序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；差異

我國(guó)企業(yè)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)劃分為大型、中型、小型和微型四種類型，其中，小企業(yè)的數(shù)量約占全部企業(yè)數(shù)量的97%，從業(yè)人員約占53%，資產(chǎn)總額約占42%，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。2009年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定并了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，為了盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)的健康發(fā)展，財(cái)政部于2011年10月正式了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并將于2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)實(shí)施。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是專門為小企業(yè)“量身定做”，它的實(shí)施必將對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響和規(guī)范指導(dǎo)作用，為小企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定過(guò)程中以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》為綱，借鑒《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化理念，對(duì)小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，最大限度地消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，同時(shí)立足于小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持了有序銜接。以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供的信息即可滿足小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，又可體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的成本效益原則，將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，對(duì)二者之間的異同進(jìn)行分析，有助于小企業(yè)在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題中準(zhǔn)確把握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，為會(huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。本文主要從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量和與企業(yè)所得稅法的協(xié)同等三個(gè)方面對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的異同進(jìn)行分析與探討。

一、會(huì)計(jì)科目上設(shè)置方面的異同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共設(shè)置會(huì)計(jì)科目162個(gè)（其中一般企業(yè)93個(gè)），幾乎涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，只對(duì)經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，因此只設(shè)置會(huì)計(jì)科目66個(gè)，雖然數(shù)量明顯減少，但是在會(huì)計(jì)科目名稱與核算內(nèi)容上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持了一致。小企業(yè)擁有一定的會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第3條規(guī)定：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開(kāi)發(fā)行股票或債券時(shí)，或者因?yàn)榻?jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目名稱與核算內(nèi)容上保持一致，既為小企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與變更提供了方便，又為提高會(huì)計(jì)信息的橫向可比性奠定了基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的差異

《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化理念，貫穿于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的相關(guān)規(guī)定，是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》產(chǎn)生差異的主要原因。我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量參差不齊，簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，符合小企業(yè)現(xiàn)狀，有利于降低會(huì)計(jì)核算成本，提高會(huì)計(jì)核算效率。

（一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的差異

由于在小企業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員較少且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)上進(jìn)行了簡(jiǎn)化，主要體現(xiàn)在收入要素的確認(rèn)。以銷售商品收入為例， 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于銷售商品收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件，其中已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方為重要條件，特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，而這一職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平和豐富的經(jīng)驗(yàn)，否則將會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，淡化了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，大大減少了財(cái)務(wù)信息的不確定性，避免了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的差異

會(huì)計(jì)計(jì)量，是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、可以變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等著方面采用公允價(jià)值計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量上除了幾種確實(shí)無(wú)法獲得歷史成本的情況以外(存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、政府補(bǔ)助資產(chǎn)沒(méi)有憑證)，統(tǒng)一采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。

篇2

2006年2月15日，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是我國(guó)財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措，成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上又一個(gè)新的重要的里程碑。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維?泰迪指出，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平。科學(xué)發(fā)展觀是十六屆三中全會(huì)提出的“堅(jiān)持以人為本，樹(shù)立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放”的要求，推進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的改革和發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是科學(xué)發(fā)展觀在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。為進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的動(dòng)因與方向

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，具有鮮明的時(shí)代特色與經(jīng)濟(jì)背景。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》掀起的會(huì)計(jì)改革，是一場(chǎng)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國(guó)際接軌，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異，更是為了消除境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國(guó)仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無(wú)所適從。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會(huì)計(jì)制度。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益。基本目標(biāo)是建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

第一個(gè)層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

第二個(gè)層次，即38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量；報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是重新頒布，更重要的是在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會(huì)計(jì)要素

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的誕生是仔細(xì)斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)要素之中，把所有會(huì)計(jì)要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制；負(fù)債是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者是在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)對(duì)預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；收入是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是一定會(huì)計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。

