序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】知識(shí)經(jīng)濟(jì);人力資源；會(huì)計(jì)

一、人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)定義的規(guī)定，人力資源已具有構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)必須具備的三個(gè)條件：①資產(chǎn)必須是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。當(dāng)企業(yè)聘用某一勞動(dòng)者時(shí)，企業(yè)就應(yīng)向受聘者支付相關(guān)費(fèi)用，這就意味著人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)；②資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。當(dāng)勞動(dòng)者與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同建立雇傭與被雇傭關(guān)系，企業(yè)通過(guò)支付工資、獎(jiǎng)金等報(bào)酬形式實(shí)質(zhì)上已取得或控制了人力資源聘用、培訓(xùn)與解雇的權(quán)利；③資產(chǎn)會(huì)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。人力資源是凝聚在勞動(dòng)者身上的知識(shí)、技能及表現(xiàn)出來(lái)的工作能力，其創(chuàng)造的價(jià)值總是遠(yuǎn)大于人力資源本身的價(jià)值(成本)，具有服務(wù)績(jī)效潛力，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。綜上所述，人力資源是一項(xiàng)資產(chǎn)。由于人力資源是以勞動(dòng)力為載體的，不具有實(shí)物形態(tài)，只能在觀念上、意識(shí)上感知；人力資源只能在受雇期內(nèi)被企業(yè)長(zhǎng)期使用，其價(jià)值要受多方面因素的影響，因此，可以進(jìn)一步地說(shuō)人力資源是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是以知識(shí)的生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量的提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的兩個(gè)方面，其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識(shí)要素質(zhì)量的提高，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用，即人力資本在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。事實(shí)上，美國(guó)、日本等一些國(guó)家能在二戰(zhàn)后物質(zhì)資本嚴(yán)重受損的條件下，經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)、崛起，很大原因是由于這些國(guó)家保存了豐富的人力資本，并對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)、投入、使用給予了高度重視，而我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，在很大程度上是由于國(guó)家在人力資源的開(kāi)發(fā)、使用上未給予高度重視，有著巨大的人力資源量，而質(zhì)卻不高。針對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用可促使人力資源的開(kāi)發(fā)、使用的特點(diǎn)，為了在經(jīng)濟(jì)上盡快趕超先進(jìn)國(guó)家，我國(guó)應(yīng)積極促進(jìn)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究、推行。一方面，人力資源會(huì)計(jì)的重要性現(xiàn)已為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界所認(rèn)同：另一方面，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展、完善及現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)行，人力資源的流動(dòng)、管理，人力資源會(huì)計(jì)的推行都有了其生存的內(nèi)外部環(huán)境。只要合理借鑒國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)的先進(jìn)科研成果、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之政府在人力、物力、財(cái)力上給予支持，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究、探討，鼓勵(lì)企業(yè)界，特別是高科技企業(yè)的試行，在我國(guó)盡快完善人力資源會(huì)計(jì)的理論，并付諸實(shí)踐是完全可能的。

二、人力資源的定價(jià)

有的人認(rèn)為，人力資源價(jià)值分成三部分：一是發(fā)給員工的工資性支出，直接計(jì)入當(dāng)期成本；二是獲得和開(kāi)發(fā)人力資源而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出予以資本化，在受益期內(nèi)攤銷(xiāo)：三是將具有較高技術(shù)水平、較強(qiáng)管理能力和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)的人員確認(rèn)為資產(chǎn)和資本，參與稅后利潤(rùn)的分配，并由全體投資人或資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)測(cè)算確認(rèn)其價(jià)值。我認(rèn)為上述觀點(diǎn)之三受人為因素影響，其可行性值得商榷。把人力資源確認(rèn)為資本參與稅后利潤(rùn)的分配已經(jīng)成為人們的共識(shí)，困擾學(xué)術(shù)界的一個(gè)重要難題是人力資本價(jià)值的確定。目前，主流人力資源價(jià)值的確定方法有兩種：一是歷史成本法，以人力資源的投入價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)：二是未來(lái)收益貼現(xiàn)法，以人力資源的產(chǎn)出價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。即，人力資本＝凈資產(chǎn)×凈利潤(rùn)率÷行業(yè)或社會(huì)平均利潤(rùn)率－凈資產(chǎn)；稅后利潤(rùn)分配時(shí)，人力資本應(yīng)占稅后利潤(rùn)的份額＝人力資本÷（人力資本＋凈資產(chǎn)）；人力資源享有的稅后利潤(rùn)＝人力資本÷（人力資本＋凈資產(chǎn)）×凈利潤(rùn)我比較贊成后一種方法，因?yàn)樗軌蚍从橙肆Y本的本質(zhì)，符合現(xiàn)財(cái)學(xué)關(guān)于資本的內(nèi)在價(jià)值等于其未來(lái)收益的貼現(xiàn)理論，能夠較好地反映出管理當(dāng)局的努力程度，并有科學(xué)的依據(jù)對(duì)管理當(dāng)局及所領(lǐng)導(dǎo)的管理人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)行激勵(lì)，克服人為因素的影響。同時(shí)，這種處理方法可以把財(cái)務(wù)資本出資者的利益與資本出資者的利益科學(xué)地結(jié)合起來(lái)。

三、關(guān)于人力資本計(jì)量的問(wèn)題

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于人力資本的計(jì)量方法有未來(lái)工資貼現(xiàn)法、商譽(yù)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等。1．未來(lái)工資貼現(xiàn)法是企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)支付職工工資的現(xiàn)值，并以此計(jì)量人力資本的方法。如前所述，人力資源創(chuàng)造的價(jià)值中V部分在每個(gè)會(huì)計(jì)期間以工資的形式分配給勞動(dòng)者，是勞動(dòng)者每期付出的勞動(dòng)力資源的等價(jià)補(bǔ)償，應(yīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化，而不應(yīng)將其資本化。人力資本反映的是勞動(dòng)者創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力，應(yīng)為扣除了工資后的人力資源的價(jià)值。顯然，在這種情況下采用未來(lái)工資貼現(xiàn)法計(jì)量人力資本不可取。2．商譽(yù)法是將企業(yè)過(guò)去若干年超過(guò)本行業(yè)正常盈利的部分作為商譽(yù)，然后乘以人力資源投資率求出積數(shù)，并用以計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。這種方法存在幾個(gè)問(wèn)題：（1）“過(guò)去若干年；（2）企業(yè)正常盈利情況下人力資源創(chuàng)造利潤(rùn)的能力未予考慮與計(jì)量。同樣是人力資產(chǎn)創(chuàng)造出的價(jià)值，有什么理由將其排除在外呢？3．經(jīng)濟(jì)價(jià)值法要求以企業(yè)未來(lái)收益現(xiàn)值乘以人力資源的投資率來(lái)計(jì)量人力資源的價(jià)值。其中人力資源的投資率指人力資源投資占用企業(yè)總投資額的百分比。這種方法符合勞動(dòng)者權(quán)益的定義，但人力資源投資率卻難以確定。其他方法，如拍賣(mài)法、評(píng)估法等也是計(jì)量人力資本可取的方法。

