序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇會計費用分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

（一）運輸費用計算抵扣的前提條件運輸費用能夠計算增值稅進項稅額抵扣的前提條件：第一，抵扣主體必須是增值稅一般納稅人，如果是小規(guī)模納稅人則不能計算運輸費用的進項稅額；第二，抵扣主體必須取得準予作為抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）。

［例1］甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）購進一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票顯示：價款10000元、稅款1700元，另外支付運費800元，取得運輸發(fā)票，假定收到的增值稅專用發(fā)票和運輸發(fā)票均得到稅務機關(guān)的抵扣認可。材料款項11700元和運輸費用800元均已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料也應經(jīng)按實際成本入庫。

解析：原材料的入賬成本=10000+800×（1-7%）=10744（元），可以抵扣的進行稅額=1700+800×7%=1756（元）。

會計分錄為：

借：原材料10744

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1756

貸：銀行存款12500

假設(shè)一：甲企業(yè)在采購材料中支付運輸費用沒有取得運輸發(fā)票，只取得了相關(guān)收據(jù)，那么甲企業(yè)就不能計算運輸費用的進項稅額，應將運輸費用全部計入采購材料的成本中。

解析：原材料的入賬成本=10000+800=10800（元），可以抵扣的進行稅額=1700元。

會計分錄為：

借：原材料10800

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款12500

假設(shè)二：甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人購進材料不能取得增值稅專用發(fā)票，如果上題中甲企業(yè)取得普通發(fā)票，顯示價款為11 700元；取得運輸發(fā)票，顯示價款800元。

解析：稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法計算繳納增值稅，不計算增值稅進項稅額，而按照不含增值稅的銷售額乘以征稅率直接計算應納增值稅額。購進材料過程中所支付的價款、相關(guān)稅費（含增值稅）、合理損耗等均計入材料采購成本中。

所以：原材料的入賬成本=11700+800=12500（元）

會計分錄為：

借：原材料 12500

貸：銀行存款 12500

（二）進項稅額抵扣貨物運輸費用計算指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。企業(yè)能夠計算抵扣的運輸費用并不是運輸發(fā)票上的所有的費用，它只包括運輸費用和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

［例2］甲公司（增值稅一般納稅人）購進一批原材料，取得運輸發(fā)票，支付的運輸費用共計1000元，其中包括120元的裝卸費和80元的保險費。已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)運輸發(fā)票符合抵扣條件。

分析：運輸費用計入原材料成本=（1000-120-80）×（1-7%）+（120+80）=944（元），可以抵扣的進項稅=（1000-120-80）×7%=56（元）。

運輸費用會計分錄：

借：原材料 944

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 56

貸：銀行存款 1000

（三）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用允許抵扣進項稅額一般情況下，運輸費用產(chǎn)生在原材料的購進環(huán)節(jié)，除可以抵扣的進項稅額外，其余部分計入采購原材料的成本中，例題1、2就是這種情況。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運輸費用也越來越多，銷售成為生產(chǎn)經(jīng)營的必要環(huán)節(jié)，如果是在銷售環(huán)節(jié)支付運費，取得運輸發(fā)票，同樣可以計算抵扣進項稅額。

［例3］甲公司（增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，支付的運輸費用共計1000元，取得運輸發(fā)票。已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)運輸發(fā)票符合抵扣條件。

分析：按照會計準則有關(guān)規(guī)定在銷售過程中產(chǎn)生的費用，應計入銷售費用，其中包括運輸費用，同時稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營中支付的運輸費用可以計算抵扣進項稅額。本體可以進行如下處理：銷售費用=1000×（1-7%）=930（元），可以抵扣的進項稅額=1000×7%=70（元）。

會計分錄為：

借：銷售費用930

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）70

貸：銀行存款1000

（四）運輸費用不得抵扣進項稅的兩種情況一是購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額。進項稅額計算的前提計算銷項稅額，如果是購買或者銷售免稅貨物，就不用繳納增值稅，當然就不能計算進項稅額。

［例4］承例3，假設(shè)甲公司銷售的這批產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，那么所支付的運輸費用就不能計算抵扣增值稅進項稅額，應全部計入銷售費用。

會計分錄為：

借：銷售費用 1000

貸：銀行存款 1000

二是一般納稅人取得的國際貨物運輸發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額，應計入采購貨物的成本中。

