序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇中級(jí)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、題目類(lèi)型、分?jǐn)?shù)及考點(diǎn)分布

(一)單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題涉及教材12章內(nèi)容，其中第3章1分、第4章2分、第5章1分、第6章1分、第7章1分、第8章1分、第12章1分、第14章1分、第16章1分、第18章2分、第19章2分、第20章1分。單項(xiàng)選擇題主要考核的是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本概念。例如，單選題的第9題考核的是研發(fā)支出的確認(rèn)，第7題考核的是同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，第12題考核的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的調(diào)整。在單項(xiàng)選擇題中，與計(jì)算有關(guān)的題目共11題，占73.33％，各題的計(jì)算量不大，比較容易得分。

(二)多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題涉及教材9章內(nèi)容，其中第5章2分、第6章2分、第7章2分、第11章2分、第12章2分、第16章2分、第18章2分、第19章4分、第20章2分。多項(xiàng)選擇題主要考核的也是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本概念。例如，多選題中的第22題考核的是或有事項(xiàng)的確認(rèn)；第19題考核的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，第23題考核的確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素。多項(xiàng)選擇題需要通過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算分析選項(xiàng)的題目只有2題，共4分。個(gè)別多選題有一定難度，但只要概念掌握準(zhǔn)確，也能夠作出正確選擇。

(三)判斷題判斷題涉及教材8章內(nèi)容，其中第3章1分、第5章1分、第9章2分、第10章1分、第17章1分、第18章1分、第19章2分、第20章1分。判斷題考核的教材中會(huì)計(jì)處理的一些基本概念，難度不大。

(四)計(jì)算分析題計(jì)算分析題共2個(gè)題目。第1個(gè)題目10分，是固定資產(chǎn)一章的內(nèi)容，考核的是自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的核算，此題難度不大；第2個(gè)題目12分，是長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)合，此題有一定難度，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消超出輔導(dǎo)教材的范圍，但沒(méi)有超出考試大綱的范圍。

(五)綜合題綜合題共2個(gè)題目。第1個(gè)題目15分，主要考核的是收入的核算，此外還涉及交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬的核算及利潤(rùn)表的編制；第2個(gè)題目18分，是與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，涉及存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等內(nèi)容。

二、命題特點(diǎn)

(一)嚴(yán)格按考試大綱命題考試大綱將考核的知識(shí)點(diǎn)分為掌握、熟悉和了解三個(gè)層次，試題中只有綜合題1中的銷(xiāo)售退回的處理(估計(jì)1分)屬于熟悉內(nèi)容，其余內(nèi)容均屬于掌握內(nèi)容，體現(xiàn)了嚴(yán)格按考試大綱命題的要求。

(二)重點(diǎn)突出2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考題雖然覆蓋面寬，但考試重點(diǎn)仍然十分突出，即在全面考核的同時(shí)，做到了突出重點(diǎn)。這些重點(diǎn)內(nèi)容都與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系密切，在實(shí)際工作中經(jīng)常使用。投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)合是歷年考試的重點(diǎn)，2008年計(jì)算分析題中的第2題考核的是這部分內(nèi)容，共12分；存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是典型的會(huì)計(jì)核算的一般業(yè)務(wù)，綜合題的第2題考核的是上述資產(chǎn)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，共18分，計(jì)算分析題的第1題完全是固定資產(chǎn)一章的內(nèi)容，共10分；收入是非常重要的會(huì)計(jì)對(duì)象要素之一，綜合題的第1題涉及收入部分的分?jǐn)?shù)在7分左右。存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、收入和合并財(cái)務(wù)報(bào)表幾部分內(nèi)容的分?jǐn)?shù)在50分左右，重點(diǎn)非常突出。

(三)綜合性較強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中要面對(duì)企業(yè)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，具有較強(qiáng)的綜合分析能力也是會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的基本素質(zhì)之一。試題中跨章節(jié)、跨科目的綜合性題目的分?jǐn)?shù)較高，綜合題2個(gè)題目共33分。第1題涉及收入的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，交易性金融資產(chǎn)出售的核算，應(yīng)付職工薪酬的核算和利潤(rùn)表的編制等內(nèi)容；第2個(gè)題目涉及存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等差錯(cuò)的更正和遞延所得稅的確認(rèn)等內(nèi)容。

篇2

1.關(guān)于利得,下列說(shuō)法中正確的是( )。

A、利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入

B、利得是指由企業(yè)日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入

C、利得只能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目,不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)

D、利得只能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn),不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目

參考答案:( A )

2.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備,該設(shè)備的公允價(jià)值為110萬(wàn)元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為105萬(wàn)元,甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)3萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A、103B、108C、100D、105

參考答案:( B )

3.下列項(xiàng)目中,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是( )。

A、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

B、稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分

C、對(duì)投資性房地產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整

D、對(duì)無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分

參考答案:( D )

4.2010年1月1日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為20 78.98萬(wàn)元,另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日,系一次還本付息債券,期限為5年,票面年利率為5%,年實(shí)際利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素,該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價(jià)值為( )元。

A、2 062.14 B、2 168.98 C、2 172.54 D、2 072.54

參考答案:( C )

5.某股份有限公司于2009年1月1日發(fā)行3年期,每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券,債券面值為100萬(wàn)元,票面利率為5%,實(shí)際利率為4%,發(fā)行價(jià)格為102.78萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2010年度確認(rèn)利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

A、4.11B、5C、4.08D、0.89

參考答案:( C )

6.正保公司2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額為66萬(wàn)元,(均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量所產(chǎn)生的差異),適用的所得稅稅率為33%,2009年初適用的所得稅稅率改為25%,2009年末正保公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為3 500萬(wàn)元,同時(shí)2009年正保公司確認(rèn)了一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬(wàn)元,該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是2009年購(gòu)入的,入賬價(jià)值為2 000萬(wàn)元,假設(shè)不考慮其他因素,則正保公司2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )萬(wàn)元。

A、175B、125C、159D、109

參考答案:( D )

7.保塑公司2009年6月30日從正泰公司購(gòu)入一項(xiàng)大型生產(chǎn)設(shè)備,經(jīng)與正泰公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元,自2010年起每年6月30日付款300萬(wàn)元,3年付完。假定銀行同期貸款利率為6%,利率為6%的3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。該項(xiàng)固定資產(chǎn)購(gòu)入后立即投入使用,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素,則2009年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊金額為( )萬(wàn)元。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