四、人力資源會(huì)計(jì)的核算

對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)核算，就是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上增加人力資源會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，即增設(shè)相應(yīng)的賬戶(hù)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加披露人力資源信息的指標(biāo)（項(xiàng)目）。（一）賬戶(hù)設(shè)置。根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算的要求，需增設(shè)以下幾個(gè)賬戶(hù)：“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方?！叭肆Y本”賬戶(hù)，屬勞動(dòng)者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)勞動(dòng)者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。人力資本價(jià)值的確定，應(yīng)采用未來(lái)收益貼現(xiàn)法。該賬戶(hù)應(yīng)按具體的勞動(dòng)者設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬?！叭肆ν顿Y”賬戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開(kāi)發(fā)等方面的投資及攤銷(xiāo)情況，借方登記企業(yè)對(duì)人力資源的投資成本應(yīng)予資本化的部分，貸方登記每期攤銷(xiāo)數(shù)，余額在借方。“人力費(fèi)用”賬戶(hù)，屬期間費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，借方登記企業(yè)對(duì)人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資（資本化部分）的每期攤銷(xiāo)數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)借方的數(shù)額。由于該賬戶(hù)的設(shè)置，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與核算人力資源投資成本有關(guān)的賬戶(hù)（如“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)）的核算內(nèi)容應(yīng)予調(diào)整。（二）賬務(wù)處理。人力資源的業(yè)務(wù)主要包括人力資源投入與退出、工薪報(bào)酬的支付、對(duì)人力資本的期末利潤(rùn)分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。關(guān)于人力資源的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法如下：1、人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權(quán)，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權(quán)益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“人力資本”賬戶(hù)。2、人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應(yīng)借記“人力資本”賬戶(hù)，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)。如果退出時(shí)還有未攤完的“人力投資”，則列作損失。3、工薪報(bào)酬的支付。支付的工薪應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤(rùn)，以“利潤(rùn)分配――工薪報(bào)酬”戶(hù)來(lái)反映。借記“利潤(rùn)分配――工薪報(bào)酬”賬戶(hù)，貸記“現(xiàn)金”等賬戶(hù)。4、結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開(kāi)發(fā)成本。應(yīng)借記“人力投資”賬戶(hù)，貸記“人力資源開(kāi)發(fā)”賬戶(hù)。5、企業(yè)進(jìn)行人力資源的投資。應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶(hù)，直接費(fèi)用化的部分，借記“人力投資”賬戶(hù)（資本化的部分），貸記“現(xiàn)金”等賬戶(hù)；攤銷(xiāo)人力投資時(shí)，應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“人力投資”賬戶(hù)。6、期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“人力費(fèi)用”賬戶(hù)。

五、關(guān)于人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)的問(wèn)題

這里說(shuō)的人力資產(chǎn)指與人力資本相對(duì)應(yīng)的人力資產(chǎn)部分，即僅指勞動(dòng)者投入的人力資產(chǎn)，而不包括企業(yè)為取得與開(kāi)發(fā)人力資產(chǎn)而耗費(fèi)資源的資本化部分。我認(rèn)為，該部分人力資產(chǎn)不應(yīng)被攤銷(xiāo)。首先，勞動(dòng)者在生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程中，隨著時(shí)間的推移，將獲得更多的經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)，增加創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力。因而，人力資產(chǎn)的價(jià)值在生產(chǎn)過(guò)程中不是減少了，而是增加了。同時(shí)，勞動(dòng)力創(chuàng)造的價(jià)值包括V和M兩部分。V部分作為對(duì)人力資源消耗的等價(jià)補(bǔ)償，已以工資的形式記入當(dāng)期費(fèi)用。剩余價(jià)值M是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，應(yīng)通過(guò)稅后利潤(rùn)分配的形式補(bǔ)償給勞動(dòng)者。若將其在稅前作為成本攤銷(xiāo)，則企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)從何而來(lái)呢？攤銷(xiāo)額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，又是對(duì)何種勞動(dòng)資源消耗的計(jì)量呢？因此，不應(yīng)對(duì)這部分人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。在企業(yè)吸收勞動(dòng)者，人力資源增加時(shí)，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”，貸記“勞動(dòng)者權(quán)益”；當(dāng)勞動(dòng)者退出企業(yè)時(shí)，則做相反記錄。同樣，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，人力資產(chǎn)重估增值時(shí)，以增值額部分借記“人力資產(chǎn)”，貸記“勞動(dòng)者權(quán)益”；反之亦然?？梢?jiàn)，這部分人力資產(chǎn)所反映的企業(yè)現(xiàn)時(shí)擁有勞動(dòng)力資源的價(jià)值，即勞動(dòng)者創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力。

六、關(guān)于人力資源信息的披露

人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告所要解決的問(wèn)題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開(kāi)發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，背離了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，所以有必要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露。在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示于長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之間。人力資產(chǎn)是由對(duì)人力資源投資而形成的，且持續(xù)期限往往大于一年，是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。相應(yīng)地在負(fù)債與所有者權(quán)益之間，可以增設(shè)“勞動(dòng)者權(quán)益”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)的人力資本及其勞動(dòng)者權(quán)益構(gòu)成。此時(shí)，會(huì)計(jì)平衡公式就由原來(lái)的“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”變?yōu)椤拔锪Y產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動(dòng)者權(quán)益＋所有者權(quán)益”。同時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下設(shè)立“未分配職工利潤(rùn)”明細(xì)項(xiàng)目，以反映尚未支付給職工的利潤(rùn)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)改為以“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下的“未分配利潤(rùn)———投資者利潤(rùn)”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。在利潤(rùn)表上，可增設(shè)“人力資源成本費(fèi)用”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，同時(shí)對(duì)原“管理費(fèi)用”賬戶(hù)反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。在現(xiàn)金流量表上，對(duì)為取得、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)金流出和企業(yè)人力資源帶來(lái)的現(xiàn)金流入，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流出和流入）下單獨(dú)列項(xiàng)反映。

七、結(jié)論

篇2

【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

Gray 等（ 1987 年） 認(rèn)為社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)是指： “就組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)和環(huán)境影響與社會(huì)定的利益團(tuán)體和整個(gè)社會(huì)進(jìn)行溝通的過(guò)程?！逼髽I(yè)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)同時(shí)涵蓋了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念，從嚴(yán)格意義上說(shuō)，環(huán)境問(wèn)題是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一個(gè)方面，所以企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)從屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。在20世紀(jì)70年代最早出現(xiàn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究時(shí)并沒(méi)有單獨(dú)提及環(huán)境會(huì)計(jì)， 只是將環(huán)境問(wèn)題作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)方面；到了20世紀(jì)80年代， 環(huán)境危機(jī)的出現(xiàn)使得研究興趣明顯轉(zhuǎn)向了環(huán)境會(huì)計(jì)， 期間發(fā)表的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的文章減少， 而有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的文章顯著增加；到了20世紀(jì)90年代， 環(huán)境會(huì)計(jì)研究完全主導(dǎo)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究。后來(lái)的研究者常常將兩者統(tǒng)稱(chēng)為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)”。無(wú)論是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還是環(huán)境會(huì)計(jì)，都是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，它們共同關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的外部性。本文用“企業(yè)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)”來(lái)論述企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。

二、企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)目前的環(huán)境信息披露取得了較大的進(jìn)展，如披露的公司數(shù)量在不斷上升，披露的內(nèi)容逐步完善，披露的質(zhì)量逐步提高等，但仍然存在較多問(wèn)題，現(xiàn)論述如下：

（一）披露環(huán)境信息的企業(yè)所占比重小且行業(yè)性強(qiáng)

盡管進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量在不斷增加，但所占比例仍較少，且主要集中在重污染行業(yè)。

（二）披露內(nèi)容不夠全面

企業(yè)在環(huán)境信息披露的內(nèi)容中主要描述的是歷史信息，而對(duì)可能影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展的信息披露較少；大多數(shù)上市公司所披露的環(huán)境信息是一些對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況難以產(chǎn)生太大影響的普通信息，對(duì)各信息使用者所關(guān)注的環(huán)境污染影響情況等負(fù)面信息則是很少提及。