會(huì)計(jì)要素符合中國(guó)國(guó)情。基本準(zhǔn)則第三章到第八章分述會(huì)計(jì)要素，它包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國(guó)基本準(zhǔn)則的另一特色，對(duì)于會(huì)計(jì)要素來(lái)說(shuō)，一是要識(shí)別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說(shuō)會(huì)計(jì)要素的定義是為了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，兩者密不可分。我國(guó)的基本準(zhǔn)則分別每個(gè)會(huì)計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而第22條則進(jìn)一步要求，對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示（確認(rèn)）。“利潤(rùn)”要素具有中國(guó)特色，反映了我國(guó)企業(yè)對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的非凡重視。

（二）啟用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的術(shù)語(yǔ)

1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)核算原則的形式規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。新準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)原則”成為歷史稱謂，進(jìn)入會(huì)計(jì)博物館，啟用國(guó)際廣泛采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂。會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)制定的“國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IPSASs）第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》的附錄2“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”中指出，會(huì)計(jì)信息“質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)表向使用者提供有用信息的屬性。”并且提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時(shí)增進(jìn)最為理想，但經(jīng)常是此消彼長(zhǎng)，但如果其中之一缺失，則該信息毫無(wú)用處。

新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提法與國(guó)際趨同，第二章第12-19條雖沒(méi)有直接使用真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等術(shù)語(yǔ)，但其實(shí)就是其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。新準(zhǔn)則中沒(méi)有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征。“如實(shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。正如基本準(zhǔn)則第12條所指出的，會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。如實(shí)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這一點(diǎn)是同第5條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是互相呼應(yīng)的，基本準(zhǔn)則第5條旨在明確會(huì)計(jì)主體；基本準(zhǔn)則第12條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來(lái)的。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)的突破

新的基本準(zhǔn)則第4條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

1921年美國(guó)的一本著作最早提出“會(huì)計(jì)目標(biāo)”一詞。到20世紀(jì)70、80年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任觀主要代表人物是：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)FASB也是主要倡導(dǎo)者。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息的使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息時(shí)，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。簡(jiǎn)言之，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源提供者報(bào)告資源受托管理情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準(zhǔn)則中正式出現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”，并且一改過(guò)去決策有用論占上風(fēng)的局面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一大突破和進(jìn)步。

（四）進(jìn)一步豐富了會(huì)計(jì)基本假設(shè)

無(wú)庸置疑，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。增加了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一新的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

（該觀點(diǎn)由葛家澍先生最早提出，見(jiàn)“關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考”，《會(huì)計(jì)研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計(jì)量屬性

著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。”新準(zhǔn)則中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5種計(jì)量屬性。

在會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒(méi)有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠地計(jì)量，都不能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量反映了會(huì)計(jì)質(zhì)與量的規(guī)定性。

會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來(lái)由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計(jì)量屬性，其中有些計(jì)量屬性是第一次出現(xiàn)于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過(guò)去均采用實(shí)際成本或原始成本）。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國(guó)外還有爭(zhēng)議，美國(guó)第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時(shí)采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。這是因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開(kāi)一個(gè)方便之門。

在第九章會(huì)計(jì)計(jì)量中，第42條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)榈?1條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

凸顯公允價(jià)值計(jì)量屬性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來(lái)自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰谆蚴马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問(wèn)題。

公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對(duì)投資性房地產(chǎn)引用了公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其信息披露，并認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。

（六）創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告

在基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是一個(gè)創(chuàng)新。為了同國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則第十章采用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的術(shù)語(yǔ)。其中涉及到的核心部分仍沿用“會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國(guó)際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。但分析其內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息，就是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個(gè)術(shù)語(yǔ)。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。”

可以說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)階段的基本準(zhǔn)則幾乎等同于西方國(guó)家的概念框架。全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語(yǔ)，而看表述的實(shí)際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）＋會(huì)計(jì)信息要求＋會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)＋會(huì)計(jì)計(jì)量＋財(cái)務(wù)報(bào)告。

五、結(jié)束語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則　會(huì)計(jì)確認(rèn)　會(huì)計(jì)計(jì)量　公允價(jià)值

