序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇企業納稅籌劃的方式，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、企業加強納稅籌劃的意義

實現企業利潤最大化的一種行為過程。稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負，節約大量資金，也增強了企業的市場競爭力，促使企業財務管理目標的實現。稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃，不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排，是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業管理過程中的，需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現有稅法的不健全特征。因此，它能促進稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進程。稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面，來實現對社會經濟的調節。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導，優化了社會經濟資源的配置，實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。

二、企業加強納稅籌劃的幾種實物方式

1.納稅籌劃工作有效實施的條件。企業要嚴格遵循相關的收稅法律、政策與法規等。依法納稅是企業所有經濟活動及納稅方案實施的基礎，也是稅收籌劃的重要前提，企業應嚴格遵守，不然就會遭受一定的懲罰，承擔一定的法律責任，也會使企業遭受巨大的損失。對國家的稅收政策法規要進行全面的了解與掌握。企業應對稅收法律法規進行有效的分析與研究，嚴格遵守國家稅收政策經營與管理本企業的同時，最大化地應用有利條款，有效完成節省納稅的計劃。企業的相關財務與管理水平應不斷強化。企業應致力于完備的財務會計制度的建立和健全，不斷提高財務人員的業務素質以達到財務管理水平不斷提高的目的，保障企業經營活動進入良性循環系統的同時，最大化地降低企業的納稅成本，最終達到最大限度實現企業經濟與社會價值的目的。2.企業設立過程的納稅籌劃。企業在經營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業的組織形態，法律提供了不同企業組織形式，例如個人獨資企業、合伙、有限責任公司、股份公司等等。各種各樣的企業組織形式在經濟生活中并存。對一個企業而言，在制度設計和策略運用上，如何選擇適當的組織形式對于企業的投資者而言，面對市場環境中各式各樣的經營風險，企業組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業在經營上可能遭遇到的風險責任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產。此一制度設計，對于投資者的風險控制具有相當的意義。相對地，根據中國民法通則和合伙企業法的規定，合伙人對于合伙企業系負無限連帶責任。投資者所必須承擔的風險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產。3.企業兼并的稅收籌劃：兼并是指企業因某種合法原因將兩個或兩個以上的企業合并成一個企業的經濟行為。包括新設合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業可通過兼并虧損企業來盤活其資產，以增大自身競爭優勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規定（尤其是手續）。再如吸收現金或收購股權的籌劃，企業合并若采取現金吸收合并時，產權關系明確，但被吸收方收到現金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉移，卻不需繳納這筆稅款。4.企業清算的稅收籌劃：清算是指企業依法除因合并和分立事由外宣告終止經營活動的法律行為。企業清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發生時不計征所得稅，而清算時應繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現減輕稅負的目的；一般地，清算期應單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。5.會計核算有關的稅收額外負擔。稅收規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業稅應稅勞務，應當分別核算，分別計算增值稅與營業稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務機關有權核定其應納稅額。而稅務機關核定的稅款往往比實際應納的稅額要高。6.與納稅申報有關的稅收額外負擔。主要包括：企業實際發生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣，稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數，稅務機關查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數，對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等等。對于經營過程中的稅收額外負擔，企業應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按規定履行各項報批手續，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免。

本文作者：荊亞妮工作單位：西安航空發動機公司裝飾工程公司

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關鍵詞：委托代購 企業 納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-158-02

在日常經營中，企業不僅僅是直接向供應商采購商品，而且還會由于信息溝通不便、運輸距離、檢驗標準等原因，需要委托經常往來的供應商代為采購商品，尤其對于那些技術復雜、部件較多的產品，往往需要關系穩定的供應商代為購買一些數量小、頻次低、質量檢測難度較大的商品。具體而言，委托供應商代為采購的方式又可以劃分為受托方只收取手續費和受托方按正常購銷價格結算兩種形式。在受托方只收取手續費的方式下，受托方需繳納營業稅，委托方需將支付的手續費作為費用，不得抵扣增值稅進項稅額;而在受托方按照正常購銷價格結算的方式下，受托方賺取銷售差價，按正常購銷業務繳納增值稅，委托方按正常購進業務處理，允許抵扣增值稅進項稅額。

