序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計實務基本知識，期待它們能激發您的靈感。

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一、財務會計與管理會計的本質區別

管理會計作為一個獨立的會計分支形成后，會計便由財務會計和管理會計兩部分所組成。從會計報表的報送對象來看，財務會計應定期向投資者和債權人提供會計報表，管理會計則定期或不定期地向企業管理當局和有關管理人員提供會計報表。鑒于此，西方會計學家一般把財務會計稱為外部會計或對外報告會計，把管理會計稱為內部會計或對內報告會計。這一觀點，基本上為我國會計學者所接受。

筆者認為，依據會計報表報送對象的不同，把財務會計稱為對外報告會計，把管理會計稱為對內報告會計，這只是對會計進行分類的一種方式，只能說明兩者一個方面的差異，并未揭示它們的本質差別。對于財務會計與管理會計的區別，只能從會計對象與會計目的上去尋找。

關于企業財務會計的對象，我國會計學界把它界定為企業生產經營過程中的資金運動。關于管理會計的對象，許多人對其進行過探討，如“現金流動說”、“價值差量說”、“資金流量說”，等等。盡管眾說紛紜，但也都沒離開資金范疇。簡言之，就總體而言，財務會計對象與管理會計對象都是企業的資金運動。那么，兩者的區別又何在呢？筆者認為兩者之間的區別是總體內部的差異。

資金運動具有兩重性。一是價值增殖性。在商品中，企業作為自主經營、自負盈虧的商品生產者，其投入在再生產過程中的資金，必須在運動中不斷地增殖，這是資金的一般屬性。從這一屬性出發，可以說資金的運動過程也就是資金的增殖過程。沒有資金的增殖，企業就失去了生存與的基礎，投資者也就失去了投資的目的。另一方面，資金的運動總是在一定的經濟關系中進行的。資金及其運動，必然體現一定的經濟關系，如產權關系、債權關系、分配關系等。資金運動只能在特定的經濟關系中進行，并在運動中再現這些關系，否則，資金運動就失卻了存在的條件，這是資金及其運動的特殊規定性。從這一屬性出發，可以說資金的運動過程也是特定的經濟關系的運動過程。

資金及其運動客觀地存在著價值增殖和特定經濟關系運動這兩重屬性。從本質上說，財務會計是以后者作為其存在的基礎，亦即作為其核算與監督的內容。財務會計核算與監督的基本目的正在于正確處理經濟關系，維護人們的經濟利益，保護企業財產的安全和保障社會經濟生活的正常進行。與財務會計不同，管理會計則是以前者、即以價值增殖過程作為其存在基礎的。價值增殖是資金的屬性，但價值的增殖并不是自發地進行的，而是一種在人的參與下的有意識、有目的的活動。人們只有對價值增值過程進行的運籌、規劃與控制，才能實現增殖并達到預期目標。

經濟關系的本質是利益關系，價值增殖則是經濟效益問題。于是，我們可以得出如下結論：財務會計是以資金運動中的經濟關系為對象，以維護相關人的經濟利益為目的的；管理會計則是以價值增殖運動為對象，以追求企業經濟效益為目的的。這就是財務會計與管理會計的本質區別。這里應提及的是，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的。財務會計與管理會計的區別，也只是就它們的對象與目的的主要方面而言。在實際工作中，二者是不可能截然分開的。它們作為會計工作的兩個方面，既各自獨立，又相互聯系，是一種“分工不分家”的關系。

在對財務會計與管理會計加以區分的同時，必然要涉及到對成本會計的認識。成本作為資金運動的一個環節，作為資金投入的一項內容，它既與資金運動中的利益關系相聯系，又與資金運動中的效益成果相聯系。就成本的前一性質而言，它應屬于財務會計的核算內容。實際成本的高低、真偽，直接對實際利潤發生，對各相關者的經濟利益發生影響。因而在有關法規中，對成本的列支范圍、開支標準、補償方式等都有明確的規定。就成本的后一性質而言，它又屬于管理會計的內容。在管理會計學中人們研究成本習性，量、本、利關系，成本控制等，以求用盡可能少的成本消耗獲得更多的經濟效益。在國外會計學中，產品實際成本的核算與成本控制實際上是分屬于財務會計和管理會計的，這一做法也為上述觀點的成立提供了旁證。在我國出現的把有關成本核算與管理的內容獨立出來，成立成本會計學的做法，主要是基于成本在企業經營管理中的重要性和會計教學的系統性而作出的一種選擇。既然如此，成本會計就應該既具有財務會計的某些特點，又具有管理會計的某些特點。而在會計實務中，實際成本的核算是不可能脫離財務會計核算體系的。