A、90B、40.10C、80.19D、45

參考答案:( B )

8.S公司2007年10月以600萬(wàn)元購(gòu)入W上市公司的股票,作為短期投資,期末按成本法計(jì)價(jià),S公司從2008年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn),2007年末該股票公允價(jià)值為450萬(wàn)元。S公司使用的所得稅稅率為25%。該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)S公司2008年的期初留存收益影響為( )萬(wàn)元。

A、-145 B、-150 C、-112.5 D、-108.75

參考答案:( C )

9.大華公司2008年5月1日正式開(kāi)工建造一生產(chǎn)車(chē)間,該公司為建造該生產(chǎn)車(chē)間占用了兩筆一般借款,分別為:向乙銀行借款500萬(wàn)元,借款期限5年,年利率5.4%;向丙銀行借款600萬(wàn)元,借款期限3年,年利率為5%,兩筆借款均為2008年3月31日借入。在建造過(guò)程中,于5月1日第一次向施工單位支付工程款500萬(wàn)元;10月1日第二次向施工單位支付工程款800萬(wàn)元;2009年11月30日,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并支付余款150萬(wàn)元。則該項(xiàng)目2008年應(yīng)予資本化的利息為( )萬(wàn)元。

A、25.04B、27.64 C、30.60D、41.80

參考答案:( A )

10.甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,2004年12月31日,該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目:A庫(kù)存產(chǎn)品和B材料。B材料是專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原材料。A產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)量為10 000件,賬面成本為500萬(wàn)元,市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為635萬(wàn)元,該公司于2004年11月20日與乙公司簽訂貨物購(gòu)銷(xiāo)合同,將于2005年3月15日之前向乙公司提供20 000件A產(chǎn)品,合同單價(jià)為640元,甲公司期末持有為專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需B材料庫(kù)存200公斤,賬面成本共計(jì)400萬(wàn)元,預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為450萬(wàn)元,估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷(xiāo)售20 000件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用20萬(wàn)元,預(yù)計(jì)庫(kù)存的200公斤B材料所需的銷(xiāo)售稅金及費(fèi)用為5萬(wàn)元,則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為( )萬(wàn)元。

A、1 010 B、1 060 C、1 025 D、1 075

參考答案:( A )

11.乙公司2004年未庫(kù)存原材料1 000公斤,每公斤賬面成本為100元,用于加工100件A商品,每件A商品在加工過(guò)程中需追加成本300元,合同定貨80件,單件合同售價(jià)為2 000元,而一般市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)為每件1 800元,每件的銷(xiāo)售稅金及費(fèi)用預(yù)計(jì)為600元。期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為1 900元,則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值損失科目的發(fā)生額為( )。

A、貸記1 900元 B、借記100元

C、貸記2 000元 D、借記200元

參考答案:( B )

12.1997年12月15日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,其原價(jià)為1 230萬(wàn)元,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,2001年12月31日,經(jīng)過(guò)檢查,該設(shè)備的可收回金額為560萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元,折舊方法不變,2002年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬(wàn)元。

A、90B、108C、120D、144

參考答案:( B )

13.M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,該公司董事會(huì)決定于2003年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元,已提折舊為3 000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線(xiàn)法計(jì)提折舊,為改造固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元,發(fā)生人工費(fèi)用190萬(wàn)元,領(lǐng)用工程用物資1 300萬(wàn)元,拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價(jià)收入為10萬(wàn)元。假設(shè)該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用,改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3 900萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。M公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。

A、125 B、127.5 C、129D、130.25

參考答案:( B )

14.甲公司2007年4月10日接受乙投資者以其所擁有的專(zhuān)利技術(shù)作為出資,協(xié)議約定按照200萬(wàn)元確認(rèn)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的價(jià)值和乙公司的資本份額,如果按照市場(chǎng)情況評(píng)估該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,該專(zhuān)利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為6年,采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo),2007年12月31日確認(rèn)其可收回金額為80萬(wàn)元,甲公司2008年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的金額是()萬(wàn)元。

A、15.24 B、16.67 C、33.33 D、16

參考答案:( A )

15.甲股份有限公司2006年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,原價(jià)為3 010萬(wàn)元,預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元,稅法規(guī)定的折舊年限為5年,按直線(xiàn)法計(jì)提折舊,公司按照3年計(jì)提折舊,折舊方法與稅法相一致。2008年1月1日,按2007年頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定,公司所得稅稅率由33%降為25%。除該事項(xiàng)外,歷年來(lái)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。該公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。

A、100 B、800 C、400 D、200

參考答案:( D )

二、多選題(下列每小題備選答案中,有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類(lèi)題共20分,每小題2分。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

1.下列項(xiàng)目中,應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有( )。

A、制造費(fèi)用

B、進(jìn)口關(guān)稅

C、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

D、一般納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅

2.下列固定資產(chǎn)中,應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有( )。

A、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

B、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C、正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

D、大修理停用的固定資產(chǎn)

3.下列項(xiàng)目中,應(yīng)采用長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的有( )。

A、對(duì)子公司的投資

B、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

C、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資

D、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的投資

4.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有( )。

A、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊

B、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊

C、已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

D、已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

5.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。

A、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

B、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命

C、資產(chǎn)的折現(xiàn)率

D、資產(chǎn)目前的銷(xiāo)售凈價(jià)

6.關(guān)于資本化期間和借款費(fèi)用利息資本化金額限額,下列說(shuō)法中正確的有( )。

A、資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停業(yè)資本化時(shí)點(diǎn)的期間,借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)

B、資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的全部期間,借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)

C、在資本化期間內(nèi),每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

D、在資本化期間內(nèi),每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

7.關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則,下列說(shuō)法正確的有( )。

A、債務(wù)重組一定是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下發(fā)生的

B、債務(wù)重組一定是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)

C、債務(wù)重組既包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組,也包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組

D、債務(wù)重組不一定是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下發(fā)生的

8.下列各項(xiàng)中,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有( )。

A、將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

B、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

C、售后租回形成融資租賃在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入

D、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

9.下列項(xiàng)目中,一般納稅人應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。

A、購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅

B、商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

C、委托加工材料發(fā)生的增值稅

D、自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用

10.下列項(xiàng)目中,投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有( )。

A、成本法核算的被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)