一、GR專用車有限公司采購環節的納稅籌劃

1.公司背景。GR專用車有限公司成立于2004年，是某市屬企業下轄的子公司，主要從事各類環保專用車輛、環保裝備及相關零部件的制造、銷售與進出口業務，引進日本先進技術，形成壓縮式垃圾車、混凝土攪拌車、自裝卸式垃圾車、強力吸污車、大中小型垃圾中轉站、垃圾箱等環衛類及工程類共10種產品系列。近年來，隨著環保行業的迅速發展，業務遍及廣東、浙江、四川、湖南等南方地區，2014年營業額達5億元，是增值稅一般納稅人。

2.公司在采購方面的情況。在采購內容方面，GR專用車有限公司主要對外采購生產制造所需的原材料與部分車輛裝備零部件，其中原材料是用于公司生產，而零部件除了用于自身生產，還用于為客戶提供后續的車輛與裝備的維修服務。從采購物品的價值來看，外購零部件的總額占公司全部采購總額約56%。

在采購流程方面，由于環保車輛與裝備在使用過程中耗損大，易損壞，對后續維修服務的及時性存在較高的要求，且零部件具有分批采購，運輸要求高的特點，公司配備了自己的運輸車隊，承擔自產與外購零部件的運輸工作，并先后建立華南、華東、華中三個零部件配給基地，向客戶提供自產與外部采購的零部件。而在生產使用原材料方面，基本是由供應商負責運輸。

綜上可見，GR專用車有限公司在采購方面主要面臨的是零部件方面的采購與配送問題。

二、GR專用車有限公司委托代購的納稅籌劃

在采購中，GR專用車有限公司需要從一些長期合作的供應商（即“一級供應商”）處采購完整的零部件，而部分一級供應商不具備該零部件的全部配件的生產能力，需要從外部采購部分配件，通常有兩種形式，一是正常購銷的方式，由一級供應商借助自身對該配件采購量大的優勢，以優惠價格向二級供應商采購，并在此基礎上，加價6%左右，交由GR專用車有限公司使用;二是收取手續費的方式，由GR專用車公司委托一級供應商向二級供應商采購，一級供應商通常收取5%左右的手續費用，在此過程中，一級供應商主要是起到質量把控、溝通聯絡的作用。GR專用車有限公司在采購價格基礎上，通常加價5%。

以常用的配件多路換向閥為例，二級供應商價格為260元/件，由于一級供應商與二級供應商都存在一般納稅人與小規模納稅人，因此根據一、二級供應商的增值稅納稅人資格以及正常購銷、收取手續費的兩種采購方式，同時假設小規模納稅人均可以取得代開的增值稅發票，則共有以下8種方案可以選擇：

方案1：一級供應商為一般納稅人，二級供應商為小規模納稅人，按照正常購銷結算方式的代購。

由于二級供應商可以代開增值稅發票，對于一級供應商而言：

應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=40.04-7.57=32.47（元）

對于GR專用車有限公司而言，通常是在采購價格基礎上加價：

應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+17%）×17%=42.05-40.04=2.01（元）

方案2：一級供應商為一般納稅人，二級供應商為小規模納稅人，按照收取手續費方式的代購。

對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續費，同時就手續費收入按5%的稅率上繳營業稅：

應交營業稅=260×5%×5%=0.65（元）

對于GR專用車有限公司而言，加價5%出售的增值稅為：

應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=39.67-7.57=32.1（元）

方案3：一級供應商為小規模納稅人，二級供應商為小規模納稅人，按照正常購銷結算方式的代購。

對于一級供應商而言：

應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=8.03（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=42.05-8.03=34.02（元）

方案4：一級供應商為小規模納稅人，二級供應商為小規模納稅人，按照收取手續費方式的代購。

對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續費，同時就手續費收入按5%的稅率上繳營業稅：

應交營業稅=260×5%×5%=0.65（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=39.67-7.57=32.1（元）

