序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收籌劃的目的和意義，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)驗比照；對策建議

1引言

從目前來看，我國稅收籌劃無論是理論研究還是實務(wù)操作都可以說是剛剛起步，尚處于摸索、研究和推行的初始階段，還存在許多亟待解決的問題。而隨著我國改革開放的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟的逐步成熟，特別是加入世貿(mào)組織后，我國開始參與全球化的經(jīng)濟運行，企業(yè)稅收籌劃日益重要。作為成熟市場經(jīng)濟中市場主體成熟的行為體現(xiàn)，稅收籌劃是納稅人理性化戰(zhàn)略的一部分，它的成熟程度其實反映了一個國家的市場經(jīng)濟成熟度，反映了該國國民的納稅意識和稅務(wù)部門的征管水平。因此，在建立社會主義市場經(jīng)濟新體制和強調(diào)依法治稅的今天，分析稅收籌劃存在問題產(chǎn)生的原因，進而研究解決稅收籌劃過程中出現(xiàn)的這些問題和可能出現(xiàn)的其他問題，加強防范，以促進我國稅收籌劃工作沿著正確的軌道健康發(fā)展，無疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。

2我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題

2.1觀念上存在誤區(qū)

在國外，稅收籌劃相當(dāng)普遍，無論是公司還是個人，對稅收籌劃都十分重視。而在國內(nèi)，對大多數(shù)企業(yè)而言，稅收籌劃是新生事物，人們對它的認(rèn)識只是停留在表面上，觀念上存在誤區(qū)，對稅收籌劃缺乏正確而深人的認(rèn)識。長期以來，我國宣傳的都是依法納稅，多納稅光榮的思想，這在廣大納稅人心中形成了少納稅可恥甚至違法的意識。受這一觀念的長期影響，稅收籌劃具有合法性的觀點難以深人人心，其效用遠未被人們所認(rèn)識。

2.2法制不完善，執(zhí)法不嚴(yán)。偷稅現(xiàn)象普遺，籌劃的成本高

通常情況下來講，稅制越復(fù)雜，越容易出現(xiàn)漏洞。隨著稅制改革的深人，我國的稅法日趨復(fù)雜化，難免會出現(xiàn)一些稅收法律、法規(guī)或政策上的不足、缺陷、漏洞，這在客觀上提供了避稅、偷稅的空間。從法律的角度上講，避稅不是一種違法行為，只能通過制定相應(yīng)的反避稅法規(guī)加以約束，對納稅項目進行調(diào)整，通常不會對納稅人進行處罰。與避稅不同，偷稅是一種違法行為，會依法受到嚴(yán)懲。但由于我國目前稅務(wù)機關(guān)的人力有限，管理力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)，只能進行有針對性的檢查，不能及時查處偷稅。這樣，大多數(shù)偷稅者存在僥幸心里，認(rèn)為偷稅的成本低，導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象普遍。與之相比較，稅收籌劃的成本自然就高，納稅人當(dāng)然會選擇前者。可以說，正是由于偷稅、避稅空間的存在，使稅收籌劃的必要性無法得以體現(xiàn)，制約了稅收籌劃的發(fā)展，這是影響這一有效需求市場形成的關(guān)鍵因素。

2.3稅收籌劃具有片面性

如前所述，大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃方案都是聘請外部專家籌劃的，籌劃時多是以節(jié)稅作為決策目標(biāo)，忽略了對企業(yè)的整體目標(biāo)影響，使籌劃具有片面性。稅收籌劃的直接目標(biāo)是節(jié)稅，但這只是企業(yè)財務(wù)管理的階段性目標(biāo)之一，它受財務(wù)管理的整體目標(biāo)約束，必須為實現(xiàn)整體目標(biāo)而服務(wù)。一個稅收籌劃方案要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的其他方面進行決策，以財務(wù)目標(biāo)作為判定的最終標(biāo)準(zhǔn)，才是合理有效的。我們不是說聘請外部專家進行籌劃不可取，而是認(rèn)為，對于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模比較大的企業(yè)，由了解企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部機構(gòu)進行稅收籌劃能有效防止其片面性，更有助于企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