［例5］甲公司（增值稅一般納稅人）從國外進口一批貨物（非消費稅應稅貨物），關(guān)稅完稅價格60000美元，關(guān)稅稅率50%，另向一國際航空公司支付該批貨物的國際運輸費用1000美元，取得國際貨物運輸發(fā)票。當日美元對人民幣的匯率1：6.8，貨款、運費及進口稅款全部以銀行存款（RMB）付清。

分析：進口貨物產(chǎn)生的關(guān)稅、消費稅等應計入貨物的成本中。應交關(guān)稅=60000×6.8×50%=204000（元），向海關(guān)應交增值稅=（60000×6.8+204000）×17%=104040（元），進口貨物成本=60000 ×6.8+204000=612000（元）.

會計分錄：

借：庫存商品 612000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 104040

貸：銀行存款 716040

二、運輸費用計算增值稅銷項稅額的會計處理

（一）相關(guān)規(guī)定 納稅人在銷售過程中，在價款之外收取的運輸運輸費用屬于價外收費，在稅法中明確規(guī)定：價外費用屬于納稅人的銷售額的組成部分，在會計上要將價外費用并入銷售額，計算銷項稅額，否則是逃避納稅的錯誤行為，是要受到稅法處罰的。在計算增值稅銷項稅額時需注意價外費用一般是含增值稅的，需將其還原為不含增值稅之后，再并入銷售額，計算增值稅銷項稅額。同時又規(guī)定，符合以下兩個條件的代墊的運輸費用不屬于價外費用：第一、承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方；第二、納稅人將運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。在這種情況下只用將代墊的運輸費用計入“應收賬款” 或“其他應收款”即可。

（二）案例分析

［例6］A公司（增值稅一般納稅人）銷售一批貨物給B公司（增值稅一般納稅人），開出的增值稅專用發(fā)票顯示：價款10000元，稅款1700元。另外還向購貨方收取1170元的運輸費用，A公司取得了運輸部門開具給A公司的運輸發(fā)票，也將該筆款項轉(zhuǎn)賬支付給了運輸部門。上述款項B公司均未支付。

分析：該運輸費用符合上述價外費用的特征，需要計算增值稅銷項稅額。

銷售額=10000+1 170/（1+17%）=11000元

銷項稅額=1700+170=1870元

會計分錄：

借：應收賬款 12870

貸：主營業(yè)務收入 11000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 1870

［例7］承例6，假設(shè)A公司支付的1170元的運輸費用屬于代墊費用，A公司取得了運輸部門開具給B公司的運輸發(fā)票，并將該運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給了B公司。

分析：該運輸費用按照稅法規(guī)定不屬于價外費用，銷售額=10000元，銷項稅額=1700元。

會計分錄：

借：應收賬款 12870

貸：主營業(yè)務收入 10000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 1700

銀行存款 1170

綜合以上分析可得知，在實務中運輸費用計算增值稅進項稅額還是計算銷項稅額要具體情況具體分析，通過圖1綜合分析：

參考文獻：

篇2

由于增值稅銷項稅額計算中關(guān)于價外費用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應稅銷售額中計算銷項稅，并在計算銷項稅時(未明確說明是不含稅價格時)一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認會計收入，而是根據(jù)不同項目，進行不同的會計處理。

一、收取手續(xù)費、包裝物租金

手續(xù)費是企業(yè)在提供一定服務的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會計準則的規(guī)定，它們都應計人其他業(yè)務收入。

[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元。款項已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝物租金為價外費用，租金收入應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營業(yè)務收入　10000

其他業(yè)務收入854.7

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1845.3

借：主營業(yè)務成本　8000

貸：庫存商品　8000

二、收取獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤

在銷售商品的同時收取的獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤，具有價上加價的性質(zhì)，因而會計上應計入主營業(yè)務收入。

[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優(yōu)質(zhì)費1000元。款項已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的優(yōu)質(zhì)費為價外費用，優(yōu)質(zhì)費應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營業(yè)務收入　10854.7

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　1845.3

借：主營業(yè)務成本8000

貸：庫存商品8000

三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼

根據(jù)會計準則分析，違約金、滯納金、賠償金應作為營業(yè)外收入處理，補貼進入記人營業(yè)外收入中的補貼收入科目。

[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1130元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。