方案5：一級供應商與二級供應商均為一般納稅人，且按照正常購銷結算方式的代購。

對于一級供應商而言：

應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=40.04-37.78=2.26（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+17%）×17%=42.05-40.04=2.01（元）

方案6：一級供應商與二級供應商均為一般納稅人，且按照收取手續費方式的代購。

對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續費，同時就手續費收入按5%的稅率上繳營業稅：

應交營業稅=260×5%×5%=0.65（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=39.67-37.78=1.89（元）

方案7：一級供應商為小規模納稅人，二級供應商為一般納稅人，且按照正常購銷結算方式代購。

對于一級供應商而言：

應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=8.03（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=42.05-8.03=34.02（元）

方案8：一級供應商為小規模納稅人，二級供應商為一般納稅人，且按照收取手續費方式代購。

對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續費，同時就手續費收入按5%的稅率上繳營業稅：

應交營業稅=260×5%×5%=0.65（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=39.67-37.78=1.89（元）

通過上述八個方案的分析，從降低GR專用車公司稅負的角度，可以初步得出以下結論：

如果一級供應商具備一般納稅人資格，而二級供應商是小規模納稅人，GR專用車公司應當在方案1和方案2之間選擇方案1，即按照正常購銷的方式進行委托采購，相較于收取手續費模式下的稅負，節稅30.09元;

如果一級供應商與二級供應商均是小規模納稅人，GR專用車公司應當在方案3與方案4之間選擇方案4，即按照收取手續費的方式進行委托采購，相較于正常采購模式下的稅負，節稅1.92元;

如果一級供應商與二級供應商均具有一般納稅人資格，GR專用車公司應當在方案5和方案6之間選擇方案6，即按照收取手續費的方式進行委托采購，相較于正常購銷模式下的稅負，節稅0.12元;

如果一級供應商是小規模納稅人，而二級供應商具備一般納稅人資格，GR專用車公司應當在方案7與方案8之間選擇方案8，與選擇收取手續費的方式進行委托采購，相較于正常購銷模式下的稅負，節稅32.13元。

上述是基于降低GR專用車有限公司稅負角度做出的選擇，在現實中，如果對GR專用車有限公司的納稅籌劃方案，未必對一級供應商有利，因此，納稅籌劃方案的可行與否，還要取決于一級供應商的配合意愿。在方案1與方案2之間，方案1是對公司有利的，但一級供應商的稅負較多，因此，選擇該方案在執行中需要與一級供應商協商;在方案3與方案4之間，方案4是對公司有利的，同時也是對一級供應商有利的，因此，選擇該方案的可執行性較強;在方案5與方案6之間，方案6對公司是有利的，同時也是對一級供應商有利的，因此，選擇該方案的可執行性較強;在方案7與方案8之間，方案8對公司是有利的，同時也是對一級供應商有利的，因此，選擇該方案的可執行性較強。

三、結論

本文以GR專用車有限公司的采購環節為研究對象，從委托代購的角度，充分探討企業在不同委托代購方式對納稅情況的影響，并在此基礎上，給出了相關納稅籌劃思路：

如果一級供應商與二級供應商均具有一般納稅人資格，企業應當按照收取手續費的方式進行委托采購;如果一級供應商具備一般納稅人資格，而二級供應商是小規模納稅人，企業應當按照正常購銷的方式進行委托采購;如果一級供應商與二級供應商均是小規模納稅人，企業應當按照收取手續費的方式進行委托采購;如果一級供應商是小規模納稅人，而二級供應商具備一般納稅人資格，企業應當選擇收取手續費的方式進行委托采購。但同時應考慮一級供應商的稅務負擔情況，如果一級供應商的稅務負擔較重，則配合委托采購的意愿較低。

參考文獻：

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[6] 吳克勤.自備車輛運輸抵扣進項稅額的納稅籌劃.注冊稅務師，2012（6）

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關鍵詞：企業納稅籌劃　風險　成本收益　對策

一、引言

從納稅籌劃實務看，納稅籌劃風險并未引起納稅人的足夠重視。從納稅籌劃的實際效果來看，有的企業在進行納稅籌劃時沒有全面的進行財務安排。還有的企業限于某些原因，特別是對新的財會、稅收政策不了解，沒有及時對納稅籌劃方案進行調整，從而導致籌劃失敗，使企業承受損失，因此，重視納稅籌劃的風險及其管理，已變得十分迫切和必要。

