序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇高新企業(yè)財(cái)務(wù)申報(bào)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、財(cái)務(wù)部門與其他部門溝通方面存在的問(wèn)題

在高企申報(bào)過(guò)程中，由于中小型科技企業(yè)自身的原因，其業(yè)務(wù)處理流程以及內(nèi)控措施存在諸多問(wèn)題或不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門之間在配合上出現(xiàn)問(wèn)題：

（一）技術(shù)研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門之間在合作過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.技術(shù)研發(fā)部門在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行最初立項(xiàng)時(shí)，因統(tǒng)計(jì)口徑與財(cái)務(wù)不一致，導(dǎo)致由研發(fā)部門主導(dǎo)的項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算值與最后財(cái)務(wù)核算出來(lái)的實(shí)際發(fā)生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發(fā)部門從非專業(yè)的角度，很難對(duì)研發(fā)部門因研發(fā)活動(dòng)而產(chǎn)生的各類費(fèi)用歸集完整，需要財(cái)務(wù)部門與之協(xié)調(diào)并做必要的指導(dǎo)工作。

2.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行科技項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的專利申報(bào)工作，但專利申報(bào)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出一般由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一支付并取得相關(guān)票據(jù)，這會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)項(xiàng)目所申請(qǐng)專利的名稱以及內(nèi)容與費(fèi)用發(fā)票的開票內(nèi)容對(duì)應(yīng)不起來(lái)的現(xiàn)象。

3.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的立項(xiàng)，而財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集，這種情況下很容易出現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)確認(rèn)立項(xiàng)，而研發(fā)費(fèi)用的歸集還未開始，或者研發(fā)項(xiàng)目已完結(jié)但財(cái)務(wù)在核算時(shí)依然有項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生的情況。

4.技術(shù)研發(fā)部門確定的某一研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)人員名單沒(méi)有及時(shí)通知到人事部門，使得人事部門在進(jìn)行薪資核算及財(cái)務(wù)部門賬務(wù)處理時(shí)，科研人員的工資歸集就會(huì)產(chǎn)生偏差。

5.由于財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)了解研發(fā)進(jìn)程，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目所應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等沒(méi)有能夠按照研發(fā)過(guò)程中的實(shí)際情況進(jìn)行歸集，而是由財(cái)務(wù)部門籠統(tǒng)的按照常規(guī)賬務(wù)處理的要求進(jìn)行處理，導(dǎo)致研發(fā)部門的實(shí)際費(fèi)用與賬面記錄數(shù)據(jù)不符。

6.?τ詡際醪棵旁諮蟹⒐?程中，因產(chǎn)品調(diào)試、產(chǎn)品試制等原因而產(chǎn)生的不合格品，無(wú)法作為公司高新產(chǎn)品銷售。企業(yè)的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門很難對(duì)出售的這些下腳料區(qū)分哪些是研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業(yè)務(wù)的收入，研發(fā)費(fèi)用最終無(wú)法得到?jīng)_減。

（二）辦公室（或人事部門）與財(cái)務(wù)部門之間在合作過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.人員考勤工作管理不細(xì)致、不到位，沒(méi)有對(duì)某項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)統(tǒng)計(jì)考勤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無(wú)法核算某研發(fā)項(xiàng)目的人員工資部分[4]。

2.即使有對(duì)某研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員的工時(shí)，但對(duì)于非專職研發(fā)人員（即從事研發(fā)又同時(shí)從事產(chǎn)品設(shè)計(jì)等其他工作）對(duì)某一研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際工時(shí)的確認(rèn)存在一定的模糊性，財(cái)務(wù)部門在統(tǒng)計(jì)此類人員的工資工時(shí)往往可能就會(huì)出現(xiàn)偏差