解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費用，滯納金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

2009年8月1日

借：應收賬款　11700

貸：主營業(yè)務收入　113000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　1700

借：主營業(yè)務成本　8000

貸：庫存商品　8000

2009年10月10日

借：銀行存款　12700

貸：應收賬款　11700

營業(yè)外收入　854.7

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　145.3

四、收取基金、集資款

企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費具有專款專用性質(zhì)，一般通過“其他應付款”科目核算。

[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元。款項已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的基金為價外費用，基金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅＝854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營業(yè)務收入　10000

其他應付款　854.7

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　1845.3

借：主營業(yè)務成本　8000

貸：庫存商品　8000

五、收取購貨方延期付款利息

收取購貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應沖減財務費用。

[例5]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取延期付款利息1000元。

解析：在收到貨款同時收取的延期付款利息為價外費用，延期付款利息應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)＝854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

2009年8月1日

借：應收賬款　11700

貸：主營業(yè)務收入　10000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　1700

借：主營業(yè)務成本　8000

貸：庫存商品　8000

2009年10月10日

借：銀行存款　12700

貸：應收賬款　11700

財務費用　854.7

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　145.3

六、收取包裝費、運輸裝卸費、儲備贅

企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的包裝費、運輸裝卸費、儲備費，是作為產(chǎn)品銷售費用的，因而企業(yè)收取的包裝費、運輸裝卸費、儲備費應沖銷產(chǎn)品銷售費用。

[例6]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝費、運輸

裝卸費1000元。款項已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝費、運輸裝卸費為價外費用，包裝費、運輸裝卸費應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營業(yè)務收入　10000

銷售費用　854.7

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　1845.3

借：主營業(yè)務成本　8000

貸：庫存商品　8000

七、收取代墊款項

代墊款項代墊款項是企業(yè)已支付但不應由企業(yè)承擔的費用。墊付繳后，應提供其他

[例7]甲公司于3月1日收到客戶預付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，向鐵路部門支付代墊運費(符合稅法規(guī)定的兩項條件)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

解析：在銷售產(chǎn)品同時向購買方收取的代墊費用屬于增值稅價外費用范圍，但同時符合以下條件的代墊運輸費用除外：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；(2)，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。因此本例中代墊運費不屬于價外費用范圍，不需要繳納增值稅。

賬務處理：

3月1日

借：銀行存款　10000

貸：預收賬款　10000

4月1日

借：預收賬款　10000

應收賬款　25100

其他應收款――代墊運費　1000

貸：主營業(yè)務收入　30000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　5100

銀行存款　1000

借：主營業(yè)務成本　20000

貸：庫存商品　20000

八、收取代收款項

代收款項是企業(yè)為第三方收取的，并不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的增加，因而不能作為收入核算收取時應貸其他應付項。

[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取代收款項(符合條件代為收取的政府性基金)1000元。款項已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的代收款項為價外費用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費除外，因此本例中收取的代收款項不屬于價外費用的范圍，不征增值稅。

賬務處理：

借：銀行存款　12700

貸：主營業(yè)務收入　10000

其他應付款　1000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　1700

篇3

    1.1借款費用的概念

    借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、折價或著溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

    1.2借款費用的確認與計量

    確認計量借款費用時,是否為符合借款費用資本化的資產(chǎn)是一個重要的條件。符合資本化的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間,是指借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款,是指為購建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

    1.2.1符合資本條件的借款費用應予以資本化

    對于符合資本化條件的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的,應當予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時,才能開始資本化:

    ①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出;

    ②借款費用已經(jīng)發(fā)生;

    ③為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

    1.2.2其他借款費用,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益

    對于其他借款費用,應當區(qū)別情況進行會計處理:①如果該借款費用在籌建期間發(fā)生的,應當根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用,然后在開始生產(chǎn)當月一次性計入當期損益(管理費用);②如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的,應當根據(jù)其發(fā)生額全部費用化,計入當期損益(財務費用)。

    1.2.3在資本化期間,每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額的確定

    ①為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應當根據(jù)下面公式計算:

    公式:專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進行暫時性投資取得的投資收益)。

    ②為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應當根據(jù)下面公式計算:

    公式:一般借款應予資本化的利息金額=(累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù))×一般借款的資本化率。