二、企業納稅籌劃風險產生的主要原因

納稅籌劃風險產生的主要原因與經濟環境、國家政策和企業自身活動的不斷變化密切相關。

1　政策選擇風險

納稅籌劃的合法與合理性具有明顯的“時空性”。納稅籌劃人首先必須了解和把握這個尺度。首先，一個國家內不同地區經濟發展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯；其次，不同的國家有不同的法律，同時由于文化、傳統、宗教等因素的影響。不同國家對“合理”與“不合理”的界定和理解又有差異。受這兩點的影響，在一個地方、一個國家合理合法的事情，在另一個地方或國家可能并非如此，納稅籌劃的政策之一就是政策選擇錯誤的風險，即自認為采取的行為符合一個地方或一個國家的政策精神。但實際上會由于政策的差異遭到相關的限制或打擊。

2　行政執法偏差

企業納稅籌劃是企業為實現自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環境下，對多種納稅方案進行優化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質區別。但在實踐中，納稅籌劃的“合法性”還需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執法的偏差增加了企業納稅籌劃的風險。

3　征納雙方的認定差異

嚴格地講，納稅籌劃應當具有合法性。納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務機關將會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅。這樣，納稅人所進行的“納稅籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益。相反，還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰，最終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。

4　企業活動的變化

企業納稅籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程。因而具有明顯的針對性和時效性。企業要獲取某項稅收利益，必須使企業的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性。而這些特殊往往制約著企業經營的靈活性。

同時，企業納稅籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環境的影響，而外部環境是企業內部管理決策難以改變的。一旦企業預期經營活動發生變化，如投資對象、地點、企業組織形式、資產負債比例、存貨計價方法、收入實現時點、利潤分配方式等某一方面發生變化，企業就會失去享受稅收優惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業主觀預期存在偏差。

5　納稅籌劃的主觀性

納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對納稅籌劃條件的認識與判斷等。一般說來，納稅籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業務素質成正比例關系，如果納稅人的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業務比較熟悉，甚至是相當的熟悉，那么其成功的可能性也就越高，相反，則失敗的可能性越高。

三、規避企業納稅籌劃風險的對策

1　提高納稅籌劃的風險意識

在納稅籌劃的實踐中，往往有一部分企業急于求成。企圖短期內見效，片面理解稅法，見縫插針，見有利可圖，就不加選擇地套用相關籌劃案例，加之少數不良稅務機構出于行業競爭和自身利益的考慮，不但不及時糾正企業的錯誤選擇，還推波助瀾，幫助企業鉆稅法的空子，給企業生產經營帶來巨大風險。

面對這種風險，廣大納稅人必須樹立風險意識。一方面要了解企業自身的實際情況，細心分析企業經營的特點。另一方面要熟悉稅收法規的相關規定，細心掌握與自身生產經營密切相關的內容，最終將二者結合起來，細心琢磨，選擇既符合企業利益又遵循稅法規定的籌劃方案。

2　加強與稅務機關的聯系

由于企業的很多活動是在法律的邊界運作。如不能適應主管稅務機關的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現它應有的收益。籌劃者應該確立溝通觀念，爭取稅務機關的指導和認同，避免籌劃成果轉化上的風險?；I劃行為所要達到的最終結果是節稅，而節稅目的的實現依賴于稅務機關承認企業的籌劃行為合法，只有得到了稅務機關的認同，并依照法定的程序履行了相關義務，籌劃實踐才會轉化為企業的實際利益。

3　認真學習和準確把握稅收政策

為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此進行納稅籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。此外還要注意全面把握稅收政策的規定性，切勿抓住一點，不及其余，否則也會功虧一筍。

4　注意納稅籌劃的成本與效益的分析

在實際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現。所謂成本收益分析法，就是對于具體的企業提出若干個稅務籌劃方案，詳細地列舉出每種方案可能的全部預期成本和全部預期收益，通過比較分析，選擇出最優的籌劃方案。