二、財務區別于管理會計的主要特點

財務會計與管理會計具有不同的特點。那么，決定它們各自特點的因素是什么呢？筆者認為，只能是會計對象的性質與會計目的。下面便以此為依據，對財務會計不同于管理會計的主要特點試析如下：

第一，財務會計必須以國家或行業組織制定的會計法規、會計準則、會計制度及有關規定作為其工作的準繩與規范。這一不同于管理會計的特點，是由財務會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務會計是要對資金運動中的關系進行確認、計量與反映，那么，便只有按一定的規范進行，才能保證各利益相關主體的權益不受侵害，才能為各利益相關者所認可。

第二，財務會計實行嚴格的憑證制度。因為財務會計處理的每筆業務都與人們的實際利益息息相關，只有實行嚴格的憑證制度，才有可能保證經濟業務處理的真實性、可靠性，防止各種侵犯財產的行為發生，以保證企業財產的安全和完整。

第三，財務會計實行定型的會計模式。由于財務會計工作直接涉及到相關者的經濟利益，所以人們十分重視財務會計工作的質量，并要對其工作質量，即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗。為了保障財務會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監督，財務會計需要定型的會計模式。

第四，會計相對固定，缺乏靈活性。會計方法的變化，必然會引起會計核算結果的變化。為了避免由于輕易變動會計方法而某些相關者的利益，或以變動會計方法為手段去謀求某些相關者的利益而侵害其他相關者的利益，各國的會計準則均規定，財務會計選用某種會計方法后，一般不得輕易變動。如確有改動的必要而變動會計方法時，一般需要在會計報表中作出說明。

三、正確認識財務會計與管理會計本質區別的意義

從本質上揭示財務會計與管理會計的區別，無論是對會計，還是對會計實踐，都有重要的意義。

第一，有利于正確認識會計的目的。通過前面對財務會計與管理會計本質區別的，筆者認為會計的目的并不是單一的，而是雙重的。會計的雙重目的，簡要地說就是“利益”目的和“效益”目的。勿庸置疑，會計對象的二重性必然規定著會計目的二重性。以來我國所進行的一系列會計改革的探索與實踐也雄辯地說明了這一點。如果說在我國設立管理型會計與開展管理型會計活動，充分地體現了講求經濟效益這一會計目的的話，那么，全面實施會計準則與新會計制度，以便使會計制度和會計核算方法適應變化了的經濟條件和經濟利益關系，則充分體現了維護一定經濟利益關系這另一會計目的。

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[關鍵字] 以人為本；人力資源管理；會計師事務所

[作者簡介] 朱萍，廣西財經學院審計系教授，經濟學學士，研究方向：審計、內部控制理論與實踐，廣西 南寧，530003；張媚，廣西財經學院，廣西 南寧，530003

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2014）05-0039-0004

黨的十六屆三中全會首次明確提出“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展” 。科學發展觀表達的“以人為本”，是將其作為萬事萬物的開端，其基本要求是全面協調可持續，根本方法是統籌兼顧。 “管理體制”借鑒的是企業管理的觀念，意指管理系統的結構和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結合成為一個合理的有機系統，并以怎樣的手段、方法來實現管理的任務和目的。“以人為本”的審計管理體制，是將“以人為本”作為審計管理體制建立的核心內容和基礎。鑒于目前我國會計事務所人才流失、人員綜合素質參差不齊、員工身心健康欠佳，企業文化建設不成功等問題已日漸嚴峻，因此建立“以人為本”的管理體制不僅是時勢所需，更是我國會計師事務所能做大做強的必要條件。

一、會計師事務所“以人為本”管理現狀

會計師事務所是一個高智力密集型組織，如何充分吸納專業人才，合理分配人力資源，挽留優秀人才，有效培養復合型財務人才，是事務所的管理體制的重要組成部分。目前會計師事務所在“以人為本”管理方面存在以下普遍現象：

（一）人員招聘方式和標準隨意性比較大

具體表現為不少事務所根據社會中存在的社交關系進行招聘。即使學歷或專業不符合事務所的招聘要求，通過關系仍可進入事務所工作。另外，有些事務所的招聘面試與筆試環節也存在諸多漏洞，例如：在進行招聘的筆試中，筆試內容的設定大多采用注冊會計師考試的內容，沒有充分結合事務所執行業務的特點，也沒有對面試者的邏輯思考能力等方面進行綜合考核。又如，雖有規定要求實習生于實習期結束后須經過筆試及格后才能正式錄用，但在實際操作中，竟只需經項目經理同意，筆試則只流于形式。

（二）人員年齡、學歷結構分布不夠合理

目前，我國的會計師事務所擁有的注冊會計師，其年齡段主要集中于30至50歲之間，小于30歲和大于50歲較少（王新紅，2013）。作為主要生力軍的青壯年注冊會計師群體雖然擁有敏銳的接受新事物能力，較快的適應能力和豐富的創造力與工作激情，有助于儲備成優秀人才以備事務所發展所需的優點，但也存在實踐經驗不足，導致事務所中骨干類人才缺乏的缺點。