3稅收籌劃建議

稅收籌劃是經(jīng)濟和社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進了經(jīng)濟和社會的進步。隨著我國加入WTO和我國企業(yè)改制的進行，現(xiàn)階段我國企業(yè)將面臨更多的競爭和挑戰(zhàn)。而面臨我國的稅制調(diào)整及新會計準(zhǔn)則的施行，企業(yè)如何實施稅收籌劃不僅對企業(yè)自身有重要作用，而且還給稅收籌劃相關(guān)各方（主要指政府、稅務(wù)中介或等）帶來有利的影響。為了使稅收籌劃能夠在我國健康、快速地發(fā)展，針對上文分析的稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，筆者提出以下解決建議：

政府方面要完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級次。要想促進稅收籌劃的發(fā)展，

必須有完善的法律制度規(guī)范它、保護它；加強稅收征管與稽查，由于稅收籌劃實施的復(fù)雜性，在稅收執(zhí)法環(huán)境不嚴(yán)的情況下，納稅企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險采取偷稅、漏稅等非法手段來達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，所以，執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴(yán)管重罰的措施，處罰的目的是教育，而只有加大處罰的力度，才能達到教育的目的；切實轉(zhuǎn)變執(zhí)法人員的思想觀念企業(yè)開展稅收籌劃，從長期來看，無論對企業(yè)自身還是對國家都有著十分重要的現(xiàn)實意義，所以稅務(wù)執(zhí)法人員不能只圖眼前稅收任務(wù)的完成而反ζ笠到行稅收籌劃，應(yīng)切實轉(zhuǎn)變思想觀念，放眼未來，支持、鼓勵、指導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃。

4結(jié)論

稅收籌劃標(biāo)志著一個企業(yè)能否走向成熟、理性，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)，是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動。稅收籌劃需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻：

[1]鄧永勤.納稅服務(wù)體系中的稅收籌劃[J].涉外稅收，2004（8）.

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；類型；策略；分析

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)進行財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。怎樣依法納稅并有效地利用稅收這一經(jīng)濟杠桿來為企業(yè)謀取最大限度的經(jīng)濟效益，這是每一個企業(yè)在經(jīng)營過程中都十分關(guān)心并潛心研究的一項重要課題。首先，我們對稅收籌劃的含義做一個簡單了解：企業(yè)稅收籌劃是納稅人遵守現(xiàn)行國家稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可范圍內(nèi)，利用稅法所提供的優(yōu)惠，通過對經(jīng)營及經(jīng)濟活動事先籌劃，對多種納稅方案優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。稅收籌劃其實質(zhì)上是經(jīng)濟市場條件下的一種企業(yè)行為。下面我們對企業(yè)的稅收籌劃展開進一步的分析和探討：

一、首先對稅收籌劃的意義進行分析

在全面稅收約束的市場環(huán)境中，企業(yè)進行財務(wù)管理的目標(biāo)不僅是追求其股東權(quán)益最大化，還包括稅后股東權(quán)益的最大化。企業(yè)能否實現(xiàn)其稅后權(quán)益的最大化受到納稅成本的制約，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須充分考慮到納稅成本和企業(yè)收益的配比，所以稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的重要意義是顯而易見的，它依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過對企業(yè)投資、籌資和收益分配等一系列經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)，來促使企業(yè)的收益和稅收負(fù)擔(dān)的形成良好的配比，來實現(xiàn)稅后企業(yè)收益的最大化，從而達到企業(yè)價值的最大化。所以，我們對現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的分析，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、以下對稅收籌劃的類型進行分析

一般來說，企業(yè)的稅收籌劃類型分為兩種，即：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。這兩種稅收籌劃的目的和結(jié)果都是稅金支出的節(jié)約，但是從實現(xiàn)節(jié)稅的原理和途徑來看，這兩種類型有截然不同的區(qū)別，我們以下做比較分析：