2006年財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》增加了關(guān)于如何確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)要素根據(jù)規(guī)定的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，并對(duì)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性作出了明確解釋。本文結(jié)合我國(guó)的新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)作以下探討。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》建立了會(huì)計(jì)要素基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系

會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過(guò)程。對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)分為兩個(gè)步驟，一是記人賬簿，在賬簿中按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素及其進(jìn)一步的分類正式地加以記錄，即初次確認(rèn)；二是將賬簿記錄按財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，即再次確認(rèn)。在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，要考慮確認(rèn)過(guò)程本身所需要的步驟，并能在整個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這些步驟，否則是不完整的。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，或者說(shuō)怎樣確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)可否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這需要一定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定了基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性。即被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義，其中尤為重要是確定與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)。這是確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表要素質(zhì)的規(guī)定。只有當(dāng)項(xiàng)目符合某一要素的定義和特性時(shí)，才能確認(rèn)為某一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，否則就不能確認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表要素；可計(jì)量性。即確認(rèn)的某個(gè)項(xiàng)目的成本或價(jià)值要能充分可靠地加以計(jì)量，這是確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表量的規(guī)定。如果一個(gè)項(xiàng)目不能有對(duì)應(yīng)的貨幣計(jì)量屬性對(duì)其加以計(jì)量，也就不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)中的貨幣計(jì)量假設(shè)，根本也就不可能把它確認(rèn)為一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素；相關(guān)性。凡是歸人會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目，必須與信息的使用者的決策相關(guān)，具有改變決策的能力，這也是會(huì)計(jì)信息提供的目標(biāo)，即“決策有用性”；可靠性。凡是歸人會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目，必須能真實(shí)表達(dá)并可以驗(yàn)證，具有中立性。從以上基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出，相關(guān)性和可靠性主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次，定義性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)日常核算的要求的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)。但是所有者權(quán)益和利潤(rùn)分別是資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用的差額，一般不存在確認(rèn)問(wèn)題。所以，會(huì)計(jì)確認(rèn)主要是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

(一)資產(chǎn)的確認(rèn)　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的確認(rèn)，是按照資產(chǎn)的定義確定某個(gè)項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)，而決定是否對(duì)此項(xiàng)目加以記錄和報(bào)告的過(guò)程。但僅以資產(chǎn)定義和特征來(lái)確認(rèn)具體的資產(chǎn)是遠(yuǎn)不夠的，還必需符合可計(jì)量性標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。正如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》所指出：符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。如果技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致原有設(shè)備可能被淘汰；或由于債務(wù)人的原因?qū)е率召~款可能無(wú)法收回，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能不能流入企業(yè)的，即原有資產(chǎn)有可能不能再為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，這樣的資產(chǎn)失去了原有價(jià)值。單純按定義確認(rèn)資產(chǎn)并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，勢(shì)必造成資產(chǎn)虛增，信息失去有用性和可靠性。對(duì)應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，必須采用相關(guān)可靠的計(jì)量屬性和貨幣計(jì)量進(jìn)行客觀的計(jì)量。如果只能用主觀的方法才能確定某項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，則該項(xiàng)資產(chǎn)就不能在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)。

(二)負(fù)債的確認(rèn)　負(fù)債的確認(rèn)，是決定某個(gè)項(xiàng)目是否屬于負(fù)債并加以記錄和報(bào)告的過(guò)程。按照負(fù)債的定義，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。但僅從可定義性出發(fā)確認(rèn)負(fù)債仍有困難，所以負(fù)債也應(yīng)有其的確認(rèn)的其他標(biāo)準(zhǔn)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。按照穩(wěn)健性原則，因或有事項(xiàng)而使企業(yè)承擔(dān)責(zé)任(或有負(fù)債)的可能性很高時(shí)，需要在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目中加以確認(rèn)；而當(dāng)這種發(fā)生的可能性不高時(shí)，只需在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。負(fù)債金額必須能用貨幣客觀地計(jì)量。