（三）披露方式不規(guī)范

在我國(guó)，企業(yè)環(huán)境信息披露的方式多種多樣，主要有企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、報(bào)表附注、董事會(huì)報(bào)告和內(nèi)部工作會(huì)議記錄、獨(dú)立報(bào)告等，其中能夠單獨(dú)編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)少之又少，如通過(guò)2013年11月的《首屆（2012年）中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告》可以發(fā)現(xiàn)，兩千多家上市公司中，只有617家公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，只有18家公布了環(huán)境責(zé)任報(bào)告。可見(jiàn)目前上市企業(yè)公布環(huán)境責(zé)任報(bào)告的比例確實(shí)是非常低的。

三、企業(yè)環(huán)境信息披露問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因

（一）缺乏關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)

如今，我國(guó)政府環(huán)境保護(hù)意識(shí)較強(qiáng)，出臺(tái)了如《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》《中華人民共和國(guó)大氣污染防治法》等保護(hù)環(huán)境的相關(guān)法律法規(guī)。但是當(dāng)前這些法律法規(guī)的內(nèi)容對(duì)于環(huán)境信息披露方面并沒(méi)有提出實(shí)質(zhì)性的規(guī)定與要求。除此之外，我國(guó)沒(méi)有相關(guān)的準(zhǔn)則或制度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出具體要求和操作指導(dǎo)?；诖耍芏嗥髽I(yè)會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息不進(jìn)行披露，以最大限度地降低該類(lèi)信息可能對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響。

（二）缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)

我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究才剛剛起步，目前只有國(guó)家審計(jì)部門(mén)針對(duì)一些重污染行業(yè)進(jìn)行的局部環(huán)境審計(jì)，而在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)層面并未開(kāi)始進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。

（三）利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息要求不高

我國(guó)企業(yè)利益相關(guān)者環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，因此缺乏了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。具體表現(xiàn)為：股東投資時(shí)更多的關(guān)注盈利，極少注意環(huán)境現(xiàn)狀和可能產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題；債權(quán)人更多地關(guān)心債務(wù)人債務(wù)到期時(shí)的償債能力，不重視企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性；社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)淡薄。利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求不高從很大程度上阻礙了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

四、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化對(duì)策

（一）完善法律法規(guī)、制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先，要完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法，在其中增加關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以及違法行為處罰的內(nèi)容，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作有法可依。其次，要制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的制定對(duì)規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有著極為重要的作用。我國(guó)需要進(jìn)一步借鑒美國(guó)、加拿大、英國(guó)等國(guó)家對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)研究的先進(jìn)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)參照我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，制定出關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則。相關(guān)準(zhǔn)則制定后，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露就有了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)。從而使環(huán)境會(huì)計(jì)具有規(guī)范性與實(shí)際可操作性，保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

（二）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)力度

當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中尚未針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的確定和計(jì)量進(jìn)行規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中均無(wú)法依照環(huán)境保護(hù)的法律和法規(guī)，準(zhǔn)確把握審計(jì)尺度，實(shí)施審計(jì)與監(jiān)督。因此，應(yīng)結(jié)合我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，參照國(guó)際上審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，細(xì)化審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的規(guī)定，充分發(fā)揮政府審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用，逐漸開(kāi)展對(duì)環(huán)境信息的審計(jì)，促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)社會(huì)力量的監(jiān)督

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的利益問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，可以發(fā)揮非政府組織的作用，通過(guò)開(kāi)展社會(huì)責(zé)任審計(jì)、借助媒體的宣傳報(bào)道、社會(huì)公眾的舉報(bào)和環(huán)保組織等非營(yíng)利組織的力量，監(jiān)督環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

（四）制定激勵(lì)與懲罰相結(jié)合的制度

在激勵(lì)方面，政府環(huán)保部門(mén)可聯(lián)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行自愿性披露且披露信息真實(shí)的上市公司給予降低排污費(fèi)、稅收優(yōu)惠等優(yōu)惠。相反，經(jīng)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，根據(jù)的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，對(duì)于未能披露規(guī)定的環(huán)境信息的企業(yè)，特別是重污染行業(yè)中的上市公司，環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)較高，卻未進(jìn)行環(huán)境信息披露，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)懲。

參考文獻(xiàn)：

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[2]同勤學(xué)，張丹.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題與對(duì)策探討.學(xué)術(shù)研究，2012（12）.

篇3

［關(guān)鍵字］環(huán)境會(huì)計(jì)；企業(yè)價(jià)值；信息披露

目前國(guó)內(nèi)學(xué)者大都將環(huán)境會(huì)計(jì)信息歸于社會(huì)責(zé)任信息或自愿性信息，對(duì)其和企業(yè)價(jià)值的關(guān)系進(jìn)行研究，但是社會(huì)責(zé)任信息和自愿性信息包含的內(nèi)容太廣泛，難以突出環(huán)境信息的作用。因此本文單獨(dú)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息梳理出來(lái)，分析其研究現(xiàn)狀，研究其與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究動(dòng)態(tài)

1.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)涵的變遷

早在1996年JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把環(huán)境信息披露的內(nèi)容整理為：與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境法規(guī)的簡(jiǎn)要介紹；企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)可能負(fù)擔(dān)的環(huán)境責(zé)任與環(huán)境義務(wù)；與環(huán)境事故有關(guān)的詳細(xì)信息；企業(yè)解決環(huán)境問(wèn)題的計(jì)劃或策略；環(huán)境責(zé)任對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可能帶來(lái)的影響。同年著名學(xué)者M(jìn).AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni從另一個(gè)層面闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)信息包含的內(nèi)容：會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的信息；環(huán)境訴訟方面的信息；環(huán)境污染方面的信息；其他方面的信息。Patten和Cho(2007)依據(jù)表述形式的不同將環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為貨幣性環(huán)境會(huì)計(jì)信息和非貨幣性環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并采用評(píng)分法，分別對(duì)環(huán)境敏感性和環(huán)境非敏感性行業(yè)關(guān)于兩類(lèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。

1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素的研究

2001年Susan和Hughes選取美國(guó)不同行業(yè)的51個(gè)上市公司為研究樣本，以1992年和1993年的數(shù)據(jù)為例，采用情景分析法分析企業(yè)的會(huì)計(jì)年度報(bào)告。研究結(jié)果證實(shí)企業(yè)的類(lèi)型對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的程度有一定的影響。另外，在相關(guān)強(qiáng)制性政策影響下的企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更充分，而沒(méi)有強(qiáng)制性政策要求的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況相對(duì)不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究發(fā)現(xiàn)：就企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露而言，由于重污染行業(yè)的特殊性，重污染類(lèi)企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面顯得尤為積極，其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的充分性要遠(yuǎn)大于其他行業(yè)。2002年Ferguson的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：隨著企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債程度的加大，企業(yè)財(cái)務(wù)失敗的風(fēng)險(xiǎn)將大大增加，企業(yè)為了增強(qiáng)股東和債權(quán)人的信任，會(huì)自愿提供更多環(huán)境方面的信息以及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但EngL.L和MakY.T在2003年的實(shí)證研究中卻發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與企業(yè)負(fù)債狀況呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

