序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇煤炭企業(yè)風險，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

由于煤炭企業(yè)風險的綜合性、復雜性以及變動性等特點，從而增加了對煤炭企業(yè)風險識別的難度[3]，如何全面系統(tǒng)地識別出煤炭企業(yè)風險對于煤炭企業(yè)風險管理具有至關重要的作用。風險管理是一個循環(huán)的動態(tài)系統(tǒng)，其伴隨著風險防控計劃的實施出現(xiàn)許多新的變化，這些新變化信息如果能及時有效地進行識別，則有利于風險管理單位及時準確地對新的情況進行風險評價和處置，有效地調險處置計劃，及時進行風險防控。如此循環(huán)往復，從而能夠有效保證風險管理識別系統(tǒng)的動態(tài)性，進而有利于促進預期效果的實現(xiàn)。結合上述分析，本文認為煤炭企業(yè)主要面臨四大類風險：①安全生產(chǎn)風險，主要包括裝置設備風險、地質環(huán)境風險、人及行為風險和掘進進程風險；②安全管理風險，主要包括營銷風險、價格風險、物流風險和人力資源風險；③財務風險，主要包括投資風險、籌資風險、現(xiàn)金流量風險和資本結構風險；④外部風險，主要包括公共關系風險、經(jīng)濟形勢風險、監(jiān)督檢查風險和政策法規(guī)風險。

2基于F-AHP的煤炭企業(yè)風險評價

根據(jù)煤炭企業(yè)風險的模糊性、復雜性、動態(tài)性特征，本文運用F-AHP技術對煤炭企業(yè)風險進行評價。模糊層次分析法（F-AHP）是一種能有效將半定量、半定性問題進行多準則的決策評價方法，它為煤炭企業(yè)風險決策和評價提供了一種實用有效的建模工具。

2.1構建評價體系

煤炭企業(yè)風險因子成因錯綜復雜，本文根據(jù)上述風險識別結果構建煤炭企業(yè)風險評價體系。對于煤炭企業(yè)風險綜合評價體系來說，其主要由4個一級評價指標組成，分別為U1、U2、U3、U4，對于每個一級評價指標，其分別對應四個二級評價指標。

2.2確定評價集

評價集的確定通常是指針對于各種不同層次評價指標的一種定性的語言描述，它是對各評價指標所給出評語的集合。基于煤炭企業(yè)風險綜合評價模型的特征，本模型評語集共分四個等級。具體的評價集為：V=(V1，V2，V3，V4)={高風險，較高風險，一般風險，低風險}由于綜合評價模型的計算結果是位于0～1之間的一個值，據(jù)此可以設定煤炭企業(yè)風險綜合評價的評價區(qū)間。依據(jù)胡文杰對風險等級的劃分，認為煤炭企業(yè)綜合風險一般分為4~5級，結合煤炭企業(yè)實際，本文將評價集具體劃分為：RFj∈[0，0.2），為低風險；RFj∈[0.2，0.5)，為一般風險；RFj∈[0.5，0.7)，為較高風險；RFj∈[0.7，1]為高風險。

2.3構建因素集及隸屬度評分表

通過上述分析，本文構建的煤炭企業(yè)風險綜合評價因素集及隸屬度評分表如表1所示。

2.4判定評價等級

綜合考慮煤炭企業(yè)各風險因素的指標，確定煤炭企業(yè)風險的一級指標的權重為WU={V1，V2，V3，V4}，利用煤炭企業(yè)風險綜合評價因素集及隸屬度建立風險評價矩陣，計算評價結果分別為BU1，BU2，BU3，BU4和BU。

3結束語

篇2

>> 山西煤炭企業(yè)市場風險分析 煤炭企業(yè)全面風險管理和應對措施探討 煤炭企業(yè)稅務籌劃風險探討 山西煤炭企業(yè)整體上市之路徑探討 煤炭企業(yè)風險管理淺析 煤炭企業(yè)財務風險管理 論煤炭企業(yè)全面風險管理 淺議煤炭企業(yè)投資風險管理 煤炭企業(yè)稅務風險管理探析 煤炭企業(yè)成本管理探討 煤炭企業(yè)資金管理對策探討 煤炭企業(yè)全面預算管理探討 煤炭企業(yè)稅收籌劃管理探討 關于煤炭企業(yè)成本管理探討 煤炭企業(yè)成本管理的探討 煤炭企業(yè)物資庫存管理探討 探討煤炭企業(yè)銷售資金的管理模式及風險防范措施 山西煤炭企業(yè)資源整合后人才隊伍結構風險分析 探討煤炭企業(yè)并購的財務風險 煤炭企業(yè)并購中的財務風險探討 常見問題解答 當前所在位置：l，2014-11-26/2014-12-01.