    1.3借款費用的披露

    披露當期資本化的借款費用金額;當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

    國際會計準則第23號規(guī)定的借款費用包括:①銀行透支、短期借款和長期借款的利息;②與借款有關(guān)的折價或溢價的攤銷;③安排借款所發(fā)生的附加費用的攤銷;④按照《國際會計準則第17號——租賃會計》確認的與融資租賃有關(guān)的財務費用;⑤作為利息費用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產(chǎn)是指“須經(jīng)過較長準備期才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)”,很明顯,可以資本化的資產(chǎn)不但包括固定資產(chǎn),而且包括存貨。澳大利亞、南非、中國香港等國家或地區(qū)的會計準則規(guī)定借款費用應予資本化的范圍與國際會計準則基本相同。

    2.借款費用新舊準則的比較分析

    2.1擴大了核算的范圍

    舊準則規(guī)定:借款費用可予資本化的范圍僅限于專門借款,而其他的資產(chǎn)不允許進行借款費用的資本化處理。

    新修訂的借款費用準則規(guī)定:符合資本化條件的資產(chǎn),均可以按照借款費用準則加以處理。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。

    2.2新準則不再強調(diào)“專門借款”的概念

    舊準則在強調(diào)“借款費用”概念的同時,還強調(diào)“專門借款”的概念。即:為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。由此可以看出,舊準則強調(diào)借款費用資本化的前提是企業(yè)為固定資產(chǎn)建設(shè)取得了專門的借款,即強調(diào)借款用途的確認。

    新修訂的借款費用準則,將專門借款的概念作為借款費用資本化的一個內(nèi)容加以處理,該準則在涉及專門借款的同時還涉及一般借款的處理。

    2.3對工程項目占用一般借款做了明確的規(guī)定

    舊借款費用準則規(guī)定:工程的支出款超過專門借款的部分,不允許進行資本化。

    新借款費用準則第六條明確規(guī)定:為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定,其計算方法與專門借款加權(quán)平均利率的計算方法相同。

    2.4明確了借款溢、折價的攤銷方法

    舊借款費用準則對借款溢、折價的攤銷方法沒有明確的規(guī)定,可以采用直線法,也可以采用實際利率法。

    新準則規(guī)定:借款存在折價或溢價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額,調(diào)整每期利息金額。

    2.5計算借款費用扣除項目不同

    舊準則對于借款費用的扣除項目未做說明。

    新準則第六條對于借款費用中應予資本化的利息金額,扣除了尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。

    3 新舊會計準則街接

    3.1會計科目的變化

    由于新準則與舊準則相比,對于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴大了、可以資本化的借款范圍擴大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規(guī)定、對借款費用扣除項目做了明確規(guī)定,所以在企業(yè)會計科目的設(shè)置上,應當增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目,如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。

    3.2會計處理上的變化

    新、舊準則的變化,在增加了相應科目的同時,就需要增加與其相對應的會計核算業(yè)務及相應的會計處理。例如存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費用資本化相關(guān)業(yè)務的會計處理。

    3.3減少當期財務費用

    因為擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍,會增加企業(yè)的資產(chǎn)價值,減少當期財務費用,增加當期利潤。但其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響不得進行追溯調(diào)整。

    3.4折溢價攤銷方法的改變

    一方面,使借款費用資本化的金額更接近實際,處理更精確;另一方面,使處理方法更統(tǒng)一,企業(yè)之間的會計信息更具有可比性。

    3.5銜接辦法

    舊準則,對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費用,所采用的借款費用會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的,不作追朔調(diào)整;對于本準則施行之日以后發(fā)生的借款費用,應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理。

    總之,新的《企業(yè)會計準則---借款費用》的頒布,對借款費用的會計處理是更加規(guī)范,也更加合理。但在具體的操作中,會計人員也只有充分把握該準則改革和創(chuàng)新的基本思路,消化吸收該準則的內(nèi)在物質(zhì),準確地貫徹執(zhí)行借款費用具體準則,才能提高貫徹新準則的質(zhì)量,切實搞好企業(yè)借款費用的核算和管理。