1.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究

Lanoie和Laplante(2005)選取了加拿大1982-1991年有公訴的企業(yè)作為研究對(duì)象，研究它們的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況。研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值呈正相關(guān)關(guān)系。Marcus在研究中選取標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)中的2478個(gè)企業(yè)為樣本，用TobinQ來(lái)衡量企業(yè)價(jià)值，以R&D強(qiáng)度衡量企業(yè)的創(chuàng)新能力，以廣告密度來(lái)衡量企業(yè)的曝光度，并收集其從1992年至2003年的指數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：MarlenePlumle(2008)選取環(huán)境敏感型企業(yè)為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)自愿性信息披露的質(zhì)量與資本成本價(jià)值要素呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，與現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值要素呈正相關(guān)關(guān)系。Plumlee，Marshall&Brown(2009)檢驗(yàn)了企業(yè)自愿性環(huán)境信息披露質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值（包括資本成本與未來(lái)現(xiàn)金流量）之間的關(guān)系，然后分析了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式以及其所處行業(yè)對(duì)二者關(guān)系的影響。

2國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究動(dòng)態(tài)

2.1國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)涵的變遷

陳薇（2010）在總結(jié)以往相關(guān)研究者的研究成果和分析我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的基礎(chǔ)上，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息分類(lèi)為定性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以及定量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并確定了定性和定量的信息需要披露的具體項(xiàng)目。劉磊、周星梅(2011)基于政府監(jiān)管的視角對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究，研究建議依據(jù)總量比重法和萬(wàn)元產(chǎn)值平均法，將企業(yè)的污染分為重、一般、輕三個(gè)層次，分別披露環(huán)境相關(guān)信息。宋子義（2012）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)投資信息、環(huán)境保護(hù)成本相關(guān)信息、非經(jīng)常性及非正常性環(huán)保支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、會(huì)計(jì)政策的披露等內(nèi)容。張洪英（2012）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)該主要包括環(huán)境財(cái)務(wù)信息及環(huán)境績(jī)效信息，其中環(huán)境財(cái)務(wù)信息包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等，環(huán)境績(jī)效信息包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行狀況、環(huán)境質(zhì)量狀況、環(huán)境治理和污染物利用狀況等。

2.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素的研究

何麗梅、李世明(2011)以2009年公布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的206家上市公司為研究對(duì)象，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果顯示行業(yè)因素是影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要因素，眾多行業(yè)類(lèi)別中電力行業(yè)和采掘業(yè)等重污染行業(yè)比較重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，所披露的信息比較全面詳細(xì)，這主要是因?yàn)閲?guó)家對(duì)重污染行業(yè)在環(huán)境監(jiān)管方面力度較大。盧馨、李建明(2010)選取滬市A股制造業(yè)上市公司2007年、2008年的數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為的影響顯著，就企業(yè)性質(zhì)而言，國(guó)企更愿意披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。劉江宏(2011)等人以我國(guó)重污染行業(yè)部分上市公司2006年到2009年披露的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，研究企業(yè)年度報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與權(quán)益資本成本之間的關(guān)系。同時(shí)基于“綠色證券”的制度背景，研究再融資環(huán)境保護(hù)核查制度對(duì)兩者關(guān)系的影響，研究表明年度報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與權(quán)益資本成本顯著負(fù)相關(guān)；再融資環(huán)境保護(hù)核查制度對(duì)兩者關(guān)系影響顯著，并得出結(jié)論：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和環(huán)境信息披露水平相關(guān)性不強(qiáng)。林曉華（2012）以湖南省2006年至2009年的上市公司為研究對(duì)象，采用Logistic回歸模型，對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與財(cái)務(wù)狀況之間的關(guān)系進(jìn)行研究。結(jié)果顯示：企業(yè)規(guī)模、盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平顯著正相關(guān)，即規(guī)模越大、盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)越愿意披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；但上市公司負(fù)債程度、發(fā)展能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之間關(guān)系不顯著。

2.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值關(guān)系的研究

陳國(guó)輝、韓海文(2010)以A股173家上市公司為樣本對(duì)自愿性信息披露的價(jià)值效應(yīng)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)提高自愿性信息披露水平，可以向投資者傳遞更多信息，影響投資者決策，具有顯著的短期價(jià)值效應(yīng)；同時(shí)也具有降低資本成本的長(zhǎng)期效應(yīng)，有助于促進(jìn)公司治理水平的提升、提高企業(yè)價(jià)值，是實(shí)現(xiàn)投資者和上市公司雙贏的信息披露策略。馬玉珍、袁翠翠（2011）站在企業(yè)社會(huì)責(zé)任、財(cái)務(wù)績(jī)效、公司治理三者關(guān)系的角度，進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露和企業(yè)價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證研究，研究結(jié)論表明，我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任還沒(méi)有給予足夠的重視，而且相關(guān)信息的披露還不能通過(guò)資本市場(chǎng)完全反映出來(lái)，我國(guó)在公司治理上仍存在問(wèn)題。

3國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究評(píng)述

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的回顧，我們可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究起步較早，而且由于國(guó)外資本市場(chǎng)發(fā)展比較成熟，在環(huán)境方面的法律法規(guī)比較完善，因此，與國(guó)內(nèi)相比，國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問(wèn)題的研究更為豐富。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比而言，國(guó)內(nèi)的資本市場(chǎng)正處在不斷建設(shè)和完善的階段。學(xué)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究已較為深入，研究成果也較為豐碩，其中，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究尤其豐富。然而，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值關(guān)系研究的文章仍不常見(jiàn)，多是將環(huán)境信息作為社會(huì)責(zé)任信息或自愿性信息的一部分進(jìn)行研究。而且隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念日益深入人心，重大污染事件頻繁發(fā)生，重污染類(lèi)企業(yè)成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行研究更有價(jià)值。

作者:張丹 單位:信陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)

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篇4

在WTO框架下我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的范圍和內(nèi)容及其形式將按照國(guó)際會(huì)計(jì)基本標(biāo)準(zhǔn)和慣例進(jìn)行披露。以履行我國(guó)對(duì)WTO的義務(wù)，從目前來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露途徑主要有三個(gè)方面：一是政府或公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露：二是由會(huì)計(jì)中介結(jié)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律和規(guī)定進(jìn)行的披露：三是公司自愿披露的會(huì)計(jì)信息。由于世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的迅猛發(fā)展和新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，政府強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露在法律的規(guī)范上存在滯后現(xiàn)象；中介機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)信息披露往往是針對(duì)某事項(xiàng)所進(jìn)行的披露，信息量十分有限；公司自己披露的會(huì)計(jì)信息從公司利益的角度出發(fā)經(jīng)常存在片面性、傾向性甚至欺騙性。而會(huì)計(jì)信息的充分披露與商品生產(chǎn)和貿(mào)易的發(fā)展及投資貿(mào)易的發(fā)展都存在十分密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息披露不充分使得商品生產(chǎn)和貿(mào)易。投資的風(fēng)險(xiǎn)加大。使貿(mào)易和投資的效應(yīng)很難加以計(jì)算。所以，在WTO的基本條款中對(duì)信息的透明度做出了明確的規(guī)定。