從學歷的角度進行分析，截至2011年，我國的會計師事務所本科及以下的學歷比例為90%，碩士以上學歷為10%（王新紅，2013）。雖然占主體的注冊會計師理論知識處于中等水平，而且該部分的職業人員年齡較小，其理論知識的缺乏與工作經驗的不足會增加會計師事務所培訓成本的增加，執業技能更新速度的減緩，限制會計師事務所人力資源的配置，開發。

（三）人員主動培訓意識、成效有待提高

由于事務所的工作繁忙，無論是事務所內的管理者還是員工，對于培訓的態度主要是應付中國注冊會計師協會的后續教育要求，或是面對即將要開展的項目內容陌生沒有把握的情況下進行籠統地培訓。而一般執業人員則堅持自己所學的專業知識與已經習慣的工作方法，以不變應萬變，也沒有視培訓為完善自我，提升自我工作能力的途徑。雖然新上崗員工能積極參加培訓，但老員工則是被動地跟著中注協的培訓要求進行主題培訓。

培訓效果不明顯，主要表現為：一是員工不注重新知識培訓學習。雖然短期內有所成效，但并不持久。二是培訓內容缺乏長遠性。沒能依市場業務發展所需來設計培訓內容，不利于員工的知識積累。三是培訓方式枯燥無新意。主要是通過講座或是研討會、上網學習等方式，既無法提高員工深入研究的能力，也無法調動員工求知欲與創造力，更會束縛員工的自主性學習。四是對培訓結果評價也不夠重視。很多會計師事務所常常會忽略對員工的培訓結果進行考核，也沒有對員工進行培訓滿意度的調查，更沒有注重每次培訓經驗的積累與創新，故無從得知培訓成效，亦無法督促員工重視培訓，同樣也無法提供一個良好的平臺給員工交流培訓心得，創造出一種團結和諧、共同進取的工作氣氛。

（四）薪酬設計水平與勞動付出比例不協調

不協調的表現之處主要是體現在以下這幾個方面：首先是會計師行業的工資分配制度不夠透明。大多數事務所采取的是基本工資加提成的方式，但提成的計算是事務所里薪酬計算最神秘的部分。大多數事務所采用的主要是對業務利潤采用系數比計算方法。一般地，其系數比例為2∶1，合伙人占比為2，注冊會計師占比為1。在事務所發展期間，利潤額不大的情況下，合伙人與注冊會計師及助理間的差距不明顯。當事務所的規模變大，利潤增加時，差距則會日益明顯，造成的結果是合伙人和一般注冊會計師的收入差距很大，和其他助理人員相比差距更大。作為事務所的發展主力，注冊會計師及其他普通員工，其辛勞的工作卻未能取得相應的報酬。

其次是行業出現低價競爭，注冊會計師的付出變成廉價勞動力。注冊會計師為能吸引客戶，爭取到業務，往往會選擇打折優惠，低價格的競爭戰略。如此一來就會使提成的計算基數變得更低，在相關監管單位的嚴格監管之下，低價格戰不會導致執業審計質量的立刻下降，相反造就的結果是注冊會計師的辛苦勞作與實際薪酬比例不相符。

再次，激勵體制多強調物質獎勵，忽視精神獎勵。事務所對員工的獎勵以物質獎勵為主，此獎勵雖短期內能滿足員工的需求，但由于事務所的員工一般是學歷較高，綜合素質較好的人才，單是物質激勵并不能滿足該類員工所需，他們同樣注重精神上的獎勵，如自我價值的發揮，與他人的認同和尊重同樣重要。

3.注重對培訓效果的評價

對考核效果的評價主要可分為兩個部分：第一是針對培訓工作的評價，第二是對員工培訓效果的評價。對培訓工作的評價可采用定性方式，從培訓內容設計的合理性，培訓方式的創新性，員工參與的主動性等這些方面進行評價總結，并由所內的人力資源部門負責評價結果的統計分析，對員工公布，最后記錄存檔的工作。對員工的培訓效果可采用定量標準，并且與績效考核結合，可根據員工當月完成的績效量，完工率多少，培訓課程的完成程度，對新培訓內容的使用等作為考核記錄的內容，并最后形成員工的工作檔案，便于年終考核和人員晉升打下公平的基礎，同時也能進一步了解員工的自身發展情況，為適應未來的崗位調整和晉升調配做好準備。