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篇3

煤炭行業(yè)一直以來都是我國國民經(jīng)濟重要組成部分之一。隨著我國大力推廣建設資源節(jié)約型社會，國內資源企業(yè)尤其是煤炭企業(yè)面臨著優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、加大管理風險力度等方面的改革重要任務，因此如何在市場競爭中提高風險管理，增強企業(yè)的各項綜合競爭力，將作為煤炭企業(yè)改革的重點方向。

關鍵詞：

煤炭企業(yè)；全面風險管理；應對措施；風險管理制度；風險意識；信息化管理

任何企業(yè)的運作都伴隨一定風險，要如何正確處理風險，采取怎樣的措施規(guī)避風險，是一個企業(yè)發(fā)展和規(guī)劃時應當重視和著重處理的一個部分，企業(yè)的風險管理環(huán)節(jié)對企業(yè)長遠發(fā)展有著至關重要的決定性作用。而煤炭企業(yè)作為一個高風險企業(yè)，更凸顯出其全面風險管理的重要性及迫切性。相關煤炭企業(yè)應當切實采取科學有效措施，加強企業(yè)全面風險管理，建立健全的風險管理制度，實現(xiàn)煤炭企業(yè)健康有序的發(fā)展。

1加強煤炭企業(yè)風險管理的意義

（1）隨著現(xiàn)代科學技術的不斷進步，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，煤炭開采面臨著資源成本、安全成本以及資金成本不斷增加的難題，另外，進口煤炭的大幅度涌入也對我國傳統(tǒng)煤炭產(chǎn)生一定沖擊，直接導致了煤炭價格一路下滑，利潤的大幅度下跌。成本的增加，利潤的下降，迫使企業(yè)面臨資金短缺風險，煤炭企業(yè)在這樣困境中又急需改革創(chuàng)新，由此還面臨著產(chǎn)業(yè)結構調整等方面風險，因此加大煤炭企業(yè)風險管理力度，降低企業(yè)風險是企業(yè)改革必經(jīng)之路；（2）從國家宏觀經(jīng)濟政策需求來看，煤炭企業(yè)作為國家經(jīng)濟的龍頭產(chǎn)業(yè)，尤其是大中型煤炭企業(yè)，在國家整體經(jīng)濟中占有非常大比例。煤炭企業(yè)加強全面風險管理，有效規(guī)避市場經(jīng)濟中的經(jīng)營風險、戰(zhàn)略風險等，對推動國家宏觀經(jīng)濟政策的實施有一定現(xiàn)實作用和實際意義；（3）可持續(xù)性、科學性發(fā)展是企業(yè)得以生存的前提，隨著現(xiàn)階段經(jīng)營風險的不斷加劇，企業(yè)如果還停留在傳統(tǒng)風險意識，不重視風險管理，那么將很快就會被社會淘汰。因此只有加強企業(yè)風險管理，建立健全的全面風險管理制度，對面臨的各種風險進行分析與規(guī)避，才能真正實現(xiàn)企業(yè)科學、可持續(xù)發(fā)展。

2煤炭企業(yè)風險管理現(xiàn)階段面臨的問題

2.1風險管理制度不健全有效科學的風險管理制度能夠保障煤炭企業(yè)良好有序的生產(chǎn)運營，但目前我國大多數(shù)煤炭企業(yè)缺少能夠滿足其生產(chǎn)運營需求的風險管理制度。首先，許多煤炭企業(yè)中風險管理體系不健全，只關注針對安全風險的管理，忽略市場競爭中戰(zhàn)略風險以及產(chǎn)業(yè)結構風險的管理；其次，企業(yè)的風險管理體系缺乏統(tǒng)一性，雖然很多企業(yè)也制定了風險管理制度體系，但體系缺乏一定整體性和統(tǒng)一性，使得風險管理系統(tǒng)的作用得不到有效發(fā)揮；最后，風險管理制度可行性不高，一些企業(yè)制定了風險管理制度，但沒有真正落實于實施上，只是走走形式，這樣使得風險管理制度沒有起到任何效果和作用。