3.企業(yè)兼職研發(fā)人員的考勤及下發(fā)聘書時(shí)間不明確，致使兼職人員的研發(fā)工資歸集出現(xiàn)問(wèn)題。

（三）營(yíng)銷部門與財(cái)務(wù)部門存在問(wèn)題

1.營(yíng)銷部門的工作特點(diǎn)決定了其在營(yíng)銷過(guò)程中可能會(huì)做出一些不符合財(cái)務(wù)規(guī)范的舉措，在開具相關(guān)發(fā)票時(shí)，為了討好顧客，商品名稱未按高新產(chǎn)品真實(shí)名稱來(lái)開，或僅在規(guī)格欄中注明高新產(chǎn)品的代碼，而明細(xì)賬中又使用通用名，這就會(huì)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產(chǎn)品的銷售收入是否屬高新收入等。

2.某些集團(tuán)性企業(yè)的子公司為了其企業(yè)形象，可能會(huì)使用集團(tuán)公司或集團(tuán)內(nèi)核心公司的商標(biāo)，對(duì)此類產(chǎn)品的收入，在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)是否可以確認(rèn)為該子公司的高新技術(shù)產(chǎn)品收入，目前還是存在異議的。另外，企業(yè)受托為其他企業(yè)生產(chǎn)同類別產(chǎn)品，但原材料屬于自行采購(gòu)，原則上不屬于企業(yè)受托加工，雖然這些收入全額確定沒(méi)有問(wèn)題，但是無(wú)法確認(rèn)是否屬于高薪收入，對(duì)于這類問(wèn)題，營(yíng)銷部門也應(yīng)當(dāng)事先與財(cái)務(wù)部門做好溝通。

二、中小型科技企業(yè)在高企申報(bào)過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)核算方面的問(wèn)題

除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問(wèn)題，中小型科技企業(yè)還可能會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)制度的要求不夠規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致在高企申報(bào)過(guò)程中還會(huì)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）對(duì)銷售收入因?yàn)榇_認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不規(guī)范導(dǎo)致已經(jīng)確認(rèn)的收入不準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)部門對(duì)收入的確認(rèn)往往盡可能簡(jiǎn)化處理，比如在他們會(huì)以開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的時(shí)點(diǎn)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有的屬于在預(yù)收款時(shí)就被要求開發(fā)票，有的明明貨物已經(jīng)發(fā)出，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但發(fā)票卻遲遲未開，也即賬面上確認(rèn)收入的時(shí)間不符合相關(guān)規(guī)定，有可能被會(huì)被調(diào)整收入的金額。

（二）對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算不夠細(xì)致，沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算和專賬管理

有些中小型科技企業(yè)的財(cái)務(wù)部門將研發(fā)費(fèi)用支出與其他費(fèi)用支出混在一起核算，難以區(qū)分，未單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用，也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集。

（三）不能正確區(qū)分對(duì)項(xiàng)目研發(fā)與生產(chǎn)銷售

有些企業(yè)因?yàn)橐?guī)模或成本問(wèn)題，沒(méi)有明確設(shè)置研發(fā)部門，使得對(duì)新產(chǎn)品的試制和研發(fā)無(wú)法區(qū)分，企業(yè)投入的材料等直接領(lǐng)用到生產(chǎn)一線，這些費(fèi)用是否屬研發(fā)費(fèi)用無(wú)法界定。

三、對(duì)高企申報(bào)中存在的上述問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

為解決上述高企申報(bào)過(guò)程中存在的種種問(wèn)題，就需要企業(yè)不斷優(yōu)化管理模式，完善內(nèi)控制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在這一過(guò)程中的紐帶和串聯(lián)作用，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的完善，并提高執(zhí)行能力，合理劃分財(cái)務(wù)與其他職能部門的職責(zé)范圍，細(xì)化和優(yōu)化財(cái)務(wù)部門自身賬務(wù)處理方式，從而使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。

（一）強(qiáng)化部門之間的溝通與協(xié)調(diào)

1.在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，由項(xiàng)目相關(guān)部門組成項(xiàng)目立項(xiàng)小組，由財(cái)務(wù)部牽頭對(duì)項(xiàng)目參與人員、預(yù)計(jì)使用的研發(fā)設(shè)備、項(xiàng)目立項(xiàng)周期、項(xiàng)目所用資金等進(jìn)行合理的預(yù)算。

