條規(guī)定：“減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款?！钡谒臈l規(guī)定：“減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目?！?/p>

第五條規(guī)定：“納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]255號(hào)）第二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理?！钡谒臈l規(guī)定：“今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理?！?/p>

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第三條規(guī)定：“滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

（1）取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料；

（2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》?！?/p>

基于以上政策規(guī)定，軟件企業(yè)銷售軟件要享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，和境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，要享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行報(bào)批，否則沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。

2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算不準(zhǔn)確，使企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第二條的規(guī)定，所謂的軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。”

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行了以下詳細(xì)的規(guī)定：

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

（2）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

（3）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）第五條規(guī)定：“對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)［1997］37號(hào)文件規(guī)定的 《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?！?/p>

基于以上政策法律依據(jù)，軟件生產(chǎn)企業(yè)對(duì)享受即征即退增值稅的范圍把握不準(zhǔn)和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額計(jì)算不準(zhǔn)，就會(huì)使軟件生產(chǎn)企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3、軟件企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)收入繳納了營(yíng)業(yè)稅，沒有享受免營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào))第一條第二款規(guī)定：“進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅，并簡(jiǎn)化相關(guān)程序。具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定?！被诖艘?guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，是免征營(yíng)業(yè)稅的。

（二）軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略

針對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)存在以上兩大稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須注意以下控制策略

1、軟件生產(chǎn)企業(yè)必須要但當(dāng)?shù)剀浖鞴懿块T，如科委，依照法定程序辦理《軟件產(chǎn)品登記證書》或到當(dāng)?shù)刂鳈?quán)行政管理部門辦理《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，再到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門辦理稅收優(yōu)惠政策審批手續(xù)。

2、注意享受增值稅即征即退的范圍

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）的規(guī)定，享受增值稅即征即退的范圍：

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

（2）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售（本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。），其銷售的軟件產(chǎn)品，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅?！?/p>

3、注意軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第五條對(duì)軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法進(jìn)行了規(guī)定：

（1）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

案例：

某軟件開發(fā)企業(yè)2012年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售68000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元；支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元，應(yīng)退增值稅多少？

分析：

應(yīng)納稅額＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）

實(shí)際稅負(fù)＝10200÷68000＝15%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。

實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額＝68000×3%＝2040（元）即:只在3%范圍內(nèi)征稅，也就是只征3%，97%即征即退。

即征即退稅額為10200-2040=8160（元）

或者，即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×（17%-3%）-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=68000×（17%-3%）-1346-200×7%=9520-1346-14=8160（元）。

（2）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額

其中計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。

在計(jì)算即征即退的增值稅稅額時(shí)應(yīng)分三步進(jìn)行：

第一步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第四條規(guī)定，在判斷和計(jì)算即征即退的增值稅稅額時(shí)必須剔除計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，納稅人應(yīng)依次選擇按以下方法計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；3.按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1＋10%）。

不過，如果納稅人選擇按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額外，還應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。

第二步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額可不得進(jìn)行分?jǐn)?，直接用于抵扣軟件產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，如：用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三步：計(jì)算嵌入式軟件產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)，確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的即征即退的增值稅數(shù)額。

案例：

長(zhǎng)江軟件開發(fā)公司2012年實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)為35100萬元（含稅），其中計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額為11700（含稅），生產(chǎn)嵌入式軟件而購(gòu)入的材料金額為2340萬元（含稅）。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬元，期間費(fèi)用可列支的金額為4000萬元。長(zhǎng)江軟件開發(fā)公司實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元，應(yīng)退增值稅多少？

分析：

長(zhǎng)江軟件開發(fā)公司2012年度銷售嵌入式軟件應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納的增值稅額為：[（35100-11700）÷1.17－2340÷1.17]×0.17=3060（萬元）。

企業(yè)銷售軟件的增值稅實(shí)際稅負(fù)=3060÷[（35100-11700）÷1.17]=15.3%。

實(shí)際增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。

實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額＝[（35100-11700）÷1.17]×3%＝600（元）。

即征即退增值稅稅額為3060-600=2460（元）

或者，征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額（17%-3%）-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額）×（17%-3%）-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=[（35100-11700）÷1.17] ×（17%-3%）-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460（元）

例如：某計(jì)算機(jī)生產(chǎn)企業(yè)2011年1月-9月隨計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性不含稅收入300萬元，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅總額24萬元，該企業(yè)選擇計(jì)稅價(jià)格法計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額，按銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，假如賬面記載計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備的成本為200萬元，則嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額為：300－200×（1＋10%）＝80（萬元），嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額為24÷300×80＝6.4（萬元），應(yīng)納增值稅稅額為80×17%－6.4＝7.2（萬元），軟件產(chǎn)品實(shí)際增值稅稅負(fù)為7.2÷80×100%＝9%，即征即退的增值稅稅額為7.2-80×3%＝4.8（萬元）。