B、成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

C、權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

D、權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

【參考答案】

1.BC 2.BD 3.AC4.BD 5.ABC

6.AC 7.AB 8.AC9.ABD10.AC

三、判斷題(請(qǐng)將判斷結(jié)果,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類(lèi)題共10分,每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分,判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分,不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為0分)

1.企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán),先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),待土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí),再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。()

2.以舊換新方式銷(xiāo)售商品,所售商品按照商品的售價(jià)扣除回收商品的價(jià)款確認(rèn)收入。()

3.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí),其本年相關(guān)的銷(xiāo)售成本一定應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。()

4.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日只能采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。()

5.以現(xiàn)金清償債務(wù)的,若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備,債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。()

6.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。()

7.企業(yè)取得的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。()

8.當(dāng)或有負(fù)債滿(mǎn)足一定條件時(shí),企業(yè)應(yīng)將或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債。()

9.資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債當(dāng)期的適用稅率計(jì)量。

10.追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。()

【參考答案】

1(×)2(×)3(×)4(×) 5(×)

6(×)7(×)8(×)9(×)10(√)

四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共計(jì)2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需要寫(xiě)出一級(jí)科目)

1.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司,其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),甲公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券4 000萬(wàn)份,每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為400 000萬(wàn)元,發(fā)行費(fèi)用為6 400萬(wàn)元,實(shí)際募集資金已存入銀行專(zhuān)戶(hù)。

根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定,可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,自2009年1月1日起至2011年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次,起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日,付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿(mǎn)1年的當(dāng)日,即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元,每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專(zhuān)項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠(chǎng)房的建設(shè)。

(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠(chǎng)房的建設(shè),截至2009年12月31日,全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠(chǎng)房于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)2010年1月1日,甲公司支付2009年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息6 000萬(wàn)元。

(4)2010年7月1日,由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大,全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

(5)其他資料如下:

1)甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款,發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。

已知:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。

3)在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的,不考慮利息的影響,按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

4)不考慮所得稅影響。

5)考慮發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際利率為6.59%。

要求:

(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。

(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券2009年12月31日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)及支付2010年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2010年6月30日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)2010年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制甲公司2010年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(金額單位用萬(wàn)元表示)

【參考答案】

(1)負(fù)債成份的公允價(jià)值=400 000×1.5%×0.9434+400 000×2%×0.8900+400 000×(1+2.5%)×0.8396=35 7016.4(萬(wàn)元)

權(quán)益成份公允價(jià)值=400 000-357 016.4=42 983.6(萬(wàn)元)

(2)負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=357 016.4÷400 000×

6 400=5 712.26(萬(wàn)元)

權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=6 400-5 712.26=687.74(萬(wàn)元)

(3)借:銀行存款393 600

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)48 695.86

貸:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)400 000

資本公積――其他資本公積42 295.86

(42 983.6-687.74)

(4)2009年12月31日的攤余成本=(400 000-48 695.86)×(1+6.59%)-400 000×1.5%=368 455.08(萬(wàn)元)。

借:在建工程 23 150.94[(400 000-48 695.86)×6.59%]

貸:應(yīng)付利息6 000(400 000×1.5%)

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)17 150.94

借:應(yīng)付利息6 000

貸:銀行存款6 000

(5)2010年6月30日的攤余成本=368 455.08+368 455.08

×6.59%÷2-400 000×2%÷2=376 595.67(萬(wàn)元)。

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 140.59(368 455.08×6.59%÷2)

貸:應(yīng)付利息4 000(400 000×2%÷2)

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整)8 140.59

(6)借:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 400 000

資本公積――其他資本公積 42 295.86

應(yīng)付利息 4 000

貸:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23 404.33

(48 695.86-17 150.94-8 140.59)

股本40 000

資本公積――股本溢價(jià)382 891.53(倒擠)

2.甲公司2009年至2015年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)2009年1月10日,甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司,貨款為2 000萬(wàn)元(含增值稅額)。合同約定,乙公司應(yīng)于2009年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難,乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商,甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議:乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為432萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為540萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;用于償債的設(shè)備原價(jià)為1 800萬(wàn)元,已計(jì)提折舊720萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備180萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格為769.23萬(wàn)元。債務(wù)重組日為2009年12月31日。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。接受的固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備,其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣,預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)尚可使用6年,凈殘值為零,采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo),此外接收的固定資產(chǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)用130.77萬(wàn)元并以銀行存款支付。當(dāng)日投入車(chē)間使用。甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。

(2)2011年12月31日,由于與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化,致使其發(fā)生減值,甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為420萬(wàn)元,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為400萬(wàn)元。假定計(jì)提減值準(zhǔn)備以后固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值不變。

(3)假設(shè)甲公司為使產(chǎn)品進(jìn)一步滿(mǎn)足市場(chǎng)需要,適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展,2013年底決定從2013年12月31日起對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造。

(4)2014年1月1日向銀行專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元,期限為3年,年利率為12%,每年1月1日付息。

(5)除專(zhuān)門(mén)借款外,公司還動(dòng)用一筆于2013年12月1日借入的長(zhǎng)期借款600萬(wàn)元,期限為5年,年利率為8%,每年12月1日付息。

(6)由于審批、辦手續(xù)等原因,于2014年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建,工程建設(shè)期間的支出情況如下:

2014年4月1日:200萬(wàn)元;2014年6月1日:100萬(wàn)元;2014年7月1日:300萬(wàn)元;2014年9月1日――12月31日由于施工質(zhì)量問(wèn)題工程停工4個(gè)月。2015年1月1日:100萬(wàn)元;2015年4月1日:50萬(wàn)元;2015年7月1日:50萬(wàn)元。

工程于2015年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計(jì)尚可使用年限10年,凈殘值為42.33萬(wàn)元。專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算。

要求:

(1)編制甲公司2009年12月31日債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2011年末提取減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2012年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2013年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值并編制將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算2014年借款利息資本化金額,并編制與利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算2015年借款利息資本化金額,并編制與利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【參考答案】

(1)編制甲公司2009年12月31日債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

借:庫(kù)存商品 540

固定資產(chǎn) 900(769.23+130.77)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額222.57

[(540+769.23)×17%]