    參考文獻

    [1]石銀平,黃國良,《借款費用》準則的超載,河北理工學院學報(社會科學版),2007年01期

    [2]鄧勇,新舊借款費用準則對損益和應納稅所得的影響,商業(yè)會計,2007年03期

    [3]安慶釗,新借款費用準則的主要變化及其應用效果,鄭州航空工業(yè)管理學院學報,2007年01期

篇4

（上海飛機設(shè)計研究院，中國 上海 201210）

【摘　要】本文結(jié)合適航規(guī)章要求及民用飛機的特點，研究了快速釋壓特定風險對民用飛機和機內(nèi)乘員的安全性影響；通過對適航規(guī)章的研究，得出適用于快速釋壓風險的條款要求，在民用飛機設(shè)計過程中做到有的放矢；并且通過對快速釋壓特定風險形成機理、破壞機制的分析，探索提出了民用飛機在設(shè)計和運營過程中針對該風險可以采取的應對措施，最大限度保障飛機和乘員的安全。

關(guān)鍵詞 快速釋壓；民用飛機；增壓艙；增壓艙鄰界面

0　引言

民用飛機在飛行過程中，特別是巡航高度(一般是38000英尺)的氣壓和溫度都不適于人類生存，為了乘員安全，會對飛機內(nèi)部進行增壓，使得乘員乘坐飛機在巡航高度仍然感覺與地面環(huán)境(氣壓、氧氣等)差別不大，保障生命安全。而由于機身密封性能被破壞(結(jié)構(gòu)破損、密封條失效等)、氣源部件失效、空調(diào)流量不足等原因，會使得座艙高度升高，出現(xiàn)釋壓現(xiàn)象，危及乘員和飛機的安全。釋壓通常有3種類型，包括爆炸釋壓、快速釋壓和慢性釋壓。爆發(fā)式釋壓是指在不超過1.5s內(nèi)發(fā)生，通常這種釋壓主要發(fā)生于小型飛機在非常高的高度飛行時，這種致命的釋壓并不多見。人類的肺部通常需要約0.2秒的時間來釋放它們中間的空氣。任何短于這個時間發(fā)生的釋壓都會引起肺部的快速釋壓以及肺部的撕裂或者嚴重損傷。對付這類釋壓唯一可選擇的緊急程序就是立即戴上氧氣面罩并盡快下降到較低的高度上。快速釋壓是指發(fā)生時間長于1.5秒但是小于10秒的釋壓情況，壓力下降速率超過7000 ft/min。而且通常會有“砰”巨響和座艙空氣突然起霧。這種釋壓沒有很高的肺部損傷危險，但是噪音、混亂和霧都不同程度地存在。盡快戴上氧氣面罩和下降仍是必要的，但還有其它的緊急措施可用來對付這種釋壓并減少釋壓造成的破壞。慢性釋壓一般在較長一段時間內(nèi)發(fā)生，由于空氣壓力的逐漸變化，在氧氣面罩從座艙頂板落下之前，逐漸或微小釋壓很難識別。慢性釋壓對增壓飛機來講也是一種危險。座艙壓力的慢慢失去（更常見的是對座艙高度不正確的設(shè)置）和座艙高度的緩慢上升可能不會引起機組的及時注意并有效處置。對于所有符合運輸級別標準的噴氣飛機，F(xiàn)AR25.841 規(guī)定“當超出安全的或預調(diào)的壓差限制和座艙壓力高度限制時顯示在飛行員或飛行機械員位置的警告顯示……以及一個聲響的或者視覺的信號（作為座艙高度顯示方式的補充）如果在座艙壓力高度超出10000英尺時能給予機組警告，就符合關(guān)于座艙壓力高度限制的警告要求”。另外，這些飛機被要求在增壓系統(tǒng)的構(gòu)件發(fā)生故障的情況下能夠?qū)⒖团摳叨认拗圃?5000英尺以下。但是這個客艙高度限制不是指的飛機結(jié)構(gòu)失效，而是僅指增壓系統(tǒng)中的構(gòu)件失效。

1　風險來源

引起快速釋壓的主要原因包括：

a)壓力控制系統(tǒng)失效。流出閥是用以將座艙的壓力高度維持在理想的水平，流出閥故障可導致座艙壓力控制功能失效。

b)流入座艙的空氣減少。典型的導致新鮮空氣不能流入座艙的原因包括：空調(diào)系統(tǒng)中某些元件不工作，或者發(fā)動機或壓氣機故障。

c)結(jié)構(gòu)失效。可能導致快速釋壓的飛機結(jié)構(gòu)失效包括艙門或窗戶密封性能嚴重下降、窗戶破裂、艙門關(guān)閉不正確或者座艙主體結(jié)構(gòu)破裂等。