2.2企業(yè)領導風險意識不足很多煤炭企業(yè)領導由于缺乏相關專業(yè)知識，風險意識不夠，將過多精力放在生產(chǎn)與銷售的環(huán)節(jié)，忽視了企業(yè)整體運營變化以及外界環(huán)境的變化，也忽略對企業(yè)進行的定期考核與評估，這樣直接導致企業(yè)預防風險能力以及應對風險能力下降。當風險發(fā)生時，才去被動考慮采取措施解決風險，不僅在人力、物力、財力上耗費更多，隨著時間的積累，也不利于企業(yè)長遠的發(fā)展。

2.3多重風險的挑戰(zhàn)全面風險管理制度不僅是要應對煤炭企業(yè)內部可能發(fā)生的安全風險、企業(yè)運營風險，還要防范市場經(jīng)濟風險、國家宏觀政策下產(chǎn)業(yè)結構調險等外部多重風險。首先，國家提倡的環(huán)境保護政策，資源稅改革政策，使得煤炭企業(yè)需要不斷革新原有技術，不斷增加原有成本；其次，受外部經(jīng)濟市場不穩(wěn)定因素影響以及國際煤炭市場沖擊等，對煤炭企業(yè)的有序發(fā)展都起到了一定阻礙作用；最后，煤炭安全生產(chǎn)風險對煤炭企業(yè)來說是最為重要風險之一，不僅直接影響到生產(chǎn)員工的生命安全，還會直接造成企業(yè)經(jīng)濟損失，并對企業(yè)形象造成很大負面影響，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此可以說現(xiàn)階段的煤炭企業(yè)處在一個“內憂外患”的局面，企業(yè)必須迅速建立一個科學有效的風險管理制度，對企業(yè)面臨的風險進行有效規(guī)避，保障生產(chǎn)安全，保證生產(chǎn)質量，在適應國家政策的前提下，適時減少市場運營風險，進一步實現(xiàn)煤炭企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

3全面風險管理措施

3.1加強安全生產(chǎn)意識近年來，煤炭企業(yè)生產(chǎn)安全事故頻繁發(fā)生，原因之一是相關管理人員對安全生產(chǎn)意識不重視，沒有積極做到事前防范，一線生產(chǎn)員工對生產(chǎn)流程不規(guī)范，缺乏相應的專業(yè)知識，這一系列因素導致煤炭企業(yè)生產(chǎn)運營中安全風險不斷提升，影響企業(yè)發(fā)展，也威脅著員工們的生命健康安全。因此，企業(yè)必須加強生產(chǎn)運營中安全風險管理，使管理人員以及員工樹立正確的安全生產(chǎn)觀念和意識，加大安全投入，提高安全管理水平，適時安排員工參加專業(yè)知識培訓，加強一線員工安全操作水平，使每一位管理人員按章辦事，按規(guī)管理，每一位員工不違章作業(yè)，熟練掌握自己的操作流程，從而減少安全風險發(fā)生的幾率，確保煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)，還能提高企業(yè)生產(chǎn)效率，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

3.2健全全面風險管理制度完善健全的全面風險管理制度是保證企業(yè)風險管理工作有序進行的前提條件。首先，明確權責，企業(yè)領導上層應當明確自己作為風險管理中心的責任，針對企業(yè)生產(chǎn)運營情況、市場經(jīng)濟發(fā)展動向、風險管理目標等方面，進行全面系統(tǒng)了解與掌握，制定出一套適合企業(yè)發(fā)展特點的全面風險管理制度，提前防范企業(yè)將面臨的風險，并提出解決方法；其次，建立專門的風險管理部門，引入專業(yè)人才，提高風險管理的專業(yè)化水平。專門風險管理部門具有一定獨立性和有效性，直接對企業(yè)董事會負責，對董事會提出的風險管理制度進行評估與分析，適時提出專業(yè)意見與建議，并在制度的實施階段起到監(jiān)督管理作用。