首先來看優(yōu)惠型稅收籌劃，其重點在于利用、選擇稅收的優(yōu)惠政策，依據(jù)這些優(yōu)惠政策來進行企業(yè)經(jīng)營活動的布置和安排，這類型的節(jié)稅由國家稅收的優(yōu)惠政策來作保障。

再從節(jié)約型稅收籌劃來看，其節(jié)稅是通過對企業(yè)的經(jīng)營活動來做研究分析，而并不是依靠國家稅收的優(yōu)惠政策來體現(xiàn)，它是從節(jié)稅的角度對企業(yè)的運營和運作方式進行調(diào)整，將不產(chǎn)生效益的經(jīng)營方式取消，在生產(chǎn)及企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)避免并盡量減少稅金支出產(chǎn)生的浪費，已實現(xiàn)企業(yè)效益和利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。節(jié)約型稅收籌劃著重從避免并盡力減少稅金支出的浪費入手，對發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)及經(jīng)營的任何環(huán)節(jié)中產(chǎn)生浪費的經(jīng)營行為和方法及時調(diào)整，減小經(jīng)濟損失。

我們應(yīng)全面認(rèn)識稅收籌劃，將其與非法避稅做區(qū)別認(rèn)識，并對這兩種稅收籌劃類型進行細致的了解和科學(xué)區(qū)分，能夠合理利用，為企業(yè)稅收籌劃明確方向，提供企業(yè)運用的方法和思路，確立正確的財務(wù)管理工作的出發(fā)點，以更好地保護并發(fā)展稅收籌劃，為企業(yè)服務(wù)。

三、談現(xiàn)代的企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅策略和方法

1.對企業(yè)運營的成本進行合理的調(diào)整來抵減其經(jīng)營收益，減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這就是調(diào)整成本法。這一概念中的成本調(diào)整，應(yīng)針對現(xiàn)行的財會制度和要求來處理，而不是胡亂地攤銷成本、亂計費用。進行調(diào)整成本的方法有幾種，分為存貨計價法、折舊計算和費用列支法。通過減縮課稅基礎(chǔ)能夠直接減少應(yīng)繳稅，同時還可適用較低的稅率，從而實現(xiàn)企業(yè)雙重減稅的目的。

2.對收入進行合理控制來減少所得，減輕納稅責(zé)任來降低企業(yè)的稅負(fù)，這一方法稱為收入控制法。收入控制按照財會的規(guī)定進行科學(xué)的財務(wù)技術(shù)手法的處理，其實現(xiàn)途徑主要有幾點，如下：

(1)可以利用稅收優(yōu)惠來控制所得實現(xiàn)的時間。科學(xué)地進行所得年度的歸屬安排，通過收入及成本費用等一系列財務(wù)名目的增減或分?jǐn)傔M行實現(xiàn)，但需要對產(chǎn)品銷售及其他各項費用出入進行合理準(zhǔn)確的預(yù)測，了解市場情形并采取合理的手段措施，使企業(yè)享受最大利益。

(2)根據(jù)接收款的方式銷貨收入的認(rèn)定，以實際收到貨款時為準(zhǔn)，可對取得貨款的時間加以限制，取得影響收益的效果。這便是利用公允的會計方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時點。分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，也可以略作適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>

(3)對應(yīng)稅所得額進行控制以降低累進稅率條件下的企業(yè)應(yīng)納稅額。可以通過實現(xiàn)稅收籌劃來控制收入，以預(yù)防因為企業(yè)所得忽然提高所帶來的稅負(fù)方面驟然提升。

3.運用低稅環(huán)境或適用較低稅率來進行企業(yè)稅收籌劃：低稅區(qū)稅惠政策減少了企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，降低稅率，創(chuàng)建了優(yōu)化的稅收大環(huán)境，這給企業(yè)創(chuàng)造了良好的稅收條件，也為稅收籌劃提供了方便；另外，各國的稅法均有不同的稅率，適用較低稅率直接能夠達到減少應(yīng)納稅額這一目的。