一、WTO透明度原則與會(huì)計(jì)信息充分披露原則的關(guān)系

法律法規(guī)的透明度是會(huì)計(jì)信息披露的基本前提，是會(huì)計(jì)信息充分披露的基本依據(jù)。其具體內(nèi)容包括法律法規(guī)制定的公開(kāi)性、廣泛性；實(shí)施細(xì)則的適應(yīng)性、可操作性；實(shí)際操作過(guò)程中的透明度和可理解程度；執(zhí)行結(jié)果的可預(yù)見(jiàn)性和不可逆轉(zhuǎn)性。透明度原則是WTO的主要原則之一，體現(xiàn)在（1994關(guān)貿(mào)總協(xié)定）第10條，貫穿于WTO的主要協(xié)定之中。中國(guó)在《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》中對(duì)此做了明確的承諾，“中國(guó)應(yīng)設(shè)立或指定一咨詢(xún)點(diǎn)，應(yīng)任何個(gè)人、企業(yè)或WTO成員的請(qǐng)求，在咨詢(xún)點(diǎn)可獲得根據(jù)本議定書(shū)第2條（C）節(jié)第1款要求予以公布的措施有關(guān)的所有信息。對(duì)此類(lèi)提供信息請(qǐng)求的答復(fù)一般應(yīng)在收到請(qǐng)求后30天內(nèi)作出。在例外情況下，可在收到請(qǐng)求后45天內(nèi)作出答復(fù)。延遲的通知及其原因應(yīng)以書(shū)面形式向有關(guān)當(dāng)事人提供。向WTO成員作出的答復(fù)應(yīng)全面，并應(yīng)代表中國(guó)政府的權(quán)威觀點(diǎn)。應(yīng)向個(gè)入和企業(yè)提供準(zhǔn)確和可靠的信息?！憋@然，WTO對(duì)信息的披露和信息質(zhì)量都有明確的要求。即充分性、權(quán)威性、相關(guān)性、可靠性；而會(huì)計(jì)信息的充分披露和信息質(zhì)量的基本要求：一是會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的法律；二是會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的理論；三是會(huì)計(jì)處理所采用的方法；四是會(huì)計(jì)處理所揭示的事項(xiàng)及事項(xiàng)之間的關(guān)系是否具有客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息披露的目的同樣是減少投資和貿(mào)易的誤區(qū)，降低貿(mào)易和投資的風(fēng)險(xiǎn)。但是，WTO的透明度原則強(qiáng)調(diào)的是政府法律方面的公開(kāi)性、公正性、可靠性；而會(huì)計(jì)所披露的信息則體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的揭示上，同樣要求具有公開(kāi)性、公正性、可靠性。會(huì)計(jì)信息的披露和質(zhì)量必然是建立在法律、規(guī)則、制度、政策透明度的基礎(chǔ)之上，是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行說(shuō)明和揭示。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，可以了解企業(yè)是否按照公布的法律、規(guī)則、制度、政策進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。是對(duì)法律、規(guī)則、制度、政策在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的具體體現(xiàn)；通過(guò)對(duì)法律、規(guī)則、制度、政策的分析，可以了解到會(huì)計(jì)信息的披露是否充分，會(huì)計(jì)的處理是否符合國(guó)家所公布的法律、規(guī)則、制度、政策，是否構(gòu)成貿(mào)易和投資的障礙等。透明度原則對(duì)于外國(guó)企業(yè)7解中國(guó)的貿(mào)易和投資體系，進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)具有積極的意義；會(huì)計(jì)信息的充分披露對(duì)外國(guó)企業(yè)了解中國(guó)企業(yè)的資信，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)的作用。透明度原則和會(huì)計(jì)信息的披露是對(duì)貿(mào)易和投資這樣一個(gè)同樣的問(wèn)題從宏觀和微觀兩個(gè)方面所作的說(shuō)明。顯然對(duì)會(huì)計(jì)信息披露和信息質(zhì)量的完善是透明度原則在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)和延伸。

二、WTO透明度原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的基本要求

（一）統(tǒng)一性。法律法規(guī)的統(tǒng)一性是我國(guó)對(duì)WTO承諾之一。在中國(guó)加入WTO的《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》中，在第2條（A）節(jié)2款、承諾：“中國(guó)應(yīng)以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實(shí)施中央政府有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級(jí)政府或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱(chēng)為”法律、法規(guī)及其他措施“）。”我國(guó)承諾在貿(mào)易、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、服務(wù)貿(mào)易等領(lǐng)域在法規(guī)的制定和實(shí)施方面要具有統(tǒng)一性?！稌?huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這是WTO對(duì)我國(guó)的基本要求之一。也是我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，完善法制建設(shè)，履行公平競(jìng)爭(zhēng)的需要。統(tǒng)一性對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露基本要求是：首先，應(yīng)該具有規(guī)范性；其次，會(huì)計(jì)信息的披露在同等的環(huán)境條件下，應(yīng)該具有一致性；第三、會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該具有對(duì)稱(chēng)性。

（二）充分性。會(huì)計(jì)信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一。也是我國(guó)在《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》中的主要承諾。它意味著應(yīng)該滿(mǎn)足不同利益主體之間的不同要求。其基礎(chǔ)有二：一是，充分性是建立在廣泛性基礎(chǔ)之上的。廣泛性要求會(huì)計(jì)信息的披露不僅要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行充分披露，而且要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利的變化進(jìn)行必要的揭示。不僅要求對(duì)公司或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行說(shuō)明，而且要求對(duì)公司或企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行解釋?zhuān)欢牵浞中允墙⒃谏羁绦曰A(chǔ)之上的。深刻性要求會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該具有一定的深度，對(duì)重大事項(xiàng)的披露不僅應(yīng)該對(duì)事項(xiàng)本身進(jìn)行深入的剖析而且對(duì)其前因后果也要進(jìn)行充分的說(shuō)明。使不同利益主體通過(guò)信息清楚的了解事物的本質(zhì)及與其他事物的關(guān)系和可能的演變和結(jié)果。

（三）可靠性。可靠性是會(huì)計(jì)信息披露的一般原則，又是WTO的基本要求之一。可靠性的內(nèi)涵是真實(shí)性，真實(shí)性包括客觀性、準(zhǔn)確性和可驗(yàn)證性。需要注意的是在WTO框架下客觀性、準(zhǔn)確性、明晰性和可驗(yàn)證性是建立在較為完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的?？陀^性體現(xiàn)在反對(duì)入為干擾方面；準(zhǔn)確性體現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公允價(jià)值的確認(rèn)方面；可驗(yàn)證性體現(xiàn)在貿(mào)易的審查制度方面。在WTO的框架下，真實(shí)性具有了更加豐富的內(nèi)涵和外延。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題，關(guān)系到不同利益主體的切身利益。由于受利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)信息的可靠性在世界范圍內(nèi)正面臨著前所未有的巨大挑戰(zhàn)。

（四）可比性。可比性在WTO的有關(guān)條款中主要體現(xiàn)為傾銷(xiāo)及反傾銷(xiāo)方面，主要表現(xiàn)形式是：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中商品的成本或價(jià)格與國(guó)外同類(lèi)商品的成本或價(jià)格的比較。從關(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定（GATT）第6條反傾銷(xiāo)條款來(lái)看，“（a）低于正常貿(mào)易過(guò)程中在出口國(guó)中供正常消費(fèi)時(shí)的可比價(jià)格；或（b）如無(wú)此種價(jià)格，則低于正常貿(mào)易過(guò)程中同類(lèi)產(chǎn)品出口至第三國(guó)的最高可比價(jià)格；或該產(chǎn)品在原生產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)”；其次是不低于成本。成本的確認(rèn)程序、內(nèi)容與價(jià)格的確認(rèn)及內(nèi)容基本上是一致的。從會(huì)計(jì)的可比性角度看：價(jià)格和成本的確認(rèn)是在不受干擾的市場(chǎng)環(huán)境下產(chǎn)生，如果市場(chǎng)中沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品則以市場(chǎng)具有類(lèi)似特征和風(fēng)險(xiǎn)的商品價(jià)格作為可比產(chǎn)品；如果市場(chǎng)沒(méi)有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)和特征的商品則在允當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的屬性并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)量。這與反傾銷(xiāo)中對(duì)價(jià)格和成本的認(rèn)定，在程序和內(nèi)容上是完全一致的。在國(guó)際貿(mào)易中商品的反傾銷(xiāo)所要求的商品的可比性是建立在相對(duì)成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的。在WTO的框架下主要體現(xiàn)在反傾銷(xiāo)爭(zhēng)端和爭(zhēng)端的解決上。事實(shí)上在國(guó)際貿(mào)易中反傾銷(xiāo)的基礎(chǔ)是商品的可比性，會(huì)計(jì)計(jì)量所反映的可比性往往導(dǎo)致反傾銷(xiāo)爭(zhēng)端的發(fā)生，影響到反傾銷(xiāo)爭(zhēng)端的解決。所以我們必須處理好反傾銷(xiāo)與商品成本和價(jià)格的可比性的關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的可比性是WTO公平貿(mào)易原則的延伸。