(三)收入的確認(rèn)　收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。由于各主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容各有特點(diǎn)，收人實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件有著不同的具體表現(xiàn)形式，收入確認(rèn)的時(shí)間也各不相同。各類收入的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是由具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，如在銷售時(shí)確認(rèn)收入。多數(shù)企業(yè)在商品銷售時(shí)，才具備收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)條件，從而獲得了一項(xiàng)可計(jì)量的資產(chǎn)，同時(shí)表明一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期或收益過(guò)程基本結(jié)束；再如在生產(chǎn)過(guò)程中確認(rèn)收入。在某些特定行業(yè)或企業(yè)，尤其是一些大型建筑業(yè)、采掘業(yè)、船舶制造業(yè)等，生產(chǎn)周期往往需跨越兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間才能完成商品的全部生產(chǎn)過(guò)程。這些企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)無(wú)銷售行為，如在最終完工時(shí)點(diǎn)確認(rèn)屬于若干個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入，顯然是不合理的，因而這些企業(yè)通常按完工百分比法確認(rèn)收入。

(四)費(fèi)用的確認(rèn)　費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有：按因果關(guān)系加以確認(rèn)。凡某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是導(dǎo)致某項(xiàng)收人取得時(shí)，就應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)費(fèi)用并作為收入的扣減項(xiàng)目。所以企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)人當(dāng)期損益；按合理而系統(tǒng)的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)。如果經(jīng)濟(jì)利益可望在若干會(huì)計(jì)期間發(fā)生，而且只能大致和間接地確定費(fèi)用與收益的關(guān)系，那么在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的成本合理而系統(tǒng)地分配為費(fèi)用，按這種方式確認(rèn)的費(fèi)用一般稱為折舊或攤銷；直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。當(dāng)某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生既不能根據(jù)因果關(guān)系確認(rèn)，也不能合理、系統(tǒng)地分配，那只能在其發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。因此，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)

為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》確立了符合國(guó)情的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》指出：在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。