篇5

前言

納稅是現(xiàn)代企業(yè)的責(zé)任與義務(wù)，依法納稅不僅是對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，同時(shí)也是為了幫助國(guó)家更好的推行各項(xiàng)政策及服務(wù)管理工作，最終確保社會(huì)安定及企業(yè)健康發(fā)展，因此依法納稅對(duì)于國(guó)家及企業(yè)自身來說都是有益無害的。但是納稅不是一向簡(jiǎn)單機(jī)械的工作，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作來說也意義重大，納稅的多少也與企業(yè)納稅籌劃工作的質(zhì)量與水平密切相關(guān)，因此 當(dāng)前眾多企業(yè)都致力于如何更好的實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。但是在納稅籌劃工作開展過程中仍然會(huì)出現(xiàn)這樣或者那樣的一些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)有內(nèi)部原因也有外部原因。企業(yè)如果不能很好的顯現(xiàn)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，也很可能給企業(yè)帶來更加嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。所以加強(qiáng)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理者與決策者所關(guān)心的重要問題。

一、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括了諸如政策風(fēng)險(xiǎn)。雖然納稅籌劃是國(guó)家所允許并積極鼓勵(lì)的，但是納稅籌劃的具體內(nèi)容及何種方式算合法，哪些方式有違法嫌疑，目前仍然未有進(jìn)一步明確的政策出臺(tái)，因此許多企業(yè)在納稅籌劃過程中存在著不少違法風(fēng)險(xiǎn)。其次，在國(guó)家稅法與地方稅法之間雖然地方稅法是貫徹國(guó)家稅法的大方向進(jìn)行執(zhí)行，但是在某些具體方面仍然做出了地方上一些具體規(guī)定，而在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)國(guó)家稅法不違規(guī)但卻違背了地方稅法精神的問題，這些問題將如何處理才是得當(dāng)，目前仍然未有一個(gè)明確說法。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)內(nèi)部在納稅籌劃工作中存在的問題與疏漏而讓企業(yè)蒙受納稅風(fēng)險(xiǎn)。首先是財(cái)務(wù)管理人員及納稅籌劃工作人員由于自身素質(zhì)較低，無法準(zhǔn)確把握稅法精神而在具體操作過程中出現(xiàn)疏漏，讓企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失設(shè)置涉嫌違法。其次，企業(yè)如果在納稅籌劃過程中因?yàn)椴僮鲉栴}或其他顧全不周的問題而產(chǎn)生了讓稅務(wù)機(jī)關(guān)誤以為是偷稅漏稅的事件，那么就將對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的誠(chéng)信信譽(yù)造成嚴(yán)重影響，不僅會(huì)影響今后的納稅籌劃，甚至在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及生產(chǎn)銷售等方面也都受到社會(huì)質(zhì)疑，影響其健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控的思考

前文提到了當(dāng)前企業(yè)在納稅籌劃工作中會(huì)存在著的一些納稅風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)雖然由內(nèi)部原因和外部原因兩方面構(gòu)成，但是對(duì)于企業(yè)來說，政策終將不斷向著正確科學(xué)的方向發(fā)展，而企業(yè)自身的建設(shè)則需要投入更多精力與努力，所以我們應(yīng)該將防范風(fēng)險(xiǎn)的精力更多的放在企業(yè)內(nèi)部工作質(zhì)量提升方面。

（一）樹立科學(xué)籌稅意識(shí)

雖然當(dāng)前關(guān)于納稅籌劃具體手段合法性問題仍然眾說紛紜，但是企業(yè)應(yīng)該本著誠(chéng)信的原則，最大限度依法納稅，避免涉及到解說不明的灰色地帶，更加不可將稅務(wù)籌劃與不擇手段降低企業(yè)納稅數(shù)額等同起來，否則很有可能走向誤區(qū)，最終危及企業(yè)健康存續(xù)。

（二）提升管理隊(duì)伍綜合素質(zhì)

納稅籌劃雖然是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)方面，但與普通的財(cái)務(wù)管理工作相去甚遠(yuǎn)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家對(duì)納稅籌劃工作人員的具體要求將不合格人員嚴(yán)肅清除，同時(shí)加強(qiáng)這方面的專門人才的引進(jìn)力度，打造一支優(yōu)秀的納稅籌劃專門隊(duì)伍。在提升管理隊(duì)伍素質(zhì)的同時(shí)，還需要加強(qiáng)其他部門管理人員及工作人員的素質(zhì)，因?yàn)榧{稅籌劃雖然是籌稅人員的工作，但資金運(yùn)作及稅費(fèi)的產(chǎn)生卻涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，所以加強(qiáng)其他部門管理人員及工作人員在依法納稅、合理籌稅方面的主動(dòng)性與了解程度，能夠提升稅務(wù)籌劃相關(guān)制度的執(zhí)行效率，營(yíng)造良好內(nèi)部環(huán)境。

（三）加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)

納稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，首先要進(jìn)行企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)，提升納稅籌劃管理人員在企業(yè)內(nèi)部收集各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息與財(cái)會(huì)資料的效率與質(zhì)量，確保納稅籌劃工作的科學(xué)性與及時(shí)性。其次，要加強(qiáng)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、數(shù)據(jù)狀況以及資金流動(dòng)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，一旦出現(xiàn)異常情況就要立即展開分析研討，及時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生異常的原因并找出解決問題的方法，防止納稅籌劃工作因?yàn)閿?shù)據(jù)問題或人為問題而陷入風(fēng)險(xiǎn)隱患當(dāng)中。