四、進行企業(yè)稅收籌劃時須注意的事項

1.企業(yè)必須將稅收籌劃限定在法律許可的范圍。如果有出現(xiàn)違反稅收法律條款規(guī)定的行為，逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，我們應(yīng)改堅決予以制止，維護社會秩序和國家利益。稅收籌劃應(yīng)該在法律、法規(guī)許可的條件下和范圍內(nèi)來實現(xiàn)，所有提供虛假會計信息的行為都必將受到嚴(yán)厲的制裁。

2.稅收籌劃不能僅以稅負(fù)高低作為選擇納稅方案的杠桿，應(yīng)圍繞企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)來進行，綜合考慮實行的方案能否帶來絕對收益。

3.企業(yè)做稅收籌劃須關(guān)注稅收法律法規(guī)的變更，并依照新的法律法規(guī)及時調(diào)整自己的財稅管理方法，以法律規(guī)范和政策為導(dǎo)向，合理企業(yè)自身的規(guī)避稅收籌劃行為。

4.籌劃應(yīng)考慮到對其他成本的影響，將經(jīng)濟市場大環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展前景等一些綜合因素納入考慮范圍，進行全面綜合分析，制定籌劃措施。

5.先對稅收籌劃風(fēng)險進行識別后再進行決策。稅收籌劃受市場、經(jīng)濟政策和國際環(huán)境變化的影響，使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險，因此對稅收籌劃風(fēng)險要做好充分的認(rèn)識后再做決策。

總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營活動的特點尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)進行節(jié)稅目標(biāo)的實現(xiàn)，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻：

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[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理 稅收籌劃 財務(wù)決策 企業(yè)經(jīng)營

一、稅收籌劃的概念及特點

國內(nèi)關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識較模糊,從已有的專著來看,代表性的說法有:一是稅收籌劃屬于避稅范疇,避稅包括稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法,稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。

稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù),實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅收籌劃至少應(yīng)具有以下特點。

1.稅收籌劃具有合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅收籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的,是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時,企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅收機關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點使稅收籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.稅收籌劃具有可籌劃性。在稅收活動中,企業(yè)經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù),而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識,結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為,是一種合理合法的預(yù)先籌劃,具有超前性特點。

3.稅收籌劃的目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅收籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業(yè)進行稅收籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo):直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因,是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo);此外,還包括有:延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值;保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額,不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險;確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權(quán)益;根據(jù)主體的實際情況,運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益,保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。

4.籌劃過程的多維性。首先,從時間上看,稅收籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié),均應(yīng)進行稅收籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅收籌劃,而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段,都應(yīng)進行稅收籌劃,選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型。其次,從空間上看,稅收籌劃活動不僅限于本企業(yè),應(yīng)同其他單位聯(lián)合,共同尋求節(jié)稅的途徑。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則。

1.稅收籌劃的合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:第一,企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。

2.稅收籌劃服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負(fù),即降低稅收成本,提高資本回收率。二是遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.稅收籌劃服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策,必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。

4.稅收籌劃的事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。

三、我國企業(yè)開展稅收籌劃的必然性及現(xiàn)實意義

1.市場經(jīng)濟條件下,稅收籌劃是納稅人的必然選擇

市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭,企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國家要依法征稅,企業(yè)要依法納稅,是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點。其原因在于:

(1)隨著我國改革開放的不斷深入,企業(yè)自的日益擴大,企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的過程中,自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點,稅款支付是資金的凈流出,企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減,因而,無論納稅多么正當(dāng)合理,怎樣“取之于民,用之于民”,對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重,成為現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的緊迫課題。

(2)隨著改革開放的加深,由于民營經(jīng)濟的大力發(fā)展,大量的外資涌入,我國企業(yè)也大步走出國門。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào),需要國家宏觀調(diào)控,而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的稅收籌劃意識和能力,在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護自身權(quán)益、增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。

(3)稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束,企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款,納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險,而且還將影響企業(yè)的聲譽,對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財務(wù)目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅收籌劃--成為納稅人的必然選擇。