(一)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義　會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算并予以確定，使其轉(zhuǎn)化為可用貨幣表現(xiàn)的信息，是對(duì)會(huì)計(jì)要素金額的確定。著名會(huì)計(jì)學(xué)家Yuri Triji在其著作《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。”在會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒(méi)有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素定義，如果不能計(jì)量甚至不能可靠的計(jì)量都不能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)是解決定性問(wèn)題，即“是與不是”；會(huì)計(jì)計(jì)量則解決定量問(wèn)題，即“是多少”。會(huì)計(jì)確認(rèn)的目的是會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量的要素首先必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則不同，會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果就不一樣，所以會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。同樣，要完成會(huì)計(jì)確認(rèn)過(guò)程離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，無(wú)論在賬簿中進(jìn)行記錄或在報(bào)表中予以揭示都是如此。從會(huì)計(jì)計(jì)量的技術(shù)方面看，要考慮以下問(wèn)題：一是選擇合理的計(jì)量單位；二是決定所采用的計(jì)量屬性。計(jì)量單位(Measurementunit)是指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。可供選擇的計(jì)量單位有名義貨幣單位和一般購(gòu)買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國(guó)主要流通貨幣的法定單位；一般購(gòu)買力貨幣單位就是以各國(guó)貨幣的一般購(gòu)買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位。會(huì)計(jì)計(jì)量的計(jì)量單位主要是名義貨幣單位，但在價(jià)格波動(dòng)尤其是通貨膨脹情況下，幣值的劇烈變動(dòng)，會(huì)使得以名義貨幣單位計(jì)量的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響其可靠性，甚至對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。為了消除這種影響，也可采用一般購(gòu)買力單位作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度。一般購(gòu)買力貨幣單位的確立，是對(duì)幣值不變這一假定的否定，它是按照一定時(shí)點(diǎn)的貨幣實(shí)際購(gòu)買力換算后的計(jì)量單位，是對(duì)名義貨幣單位的調(diào)整形式。用一般購(gòu)買力單位進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，是通貨膨脹會(huì)計(jì)專門研究的問(wèn)題。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性　計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素的可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式，如資產(chǎn)可從不同的方面對(duì)其進(jìn)行貨幣計(jì)量。由于采用不同的計(jì)量屬性，同一資產(chǎn)會(huì)確定為不同的金額。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，規(guī)定運(yùn)用的計(jì)量屬性包括：(1)歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中的最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當(dāng)價(jià)格變化較小時(shí)，可用以提供相關(guān)、可靠并且有用的會(huì)計(jì)信息，且信息成本較低；但在價(jià)格變動(dòng)明顯時(shí)，相關(guān)信息的質(zhì)量就會(huì)大為降低。(2)重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本就是按照現(xiàn)在購(gòu)置或購(gòu)置相同或相似的資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金進(jìn)行計(jì)量，目前在資產(chǎn)評(píng)估工作中，大都采用重置成本的方法，因?yàn)槠淇梢泽w現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，接近市場(chǎng)公允價(jià)值。(3)可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。在運(yùn)用可變現(xiàn)凈值時(shí)，一定要注意可變現(xiàn)凈值低于估計(jì)成本時(shí)，才能計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。(4)現(xiàn)值。現(xiàn)值是指未來(lái)現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值，主要分為復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》要求，“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜 合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。”可見(jiàn)，現(xiàn)值計(jì)量屬性在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用較多。(5 J公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值最大的特征就是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)(一致)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。正是由于公允價(jià)值是在公平交易中雙方自愿達(dá)成的交易價(jià)格，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，而在于雙方一致同意就會(huì)形成價(jià)值，因此公允價(jià)值最適用于對(duì)金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約、互換、票據(jù)發(fā)行便利等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)很難對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問(wèn)題。但公允價(jià)值本身并不是單一的計(jì)量屬性，而是檢驗(yàn)尺度。一種計(jì)量屬性是否符合公允價(jià)值的定義，要看按該計(jì)量屬性所提供的信息是否是對(duì)決策有用或與決策相關(guān)。一般而言，市場(chǎng)定價(jià)是最符合公允價(jià)值定義的，如產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等按購(gòu)銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價(jià)即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，存貨的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)是部分采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。但如果會(huì)計(jì)人員無(wú)法取得某項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，就必須估計(jì)其現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以確定資產(chǎn)(或負(fù)債)的賬面價(jià)值，其與未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量相比較，前者比后者更能提供與決策相關(guān)的信息，更符合公允價(jià)值的涵義。包括對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，對(duì)現(xiàn)金流量金額和時(shí)點(diǎn)各種可能變動(dòng)的預(yù)期，用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識(shí)別的其他因素等。在現(xiàn)金交易中資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值是可以立即確定的，而在非現(xiàn)金交易中(如非貨幣易)，資產(chǎn)(或負(fù)債)是無(wú)法被客觀地確定其公允市價(jià)的，這時(shí)現(xiàn)值法是較好的選擇，使用現(xiàn)值法的唯一目的就是要估計(jì)出資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值。因此，現(xiàn)值計(jì)量在公允價(jià)值的計(jì)量中具有了相當(dāng)重要的地位。與需要運(yùn)用未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)的計(jì)量方法相比，可觀察封的市場(chǎng)定價(jià)更可靠，更容易確定，因此，從這個(gè)角度而言，歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本在不同的狀況下，都是符合公允價(jià)值的定義的。

(三)計(jì)量屬性的選擇　不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性的組合構(gòu)成不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性會(huì)獲得不同數(shù)額和不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)計(jì)量首先就是要處理好計(jì)量單位和計(jì)量屬性的選擇這兩個(gè)基本問(wèn)題，并進(jìn)而正確確定會(huì)計(jì)計(jì)量模式，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告提供有用、可靠的信息。由于計(jì)量單位在我國(guó)基本準(zhǔn)則的總則中當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以在會(huì)計(jì)確