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合法或不違法地通過納稅籌劃避稅、節稅、轉稅，規避或降低稅負、增加收益和擴大市場競爭力，防范、降低納稅風險等高層次的活動已成為納稅人的共同需求。納稅籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

2006年，對全國房地產企業是個新的考驗，為控制房地產價格過高，投資過熱，國家密集下發宏觀調控政策，4月底的央行宣布加息；5月份的“國六條”出臺，隨后國六條細則、限制外資炒樓，乃至剛剛出臺的強征個稅的108號文，一系列宏觀調控政策及配套細則的出現讓房地產企業稅務籌劃更具有戰略意義。

稅法規定：以無型資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。但轉讓該項股權，應征稅。因為房地產開發貸款金融政策有越來越收緊的趨勢，房地產企業土地費用所占的比重已由過去的20%左右上升為30%左右。房地產開發前期投入很大，房地產開發貸款審批辦理時間較長，且需房地產四證齊全才能辦理，投資如采用一方以土地作價入股，另一方以貨幣資金入股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。即可避免前期繳納土地轉讓營業稅付出大筆資金，為企業前期項目資金投入有了保障。

企業所得稅籌劃方案：公司稅務籌劃部門應深入掌握所得稅可以扣除的項目的比例，結合具體實際工作制定定額，控制相應的費用比例。例如：自2001年7月1日起，企業事業單位、社會團體等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅前的所得額中全額扣除。企業事業單位、社會團體等社會力量通過非營利性社會團體和國家機關對公益性及少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業所得稅前準予全額扣除。用于公益、救濟性捐贈的扣除標準是在年度應納稅所得額的3%以內的部分，準于扣除；超過部分不得扣除。公司的營銷策劃活動可與一些損贈活動結合一起做。

另外，對于企業當年業務招待費若超限額列支標準，則可考慮列支為業務宣傳費。如按經銷金額比例，通過獨立中介機構，支付經銷商一定費用，以加強促銷活動，并取得經銷商出具的發票，則該項支出得以傭金費用列支，可達到節稅效果。因為納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告費支出），在不超過銷售收入5%范圍內，可據實扣除；房地產開發企業可在銷售收入8%的比例內據實扣除廣告支出。

納稅人按照國家有關規定向稅務機關、勞動保障部門或其指定機構上繳的各類保險基金和統籌基金，包括基本養老保險、基本失業保險等，經稅務機關審核后，在規定的比例內扣除。最高標準分別按工資總額的20%、6%和2%計算扣除。企業可酌情提高為員工購買各類保險基金和統籌基金份額，即為員工謀了福利，加強凝聚力，又可稅前合情合理的扣除該筆費用。

利用預繳企業所得稅進行納稅籌劃：企業所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。就有進一步籌劃的空間。而計算、繳納企業所得稅的“應納稅所得額”是以會計利潤為基礎計算的，由于企業的收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整計算出來，因此平時在預繳中不管是按照上年應納稅所得額的一定比例預繳，還是按納稅期的實際數預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。房地產企業出于多種需要的考慮，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規定的扣除標準。根據這種現象，稅務總局規定：企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。那么就出現如何使有限的資金，在企業內能充分加以流動，創造更多的價值，就在進一步籌劃的空間。

房地產素有“春節七日”、“五一黃金周”、“金九銀十”的假期銷售旺季，在這段時間廣告費，銷售傭金、加班費等各項支出均達到最高峰。

例如：某房地產開發企業趁2005年5月黃金周舉行盛大開盤儀式，配合這次活動，策劃部分在4月底在電臺、報紙等各大強勢媒體作了大量廣告，“五一”期間，顧客紛至沓來，各銷售人員加班加點，取得不俗的銷售業績，該月支付的廣告費600 000元，加班費及傭金85 000元，業務招待費超支15 000元。該企業應納所得稅適用稅率為33%。