2.開展稅收籌劃是市場經(jīng)濟下企業(yè)的一項合法權(quán)益

市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)行為自主化,利益獨立化,權(quán)利意識得到空前強化。企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能,具有明顯的排他性和為已的特征,最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看,權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的,不能只對一方保護,而對另一方不予保護。對企業(yè)來說,在稅款繳納過程中,依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù),而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負(fù)的目的,維護自身的資產(chǎn)、收益,亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán),屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利(生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自及自保權(quán))中的自保權(quán)范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利,包括稅收籌劃。對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動進行打壓,只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

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[關(guān)鍵詞] 稅收；稅收籌劃；意義

1 稅收籌劃的概念與內(nèi)涵

“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planning”。可以譯為“稅收計劃”或“稅收籌劃”。在我國稅收籌劃指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向。事前選擇稅負(fù)最輕或稅后利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種籌劃行為。這說明稅收籌劃的前提條件要符合國家法律及稅收法規(guī)必須符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，并是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前進行的，其目的是使自己稅負(fù)最輕和稅后利益最大化。可以說稅收籌劃就是在納稅人進行生產(chǎn)經(jīng)營投資理財決策時不能將稅收因素排除在外，比如一項決策在不考慮稅收因素時可能是最好的決策，但加入稅收因素后可能就不是最佳的決策。

2 稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

2．1 稅收籌劃與偷稅的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點，符合國家法律及稅收法規(guī)并按照稅法規(guī)定和政策導(dǎo)向進行的事前籌劃行為，當(dāng)然是法律所允許的一種合法行為。而偷稅則是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生以后采取偽造、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，等虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為。

2．2 稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃所作出的經(jīng)營、投資、理財選擇，是按照稅法予以鼓勵或扶持發(fā)展的政策導(dǎo)向來籌劃的符合國家立法意圖的，因而也是各國政府鼓勵的行為。而避稅則是納稅人通過人為安排以改變應(yīng)稅事實而達到少繳或免繳稅款的行為，雖然它沒有違反法律，但是卻有悖于政府的立法意圖利用了政府的立法不足或缺陷。兩者的主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖和政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度。

2．3 稅收籌劃與節(jié)稅的聯(lián)系和區(qū)別。可以說節(jié)稅是稅收籌劃的低級階段。在稅收籌劃中要運用除節(jié)稅方法以外許多方法，應(yīng)該說較高級的稅收籌劃不僅要實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，更要追求稅后利益最大化。這種由單純追求節(jié)稅目標(biāo)向追求稅后利益最大化目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，反映了納稅人現(xiàn)財觀念不斷增強的發(fā)展過程。

3 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃的目的是合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此稅收籌劃必須遵循一定的基本原則進行，企業(yè)在進行稅收籌劃時要作到：

3．1 不違背稅收法律規(guī)定的原則。納稅人必須遵從稅法規(guī)定依法納稅，如果違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到法律制裁。因此。稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅法和稅收政策的導(dǎo)向，并密切注視稅收政策及稅法的調(diào)整變動，使稅收籌劃在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行，這也是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

3．2 事前籌劃的原則。稅收籌劃的實施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)欲進行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟行為發(fā)生前著手安排，兼顧各相關(guān)稅種進行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面衡量，不得在這些經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。

4 企業(yè)稅收籌劃的意義

在遵從稅法、符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下進行稅收籌劃，應(yīng)該對納稅人、國家和社會都有十分重要的意義。對于企業(yè)而言稅收籌劃能使企業(yè)獲得更多的稅收利益，降低生產(chǎn)銷售成本，有利于經(jīng)濟行為有效率的選擇，增強競爭能力。具體可以從以下幾個方面看出：

4．1 稅收籌劃有利于增加企業(yè)收入。因為企業(yè)進行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費用開支，同時提高企業(yè)的資本回收率使企業(yè)獲得的利潤直接增加。因此可以說增加了企業(yè)的收入。