3.3注重建立信息化管理制度全面風險管理是指針對企業(yè)面臨的運營風險、財務風險、市場風險以及戰(zhàn)略風險等多方面進行實時監(jiān)控管理。首先，在管理過程中，需要首先對不同環(huán)節(jié)中不同風險進行全面系統(tǒng)的信息收集。廣泛地、不間斷地收集與企業(yè)相關的內部以及外部信息，包括企業(yè)的歷史資源以及未來預測等一系列信息；其次，對收集回來的信息進行進一步分析與評估，定期或不定期對風險進行辨識、分析、評估，對新的原有的風險變化重新評估，并對企業(yè)可能遇到的風險進行預測，有效防止風險發(fā)生；再次，建立一個健全的風險管理信息系統(tǒng)，通過不斷更新和完善信息管理系統(tǒng)，確保風險管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與企業(yè)風險量化值得一致性、及時性以及完整性。對已經(jīng)輸入信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，不得隨意更改，并適時根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況及外部環(huán)境進行補充、調整。現(xiàn)在也有許多煤炭企業(yè)開始將風險管理信息系統(tǒng)用于企業(yè)生產(chǎn)管理，對于一些生產(chǎn)安全隱患（如井下瓦斯、煤塵等）起到很好的預警效果；最后，制定合理科學的風險管理策略，通常情況下，企業(yè)對運營風險、財務風險、戰(zhàn)略風險和法律風險等可以采用風險轉移、風險對沖以及風險補償?shù)确绞竭M行風險管理。根據(jù)不同風險采用不同方式、策略，并提出可行的解決方案，方案必須包括解決風險的具體目標，解決過程中所需要的條件、手段，在風險發(fā)生的不同階段所采取的不同應對措施。方案制定完成后，還要按照不同職責分工，保證各項措施能夠落實到位，確保方案措施的正常實施。

4加強全面風險管理執(zhí)行力度

全面風險管理系統(tǒng)的建立與完善，還離不開工作人員的執(zhí)行。雖然大多數(shù)煤炭企業(yè)也建立了風險管理制度，但因為工作人員意識不夠，企業(yè)缺乏宣傳，沒有制定相應的獎罰制度，導致風險管理制度執(zhí)行力度不強，進而阻礙了企業(yè)風險管理。因此煤炭企業(yè)應當通過采取相應措施去加強全面風險管理的執(zhí)行力度，首先，可以建立內部管理控制體系，在內部環(huán)境、風險評估、信息監(jiān)督、內部監(jiān)督等方面進行內部有力控制。對重大風險進行有力監(jiān)控、評估與預測，并及時做出解決方案，力爭將風險損失降到最低；其次，要多做宣傳，普及相關專業(yè)知識，提高工作人員整體的風險防范意識，避免因個人失誤造成安全風險發(fā)生；最后，要加強事后理賠管理工作，制定賠付資金賬目，加強與中介公司，承保公司的溝通交流，提高事后理賠效率。

5結語

綜上所述，煤炭企業(yè)全面風險管理是企業(yè)未來發(fā)展與規(guī)劃的一個重要環(huán)節(jié)，尤其在現(xiàn)階段，煤炭行業(yè)投資過熱，資源日益缺乏，國家相關政策等影響下，煤炭企業(yè)要更持續(xù)更健康發(fā)展下去，就必須要更加強風險管理力度。建立完善的全面風險管理體系，有效防范和規(guī)避風險，采取科學有效措施及時解決風險，將企業(yè)風險降到最小，減少企業(yè)損失，進而全力促進煤炭企業(yè)發(fā)展。