三、對(duì)我國(guó)在WTO框架下會(huì)計(jì)信息披露的思考

（－）在有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面，我國(guó)應(yīng)認(rèn)真履行我國(guó)對(duì)WTO的有關(guān)承諾。正確處理國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與中國(guó)特色的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該體現(xiàn)中國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展的水平，反映中國(guó)的生產(chǎn)關(guān)系，調(diào)整規(guī)范中國(guó)的會(huì)計(jì)行為。強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性是會(huì)計(jì)信息披露的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下的補(bǔ)充和完善。明確界定會(huì)計(jì)信息的充分性與商業(yè)秘密的關(guān)系。充分認(rèn)識(shí)可比性的確認(rèn)不應(yīng)該脫離一定的社會(huì)環(huán)境，應(yīng)建立在充分協(xié)商的基礎(chǔ)上，允許存在必要的差異性、層次性。可靠性應(yīng)該與決策和預(yù)測(cè)相關(guān)并體現(xiàn)其重要性。

篇5

低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的主要目標(biāo)和前進(jìn)方向，農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中企業(yè)起著重要的先行者作用，會(huì)計(jì)信息披露在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中影響至大，目前，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露存在方式單一、法律法規(guī)不健全、人員水平有限等問(wèn)題；論文就低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入研究，并且提出相應(yīng)的解決措施，以期對(duì)學(xué)術(shù)界的研究有所裨益。

【關(guān)鍵詞】

低碳經(jīng)濟(jì)；農(nóng)業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)管理；信息披露

0 引言

低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)是未來(lái)社會(huì)發(fā)展的必然選擇，節(jié)能減排、環(huán)保安全成為低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的首要關(guān)注熱點(diǎn)，為了保證低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速高效發(fā)展，必須有與之相適應(yīng)的低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露的政策和體系。與低碳經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息披露稱(chēng)之為低碳會(huì)計(jì)，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)涵的豐富，鞏固了低碳經(jīng)濟(jì)理論體系，是農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)核算和管理的工具。低碳會(huì)計(jì)要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)履行低碳社會(huì)責(zé)任、治污減排和節(jié)能降耗責(zé)任；還要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)公布溫室氣體的排放量等信息，通過(guò)這些會(huì)計(jì)信息的披露直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步影響到農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。為了保證農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)效順利發(fā)展，筆者對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露體制進(jìn)行相關(guān)研究，以提出相關(guān)的改進(jìn)措施。

1 概述

1.1 低碳經(jīng)濟(jì)和低碳會(huì)計(jì)概述

低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)低碳會(huì)計(jì)提出了要求，低碳會(huì)計(jì)為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)；低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是低碳會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展的必要條件，低碳會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理手段和基本保障。

1.1.1低碳經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

所謂低碳經(jīng)濟(jì)，是指以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)，通過(guò)制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)創(chuàng)新以及新能源開(kāi)發(fā)等手段，減少對(duì)煤炭、石化等高碳能源的消耗，從而減少溫室氣體的排放，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和自然環(huán)境的和諧雙贏的一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài) 。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)提高能源利用效率和優(yōu)化清潔能源結(jié)構(gòu)，核心是制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。

1.1.2低碳會(huì)計(jì)內(nèi)涵

所謂低碳會(huì)計(jì)，是指以國(guó)家現(xiàn)有的能源環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣、實(shí)物計(jì)量或者文字表達(dá)形式，對(duì)企業(yè)履行的低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和減污減排進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的確認(rèn)、計(jì)量，對(duì)企業(yè)的自然資源利用率進(jìn)行報(bào)告和考核，對(duì)企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的一本新型會(huì)計(jì)科學(xué)。它可以科學(xué)的衡量國(guó)民生產(chǎn)總值與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)發(fā)展與企業(yè)效益的共同提升。

1.2 會(huì)計(jì)信息披露概述

所謂會(huì)計(jì)信息披露，是指企業(yè)按照一定原則、標(biāo)準(zhǔn)和要求向企業(yè)內(nèi)部以及外部的信息使用者公開(kāi)自己財(cái)務(wù)信息的行為。主要側(cè)重于上市公司在新聞媒體上公布重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及相關(guān)信息的行為。這里的財(cái)務(wù)信息是指財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。會(huì)計(jì)信息披露有助于向信息需求者提供有利的決策和管理的信息，從而促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

2 國(guó)內(nèi)外基于低碳經(jīng)濟(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露研究

2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

低碳會(huì)計(jì)在國(guó)外研究起步較早，挪威國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部Alfsen K. H.T. Bye and L. Lorentsen （1987）提出低碳會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。Climate Change Information Center（2003）通過(guò)對(duì)⑶M機(jī)制進(jìn)行分析和研究，對(duì)認(rèn)為要研究碳排放會(huì)計(jì)，首先要了解什么是源頭排放和匯清除，即凈碳通量會(huì)計(jì)。他將碳排放會(huì)計(jì)作了如下的定義：碳排放會(huì)計(jì)是采用排放源頭和匯清除（Emissions by Sources and Removals by Sinks）的方式，通過(guò)碳會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)碳排放量的記錄、總結(jié)及報(bào)告的過(guò)程。Stewart Jones（2008）提出了碳排放會(huì)計(jì)的體系概念，認(rèn)為碳會(huì)計(jì)一般包括碳排放會(huì)計(jì)和碳固會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，在Stewart Jones（2008）的研究中，認(rèn)為碳會(huì)計(jì)屬于企業(yè)實(shí)施碳排放管理的一個(gè)體系，所以碳會(huì)計(jì)研究必須要形成一定的理論體系，即碳會(huì)計(jì)體系，把碳排放會(huì)計(jì)作為碳會(huì)計(jì)體系的一個(gè)組成部分進(jìn)行相關(guān)研究。

2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)研究低碳會(huì)計(jì)起步較晚，周志方、肖序（2009）介紹了中國(guó)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展概況，必須分清碳排放源頭，從源頭上控制處理。劉金拜（2010） 提出企業(yè)所產(chǎn)生的CO2減排量經(jīng)過(guò)審核和檢驗(yàn)可以作為商品買(mǎi)賣(mài)；但是這種減排量交易不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，也不能作為貨物買(mǎi)賣(mài)合同確認(rèn)。張鵬（2010）闡述了對(duì)我國(guó)碳減排量如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，他指出核證的減排量（Certified Emission Reductions），簡(jiǎn)稱(chēng)CERs，應(yīng)該稱(chēng)之為碳減排量，他認(rèn)為碳減排量滿(mǎn)足存貨的確認(rèn)條件，可以作為存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。王艷、李亞培（2008）認(rèn)為碳排放權(quán)有商品屬性，可以進(jìn)行交易，采用公允價(jià)值計(jì)量模式，企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是進(jìn)行短期交易。彭敏（2010）指出我國(guó)碳排放權(quán)交易法律環(huán)境不成熟，金融市場(chǎng)不晚上，暫時(shí)不能確認(rèn)企業(yè)金融資產(chǎn)，應(yīng)將其作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。鄒武平（2010）認(rèn)為企業(yè)的碳排放限額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，職能通過(guò)交易市場(chǎng)從其他企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，可以將碳排放權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