2　快速釋壓的危險性

對飛機來說，快速釋壓會導致艙內(nèi)壓力變化和增壓艙鄰界面變形，快速釋壓風險可能破壞安裝在增壓艙內(nèi)或者增壓艙鄰界面的系統(tǒng)，影響飛機的安全性。

對機內(nèi)的乘員來說，快速釋壓風險包括缺氧和失去意識、減壓病和凍傷等，最大的威脅就是缺氧，但是飛機內(nèi)部的應急供氧系統(tǒng)一般可以避免此類危險發(fā)生，并且在發(fā)生快速釋壓情況下，機組會采取應急下降程序，下降到安全高度以保證機內(nèi)外氣壓平衡和艙內(nèi)氧氣充足。因此，只要正確地采取應對措施，座艙快速釋壓造成乘員死亡或嚴重傷害的概率很低，多數(shù)為不適或一般性傷害；而且快速釋壓發(fā)生時通常會有“砰”的巨響和座艙空氣突然起霧現(xiàn)象，比較容易識別。只要機組受過相關(guān)訓練，就有足夠的時間實施應對措施。

3　相關(guān)的適航規(guī)章要求

在民用飛機研制過程中，為了保障飛機的安全性，有CCAR專門的適航規(guī)章對該類風險進行設(shè)計約束，以保證飛機面對此類風險時候的安全性，具體如下所示：

a) 第25.1309條“設(shè)備、系統(tǒng)及安裝”，規(guī)定了設(shè)備、系統(tǒng)和安裝的安全性要求；

b) 第25.365條“增壓艙載荷要求”，規(guī)定了對承受增壓艙載荷對結(jié)構(gòu)的要求；

c) 第 25.571條“結(jié)構(gòu)損傷容限和疲勞評定的要求”，規(guī)定了對增壓艙的要求；

d) 第 25.775 條“風擋和窗戶”，規(guī)定了對增壓艙風擋和窗戶的要求；

e) 第25.783條“機身艙門”，規(guī)定了對增壓艙艙門的要求；

f) 第25.841條“增壓座艙”，規(guī)定了對增壓艙座艙的要求；

g) 第25.843條“增壓座艙的試驗”，規(guī)定了對增壓座艙進行強度、功能試驗的要求；

h) 第25.1438條“增壓系統(tǒng)和氣動系統(tǒng)”，規(guī)定了增壓系統(tǒng)元件試驗的要求；

i) 第25.1441條“氧氣設(shè)備和供氧”，規(guī)定了氧氣設(shè)備和供氧功能的要求；

j) 第25.1453條“防止氧氣設(shè)備破裂的規(guī)定”，規(guī)定了加壓氧氣瓶和氧氣瓶與切斷閥之間管路需要滿足的要求。

4　設(shè)計過程對快速釋壓風險的考慮

a) 環(huán)境變化對布置在增壓艙內(nèi)部系統(tǒng)的影響分析。快速釋壓會降低增壓艙的壓力，環(huán)境的變化可能會影響系統(tǒng)的運行和引起系統(tǒng)失效，關(guān)鍵系統(tǒng)的異常或失效將會影響飛行安全；但是在飛機設(shè)計的過程中，會考慮此類事件發(fā)生的情況，提前采取應對措施，例如，將艙內(nèi)的關(guān)鍵設(shè)備設(shè)計的可以在壓力、溫度等環(huán)境因素改變的情況下，保持正常工作一段時間，一般該時間會長機應急下降的時間；或者將互為冗余的飛行關(guān)鍵系統(tǒng)布置在不同的艙內(nèi)，以減緩快速釋壓對飛行關(guān)鍵系統(tǒng)的影響時間。