則該企業5月份應納稅所得額減少（600 000＋

85 000＋15 000）＝700 000（元）。

少預繳企業所得稅：700 000×33%＝231 000（元）

這部分少預繳的企業所得稅，將在以后月份或年終匯算清繳。這部分資金可以在企業流動，或付工程款或購置新地，能有效地緩解企業流動資金的不足?？梢?，納稅義務的滯后可使企業獲得這筆稅款的時間價值，其流動資金相對比較充裕。

利用土地增值稅的稅收優惠進行稅務籌劃。稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項目金額的20%，免予征收土地增值稅。同時規定，納稅人既建造普通標準住宅，又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優惠。在分別核算的情況下，如果能把普通住宅的增值額控制在扣除項目金額的20%以內，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負。

例如：某房地產開發企業，當年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5 000萬元。按稅法規定計算的可扣除項目金額為1.15億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8 500萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3 000萬元。

1、如果不分開核算（納稅人應該了解當地是否允許不分開核算），該企業應繳納土地增值稅為：

增值額與扣除項目金額的比例為：（15 000－11 500）

÷11 500×100%＝30.43%

適用30%稅率。應繳納土地增值稅＝（15 000－11 500）×30%＝1 050（萬元）

2、如果分開核算（納稅人應該了解當地是否允許不分開核算），該企業應繳納土地增值稅為：

普通住宅：增值額與扣除項目金額的比例為：（10 000－8 500）÷8 500×100%＝17.65%

增值額與可扣除額低于20%，享受免稅優惠。

豪華住宅：增值額與扣除項目金額的比例為：（5 000-3 000）÷3 000×100%＝66.67%

適用40%稅率。應繳納土地增值稅=（5 000－3 000）×40%－3000×5%＝650（萬元）

分開核算合計共交650萬元，比不分開核算交1 050萬元少交400萬元。

房地產稅收籌劃方法有利用價格進行稅收籌劃；有利用優惠政策進行稅收籌劃；利用空白點進行稅收籌劃等，相關人員應認真掌握好稅收籌劃，將對企業起到事半功倍的效果，尤其是隨著國家對房地產企業越來越規范的管理，房地產將面臨新的一輪洗牌，可以預見：今后房地產開發企業要在激烈的市場競爭中生存、發展、獲利，對房地產業的管理提出了更新的要求，而房地產稅的籌劃得當將對本企業品牌的打造有著深遠的意義。

篇5

【關鍵詞】中小企業 經營發展 稅務籌劃

一、融資過程中的納稅籌劃的選擇

融資一直是困擾中小企業發展的關鍵因素。選用適合中小企業風險特征的融資模式，可以最大地滿足中小企業的融資需求。近年來，巴彥淖爾市為中小企業的融資出臺了不少好的措施和辦法。如各旗縣（市、區）、開發區（園區）都要建立小額貸款公司，推進建立以民間資本為主體、專門為中小企業服務的區域性和專業性中小銀行和村鎮銀行試點工作，擴大新型農村牧區金融機構試點范圍，吸收多種股份制銀行、郵政儲蓄、信托等金融機構開發中小企業信貸業務。把中小企業上市培育與制度創新、產權優化組合相結合，鼓勵中小企業以資本、技術、品牌、自主知識產權為紐帶，推動中小企業上市。建立中小企業產權投資基金，扶持引導中小企業上市，爭取在3年內有10家以上中小企業在中小板和創業板上市。這就為融資方面的進一步籌劃開辟了更廣闊的空間。影響中小企業融資方式及融資渠道選擇的因素是中小企業能否實施某種融資的關鍵所在。由于自身所處的內外環境不同，各企業選擇融資的方式不同，主要有信貸融資、吸收風險融資、股票融資、租賃融資等。對不同發展階段的中小企業來說，應當慎重選擇。對于具有高風險、高成長性、高收益的特征的創新型中小企業來說，要盡快建立起開放運作的二板市場，鼓勵民間非正式風險投資基金的發展；對于高新技術產業化型中小企業，需要通過國家相關產業管理部門、地方政府、行業協會合作成立為此類型中小企業服務的政策性金融機構；對于傳統產業型中小企業，政府可以采取合作成立產業擔保機構、互助擔保基金、開放金融市場鼓勵民間金融機構參與等方式幫助產業內的中小企業融資。