（三）實事求是的考核制度

1.遵循公平、公正、透明原則

事務所對員工的考核制度應該可視化，即考核標準制定公開化，考核過程透明化，考核結果公正化。首先人力資源部的負責人應盡可能創造機會與員工共同完成考核指標的設計與完善工作，實現事務所全員參與考核工作，并逐漸形成相互監督，相互促進的工作氛圍。其次是人力資源在進行考核過程時應及時公布考核進展內容，提供一個互動平臺讓員工了解到自身工作存在的不足。最后考核結果的公布應及時，并且公開，讓員工都能清楚明白自己的年度工作情況。

2.考核內容應結合定量與定性的標準

對事務所員工的考核標準的設定應結合定量與定性標準，同時可結合培訓效果情況，分別從員工的思想品德素養、工作能力、職業心理素質、業績完成情況這幾個方面進行設計。另外，考核的績效標準應根據員工擔任工作的迥異進行設定，才能更符合實事求是的原則。例如一般審計人員的日常工作主要是了解客戶的基本資料，收集整理財務信息，編制工作底稿等；高級的審計人員的工作內容則關注在客戶的業務關系，其內部控制的關鍵點，如何與客戶維護良好的工作關系等。因此，在設定考核標準時應細致化，并與工作內容掛鉤，以工作表現和工作成果作為真實的考核成績。

（四）“胡蘿卜”激勵體制

薪酬設計能充分體現“人本化”的特點，除了傳統的按照員工能力和工作級別進行合理的薪酬設計外，同樣應該關注精神獎勵對員工產生的積極作用。“胡蘿卜”激勵體制的建立主要參照管理學中的“胡蘿卜”原則，旨在將物質獎勵與精神獎勵兩者有效結合，形成一個富有人情味的，給予員工工作正能量的激勵體系。而“胡蘿卜”激勵原則也能在一定程度上彌補在提成系數比分配下造成的薪酬落差。

（五）“以人為本”工作環境的建立

1.建立相互溝通，信任的平臺

事務所的工作特點之一是團隊協作，因此相互之間能建立良好的溝通，并達成一定的工作默契與信任關系尤為重要。作為事務所的管理者，或審計項目負責人，應注重創造與員工多交流，多溝通的機會，且提供的交流機會不局限于工作內容的交流，在與員工的日常交際中同樣需要提供一個交流平臺。管理者可以通過此平臺了解員工的工作能力和工作感受，并借此培養彼此間的信任感，逐漸形成工作的默契關系。例如，管理者可以通過在交流平臺探尋員工的能力潛質，并找到機會對其予以重任，其將任務出色地完成時，及時給予適當的贊賞。這樣能讓員工感受到上司的尊重，同時也能實現員工自我滿足。

2.設置公平的晉升體系

對于事務所的員工而言，公平的晉升平臺，完善公正的內部晉升體系能有助于增強團隊凝聚力。為能體現公平、公正、公開原則，事務所的晉升標準應該是唯才是用，人盡其才，用人不疑，員工晉升的參考基礎應參照員工的考核成績，工作能力和工作效率，而不應單純考慮工作資歷，用人唯親，一切領導說了算，無章可循。

3.營造相互學習的氛圍

作為知識型的事務所，除了相應的工作培訓外，員工之間的相互學習不僅能提升各自的學習技能，同時也能創造出良好的學習和工作氛圍，調動員工工作的積極性、主動性。為此，管理者可以適當地開展一些以相互交流學習經驗的活動，如可以組織員工進行一次讀書交流會，或是參加與專業學習有關的素質拓展活動，通過舉行一些集體競技活動，既能培養員工們相互學習的團隊精神，也能助于建立團體的歸屬感。

[參考文獻]

[1]王會金.審計心理學[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

[2]王新紅. 我國會計師事務所與國際“四大所”比較[J].西部財會，2013，（8）.

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關鍵詞：會計師事務所　強制輪換　成本　收益

會計師事務所強制輪換制是指根據相關的法律法規，對上市公司聘任會計師事務所進行強制更換的制度安排。這一制度意在通過限定審計任期來維護注冊會計師的獨立性，提高審計質量。世界上很多國家都制定了會計師事務所強制輪換制度（以下簡稱事務所輪換制），但是從執行的后果來看似乎并沒有達到預期的效果。有研究表明，在已實行該制度近30年的意大利，目前尚無任何證據顯示出強制輪換的優越性，而同樣曾實行該制度的加拿大和西班牙也已經先后放棄。事實上，強制輪換是一種政府決策安排，而任何一項決策都需要進行“利弊權衡”，這種“利弊權衡”用經濟學術語來說，就是成本-收益分析，只有當產生的收益（該收益應當是可預見的）大大高于支出的成本，該項決策才是可行的。因此從理論上說，是否需要強制輪換取決于輪換時信息的邊際使用收益是否大于邊際生產成本。其中，使用收益是信息對信息使用者決策產生的價值，與審計質量密切相關；而信息的生產成本是客戶和會計師事務所共同為提供信息所發生的成本。筆者認為，會計師事務所的強制輪換，將導致會計師事務所和客戶成本的必然增加，而希望通過輪換達到提高審計質量的預期目的卻有待商榷。