認(rèn)中主要規(guī)定了計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、和公允價(jià)值。對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具有四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》。這四項(xiàng)具體準(zhǔn)則具有極強(qiáng)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，形成了一個(gè)有機(jī)整體，其共同點(diǎn)是引入了公允價(jià)值。如衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外披露移到表內(nèi)反映；交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益；對(duì)于上市公司持有的法人股，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把它劃歸為可供出售的金融資產(chǎn)，一般不把它認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)。對(duì)于該類資產(chǎn)的計(jì)量，規(guī)定在取得時(shí)按照成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。有關(guān)金融工具準(zhǔn)則的公允價(jià)值的運(yùn)用程度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較高的一致性，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新準(zhǔn)則之所以在金融工具中能夠大膽地引入公允價(jià)值，主要因?yàn)榻陙?lái)我國(guó)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，而且在很大程度上影響到一些企業(yè)特別是金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這種情況下如果不使用公允價(jià)值計(jì)量，就會(huì)使很多與金融工具有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債不能很好地在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到正確反映，從而影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。再如在非貨幣交易中對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用，具體準(zhǔn)則規(guī)定了在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益的兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

作者簡(jiǎn)介：

鄭淘(1962-)，女，福建福州人，蘇州職業(yè)大學(xué)副教授

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃光松等：《最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)讀》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

[3]萬(wàn)曉文：《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2005年版。

篇4

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；區(qū)別

一、我國(guó)會(huì)計(jì)中的兩大分支

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的體系及其分支也在這一過(guò)程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)按照具體的適用范圍和核算對(duì)象可以分為兩類：一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類是非企業(yè)會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資金的活動(dòng)情況。預(yù)算會(huì)計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中社會(huì)福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過(guò)程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會(huì)性、公益性活動(dòng)時(shí)，一般都是由單位或個(gè)人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個(gè)別單位或個(gè)人終止時(shí)，資金基本上也不會(huì)收回，他們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中大部分都是無(wú)償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國(guó)家財(cái)政部門提供的。所以說(shuō)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以社會(huì)效益為目的，所有的會(huì)計(jì)工作也都是圍繞著社會(huì)效益展開(kāi)的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

基于上述對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)兩大分支的簡(jiǎn)要介紹，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，具有預(yù)算會(huì)計(jì)非營(yíng)利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營(yíng)利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識(shí)其與企業(yè)會(huì)計(jì)的之間區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國(guó)事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，在大部分非營(yíng)利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于具有一定營(yíng)利性的事業(yè)單位，其非營(yíng)利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營(yíng)利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對(duì)其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對(duì)應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國(guó)家財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來(lái)源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無(wú)關(guān)的資金流入，其資金的主要來(lái)源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利潤(rùn)。利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是企業(yè)特有的會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營(yíng)利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒(méi)有這一會(huì)計(jì)要素。

(三)會(huì)計(jì)等式的區(qū)別

企業(yè)的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時(shí)也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨(dú)立存在的，該式為企業(yè)會(huì)計(jì)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動(dòng)態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來(lái)源來(lái)自于上級(jí)單位或財(cái)政部門下?lián)艿目铐?xiàng)，所以需對(duì)各項(xiàng)資金的耗費(fèi)情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以免造成國(guó)有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動(dòng)態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。

(四)會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

首先，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上和會(huì)計(jì)核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置更為細(xì)化和全面，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為簡(jiǎn)單、數(shù)量也相對(duì)較少；其次，兩者在某些相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)上，其核算方法不同，如對(duì)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，即使存在營(yíng)利性業(yè)務(wù)，必須實(shí)行成本核算的，也只是進(jìn)行內(nèi)部成本核算。

結(jié)論：

總而言之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了逐步完善，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革也勢(shì)在必行。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，兩者之間差異會(huì)逐步縮小，但是可能完全達(dá)成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無(wú)法消除的。

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篇5

「關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；內(nèi)容；特點(diǎn)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財(cái)政部，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成，其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)1992年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行的修改，16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了修改和完善，22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為全新的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，符合我國(guó)加入wto后企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹和實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)應(yīng)有指南三個(gè)層次構(gòu)成：

1、基本準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的框架內(nèi)，按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的類別進(jìn)行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內(nèi)容：