二、投資過程中稅務籌劃的選擇

投資對企業來說，是一個永遠都繞不開的話題，特別對中小企業而言，它關系到其能否生存和發展的問題。因此，關于投資過程中的稅務籌劃就顯得尤為重要并具有重大的現實意義。在投資之初進行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會為后續階段的籌劃打下良好的基礎。比如，在投資地區的選擇上，在投資環境的選擇上，在投資行業的選擇上，一定要慎之又慎。巴彥淖爾市位于中國正北方，西部，是鑲嵌在黃河“幾”字彎上一顆璀璨的明珠。東接包頭市，西鄰阿拉善盟，南隔黃河與鄂爾多斯市相望，北與蒙古國接壤?？偯娣e6.44萬平方公里，人口176萬。美麗的巴彥淖爾確實是各方有識之士的投資熱土。這里，不僅是國家重要綠色農產品生產基地，而且礦產資源十分豐富，已發現硫、銅、鐵、鉛、鋅、金、銀、稀土、石墨、石灰石、硅石、花崗巖等礦產68種，其中硫鐵礦儲量居全國首位，鉛、鋅、銅儲量在全國也占重要地位。來我市投資的中小企業，確實可以有多種選擇。從稅收上考慮，最好選擇投資那些有優惠政策的產業和行業，這樣，就會為企業節約大量的稅收成本。近年來，我市對中小企業有許多政策上的傾斜和稅收上的照顧。如在優化中小企業發展環境方面，要求從2012年度起，三年內對中小微企業免收部分行政事業性收費。對租用場地進行經營的企業，給予一定比例的租金補貼。在鼓勵扶持創業創新方面，為中小企業大開方便之門，在注資、出資條件和時限上，都大大的降低了準入門檻。在加大財政資金支持力度方面，已建立的中小企業發展專項資金和中小企業技術進步貼息資金要有較大幅度增加，并逐年增長；要求各盟行政公署、市人民政府，旗縣（市、區）人民政府要在年度預算中分別安排不低于5000萬元和2000萬元的小微企業發展專項資金，支持本地區中小微企業發展。在落實中小微企業稅費優惠政策方面，從2012年度起，三年內對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，并免征其中地方分享部分。另外，在投資行業的選擇上，盡量選擇農畜產品加工和相關的產業。因為巴彥淖爾是全國主要的農產品生產基地，在這方面有許多的優惠政策。如對從事農畜產品初加工的企業免征企業所得稅；對為新辦農業生產資料和生活資料提供連鎖經營、運輸及生產、銷售、技術、信息、融資等中介服務項目，5年內免征企業所得稅中地方分享部分。所有這些優惠政策的出臺，就為中小企業在節稅方面提供了極大的可能。

三、經營過程中稅務籌劃的選擇

企業的最終經營目標，無非就是實現利潤的最大化，對于在夾縫中求生存求發展的中小企業來說，要想在激烈的市場競爭中，取得不錯的效益，那就要充分做好經營中的稅務籌劃。而企業經營成果的好壞，與收入成本密切相關，所以，對收入成本的稅務籌劃，應是企業經營過程稅務籌劃的重中之重。在收入籌劃方面，可以通過收入結算方式的選擇進行稅務籌劃。因為按照稅法規定，不同的結算方式下，納稅義務發生的時間不同。這樣，可以通過選擇不同的結算方式，來控制收入的確認，以達到節稅或緩稅的目的。在成本方面，企業除了通過加強自身的經營管理努力降低成本外，也可以通過稅務籌劃來降低稅收成本。如落戶巴彥淖爾市的中小企業中，大多數為從事農產品加工的企業，它們加工的原材料都是當地農民生產的初級農產品。根據增值稅的規定，從農民手中購入農產品，可以按買價的13%計算抵扣進項稅。這樣，就可以使企業達到增加進項稅額抵扣，降低營業成本的目的。

參考文獻

[1]　蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經大學出版社，2001.

[2]　李玉枝，劉先濤.淺論企業稅收籌劃[J].企業經濟，2003.