一、事務所輪換制的成本分析

企業的各種活動都可以看作是契約的安排和履行過程。強制輪換意味著會計師事務所和客戶之間要締結新的契約。一般來說，在締約過程要發生三類成本：（1）締約前，關于交易對象、交易內容等有關信息的搜尋成本；（2）締約中，討價還價的談判成本；（3）締約后，督促條款得以履行的監督成本和業務成本。

從會計師事務所的角度來看，強制輪換將使其發生更多的初始成本支出。首先，強制輪換會造成會計師事務所初始交易成本（搜尋成本和談判成本）的增加。事務所為了能持續生存和發展下去，必須不斷爭取新的客戶，因此會發生與尋找客戶以及同客戶簽訂合約有關的交易成本，這包括與新客戶接洽發生的差旅費、招待費以及考察新客戶發生的費用等。其次，現實生活中審計人員除了與客戶之間存在簽約成本外，也存在明顯的與某一客戶相關聯的啟動成本。一般來說，在初次對一個客戶進行審計時，會計師事務所需要花費更多的審計時間、投入更多的成本，以全面、深入的調查了解客戶的基本情況并進行原始的資產驗證。西方有學者曾具體的指出：在初次審計委托中存在著明顯的啟動成本問題，這是因為：（1）審計人員需要證實某些資產負債表項目的永久自然狀態，如固定資產、專利權、留存收益等；（2）不得不證實資產負債表的期初余額；（3）對客戶的經營活動尚不熟悉。此外，審計人員在對一個客戶進行審計時會通過連續多期審計而形成許多專用資產，其中包括對客戶業務的運作、流程和控制系統等的深入了解，而這些資產僅在合約關系存續時才有價值，一旦強制輪換，這些專用資產將遭受毀損，并導致審計的成本和價格大幅上升。因此，強制輪換使得審計人員因熟悉前任客戶而帶來的審計效率提高的優勢隨著每次輪換而喪失，這無疑會加大事務所的隱性支出。美國審計總署（GAO）關于強制輪換會計師事務所潛在影響的研究報告（以下簡稱研究報告）認為，會計師事務所承擔的財務報表審計成本包括營銷成本（由會計師事務所承擔的與他們努力獲取或保留財務報表審計客戶相關的成本）和審計成本（由會計師事務所承擔的實施公眾公司財務報表審計的成本）， GAO的調查顯示表明，為了在第一年的審計中獲取對公眾公司經營、系統和財務報告慣例的必要了解，會計師事務所的初始年度審計成本可能高于隨后年度的審計成本（估計為20%以上）。同時該研究報告還認為，由于無法預測新的審計客戶所處的位置，會計師事務所強制輪換可能導致審計人員的遷置成本，并指出會增加對員工的教育培訓成本。會計師事務所由于強制輪換增加的成本，或多或少會轉嫁到客戶身上，從而提高了客戶所承擔的審計費用。GAO的研究報告調查顯示表明，會計師事務所強制輪換將會導致較高的審計收費，因為一旦建立會計師事務所強制輪換制度，會計師事務所將會在有限的審計任期內收回額外的成本。同樣，他們認為對會計師事務所而言，將不會存在一個激勵機制以消化吸收額外成本。因為，會計師事務所強制輪換將會排除審計師與公眾公司形成長期業務關系的可能性。

除了審計費用的提高外，客戶在選擇新的事務所的過程中還會發生其他的成本。GAO的研究報告認為，客戶在會計師事務所強制輪換的情況下，由于雇傭新的審計師，將會發生選擇成本（由客戶承擔的內部成本，用于選擇新的會計師事務所作為公司審計師），和支持成本（由客戶承擔的內部成本，用于支持會計師事務所了解公司經營、系統和財務報告慣例）。該研究報告調查顯示，在會計師事務所強制輪換的情況下，隨著審計師的變動，客戶在第一年度與審計相關的可能增加的成本高于未變更審計師的情況下連續審計成本的43%到128%之間。

會計師事務所的強制輪換，除了將導致會計師事務所和客戶成本的增加外，還會使得監管部門的監管難度加大，從而造成監管成本的上升。此外從社會的角度而言，本該是要對外說明輪換原因的自愿輪換，若以審計任期到了規定年限而強制輪換的信息形式，市場將會因少了一個信息說明渠道而變得缺乏效率，從而增加了社會的總成本。