參考文獻

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篇4

【關鍵詞】煤炭企業(yè)；風險管理；會計制度

由于全球范圍內競爭的氛圍日益劇烈，對煤炭企業(yè)來說，企業(yè)面臨的不確定因素也越來越多。那么如何及時發(fā)現(xiàn)這些不確定因素以及解決這些不確定因素呢，這就成為我們現(xiàn)在必須面對的一個值得仔細思考的問題。我們從煤炭企業(yè)內部控制產(chǎn)生的根本性原因深入分析和研究發(fā)展，只有在煤炭企業(yè)建立內部控制機制以及加強企業(yè)內部的風險管理機制，才可以更好的防范和及時的化解煤炭企業(yè)所面臨的各種風險因素。

一、完善煤炭企業(yè)的內部控制制度以及防范企業(yè)管理風險

除了會計控制之外，煤炭企業(yè)管理控制著安全管理、質量管理、組織結構、人事管理、部門間的關系協(xié)調、人事管理控制以及高層管理決策等所有方面。

1.推進企業(yè)內部的制度建設，完善企業(yè)內部的法人治理結構

當前，煤炭企業(yè)在公司治理機構方面十分不完善，治理結構運行也不太規(guī)范，導致企業(yè)內部權利過分集中，因此必須完善煤炭企業(yè)內部的法人治理結構。以此來保證企業(yè)內部的股東會、董事會以及監(jiān)事會和經(jīng)理層之間可以相互權利制衡以及相互激勵和約束。對于企業(yè)內部董事會的功能必須要進一步提升，因此，企業(yè)內部的董事會在建立以及完善企業(yè)內部控制機制時起到核心作用。在企業(yè)的經(jīng)營權和所有權分離時，由企業(yè)的董事會成員來對企業(yè)進行控制以及對企業(yè)的經(jīng)營進行相應決策。企業(yè)的董事會成員在決策權方面主要體現(xiàn)在招聘員以及獎勵優(yōu)秀員工，比如：董事會成員有權力進行招聘人才，有權力對企業(yè)員工進行激勵。企業(yè)的董事會成員在控制權方面主要體現(xiàn)在對企業(yè)可以進行全面監(jiān)控，比如：為企業(yè)制定業(yè)績考核體系、資金預算體系以及會計核算體系等相關制度。煤炭企業(yè)的監(jiān)事會主要負責財務監(jiān)督工作，有權力對企業(yè)的董事會成員以及其他層員工進行監(jiān)督，監(jiān)事會的成員在選擇方面必須要具備相應的法律以及財務會計等相關知識以及工作經(jīng)驗。

2.完善企業(yè)的管理機制，提高管理人員的素質

企業(yè)員工的業(yè)績以及工作表現(xiàn)主要有人力資源部門負責，完善的管理機制不僅一定程度上影響著企業(yè)員工的素質，更能夠對企業(yè)內部的控制起到很大的輔助作用。因此，煤炭企業(yè)應該建立員工競爭機制，通過分析對人力資源進行合理的分配，讓企業(yè)內部可以做到優(yōu)勝劣汰以及任人唯賢。企業(yè)的管理人員對于企業(yè)的行為有很多的影響能力，因此企業(yè)經(jīng)營者自身的素質對于提升企業(yè)內部控制的效果以及效率來說非常重要。因此，煤炭企業(yè)應該對企業(yè)管理人員進行定期或者不定期培訓，通過專業(yè)知識、經(jīng)營理念以及職業(yè)道德等方面的相應培訓，來提高企業(yè)管理人員的綜合素質，以此來提高企業(yè)內部控制的效率。

二、以會計系統(tǒng)為核心對企業(yè)進行內部控制

1.煤炭企業(yè)內部實行預算管理

由于預算管理是控制的基礎，因此，為了更好實施煤炭企業(yè)內部控制，必須實行預算管理，只有通過企業(yè)內部預算管理體系的預算，才可以對企業(yè)進行內部控制。凡是跟企業(yè)經(jīng)營相關的內容，都要納入預算管理機制。比如：成本費用、采購物資、現(xiàn)金流量以及固定資產(chǎn)投資等。這些預算中以現(xiàn)金流量、銷售收入以及成本費用為預算的重點項目，對于這些內容我們必須以利潤的目標為出發(fā)點開始預算，最后進行執(zhí)行、監(jiān)控以及預算。煤炭企業(yè)的預算核心部分是監(jiān)控，只有對企業(yè)內部預算進行有效的監(jiān)控，才可以保證企業(yè)內部預算的真實性。煤炭企業(yè)內部通過預算體系對企業(yè)經(jīng)營活動進行目標預算，同事針對預算進行監(jiān)控，最后把企業(yè)預算以及監(jiān)控情況提交企業(yè)管理部門，以此作為企業(yè)效益考核的標準。