壞賬準(zhǔn)備 400

營(yíng)業(yè)外支出68.2

貸:應(yīng)收賬款 2 000

銀行存款 130.77

(2)編制甲公司2011年末提取減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

2011年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=900-900/6×2=600(萬(wàn)元)

2011年末可收回金額=420(萬(wàn)元)

2011年末計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=600-420=180(萬(wàn)元)

借:資產(chǎn)減值損失 180

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180

(3)編制甲公司2012年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

借:制造費(fèi)用 105(420÷4)

貸:累計(jì)折舊 105

(4)計(jì)算2013年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值并編制將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程的會(huì)計(jì)分錄。

2013年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=900-150×2-105×2-180=210(萬(wàn)元)

借:在建工程210

累計(jì)折舊510(150×2+105×2)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備180

貸:固定資產(chǎn) 900

(5)計(jì)算2014年借款利息資本化金額,并編制與利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

1)計(jì)算2014年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額

專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=500×12%=60(萬(wàn)元)

其中,資本化期間的利息費(fèi)用=500×12%×5/12=25(萬(wàn)元)

專(zhuān)門(mén)借款存入銀行取得的利息收入=500×0.5%×3+300×0.5%×2+200×0.5%×1=11.5(萬(wàn)元)

其中,資本化期間內(nèi)取得的利息收入=300×0.5%×2+200×0.5%×1=4(萬(wàn)元)

應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=25-4=21(萬(wàn)元)

2)計(jì)算2014年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)

平均數(shù)=100×(6-4)/12=16.67(萬(wàn)元)

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=16.67×8%=1.33(萬(wàn)元)

3)2014年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

借:在建工程22.33

財(cái)務(wù)費(fèi)用74.17

應(yīng)收利息(或銀行存款)11.5

貸:應(yīng)付利息 108

(6)計(jì)算2015年借款利息資本化金額,并編制與利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

1)計(jì)算2015年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額

2015年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=500×12%=60(萬(wàn)元)

2015年應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=500×12%×9/12

=45(萬(wàn)元)

2)計(jì)算2015年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

2015年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×9/12+50×6/12+50×3/12=187.5(萬(wàn)元)

2015年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=187.5×8%=15(萬(wàn)元)

3)2015年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

借:在建工程60

財(cái)務(wù)費(fèi)用48

貸:應(yīng)付利息 108

五、綜合題(本類(lèi)題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄,除題中有特殊要求除外,只需要寫(xiě)出一級(jí)科目)

1.甲公司系2006年12月25日改制的股份有限公司,所得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。每年按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2009年度有關(guān)資料如下:

(1)2009年1月1日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為4 000萬(wàn)元,可抵扣暫時(shí)性差異的余額為2 500萬(wàn)元。計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異處理,當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。

(2)從2009年1月1日起,生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年;同時(shí),將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定,生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為12年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售80%;A產(chǎn)品年初無(wú)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨,年末無(wú)在產(chǎn)品存貨(假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品)。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。年末庫(kù)存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。

上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年,并已計(jì)提了3年的折舊,尚可使用5年,其賬面原價(jià)為4 800萬(wàn)元,累計(jì)折舊為1 200萬(wàn)元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備),預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(3)從2009年起,甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品(B產(chǎn)品),對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。

乙材料2009年年初賬面余額為零。2009年一、二、三季度各購(gòu)入乙材料200公斤、300公斤、500公斤,每公斤成本分別為1 000元、1 200元、1 250元。

2009年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤,發(fā)生人工及制造費(fèi)用21.5萬(wàn)元,B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類(lèi)產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng),且技術(shù)性能更優(yōu),甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2009年底預(yù)計(jì)B產(chǎn)品的全部銷(xiāo)售價(jià)格為56萬(wàn)元(不含增值稅),預(yù)計(jì)銷(xiāo)售所發(fā)生的稅費(fèi)為6萬(wàn)元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為52萬(wàn)元。

(4)甲公司2009年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為8 000萬(wàn)元。2009年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元,按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為70萬(wàn)元;國(guó)債利息收入為2萬(wàn)元;其他按稅法規(guī)定不允許抵扣的金額為20萬(wàn)元(非暫時(shí)性差異)。除上述所列事項(xiàng)外,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

假定:2009年初暫時(shí)性差異為符合遞延所得稅確認(rèn)條件,并在2010年以后轉(zhuǎn)回。

要求:

(1)計(jì)算甲公司2009年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額。

(2)計(jì)算甲公司2009年庫(kù)存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值。

(3)分別計(jì)算2009年度上述暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。

(4)計(jì)算2009年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅,并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【參考答案】

(1)計(jì)算甲公司2009年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額

甲公司2009年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=(4 800-

1 200)×2/(8-3)=1 440(萬(wàn)元)

(2)計(jì)算甲公司2009年庫(kù)存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值

領(lǐng)用原材料成本=(1 000×200+1 200×300+1 250×100)=685 000(元)=68.5(萬(wàn)元)

新產(chǎn)品成本=68.5+21.5=90(萬(wàn)元)

新產(chǎn)品年末可變現(xiàn)凈值=56-6=50(萬(wàn)元)

因新產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于其成本,甲公司應(yīng)為新產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元,因此新產(chǎn)品的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元。

剩余乙材料年末成本=400×1 250=500 000(元)=50(萬(wàn)元)

剩余乙材料可變現(xiàn)凈值52萬(wàn)元

因剩余乙材料成本低于其可變現(xiàn)凈值,因此,剩余乙材料的成本為50萬(wàn)元。

(3)分別計(jì)算2009年度上述事項(xiàng)所產(chǎn)生的所得稅影響金額。

暫時(shí)性差異:

設(shè)備折舊:

按稅法規(guī)定,甲企業(yè)2009年應(yīng)計(jì)提折舊=4800÷12=400(萬(wàn)元)

甲公司2009年實(shí)際計(jì)提折舊1 440萬(wàn)元

因生產(chǎn)的A產(chǎn)品只有80%對(duì)外銷(xiāo)售,因此,可抵扣暫時(shí)性差異影響所得稅金額(借方)=(1 440-400)×80%×25%=208(萬(wàn)元)(只有產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售,產(chǎn)品中的折舊費(fèi)用才能影響損益。)

存貨:

可抵扣暫時(shí)性差異影響所得稅金額(借方)=(90-50)×25%=10(萬(wàn)元)

2009年發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=208+10=218(萬(wàn)元)

(4)計(jì)算2009年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅,并編制相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄

應(yīng)交所得稅=[8 000+(1 440-400)×80%+(90-50)+(80-70)+20-2]×25%=2 225(萬(wàn)元)

所得稅費(fèi)用=2 225-218=2 007(萬(wàn)元)

借:所得稅費(fèi)用 2 007

遞延所得稅資產(chǎn) 218

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅2 225

(5)計(jì)算甲公司2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額

遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額=2 500×25%+218=843(萬(wàn)元)

遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=4 000×25%=1 000(萬(wàn)元)。

2.A股份有限公司(本題下稱(chēng)“A公司”)為上市公司,2009年至2010年的有關(guān)資料如下:

(1)甲公司欠A公司6 300萬(wàn)元購(gòu)貨款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)無(wú)法支付該筆已到期的貨款。2009年1月1日,經(jīng)協(xié)商,A公司同意與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組,重組協(xié)議規(guī)定,A公司減免甲公司300萬(wàn)元的債務(wù),余額以甲公司所持有的對(duì)B公司的股權(quán)投資抵償,當(dāng)日,該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。A公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了500萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢,A公司取得對(duì)B公司80%的股權(quán),能對(duì)B公司實(shí)施控制,A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)投資。此前,A公司與B公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2009年1月1日,B公司所有者權(quán)益總額為6 750萬(wàn)元,其中實(shí)收資本為3 000萬(wàn)元,資本公積為300萬(wàn)元,盈余公積為450萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元,B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。

(3)2009年,A公司和B公司了發(fā)生了以下交易或事項(xiàng):

1)2009年5月,A公司將本公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司,售價(jià)為400萬(wàn)元,成本為280萬(wàn)元,相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。

2)2009年6月,B公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷(xiāo)售給A公司,售價(jià)為250萬(wàn)元,成本為160萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。至2009年12月31日,A公司已將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方,售價(jià)為150萬(wàn)元,該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。

(4)2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,除實(shí)現(xiàn)凈損益外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

(5)2010年,A公司將購(gòu)自B公司的N產(chǎn)品全部對(duì)外售出,售價(jià)為140萬(wàn)元。

2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元,除實(shí)現(xiàn)凈損益外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

(6)除對(duì)B公司投資外,2010年1月2日,A公司支付450萬(wàn)元,取得D公司40%的股權(quán),取得投資時(shí)D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1 000萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后,A公司對(duì)D公司具有重大影響。

2010年2月,A公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給D公司,售價(jià)為350萬(wàn)元,成本為200萬(wàn)元。至2010年12月31日,該批產(chǎn)品已向外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售30%。

D公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)605萬(wàn)元。

(7)其他有關(guān)資料如下:

1)所得稅稅率為25%;

2)A公司和B公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

要求:

(1)編制A公司2009年取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

(2)編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄;

(3)編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄;

(4)計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2009年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

(5)編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資(包括對(duì)B公司及對(duì)D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄;

(6)編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

【參考答案】

(1)編制A公司2009年取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 6 000

壞賬準(zhǔn)備500

貸:應(yīng)收賬款 6 300

資產(chǎn)減值損失200

(2)編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整分錄

B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 000-(400-280)+120/10×7/12-(250-160)×1/2+35=877(萬(wàn)元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 701.6(877×80%)

貸:投資收益701.6

(3)編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄

1)B公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=6 750+877=7 627(萬(wàn)元)

借:實(shí)收資本 3 000

資本公積300

盈余公積550(450+100)

未分配利潤(rùn)3 777(3 000+877-100)

商譽(yù)600

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資6 701.6(6 000+701.6)

少數(shù)股東權(quán)益1 525.4(7 627×20%)

2)借:投資收益701.6

少數(shù)股東損益175.4

未分配利潤(rùn)――年初 3 000

貸:提取盈余公積 100

未分配利潤(rùn)――年末 3 777

3)借:營(yíng)業(yè)收入400

貸:營(yíng)業(yè)成本 280

固定資產(chǎn)――原價(jià) 120

借:遞延所得稅資產(chǎn)30

貸:所得稅費(fèi)用 30

借:固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 7(120/10×7/12)

貸:管理費(fèi)用 7

借:所得稅費(fèi)用 1.75

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.75

4)借:營(yíng)業(yè)收入250

貸:營(yíng)業(yè)成本205

存貨45

借:存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35(250/2-90)

貸:資產(chǎn)減值損失35

借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸:所得稅費(fèi)用 2.5

(4)計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2010年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

調(diào)整后D公司2010年度的凈利潤(rùn)=605-(350-200)×70%=500(萬(wàn)元)

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500×40%=200(萬(wàn)元)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――D公司――損益調(diào)整200(500×40%)

貸:投資收益200

(5)編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資(包括對(duì)B公司及對(duì)D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄

借:營(yíng)業(yè)收入 98(350×40%×70%)

貸:營(yíng)業(yè)成本 56(200×40%×70%)

投資收益 42

B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2 000+120/10+(250-160)×1/2-35=2 022(萬(wàn)元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2 319.2(701.6+2 022×80%)

貸:未分配利潤(rùn)――年初701.6

投資收益1 617.6

(6)編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄

1)B公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=7 627+2 022=9 649(萬(wàn)元)

借:實(shí)收資本 3 000

資本公積300

盈余公積750(550+200)

未分配利潤(rùn)5 599(3 777+2 022-200)

商譽(yù)600

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 319.2(6 000+2 319.2)

少數(shù)股東權(quán)益 1 929.8(9 649×20%)

2)借:投資收益 1 617.6

少數(shù)股東損益404.4

未分配利潤(rùn)――年初3 777

貸:提取盈余公積 200

未分配利潤(rùn)――年末5 599

3)借:未分配利潤(rùn)――年初 120

貸:固定資產(chǎn)――原價(jià) 120

借:固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 7(120/10×7/12)

貸:未分配利潤(rùn)――年初7

借:遞延所得資產(chǎn) 28.25

貸:未分配利潤(rùn)――年初28.25

借:固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 12(120/10)