二、事務所輪換制的收益分析

如上所述，使用收益是信息對信息使用者決策產生的價值，與審計質量密切相關，審計質量與使用收益正相關。因此在本文的分析中將使用收益轉化為強制輪換對審計質量的影響，即強制輪換是否能促進審計質量的提高。西方學者DeAgenlo認為，審計質量的特征包括對會計報表錯弊的“發現”和“報告”兩個方面，而發現會計報表的錯弊取決于審計專業勝任能力，報告會計報表的錯弊與審計獨立性有關。因此，審計質量與審計人員的專業勝任能力和審計獨立性有密切關系。

經濟學認為，隨著產品產量的增加，單位產品的生產成本會因一系列原因而下降，這些因素包括工人對工作業務的熟悉程度提高、工作方法和工作流程的改進等，這稱之為學習曲線效應。事實上，在審計工作中，也存在著學習曲線效應。隨著審計師任期的延長，審計次數的不斷增加，審計人員將能更深入的了解客戶的生產經營特點和交易流程、運營體系和生產交易流程、行業的市場競爭地位、所采用的會計政策等，從而更好的鑒別客戶會計報表的風險，采取有效地審計程序、收集適當的審計證據，最終有利于提高審計質量。西方學者Coolbert認為，隨著審計任期延長，審計人員對客戶更加熟悉，更有經驗，有助于進行復雜的決策和判斷。而實行強制輪換勢必造成審計人員對客戶情況的丟失，喪失深入了解客戶的優勢，從而導致審計質量的下降。美國質量控制調查委員會曾發現：在審計師任期的開始兩年內發生審計失敗的概率是之后任期內發生審計失敗的3倍。此外對于現任審計人員而言，如果合同的時間是既定的，當他們意識到即使以高標準服務也不意味著能留住客戶時，就會在審計的后期減少時間和精力的投入，失去提高審計質量的積極性。

經濟學中關于有限理性的假設對于審計來說同樣適用。審計人員作為一個理性的經濟個體，他必然要使自身的個人效用最大化，即個人財富的最大化和相關風險的最小化，審計人員就是在這收益與風險的權衡中選擇相應的審計策略，來實現自己效用的最大化。但審計人員的這種權衡與選擇在短期和長期中是顯著不同的。從短期來看，審計人員和客戶“合謀”，即聯合起來共同對付所有人（或社會公眾）是一個理性的選擇，因為所有人在短期內是不會了解太多情況的，這樣審計人員的短期風險就不會太大。因此在短期內一次“博弈”的情況下，審計人員和客戶聯合起來“欺騙”成功。但是在長期的反復的“博弈”下，情況就有所不同。按照博弈論的觀點，多次重復且無限期的游戲可能誘導人們守信，同時從長期角度來看，理性的客戶和公眾是能夠發現和識別高質量審計服務的提供者的，因此審計人員是無法憑著所有人對他的信任長久與管理人“合謀”共同對付所有人的。對審計人員和會計師事務所來說，在長期中存在一種激勵機制促使其提高審計工作質量，保持自身的獨立性。

三、結論與建議

從以上分析可以看出，會計師事務所的強制輪換將導致包括事務所、客戶以及監管部門等社會總成本的增加，但其帶來的預期收益卻具有不確定性。與此同時，強制輪換卻有可能導致尋租和腐敗行為的產生，因為事務所強制輪換很可能成為上市公司“購買審計意見”的借口和手段，達到欺騙社會公眾的目的。因此作為一項政府的政策制度安排， 會計師事務所的強制輪換是否能達到其預期目的還有待于進一步研究。事實上，基于委托-關系而產生的獨立審計其存在和發展都是由市場決定的。市場力量出于自我利益的驅動而提供制衡，這種制衡力量可以來自受害者，也可以來自市場中任何利益相關者，它是審計人員主動保持獨立性，提高審計質量的動因，因此是否更換事務所還是應以市場力量來決定，作為政府來說更應該關心的可能是影響審計質量的制度根源，如不合理的股票發行和審核制度、地方政府對事務所的干預、事務所的有限責任組織形式以及與審計失敗有關的民事賠償機制的缺失等因素。

參考文獻：

1.余玉苗，李琳。審計師任期與審計質量之間關系的理論分析。經濟評論，2003（5）。

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關鍵詞:高職會計電算化 成本會計實務 教學

成本會計實務在會計電算化專業中占有重要的地位，是核心課程之一。它以會計電算化為前提，在實際工作中發揮著成本核算和成本管理的作用。成本會計實務需要有較為扎實的基礎會計、財務會計等專業知識，同時，又需要實際操作，在實踐中檢驗所學的理論。

一、高職高專會計電算化成本會計實務教學的特點

(一)目標定位。在我國，技術應用性人才通常分為技術人才和技能人才兩類。企業對人才的運用一般是以技能人才、技術人才、經營和管理人才的排列順序構成寶塔形，以技能人才為基礎，經營和管理人才置于塔頂，技術人才位于中間。高職高專以培養技能人才為主要方向。