2.3 國(guó)內(nèi)外研究評(píng)價(jià)

國(guó)內(nèi)外關(guān)于低碳會(huì)計(jì)的研究逐漸增多，主要集中在碳排放交易權(quán)的確認(rèn)類(lèi)型上的研究，主要有以下幾點(diǎn)局限：一是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)的研究，二是在低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)信息披露研究不足，三是沒(méi)有系統(tǒng)的闡述會(huì)計(jì)信息披露的方式與方法。筆者就以上問(wèn)題在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的低碳經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露研究。

3 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露研究

3.1 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)

3.1.1基本目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的基本目標(biāo)是提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。低碳會(huì)計(jì)是服務(wù)于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與生態(tài)效益是其最基本的目標(biāo)。刺激農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中主動(dòng)的保護(hù)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，積極防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染，不能以犧牲農(nóng)業(yè)環(huán)境為代價(jià)來(lái)追求農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中積極配置農(nóng)業(yè)環(huán)保設(shè)備，引進(jìn)或研究農(nóng)業(yè)低碳技術(shù)，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)效率，走農(nóng)業(yè)低碳發(fā)展道路。

3.1.2具體目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的具體目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：一是充分披露農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息，向信息需求者提供決策依據(jù)；二是俄日農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其投資決策提供方向和指導(dǎo)，披露農(nóng)業(yè)企業(yè)的碳資產(chǎn)和碳負(fù)債流入流出情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳資源的使用與分布情況、碳資源總額、投資管理與盈利情況、低碳資源所能產(chǎn)生的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、低碳支出總額及具體使用情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)的社會(huì)環(huán)境責(zé)任情況。

3.2 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露意義

3.2.1理論意義

低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露具有一定的理論意義：一是低碳會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中得到了理論檢驗(yàn)與總結(jié)，使得會(huì)計(jì)信息在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中得到了積淀和完善；二是促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)掌握低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，制定扎實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息披露制度，構(gòu)建完整的低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度體系；三是擴(kuò)充會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域，低碳會(huì)計(jì)作為新的學(xué)科將推動(dòng)農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳經(jīng)濟(jì)披露制度將導(dǎo)入會(huì)計(jì)基本理論體系。

3.2.2實(shí)踐意義

低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露具有一定的實(shí)踐意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露可以滿(mǎn)足外部信息使用者的需要，包括政府部門(mén)、資本市場(chǎng)的投資者、農(nóng)業(yè)企業(yè)周邊的群眾和社會(huì)團(tuán)體、銀行或者保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)等。二是可以更加促使農(nóng)業(yè)企業(yè)依靠可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，保證內(nèi)部決策的科學(xué)性和合理性，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的綜合效益。 三是低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的推行可以促進(jìn)改革開(kāi)放，更加注重低碳發(fā)展模式，避免引進(jìn)浪費(fèi)資源、污染嚴(yán)重的發(fā)展項(xiàng)目，有利于提升我國(guó)在全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。四是有利于科學(xué)評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，改變片面依據(jù)GDP進(jìn)行核算和評(píng)價(jià)的模式，推動(dòng)綠色GDP的施行，適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)和科學(xué)核算的要求。

3.3 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

3.3.1企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論

所謂企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)對(duì)社會(huì)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，也就是CSR （Corporate social responsibility）。節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)是農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任體現(xiàn)的重要方面，也成為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容和衡量企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)之一，因此低碳會(huì)計(jì)信息披露理論正中下懷。

3.3.2經(jīng)濟(jì)外部性理論

所謂的經(jīng)濟(jì)外部性理論是指農(nóng)業(yè)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，它的行為對(duì)周?chē)说母＠麜?huì)產(chǎn)生一定的有利的或者不利的影響，當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體的私人行為帶來(lái)的私人利益小于該活動(dòng)帶來(lái)的社會(huì)利益，就稱(chēng)之為正外部性；反之，稱(chēng)之為負(fù)外部性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的社會(huì)效益和社會(huì)成本，因此，能夠反應(yīng)社會(huì)效應(yīng)的低碳會(huì)計(jì)信息披露理論便呼之欲出。

3.3.3信息不對(duì)稱(chēng)理論

所謂信息不對(duì)稱(chēng)理論是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)人總能掌握比其他人更多的信息，他們能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于更加有力的地位，使之自身利益最大化；反之則不利。而低碳經(jīng)濟(jì)背景下，處于不利一方正是政府、民眾和社會(huì)其他機(jī)構(gòu)，低碳會(huì)計(jì)信息披露理論能夠很好的彌補(bǔ)信息不對(duì)稱(chēng)缺陷，可以讓他們很好的掌握市場(chǎng)信息，做出更加科學(xué)合理的政策。

3.4 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求與原則

3.4.1低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要保證會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的正確性，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足以下兩點(diǎn)質(zhì)量要求：一是信息相關(guān)性。農(nóng)業(yè)企業(yè)披露的低碳會(huì)計(jì)信息必須與農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳會(huì)計(jì)相關(guān)，必須與信息使用者的需求相關(guān)，必須與企業(yè)的決策相關(guān)，不能是無(wú)關(guān)緊要的信息，也不能是過(guò)時(shí)的信息，更不能是無(wú)用的信息。二是信息客觀性。農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露必須是尊重客觀事實(shí)的，沒(méi)有隱瞞客觀存在的信息差異，所披露的信息不能是忽視實(shí)際變化的信息，更不能是虛假的、杜撰的，必須是真實(shí)的與客觀相吻合的信息。

3.4.2低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的原則

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要掌握一定的度，應(yīng)當(dāng)遵守以下幾點(diǎn)原則：一是全面性原則。低碳農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露必須將碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳收益和碳成本等貨幣計(jì)量的和非貨幣性的信息，必須全面披露來(lái)滿(mǎn)足使用者的需求。二是成本效益原則。低碳農(nóng)業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須考慮成本與收益的關(guān)系，信息披露必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益，碳信息披露成本與效益必須在可控范圍內(nèi)，以最少成本換取最高效益。三是自愿與強(qiáng)制相結(jié)合原則。碳信息披露并不是所有企業(yè)都會(huì)積極主動(dòng)，對(duì)于積極披露的農(nóng)業(yè)企業(yè)政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)；對(duì)于不配合甚至的抵制的，政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)政策，強(qiáng)制性與靈活性相結(jié)合，結(jié)合實(shí)際情況選擇不同的披露方式。

3.5 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與方式

3.5.1低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益和碳損益，下面詳述之：

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)。所謂的農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)是指農(nóng)業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制的，能夠以貨幣計(jì)量的，能夠給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益的低碳資源。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)包括碳資產(chǎn)存貨、固定那個(gè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。低碳存貨是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為了開(kāi)展節(jié)能減排與環(huán)境治理需要消耗的特殊材料，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行包裝的低碳包裝物、低碳管理部門(mén)的耗用材料等。低碳設(shè)備是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排所使用的設(shè)備。無(wú)形資產(chǎn)是指低碳技術(shù)，農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排研發(fā)或者引進(jìn)的低碳技術(shù)。交易性金融資產(chǎn)是指碳排放權(quán)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指低碳耗費(fèi)。以上都是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須進(jìn)行披露的碳資產(chǎn)信息。