貸:管理費(fèi)用 12

借:所得稅費(fèi)用3

貸:遞延所得稅資產(chǎn)3

4)借:未分配利潤(rùn)――年初 45

貸:營(yíng)業(yè)成本45

借:存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35

貸:未分配利潤(rùn)――年初35

借:遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸:未分配利潤(rùn)――年初2.5

篇3

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所堅(jiān)持的會(huì)計(jì)原則很多，如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、重要性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡(jiǎn)要介紹三種原則及其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用。

(一)穩(wěn)健性原則

1、內(nèi)涵

穩(wěn)健性原則又叫謹(jǐn)慎性原則，是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所持有的一種態(tài)度。在這種原則的指導(dǎo)下，只要是可以預(yù)見(jiàn)的損失或費(fèi)用，都要通過(guò)會(huì)計(jì)予以記錄和確認(rèn)，對(duì)于沒(méi)有把我的收入，則不能確認(rèn)和入賬。因此，不確定性是會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則存在的前提。面對(duì)會(huì)計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)的托管人、審計(jì)人員和投資者圍了減輕受托責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范投資分析與合理決策，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)一般要堅(jiān)持穩(wěn)健性的原則。

2、穩(wěn)健性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用

從資產(chǎn)定義的角度來(lái)看，由于在穩(wěn)健性原則指導(dǎo)下企業(yè)不會(huì)將不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目作為資產(chǎn)來(lái)核算，這推動(dòng)了企業(yè)在財(cái)會(huì)方面的制度改革。如針對(duì)我國(guó)且普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，許多企業(yè)都對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，相關(guān)部門(mén)也制訂了新的規(guī)定，如對(duì)于壞賬預(yù)備，原制度規(guī)定，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批才能沖銷(xiāo)，這導(dǎo)致了大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛賬，難以及時(shí)解決，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。而新制度中，壞賬預(yù)備和累計(jì)折舊的計(jì)提方法以及計(jì)提比例都由企業(yè)自主確定，這樣能使會(huì)計(jì)工作更加真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，為企業(yè)決策提供參考。

從收益確認(rèn)的角度來(lái)看，穩(wěn)健性原則堅(jiān)持不高估收益，不低估負(fù)債，主要表現(xiàn)在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當(dāng)期損益。第二，債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積,而不是當(dāng)期損益。第三，對(duì)于使用借款購(gòu)置與建造的固定資產(chǎn),不再以“固定資產(chǎn)投入使用”作為標(biāo)準(zhǔn)。第四，企業(yè)如果確定被投資單位發(fā)了凈虧損,可以以股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零作為限度。

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一,對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)核算有重要的指導(dǎo)作用，因此是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要堅(jiān)持的重要原則。

(二)配比原則

1、涵義

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)”。在這一規(guī)定中很明顯的體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個(gè)方面：第一，從時(shí)間上說(shuō)，具有配比關(guān)系的收入與費(fèi)用的確認(rèn)的時(shí)間段要保持一致。這是因?yàn)槭找媸鞘杖肱c費(fèi)用相比較的結(jié)果,只有收入與費(fèi)用相互配比，才能準(zhǔn)確把握某段時(shí)間內(nèi)的收益情況。第二，在計(jì)量上，具有配比關(guān)系的收入和費(fèi)用相互確認(rèn)時(shí)要相匹配。即比對(duì)一定量的收入與費(fèi)用時(shí),必須是應(yīng)計(jì)費(fèi)用，或者說(shuō),在確定一定量的費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)全部收入。

2、配比原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用

配比原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用只要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，在收入確認(rèn)時(shí)積極貫徹配比原則的有關(guān)規(guī)定。例如，就商品銷(xiāo)售收入與勞務(wù)收入的確認(rèn)而言，除了要滿(mǎn)足其他相關(guān)條件外，還要符合配比原則，確保相關(guān)收入與成本都能夠比較可靠地計(jì)量；就勞務(wù)收入而言，要按成本確認(rèn)收入，如果預(yù)計(jì)已發(fā)生的成本能夠得到補(bǔ)償,則應(yīng)該按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并轉(zhuǎn)換成成本，如果預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，則應(yīng)該按照補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定收入，并將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),則只能根據(jù)實(shí)際成本加以確認(rèn)。第二，在出售資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)運(yùn)用配比原則。出售資產(chǎn)使用權(quán)是指出售方將企業(yè)的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)無(wú)限期的轉(zhuǎn)讓給買(mǎi)房，并一次性收取購(gòu)買(mǎi)方的相關(guān)款項(xiàng)的行為，在轉(zhuǎn)讓后，賣(mài)方不在承擔(dān)任何維修的責(zé)任，但是在合同上賣(mài)方仍然擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，并在一定條件下可以享受部分收益權(quán)的行為。

二、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用

(一)會(huì)計(jì)方法的主要類(lèi)型

常見(jiàn)的會(huì)計(jì)方法主要有會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)決策等五種。其中會(huì)計(jì)核算方法最基本的方法，是將經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、匯總、加工處理，使之成為會(huì)計(jì)信息的過(guò)程，是其他方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分析方法是指利用會(huì)計(jì)核算提供的相關(guān)資料并結(jié)合其他信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項(xiàng)目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結(jié)論五步分析法。指標(biāo)對(duì)比法、因素對(duì)比法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等等都是常用的分析方法。會(huì)計(jì)監(jiān)督方法是指在對(duì)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)分析資料進(jìn)行審查的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法有效。

篇4

第十章 負(fù) 債

本章內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，考生應(yīng)注意與金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨、收入等內(nèi)容結(jié)合比照學(xué)習(xí)。本章多以單選題、多選題、判斷題出現(xiàn)，也可能在職工薪酬和應(yīng)付債券內(nèi)容中涉及計(jì)算題。

重要考點(diǎn)1：應(yīng)付職工薪酬中的特殊內(nèi)容

1.非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)計(jì)入的薪酬“生產(chǎn)成本”科目、車(chē)間管理人員薪酬計(jì)入“制造費(fèi)用”、管理部門(mén)人員薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”科目、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)人員薪酬計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目、工程人員薪酬計(jì)入“在建工程”科目、研發(fā)人員薪酬計(jì)入“研發(fā)支出”科目），同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，并同時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.辭退福利同時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，且企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議并即將實(shí)施這兩項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。辭退工作滿(mǎn)足辭退福利確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在1年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)1年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