(二)培養復合型人才。會計電算化的不斷發展，要求會計電算化人才培養要突出實務性特征，要熟悉企業會計原理、會計賬務處理程序，能夠熟練從事手工會計操作和運作財務軟件，熟悉新的會計法規、會計準則及行業會計制度。

(三)既重理論又重實踐。成本會計實務要求學生有較扎實的理論基礎，又要有很強的實踐能力。

二、高職高專會計電算化成本會計實務教學存在的問題

(一)課程目標定位不準。成本會計實務課程的開設雖然有相當一段時間了，但迄今為止，卻沒一本較為理想的教材，因而給教學及學習帶來了不少困難。大多數的老師在教學中普遍對這門課把握不準，大多是只重視成本會計理論，不注重實踐。作為會計電算化專業的學生，應該把會計電算化應用于成本會計實務中。

(二)課程講授方法不當。傳統的教學是以教師為主體的課堂教學和灌輸式的講課方法，將教學內容固定化，論述過程同類化，形成了學生接受知識的被動化，忽略了培養學生的創造性思維能力。成本會計實務主要是通過實務中的成本核算憑證、表格等單據反映的，上課時沒有實物單據，而教師又受課時、教具等限制，只能從書本上針對表格解釋某些數據在各表格中的關系，學生聽起來乏味，使得教學效果不佳。

(三)內容覆蓋不全。成本會計實務是研究如何通過提供成本信息來加強成本管理的一個會計分支。成本會計工作是在各方面的配合下，對成本水平及其發展趨勢進行預測，擬訂各種方案，進行成本決策，在生產過程中進行嚴格控制，事后進行成本分析，為企業發展提供信息。但在實際中，部分學校只注重簡單的成本核算方法，而沒有把成本的事前預測決策，事后的考核和分析作為重點。

三、高職高專會計電算化專業成本會計實務教學的改進途徑我們不僅要突出“教”，突出“學”，更要突出社會實踐性。

(一)從“學”的方面來說，要注重實踐。成本會計實務不僅可以使學生掌握成本核算的基本方法與技能，又可為《管理會計》、《審計》和《財務管理》等后續課程的教學打下良好的基礎，是一門承上啟下的課程。所以，對于兩門基礎課《基礎會計》和《財務會計》一定要好好掌握。《基礎會計》講的是一些簡單、基礎的會計知識，比如簡單的固定資產購買分錄。《財務會計》則是一些具體的、詳細的知識。

(二)從“教”的方面來說，要改進方法。按照素質教育的要求，應從以下幾個方面入手:1. 加大對成本會計實務教學力度。在開設成本會計實務之前，要安排《基本會計》，《財務會計》，《會計電算化應用》等相關理論課程，而且還要有實習課程;2. 重視能力的培養，真正做到使學生的素質全面發展，改變滿堂灌的教學方法，采用啟發式、討論式的教學方法;3. 改進教學方法必須與改革考試制度相聯系。先要有理論考試，后要有實習考試，并且應該提高實習考試所占的比重;4. 充分應用多媒體。一方面要加強對老師的培訓，保證設備的正常運行。另一方面，也要在有能力的前提下增加更先進的設備。5. 培養“雙師”型的教師人才。首先可以組建一支由社會專家、企業技術骨干等組成的兼職教師隊伍，承擔一些實訓課程的講授任務，由專職教師講解理論課，這樣與學校的專職教師形成優勢互補。其次是從社會上招聘各種具有專業實踐知識的人才作為專職教師。最重要的是要培養自己的“雙師”型教師，優化整體師資隊伍結構。

(三)完善社會實踐活動。在“教”與“學”的基礎上，應該建立完全仿真的實訓中心并盡可能深入到企業中。實訓中心的建立必須要設置完整的企業與相關機構，從而使會計實訓工作都能在真實的環境下展開。同時要設置完整的實習崗位，學生要輪流在不同的崗上實習。在學習理論的同時，要盡可能的到讓學生到工廠到車間去體驗成本核算方法，實踐出真知，只有深入到車間，才能把書本上學到的知識應用到實際中，在實際中進行檢驗，才能真正的理解。

成本會計實務教學是高職會計專業教學的重要環節。為了培養適應社會需要的應用型人才，成本會計教學必須在課程內容、教學方法、教學手段和考核評價各方面都加以改進，為社會培養出具有創新能力和綜合職業技能的高素質技能人才。

參考文獻

[1]鄧帆帆，試論高職高專成本會計課程教學[J].福建財會管理干部學院學報，2007，(3).

[2]萬云江等，高職高專會計電算化教學探析[J].昆明冶金高等專科學校學報，2007，(3).