2.建立以及完善煤炭企業(yè)內部審計制度

煤炭企業(yè)必須建立完善的審計機制，該審計機制不能收到管理層的限制，因此，應該有煤炭公司的董事會成員或者審計會員會成員來管理審計機制。雖然煤炭企業(yè)建立了審計機制，但是內審機構無法直接針對上級領導以及同級管理層成員進行審計，因此，我們必須針對審計機制進行逐步完善。通過外部審計或者上級內審下級部門這樣的方式來進行審計，以此來監(jiān)督和控制煤炭企業(yè)各級管理層成員，讓審計機制可以完美的運行。比如：對企業(yè)財務進行審計，減少或者防止事故的發(fā)生，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、加強風險管理與解決企業(yè)風險

1.加強煤炭企業(yè)的風險管理水平

為了減少甚至避免企業(yè)風險，煤炭企業(yè)內部應該建立專門的計量機構以及風險評估機制，以此針對各種風險情況、投資收益或者損失資金以及業(yè)務投資計劃等各種情況進行計量和評價；煤炭企業(yè)專門設置風險管理流程，該流程主要包括風險管理的監(jiān)督情況、風險管理的改進情況以及風險管理的解決方案等；煤炭企業(yè)應該開設風險意識相關企業(yè)文化，并以此來提高員工的風險管理水平以及風險管理素質。

2.明確風險控制的責任

風險責任中心是通過煤炭企業(yè)的董事會以及各級部門員工等，在他們之間建立一條專門的信息網(wǎng)絡，并以各級部門以及各個小組為單位進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)風險情況，能夠及時確定發(fā)生風險的責任人，根據(jù)煤炭企業(yè)規(guī)定的獎罰機制，對企業(yè)員工進行獎罰兌現(xiàn)，以此來減少甚至杜絕風險的產(chǎn)生。在確定業(yè)務創(chuàng)新以及企業(yè)增長的同時，明確企業(yè)投資回報、現(xiàn)金流量以及資金周轉等各項財務指標，把煤炭企業(yè)風險問題嚴格控制到各個部門以及各個小組，讓煤炭企業(yè)的全體員工都能為杜絕風險而努力。

3.建立風險預警機制

煤炭企業(yè)應該在企業(yè)內部建立風險預警機制，以此來保證減少或者杜絕企業(yè)風險的產(chǎn)生，風險預警機制一般是通過預警系統(tǒng)進行運作，一旦發(fā)現(xiàn)立馬消滅，企業(yè)遇到的各種危險都是被風險預警機制及時消滅。煤炭企業(yè)的各級部門都要專門設立相應的風險管理目標，對風險進行細化分析，并且提前預想各種可能遇到的風險，一旦發(fā)現(xiàn)風險產(chǎn)生的苗頭，就立刻針對此目標進行調整。

4.事中、事后風險的管理

煤炭企業(yè)應該把企業(yè)風險損失以及財務損失等后果盡可能轉嫁到企業(yè)組織或者單位，一般是通過要求擔保、簽訂合同、承包、參加保險和租賃等方式進行轉嫁，以此來實現(xiàn)風險社會化；在風險發(fā)生以后，煤炭企業(yè)應該對該風險進行合理處置，盡量減少風險所帶來的損失，并吸取這次的風險經(jīng)驗，針對以后可能發(fā)生的風險進行減少或者杜絕。

參考文獻

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篇5

    關鍵詞 風險導向審計 煤炭企業(yè) 運用

    現(xiàn)代風險導向審計是指CPA通過對被審單位進行風險職業(yè)判斷,評價被審單位風險控制,確定剩余風險,執(zhí)行追加審計程序,將剩余風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業(yè),就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上,分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度,把審計資源集中于高風險的審計領域,針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略,加強對高風險點的實質性測試,將內部審計剩余風險降低到最低水平。