b) 增壓艙鄰界面變形對布置在鄰界面附近系統(tǒng)的影響分析。如圖1：增壓艙1和增壓艙2為相鄰的飛機增壓艙，系統(tǒng)1、系統(tǒng)2和系統(tǒng)3安裝在增壓艙之間的界面上。如果增壓艙1發(fā)生快速釋壓且艙內(nèi)壓力下降，增壓艙1與增壓艙2之間的壓差將會導致界面發(fā)生變形，破壞系統(tǒng)1、系統(tǒng)2、系統(tǒng)3的安裝和改變這些系統(tǒng)的位置，從而引起系統(tǒng)失效。對于此類情況，一般設(shè)計的時候，會對布置在增壓艙鄰界面附近的設(shè)備，會預留一定的間隙，防止因為增壓艙鄰界面變形導致設(shè)備失效的情況發(fā)生。對于安裝在增壓艙之間界面上的冗余系統(tǒng)，采取相互隔離設(shè)計，確保界面變形不會同時破壞相互冗余系統(tǒng)。

5　結(jié)語

本文針對民用飛機在飛行過程中可能遭遇快速釋壓風險的情況，給出了增壓艙內(nèi)部和增壓艙鄰界面飛行關(guān)鍵系統(tǒng)的布置方法，以最大限度避免由于快速釋壓導致災難性事故發(fā)生的可能，對機內(nèi)部乘員來說，由機設(shè)計過程中對該風險的考慮，以及機組操作手冊中一般具有應對此類風險的措施，所以對乘員的安全性影響在可控制范圍之內(nèi)。

參考文獻

［1］中國民用航空規(guī)章 第25 部 運輸類飛機適航標準[S].

篇5

[關(guān)鍵詞] 融資費用；會計處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 002

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0005- 02

1 未確認融資費用的核算內(nèi)容及性質(zhì)分析

1.1 “未確認融資費用”賬戶的核算內(nèi)容分析

“未確認融資費用”賬戶主要用來核算按照權(quán)責發(fā)生制的要求，本期尚不能進行確認的未來利息支出。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當將其按照一定的攤銷方法計入以后各個會計期間的財務費用或相關(guān)資產(chǎn)成本之中。“未確認融資費用”的會計核算范圍主要包括企業(yè)在融資租入固定資產(chǎn)或超過正常信用期（一般為3年）分期購入固定資產(chǎn)情況下，固定資產(chǎn)的入賬價值與企業(yè)未來長期應付款賬面價值之間的差額，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當采用實際利率法對其在付款期內(nèi)逐期進行攤銷。

例1：甲公司于2011年1月1日以融資租賃的方式租入一座廠房，該廠房2011年1月1日公允價值為500萬元，租賃期為5年。甲公司于每年年末支付120萬元。甲公司采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率，銀行5年期貸款利率為8%。假設(shè)無其他相關(guān)費用，不考慮增值稅。（1）甲公司最低租賃付款額的計算公式為每期期末應支付的租金×租賃期數(shù)=120×5=600萬元。（2）甲公司最低租賃付款額的現(xiàn)值計算公式為每期期末支付的租金×5年期年金現(xiàn)值系數(shù)=120×（P/A，8%，5）=479.12萬元。甲公司應當按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)在交易日的公允價值中較低者作為固定資產(chǎn)的入賬價值。因此，甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值為479.12萬元，與租金總和600萬元之間的差額應當確認為“未確認融資費用”。

1.2 “未確認融資費用”賬戶的性質(zhì)分析

“未確認融資費用”產(chǎn)生的經(jīng)濟原因在于，無論是在融資租入固定資產(chǎn)還是分期付款購入固定資產(chǎn)情況下，資產(chǎn)的取得方都未能在取得資產(chǎn)的同時向資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方足額支付貨款，因而占用了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方的資金，相當于從資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方處取得了一筆“貸款”，因此需要支付“貸款利息”亦即融資費用。而在交易發(fā)生日，資產(chǎn)取得方占用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方資金的計息時段尚未開始，按照權(quán)責發(fā)生制的要求，不能將未來占用資金的費用確認為交易日的融資費用，而只能作為“未確認融資費用”進行處理。

許多會計初學者容易將“未確認融資費用”賬戶誤認為損益類賬戶，而該賬戶實質(zhì)上是負債類賬戶，但是在資產(chǎn)負債表中并不列示，而是作為長期應付款的抵減賬戶處理。例如，A企業(yè)長期應付款的賬戶余額為100萬元，與之相對應的未確認融資費用賬戶余額20萬元，那么會計期末A企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中列示80萬元的長期應付款，即將長期應付款以扣除未確認融資費用后的凈額進行列示。從賬戶性質(zhì)上來講，為便于理解，也可以將未確認融資費用看做長期應付款賬戶下的二級科目：“長期應付款——利息調(diào)整”。