[3]尹 瑜，試論成本會計教學改革[J].安徽警官職業學院學報，2008，(1).

篇5

一、企業中會計成本和財務管理工作存在的現實問題

（一）企業管理者對會計成本和財務管理的認識不夠全面準確

會計成本就是企業在生產經營活動中產生的所有成本，它包括生產和銷售過程中所產生原料、員工工資、廣告、租金等支出。簡而言之，就是公司賬戶上的所有支出。會計成本涉及到企業生產經營活動的每一個環節，因而，對企業成本的控制需要企業所有工作人員的參與。而現實問題卻是由于一些企業管理者自身沒有充分認識到會計成本和財務管理兩者之間的聯系，而使得企業的資源沒有得到很好的管理和整合，造成企業的管理工作效果不理想。

（二）企業沒有建立健全會計成本控制的有關制度

目前很多企業還存在對會計成本和財務管理的重要性認識不足的問題，企業內部自然也就沒有建立一套完善的相關制度，各項措施也亟待改善，特別是成本控制和財務管理沒有很好的融合在企業的整個生產經營活動中，對成本控制和財務管理的嚴格監督也就無從談起。

（三）企業成本控制的考核體系不完善

會計成本控制績效的提高，財務管理模式的進一步優化這些都需要在成本控制的考核制度下進行。但仍有部分企業尚未建立完善的考核體系，致使企業會計成本控制工作在沒有參照的情況下盲目進行，企業的成本控制和財務管理也就失去了開展的動力。

二、構建會計成本控制的企業財務管理模式的意義

一方面，會計成本控制可以為企業財務管理的決策制定提供豐富的數據信息資源，在企業財務管理模式的優化以及管理工作效率的提高上發揮著積極的推動作用，以促進企業經營利潤的迅速攀升。另一方面，基于會計成本控制的企業財務管理模式可以為財務管理工作做出正確的定位，創新改革企業的經營模式，使得企業在經營活動中能夠及時的發現財務管理上存在的問題，并針對這些問題制定相應的解決方案。最后企業對會計成本的控制還能極大的減少企業的經營活動中一些不必要的成本支出，使企業的財務資源可以重新整合以更好的節約會計成本，進而提升企業的市場競爭力。

三、基于會計成本控制的企業財務管理模式的構建措施

（一）改革傳統的企業財務管理方式

構建基于會計成本控制的企業財務管理模式，首要的就是要在原有的財務管理體系的基礎上進一步創新和發展。企業的管理層應發揮出領頭羊的作用，結合企業的組織架構以及業務、生產等各企業部門，明確企業財務管理的工作內容，并在此基礎上做好科學的財務管理規劃。在企業內部應實行財務管理工作的責任具體化，將業務目標分解到各部門崗位中，而對成本控制的分析應是各項工作的重中之重。同時企業還應制定相關的財務管理監督制度，通過各部門的日常工作匯報以及定期檢查，促進企業財務管理水平的提高。

（二）切實做好會計成本的分析工作

會計成本的分析工作是保證會計成本控制效果的重要手段，同時這也是會計成本控制工作的基本內容。而要做好企業成本分析工作，首要的就是要確保企業的成本核算資料的齊全性，然后依據企業的具體情況劃分出構成企業成本支出的主要內容。在進行會計成本的分析工作時應綜合對比分析、因素分析、連鎖替代等多種分析方法的特點，選用一種最佳的方式以保證對企業成本支出分析的全面和準確性。另外，還需注意的是在進行成本分析時應秉持全面綜合、重點兼顧、動態分析、全程涵蓋等原則，確保成本分析的準確性，以確保會計成本控制工作的順利展開。

（三）切實做好企業的預算工作

預算是做好會計成本控制工作的一個重要方面。企業在成本分析結果的基礎上，明確成本控制工作的重點，并依據各種成本支出項目，來編制企業的預算計劃。科學的預算以及合理的成本支出內容、支出計劃是控制會計成本支出的源頭，這對保證財務收支的平衡有著重要的作用。預算管理工作的根本就是要保證把預算計劃真正落到實處，因而企業管理者應依據相關的考核、監督等制度，確保預算在會計成本控制過程中的貫徹執行，使企業的會計成本在一定的控制范圍內。

（四）培養高素質的財務管理團隊

部分企業的財務管理工作人員綜合能力水平偏低，無法滿足企業財務管理工作的現實要求。針對這種情況，企業的管理部門應在企業財務管理工作的現實基礎上，結合信息化時代需求，對企業內部財務管理人員進行系統的知識培訓，以提高財務工作人員的理論知識和專業技能。同時財務工作人員自身也應加強學習，熟練掌握信息化的軟件操作，提升自己的綜合素養，以更好的勝任企業的財務管理工作