    一、風險導向審計的產(chǎn)生

    風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發(fā)展而來的。賬項導向審計是最初的審計方法關系,主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下,審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度,而后根據(jù)內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

    隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大,經(jīng)營活動日趨復雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對被審計單位內部控制的評審,就可能錯誤確定重點審計領域,不利于審計質量;也可能使審計風險失控。于是,風險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。

    二、風險導向審計的特點和發(fā)展趨勢

    (一)風險導向審計的特點

    1.從宏觀上把握審計風險。風險導向審計工作的中心實現(xiàn)了由內控測試到風險評估的轉變,風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質和數(shù)量。在風險評估的過程中,風險導向審計更加注重宏觀因素分析,如:被審計單位所處的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,被審計單位的性質、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險等。 分析程序的大量運用。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時,分析程序可以用作實質性程序。分析程序可以用在研究財務數(shù)據(jù)之間的關系,也可以用在研究財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間的關系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單

    位的重大錯報,提高審計的效率。 擴大審計證據(jù)的內涵,注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù),包括被審計單位財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。這些都擴大了審計證據(jù)的內涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù),來證明風險評估結果的恰當性。另外,審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的,通過與企業(yè)的一般員工、供應商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù),是獲取相關線索的重要途徑。

    (二)風險導向審計在我國的發(fā)展趨勢

    1.風險導向審計適應了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高,而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的,將審計風險降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。 風險導向審計符合現(xiàn)代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平,把被審計單位的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去,并貫穿于審計的全過程,從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上,并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。 風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型,對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價,以做出相應的審計策略,將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來,同時能據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領域,提高審計質量與效率。 審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向審計奠定了基礎。《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布,會計準則及指南的實行等,構建了中國執(zhí)業(yè)審計準則體系。 審計人力資源的發(fā)展為風險導向審計提供了人才保證。正規(guī)院校審計專業(yè)學歷教育,在職審計人員的培訓,注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應用風險導向審計提供了人才保證和技術支持。

    三、風險導向審計在煤炭企業(yè)中的應用

    (一)風險導向內部審計應用方法

    風險導向內部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象,其基本方法

    包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務實質性測試、余額細節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風險較低的領域,應依賴內部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域,實施大量的實質性測試和余額細節(jié)測試,使審計手段與審計目標更好地結合在一起,提高審計的科學性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策,有效降低所在組織的風險,從而增加企業(yè)的價值,充分發(fā)揮內部審計的作用。

    (二)風險導向審計在煤炭企業(yè)中的作用

    1.參與風險管理。風險導向內部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標,然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風險,確定審計風險水平和審計重點,提出風險防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計,測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風險,并將事后評價反饋延伸到事前和事中,使內部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進內部控制。作為內部控制的一個重要環(huán)節(jié),內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的,是為達到財務報告的可靠性,經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準。可見,內部控制是內部審計的基礎,也是風險導向內部審計進入企業(yè)治理、風險管理的基礎。 促進煤炭企業(yè)治理。內部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位,比較熟悉企業(yè)的業(yè)務并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況,深入到經(jīng)營管理的各個過程,查找可能存在的風險;通過積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程,對風險管理過程進行管理和協(xié)調,向管理層提出相關建議,從而促進煤炭企業(yè)的治理。

    (三)煤炭企業(yè)風險導向內部審計運用

    根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標,在煤炭營銷領域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革,因此,各煤炭企業(yè)一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設,通過不斷的評審與信息反饋,對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風險。對被審計單位的內部控制,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價,對審計風險的控制始終貫穿于審計過程,將審計風險降到組織可接受的水平。

    四、做好風險導向內部審計

    做好風險導向內部審計,要改善內部審計環(huán)境,加強內部審計的獨立性,兼顧客觀性。提高內部審計人員的職業(yè)水平。隨著風險導向內部審計的審計范圍不斷擴展,審計人員關注的范圍不斷延伸,對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應鼓勵內審人員參加CIA等各種考試和培訓,使其具有國際水準的執(zhí)業(yè)水平。

    參考文獻:

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    陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發(fā)展的認識.會計研究.2004(2).