（1）在授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（2）通常在授予日不能行權(quán)，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（3）在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

重要考點(diǎn)2：應(yīng)付債券

1．與持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)應(yīng)付債券中的一般公司債券。注意發(fā)行債券時(shí)確定利息調(diào)整數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表日按面值乘以票面利率計(jì)算應(yīng)付（計(jì)）利息，按攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用，兩者差額確定為攤銷(xiāo)的利息調(diào)整。

2．可轉(zhuǎn)換債券的特殊處理思路

（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)要對(duì)發(fā)行價(jià)格進(jìn)行分拆，分為負(fù)債成份和權(quán)益成份。其中按照票面利率和面值計(jì)算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來(lái)折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值，即負(fù)債成份。再按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值，計(jì)入“資本公積――其他資本公積”科目。

（2）在未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理與一般公司債券處理相同。

（3）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)，結(jié)清應(yīng)付債券和資本公積――其他資本公積的賬面余額，轉(zhuǎn)入股本和資本公積――股本溢價(jià)賬戶(hù)。其中股本只反映股票面值，剩余部分均計(jì)入資本公積――股本溢價(jià)。

第十一章 債務(wù)重組

本章內(nèi)容與原債務(wù)重組準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大變化，考生應(yīng)予以特別注意。本章內(nèi)容主要以客觀題形式出現(xiàn)，有時(shí)也會(huì)與其他有關(guān)章節(jié)如存貨、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等相結(jié)合在計(jì)算分析題甚至綜合題出現(xiàn)。在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)分別從債權(quán)人角度和債務(wù)人角度來(lái)具體分析。

重要考點(diǎn)1：關(guān)于債務(wù)重組債務(wù)人會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)首先把握債務(wù)人在債務(wù)重組中的收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積這一總體原則。即將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與現(xiàn)金價(jià)值或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值或股份的公允價(jià)值總額或重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為重組利得。然后根據(jù)不同債務(wù)重組形式分別掌握債務(wù)人的特殊處理要求。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重要考點(diǎn)2：關(guān)于債務(wù)重組債權(quán)人會(huì)計(jì)處理，考生只需要把握債權(quán)人在債務(wù)重組中的損失確認(rèn)為重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并以公允價(jià)值確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

第十二章 或有事項(xiàng)

由于2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了虧損合同和重組業(yè)務(wù)，本章內(nèi)容也隨之變化。主要考查對(duì)或有事項(xiàng)的判斷，但未決訴訟等內(nèi)容比較容易與所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相結(jié)合出主觀題。

重要考點(diǎn)1：或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及計(jì)量

1．預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)要同時(shí)滿(mǎn)足3個(gè)條件：現(xiàn)時(shí)義務(wù)；經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。如果上述3個(gè)條件有任何一個(gè)條件不能滿(mǎn)足，則不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而應(yīng)作為或有負(fù)債。在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)借：“營(yíng)業(yè)外支出（罰款等）” 、“管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)等）”、“銷(xiāo)售費(fèi)用（保修費(fèi)等）”；貸：“預(yù)計(jì)負(fù)債” 。

2．預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)以最佳估計(jì)數(shù)的確定為標(biāo)準(zhǔn)，不考慮預(yù)期可獲得補(bǔ)償。具體來(lái)說(shuō)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定；所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定期望值。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債金額。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

重要考點(diǎn)2：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

第十三章 收 入

雖然本章內(nèi)容單獨(dú)在考試中出現(xiàn)分值并不是很大，但商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入內(nèi)容比較容易和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、利潤(rùn)表、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合考查，以計(jì)算題和綜合題的形式出現(xiàn)。

重要考點(diǎn)1：在把握商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)、計(jì)量一般原則的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握售后回購(gòu)等特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的重要條件，考生應(yīng)重點(diǎn)理解雖然通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，但是在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，也不能確認(rèn)收入。

2．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制是銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的另一重要條件，考生應(yīng)重點(diǎn)理解如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或仍可以對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制，則說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售商品交易沒(méi)有完成，銷(xiāo)售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，售后回購(gòu)就是典型例子。

3．通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常分期超過(guò)3年的認(rèn)為具有融資性質(zhì)），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷(xiāo)售商品收入金額，考生要注意與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)學(xué)習(xí)。

4．考生要注意區(qū)分銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理。商業(yè)折扣不影響銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量，直接根據(jù)發(fā)票價(jià)格計(jì)量收入；有現(xiàn)金折扣的情況下，收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷(xiāo)售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入；銷(xiāo)售退回發(fā)生時(shí)，也應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，但需要注意的是，銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

5．一般而言，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

6．附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入，當(dāng)期末將估計(jì)可能退回的部分沖減收入，待退貨期滿(mǎn)時(shí)再根據(jù)實(shí)際退貨情況進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)再確認(rèn)收入。

重要考點(diǎn)2：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理，勞務(wù)收入確認(rèn)、計(jì)量處理可按下圖思路分析處理：

在勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量中考生應(yīng)重點(diǎn)掌握完工百分比法，其中完工進(jìn)度應(yīng)按下列處理方法確定。

重要考點(diǎn)3：建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)比照勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則處理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程結(jié)算”等賬戶(hù)核算內(nèi)容。

第十四章 借款費(fèi)用

本章內(nèi)容與原借款費(fèi)用準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，區(qū)分為專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題和一般借款費(fèi)用資本化問(wèn)題，考生應(yīng)給予特別注意。其中借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算，既可能以客觀題形式出現(xiàn)，又可能是主觀題的一部分，但一般會(huì)圍繞借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。

重要考點(diǎn)1：借款費(fèi)用資本化期間的確定及處理原則。借款費(fèi)用資本化期間的確定包括3個(gè)時(shí)點(diǎn)的確定，即借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定、暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定和終止資本化時(shí)點(diǎn)的確定。

重要考點(diǎn)2：借款費(fèi)用資本化金額的確定。考生要注意區(qū)分借款屬于專(zhuān)門(mén)借款還是屬于一般借款，分別采用下列不同處理方法進(jìn)行處理：

凡是以前曾經(jīng)學(xué)習(xí)過(guò)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則的考生注意，現(xiàn)在一般借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算方法與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算方法完全相同，可以比照學(xué)習(xí)。