4．2 稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實行稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟性選擇條款的合理充分運用，可以稅款延期繳納稅款。從而增強了企業(yè)的資金利用率。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 籌資活動 風(fēng)險防范

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-179-03

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，雖然稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，但可喜的是，近幾年來稅收籌劃已經(jīng)漸漸為人們所認(rèn)識、了解和實踐。

面臨嚴(yán)峻的全面稅收約束的市場競爭環(huán)境，稅收作為企業(yè)稅前利潤的一項支出和必須支付的一項外在成本，直接影響到稅后利潤的大小，只有實現(xiàn)稅后利潤最大化，才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。由于稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)成本，實現(xiàn)納稅人利益最大化的積極意義，因而越來越受到廣大企業(yè)的重視。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)成為真正的市場主體，享受獨立的經(jīng)濟利益，同時在激烈的競爭中產(chǎn)生對成本控制的需求，因而進行稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)的共識。

我國的稅收籌劃處于起步階段，隨著宏觀稅負(fù)的調(diào)整和稅制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)營管理者進行經(jīng)營決策時，應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃，為企業(yè)的經(jīng)營作出正確、合理的決策。

一、稅收籌劃的基本理論

1.一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的事先安排，以達到少繳稅和緩繳稅款目的的一系列謀劃活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段等進行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅法允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。

2.稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，最本質(zhì)的特點是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。

二、企業(yè)籌資活動與稅收籌劃的關(guān)系

籌資活動的稅收籌劃是納稅人以稅收政策為導(dǎo)向，對籌資活動進行決策，從中優(yōu)選納稅方案，以減少納稅義務(wù)，達到合理避稅的效果，最終取得正當(dāng)收益的行為。

（一）企業(yè)籌資的內(nèi)涵及方式

企業(yè)籌資，是指企業(yè)從自身生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀及資金運用情況出發(fā)，根據(jù)企業(yè)未來經(jīng)營與發(fā)展策略的要求，通過一定的渠道和方式籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的一種經(jīng)濟活動。在現(xiàn)代企業(yè)資金籌集階段,企業(yè)通過不同的融資方式得到的籌劃效果也各不相同,相應(yīng)地,資金成本、融資收益和稅收負(fù)擔(dān)也高低不等。對在籌資過程中涉及的稅收進行籌劃有利于企業(yè)做出正確的財務(wù)決策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)籌資的基本目的是為了滿足其正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要。

（二）企業(yè)籌資活動的主要方式

企業(yè)的籌資方式主要有兩類:權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式。

（三）企業(yè)籌資活動中進行稅收籌劃的現(xiàn)實意義

1.有利于強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)，稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，增強納稅意識。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行融資決策、投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上確實在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理分布的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。納稅人對稅法有深層次的掌握，說明納稅人經(jīng)營能力層次高，更能促使納稅人依法納稅，誠信納稅。

4.有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。

三、企業(yè)籌資活動中的稅收籌劃研究

不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。下面從權(quán)益資本籌資、負(fù)債籌資、融資租賃籌資的角度來探討如何進行籌資活動中的稅收籌劃。

（一）權(quán)益籌資與負(fù)債籌資稅收負(fù)擔(dān)的實例分析

如果僅就稅收負(fù)擔(dān)而言，不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)問題，負(fù)債籌資較權(quán)益籌資的最大優(yōu)勢則在于，企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項財務(wù)費用加以扣除，具有一定的抵稅作用，能夠降低企業(yè)的資金成本。下面以企業(yè)籌資的兩種主要方式（即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資）為例，就有關(guān)稅收籌劃的問題加以說明。

例如，某股份有限公司計劃籌措1000萬元資金用于產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了A、B、C三種籌資方案。假設(shè)該公司的資本結(jié)構(gòu)（負(fù)債籌資與權(quán)益籌資的比例）如下，三種方案的借款年利率都為8％，企業(yè)所得稅稅率都為25％，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤都為100萬元。

A方案：全部1000萬元資金都采用權(quán)益籌資方式，即向社會公開發(fā)行股票，每股計劃發(fā)行價格為2元，共計500萬股。