（1）規(guī)定整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目的。新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目的歸納為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過(guò)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提（即會(huì)計(jì)的基本假設(shè)）沒(méi)有作修改變動(dòng)，仍然為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。將原來(lái)的會(huì)計(jì)核算一般原則修改為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。修改前的會(huì)計(jì)核算原則為12條，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來(lái)的會(huì)計(jì)核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出要求，這些要求包括：真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一貫性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時(shí)性等。而將原來(lái)的歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則作為對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量提出的要求處理。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告整體要求。新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然將企業(yè)會(huì)計(jì)要素規(guī)范為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)，未發(fā)生變動(dòng)；原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性只有歷史成本一個(gè)，新準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性有有五個(gè)，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。并規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改，對(duì)報(bào)告的內(nèi)容規(guī)范為會(huì)計(jì)報(bào)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，即由披露的信息取代了原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。

2、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神制定，用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。38項(xiàng)具體準(zhǔn)則又具體規(guī)范三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理：

（1）一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量。如存貨核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、資產(chǎn)減值、每股收益、企業(yè)合并、企業(yè)年金基金、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正等。

（2）特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采等；

（3）特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、或有事項(xiàng)、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作的細(xì)則。主要解決在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式及其編制說(shuō)明，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。由于金融企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與其他企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)存在較大的差別，所以將出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，有助于會(huì)計(jì)人員完整、準(zhǔn)確地理解和掌握新準(zhǔn)則，確保新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。財(cái)政部正在起草的準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括兩大部分內(nèi)容：一是準(zhǔn)則解釋部分，主要對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行具體解釋和說(shuō)明；二是會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表部分，主要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及主要賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等。準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個(gè)部分從不同角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化，以解決實(shí)務(wù)操作問(wèn)題。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

1、科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的科學(xué)性主要體現(xiàn)在在兩個(gè)方面：在會(huì)計(jì)理念上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，首次構(gòu)建了比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；在結(jié)構(gòu)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，體例合理，定義科學(xué)，表述清楚。整個(gè)準(zhǔn)則體系，既體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，又考慮了中國(guó)的國(guó)情。

2、全面性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從縱向看，是由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體；從橫向看，38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和兩個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既有各類企業(yè)一般的、共同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范，又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。有了這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)，即使現(xiàn)在沒(méi)有，將來(lái)可能出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也可以根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

3、可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》起至2005年底，我國(guó)先后頒布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期間有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)行了修訂，如債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、現(xiàn)金流量表等；企業(yè)會(huì)計(jì)制度也經(jīng)歷了從13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份公司會(huì)計(jì)制度和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和一些補(bǔ)充規(guī)定，使得實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)人員剛剛熟悉舊規(guī)定的一些內(nèi)容，又變動(dòng)，無(wú)所適從的局面。對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育都帶來(lái)了諸多的不便，實(shí)際工作中經(jīng)常遇到會(huì)計(jì)政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問(wèn)題，增加了會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的難度，使得處理出來(lái)的會(huì)計(jì)信息由于經(jīng)常調(diào)整，其嚴(yán)肅性也大打折扣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。由于此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)，經(jīng)過(guò)了較長(zhǎng)時(shí)間的思考和完善，其科學(xué)性有助于該準(zhǔn)則的運(yùn)用在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

三、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分考慮了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同，絕大部分會(huì)計(jì)政策和方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協(xié)調(diào)和趨同。但由于每個(gè)國(guó)家都有自己的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境，不同的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些先進(jìn)、合理、科學(xué)、對(duì)各類信息使用者有用精華的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮了中國(guó)的實(shí)際情況，保留了一些與國(guó)際準(zhǔn)則之間的一些差異。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、公允價(jià)值的采納。盡管這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，將會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ)由完全按歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)改為按公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ)，但在公允價(jià)值的應(yīng)用方面，采用了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度，其適用范圍比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍要窄些，目前我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)只適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易、非共同控制下的企業(yè)合并。從整體上講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

2、在對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方面。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)》關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，只討論了非控制下的企業(yè)合并，且會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定只能采用購(gòu)買法，取消了權(quán)益結(jié)合法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，既考慮了同一控制下的企業(yè)合并，又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法、非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。