第十五章 所得稅

本章內(nèi)容是中級(jí)會(huì)計(jì)考試的重點(diǎn)章節(jié)，客觀題主要集中在暫時(shí)性差異的概念和計(jì)算上，計(jì)算分析題主要針對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)、所得稅費(fèi)用的計(jì)算等問(wèn)題。本章甚至于還很可能作為綜合題的一個(gè)組成部分，與資產(chǎn)、收入、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正等問(wèn)題結(jié)合。考生應(yīng)重點(diǎn)掌握。

重要考點(diǎn)1：明確資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的總體思路，確定所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：第1步：按稅法要求計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅，確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，這一內(nèi)容與考生以前所學(xué)完全相同；第2步是所得稅會(huì)計(jì)中的核心內(nèi)容，確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異，判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；第3步：計(jì)算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額與期初余額的差額，確定當(dāng)期發(fā)生額，即遞延所得稅，最后倒擠出所得稅費(fèi)用（或收益）。

重要考點(diǎn)2：確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

1．將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量上存在眾多差異，考生應(yīng)特別注意各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題、金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)問(wèn)題、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題、投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)問(wèn)題、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題等確定暫時(shí)性差異。

重要考點(diǎn)3：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1．某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。（例如籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)）

2．對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

篇5

一、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)判斷的途徑

1.邏輯判斷法的運(yùn)用。邏輯判斷法在會(huì)計(jì)判斷中的運(yùn)用較為廣泛，大體分為歸納判斷法以及演繹判斷法這兩種不同的方式。其中，歸納判斷法是將個(gè)別現(xiàn)象進(jìn)行分析研究，從而推出一個(gè)對(duì)整體進(jìn)行概括的一般性結(jié)論。例如相關(guān)工作人員在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)審核過(guò)程中，往往采取抽查部分賬目的方式予以判斷。而演繹判斷法則與之其恰好相反，例如在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)這一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員只能根據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)，其中日期既不能提前也不允許推遲。

2.向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢(xún)的判斷方法。在進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程中，向?qū)＜易稍?xún)是彌補(bǔ)個(gè)人能力缺陷的有效手段。在進(jìn)行相關(guān)工作的過(guò)程中，難免遇到相關(guān)的問(wèn)題需要求助，而向?qū)＜易稍?xún)可在很大程度上對(duì)會(huì)計(jì)判斷予以?xún)?yōu)化。

二、對(duì)會(huì)計(jì)判斷加以運(yùn)用的具體舉措

1.對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)的判斷。我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量都應(yīng)建立在遵循歷史成本的原則之上，根據(jù)這一原則，相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)均為歷史成本，而不將市價(jià)變動(dòng)納入考慮范圍。在實(shí)際工作中，企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)以及短期投資等均面臨著市場(chǎng)價(jià)值被貶的風(fēng)險(xiǎn)，其未來(lái)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的能力可能受多重因素的影響。其情況存在所種可能，例如部分資產(chǎn)被長(zhǎng)期閑置，在有效未來(lái)的期限中無(wú)法帶來(lái)新的經(jīng)濟(jì)效益，針對(duì)于短期投資的資產(chǎn)，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值息息相關(guān)。在這一情況下，嚴(yán)格遵循歷史成本原則將產(chǎn)生一些不利影響，甚至對(duì)信息使用者帶來(lái)誤導(dǎo)。

2.對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行融合租賃的判斷。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的融合與租賃進(jìn)行合理、科學(xué)地判斷是會(huì)計(jì)判斷中的一個(gè)重要組成部分。在對(duì)物資進(jìn)行租賃時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)租賃物資的所有權(quán)還是歸屬于出租方，而承租方在租賃物資期間，只擁有對(duì)物資的使用權(quán)以及收益權(quán)。因此，在租賃期間，租賃物資涉及到的資產(chǎn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。同時(shí)，承租方在出租期間對(duì)物資享有實(shí)質(zhì)性的掌控權(quán)，出租方與其不產(chǎn)生直接的關(guān)系，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷時(shí)，應(yīng)將物資資產(chǎn)算在承租方的賬面中。

3.對(duì)壞賬以及資產(chǎn)折耗的判斷。在企業(yè)中存在壞賬以及資產(chǎn)折耗的情況并不鮮見(jiàn)，因此，在會(huì)計(jì)判斷中，對(duì)這類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行精確地判斷是十分重要的。在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算中，對(duì)應(yīng)收賬款與企業(yè)壞賬之間的比例，以及相應(yīng)資產(chǎn)的折損率等，如果單以相關(guān)形式的層面上，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)定，將會(huì)造成較為不利的局面。因?yàn)樵谶@一過(guò)程中，忽略了企業(yè)自身的需求，僅僅根據(jù)片面的情況予以判斷，是不合理，也是不科學(xué)的。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的壞賬以及資產(chǎn)折耗的會(huì)計(jì)判斷在一定程度上占據(jù)了重要的地位。

4.對(duì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)的判斷。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)負(fù)債是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，利用未來(lái)產(chǎn)生的資產(chǎn)承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生債務(wù)的清還責(zé)任。針對(duì)企業(yè)所承諾的售后服務(wù)，從表面上看在銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)并未產(chǎn)生相關(guān)的維修費(fèi)用，但根據(jù)已有的經(jīng)驗(yàn)，在產(chǎn)生返修的情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)此部分的費(fèi)用，同時(shí)這也將納入負(fù)債范圍。此外，在對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期以及短期負(fù)債的判斷上，相關(guān)工作人員也應(yīng)作出合理化的分析，并最終確定判斷結(jié)果。根據(jù)具體情況，對(duì)相應(yīng)資產(chǎn)進(jìn)行“長(zhǎng)期借款”或者“短期借款”的標(biāo)明。如若借款協(xié)議明確規(guī)定了利息支付，那么該利息應(yīng)該歸屬于流動(dòng)性的負(fù)債，不該納入長(zhǎng)期負(fù)債的范圍。按照上述方式予以處理，顯然將長(zhǎng)期負(fù)債量進(jìn)行了人為地夸大，從而流動(dòng)負(fù)債量在一定程度上得到了減少。在合理范圍內(nèi)，應(yīng)將這筆利息所產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債量進(jìn)行實(shí)質(zhì)性地體現(xiàn)，并在有關(guān)記錄項(xiàng)目中加以體現(xiàn)。