2 未確認融資費用的會計處理例解

接例1，甲公司2011年1月1日的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 479.12，借：未確認融資費用 120.88；貸：長期應付款——應付融資租賃款 600。甲公司按照實際利率法各期對未確認融資費用的攤銷金額如表1所示。

甲公司2011年12月31日的會計分錄為：（1）借：長期應付款——應付融資租賃款120，貸：銀行存款120；（2）借：財務費用38.33，貸：未確認融資費用38.33。該筆分錄處理完畢后，甲公司長期應付款的賬面價值并不是480萬元（600-120），而是397.45萬元（600-120-120.88+38.33）。未確認融資費用賬戶余額82.55萬元（120.88-38.33），反映了“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶余額中所包含的未確認利息費用。甲公司以后期間的會計處理與上類似，不贅述。

以上會計處理的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：①“未確認融資費用”賬戶性質(zhì)不明確。未確認融資費用賬戶核算的內(nèi)容實質(zhì)上是整個租賃期內(nèi)（或付款期內(nèi)）承租方（或付款方）因為占用了對方的資金而承擔的利息費用，是對初始入賬的長期應付款賬戶金額的調(diào)整。以應付債券的會計核算為例，如果A公司對外以80萬元的價格發(fā)行了面值總額為100萬元的五年期債券。A公司在對應付債券進行初始計量時，應將實際取得金額與債券票面金額之間的差額20萬元計入“應付債券——利息調(diào)整”二級科目。長期應付款的性質(zhì)與應付債券相似，都是企業(yè)的長期負債，也都存在初始計量時需要對未來應付利息進行調(diào)整的情況。因此，與長期應付款有關(guān)的未來期間的利息費用也應當設(shè)置“長期應付款——利息調(diào)整”二級賬戶進行明細核算，這樣可以增加會計信息的可比性。②該種會計核算方法過于復雜，如果付款方式較為特殊，例如每期不是等額付款或者付款期限不一致，都會增加會計核算的難度和成本。因此，按照重要性原則的要求，應當采用更為簡便的方法對未確認融資費用進行分攤。

3 對“未確認融資費用”會計核算方式的改進建議

接例1，可以采用以下方法進行會計核算。首先，設(shè)置“長期應付款——利息調(diào)整”賬戶代替“未確認融資費用賬戶”。其次，按照《企業(yè)會計準則》的要求仍然采用實際利率法對租賃期間內(nèi)（或付款期間內(nèi)）應承擔的利息費用進行攤銷，但是每期攤銷的金額調(diào)整為各期租金與其在租賃開始日計算的現(xiàn)值之差，這種方法也被稱為“逐年結(jié)轉(zhuǎn)法”。該種計算方式比前述方法要簡便很多。計算過程如表2所示。

甲公司2011年1月1日的會計分錄為：①借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)479.12，借：長期應付款——利息調(diào)整120.88；貸：長期應付款——應付融資租賃款 600。甲公司2011年12月31日的會計分錄為：①借：長期應付款——應付融資租賃款120，貸：銀行存款120；②借：財務費用9，貸：長期應付款——利息調(diào)整9。甲公司長期應付款的賬面價值為長期應付款賬戶本身的總賬金額，無需再進行調(diào)整。甲公司以后期間的會計處理與上類似，不贅述。

逐年結(jié)轉(zhuǎn)法的理論依據(jù)為企業(yè)每期支付的租金（或者分期付款額）可以理解為是該租金（或者分期付款額）在租賃開始日（交易日）到實際支付日的現(xiàn)值，而其現(xiàn)值與實際付款金額之間的差額則是支付的利息，應當將其確認為當期融資費用（財務費用）。逐年結(jié)轉(zhuǎn)法下整個期間所攤銷的融資費用總額與傳統(tǒng)方法一致，只是各個期間攤銷的金額不同。但是使用逐年結(jié)轉(zhuǎn)法，可以簡化會計處理流程，即使是在不等額或者不等期付款的情況下，也不會增加其會計處理難度。

主要參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[S].2006.