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債。所謂農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債是指當(dāng)農(nóng)業(yè)企業(yè)承擔(dān)生態(tài)壞境破壞費(fèi)用或者支付生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)低碳排放指標(biāo)等行為或產(chǎn)生支付業(yè)務(wù)，形成農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債。碳負(fù)債主要包括三種：一是長(zhǎng)期借款，也就是長(zhǎng)期低碳借款，指企業(yè)從銀行取得的用于引進(jìn)碳減排設(shè)備或者技術(shù)的貸款。二是應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交碳罰款和應(yīng)交碳稅，指應(yīng)交未交的碳排放罰款和碳排放稅。三是預(yù)計(jì)負(fù)債—碳預(yù)計(jì)負(fù)債，指由于碳排放問(wèn)題未來(lái)給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來(lái)的具有不確定性的債務(wù)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益信息披露主要包括四種：一是實(shí)收資本—低碳資本，指農(nóng)業(yè)企業(yè)投資者投入到企業(yè)當(dāng)中用于低碳經(jīng)營(yíng)的資本；二是資本公積—低碳基金，指環(huán)保機(jī)構(gòu)撥付的低碳基金、國(guó)家財(cái)政撥付的專(zhuān)用于碳減排的基金；三是盈余公積—低碳盈余公積，指企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的低碳基金；四是未分配利潤(rùn)—未分配利潤(rùn)，指農(nóng)業(yè)企業(yè)未作分配的碳利潤(rùn)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益信息披露包括三大類(lèi)：第一類(lèi)是碳收益，包括兩種，一是補(bǔ)貼收入—碳補(bǔ)貼，指政府給予的碳補(bǔ)貼；二是營(yíng)業(yè)外收入，有碳排放出售利得，也就是農(nóng)業(yè)企業(yè)出售碳排放權(quán)獲得的收益，有其他碳收益，如國(guó)家頒發(fā)的低碳貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、政府發(fā)放的環(huán)保補(bǔ)助、稅收減免收益等；第二類(lèi)是碳費(fèi)用，包括兩種：一是碳管理費(fèi)用，指政府征收的碳稅，低碳設(shè)備的折舊、低碳技術(shù)和低碳耗費(fèi)的攤銷(xiāo)，企業(yè)日常用于低碳維護(hù)的費(fèi)用；二是營(yíng)業(yè)外支出—低碳罰款支出，指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳排放超過(guò)國(guó)家規(guī)定的罰款支出。第三類(lèi)是碳利潤(rùn)，也就是碳收支凈額，指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳收益和扣除碳費(fèi)用的凈額。

3.5.2低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的方式

農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露要通過(guò)一定的方式向外傳播，總體來(lái)說(shuō)主要包括以下幾種：

（1）在農(nóng)業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，并且單列低碳科目。農(nóng)業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置單獨(dú)的低碳項(xiàng)目，反映碳資產(chǎn)和碳負(fù)債；在年底的利潤(rùn)表中增設(shè)專(zhuān)門(mén)的低碳項(xiàng)目，反映碳支出和碳收益；在現(xiàn)金流量表中增設(shè)碳項(xiàng)目，列示碳支出明細(xì)。

（2）編制農(nóng)業(yè)企業(yè)單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)報(bào)表或者報(bào)告。這種方式可以作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的附表或者補(bǔ)充報(bào)表，編制單獨(dú)的碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳會(huì)計(jì)利潤(rùn)表和碳會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表，編制單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)報(bào)告，將所有碳會(huì)計(jì)的信息在一份單獨(dú)的報(bào)告中單獨(dú)披露。

（3）編制農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳報(bào)告書(shū) 。農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有許多無(wú)法用貨幣計(jì)量的信息，非定量的、非指標(biāo)化的，比如地碳績(jī)效信息等是無(wú)法通過(guò)碳會(huì)計(jì)報(bào)表或者報(bào)告來(lái)體現(xiàn)的，這就要求農(nóng)業(yè)企業(yè)必須同時(shí)使用多種形式，如表格、文字、圖形等編制低碳報(bào)告書(shū)來(lái)進(jìn)行全面詳細(xì)的披露。

（4）農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他披露方式 。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過(guò)公司簡(jiǎn)介、公司章程、企業(yè)招股說(shuō)明書(shū)、公司上市公告書(shū)、企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要以及董事會(huì)報(bào)告、董事或者經(jīng)理的業(yè)務(wù)報(bào)告、重大事件報(bào)告等對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行披露與說(shuō)明。

4 基于低碳經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題與措施

4.1 基于低碳經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露制度處于緩慢起步階段，因此低碳會(huì)計(jì)信息的披露仍然存在許多問(wèn)題，根據(jù)筆者的調(diào)查主要有以下幾點(diǎn)：

（1）農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露理論研究尚不完善。目前我國(guó)會(huì)計(jì)基本理論以及低碳會(huì)計(jì)理論與國(guó)際理論還是存在一定差異，在低碳會(huì)計(jì)信息披露理論方面還不太完善，開(kāi)始推行低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)并沒(méi)有一套可以遵守完整的理論，尤其農(nóng)業(yè)企業(yè)還難以參照規(guī)范的理論進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。

（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律的制定滯后，缺乏可操作性。目前我國(guó)低碳會(huì)計(jì)體系仍然處于逐步建立和完善的過(guò)程，對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的披露制度的研究很少甚至是剛剛起步，因此，相關(guān)法規(guī)制度還處于不完善和缺失的狀態(tài)，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露不能按章辦事。

（3）農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的低碳會(huì)計(jì)信息披露人才，或者人才知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿(mǎn)足需求。低碳會(huì)計(jì)目前屬于一個(gè)邊緣學(xué)科，需要其他學(xué)科知識(shí)作為理論基礎(chǔ)，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)等學(xué)科，會(huì)計(jì)人員需要掌握多門(mén)知識(shí)，了解農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，才能滿(mǎn)足需求。

5 基于低碳經(jīng)濟(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露措施研究

針對(duì)目前農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、國(guó)家低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策法規(guī)等提出相應(yīng)的措施和建議：

（1）開(kāi)展農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露理論研究工作。必須突破農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露障礙，會(huì)計(jì)理論界應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)低碳會(huì)計(jì)這門(mén)新型學(xué)科的實(shí)證研究，解決低碳會(huì)計(jì)計(jì)量和成本確認(rèn)等基本理論問(wèn)題，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)帶加大支持力度，成立專(zhuān)門(mén)的課題組進(jìn)行研究，促進(jìn)低碳會(huì)計(jì)理論研究水平的提高。

（2）完善農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。農(nóng)業(yè)企業(yè)是國(guó)家第一產(chǎn)業(yè)的支柱，農(nóng)業(yè)的發(fā)展必須依靠農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，因此，國(guó)家必須重視對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理，在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面更要制定法律法規(guī)，明確農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息的披露制度。

（3）培養(yǎng)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露工作所需的復(fù)合型人才。農(nóng)業(yè)企業(yè)不僅需要掌握農(nóng)學(xué)的專(zhuān)業(yè)型人才，更需要掌握經(jīng)濟(jì)、管理、稅收、生態(tài)、環(huán)境、資源等各方面的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)，政府要加大教育投入，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)，為農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露服務(wù)，推動(dòng)低碳農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

6 結(jié)論

節(jié)能減排現(xiàn)己成為國(guó)際潮流，農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外，國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡早出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，保障低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，學(xué)術(shù)界加強(qiáng)對(duì)低碳會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)信息披露制度的研究，加強(qiáng)對(duì)低碳農(nóng)業(yè)所需復(fù)合型人才的培養(yǎng)，保障低碳農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展。

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