2.針對(duì)研發(fā)人員的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的考勤和財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)每一研發(fā)人員在某一研發(fā)項(xiàng)目上的研發(fā)工時(shí)進(jìn)行更加合理細(xì)化的統(tǒng)計(jì)，在報(bào)送薪酬的同時(shí)報(bào)送考勤記錄。

3.研發(fā)人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負(fù)責(zé)向研發(fā)部門落實(shí)其所在的研發(fā)項(xiàng)目，并負(fù)責(zé)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門通知人員到崗情況等信息。

4.研發(fā)部門可以制作研發(fā)費(fèi)用專用章，由研發(fā)部的負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)支出從源頭上進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)每一筆支出在資金申請(qǐng)或費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，標(biāo)注好具體研發(fā)項(xiàng)目，這樣財(cái)務(wù)既不會(huì)漏記研發(fā)費(fèi)用也不會(huì)把本不屬于研發(fā)費(fèi)用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。

5.營(yíng)銷部門在保證完成銷售任務(wù)的同時(shí)，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發(fā)票的開具合理規(guī)范，發(fā)票上的產(chǎn)品名稱符合公司對(duì)產(chǎn)品的統(tǒng)一命名規(guī)則，不做隨意改動(dòng)，這樣，財(cái)務(wù)在核算收入的時(shí)候就能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)品與非高新技術(shù)產(chǎn)品做明確區(qū)分。

（二）財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照現(xiàn)有政策法規(guī)并制定適合本公司的財(cái)務(wù)核算制度進(jìn)行賬務(wù)處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時(shí)滿足高新技術(shù)企業(yè)的核算要求；企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)該通過(guò)專門設(shè)立的“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算，該科目下還可設(shè)立 “某某研發(fā)項(xiàng)目”做為二級(jí)科目，在二級(jí)科目下設(shè)置如下三級(jí)科目：

1.應(yīng)付職工薪酬：顧名思義，該項(xiàng)目即常規(guī)的工資薪金及各項(xiàng)保險(xiǎn)等，同樣，外聘或臨時(shí)科技人員的勞務(wù)費(fèi)用也在本科目核算。

2.直接投入費(fèi)用：即用作核算企業(yè)為實(shí)施研發(fā)活動(dòng)而實(shí)際產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)、耗材費(fèi)及試制而產(chǎn)生的各種費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：用以核算專項(xiàng)用于某一研發(fā)項(xiàng)目的儀器設(shè)備以及在用建筑物等的折舊費(fèi)用，以及用于歸集大修理支出等產(chǎn)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷等。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用：該三級(jí)科目用于核算研發(fā)活動(dòng)中無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用部分。

5.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用：該科目用以核算企業(yè)委托外其他科研機(jī)構(gòu)或可科研人員進(jìn)行本企業(yè)鎖所需研究活動(dòng)二產(chǎn)生的費(fèi)用。

6.其他費(fèi)用：該項(xiàng)目核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，且除上述5種費(fèi)用之外的其他費(fèi)用，一般情況下，該項(xiàng)費(fèi)用不能超過(guò)總研發(fā)費(fèi)用的20%。

（三）嚴(yán)格高新技術(shù)企業(yè)收入會(huì)計(jì)核算規(guī)范

準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)，區(qū)分并確認(rèn)高新收入和非高新收入，將不同產(chǎn)品分別核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以符合準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品收入和成本的要求。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該遵循“謹(jǐn)慎性原則”并參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范管理和準(zhǔn)確核算，并由具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，最大限度的減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 高新技術(shù)企業(yè) 申報(bào) 關(guān)鍵作用

一、引言

我國(guó)的相關(guān)政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個(gè)重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個(gè)文件詳細(xì)闡述了我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列三個(gè)方面的要求。第一，該企業(yè)無(wú)論在申報(bào)之前還是申報(bào)之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項(xiàng)的核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國(guó)家的政策扶持，同時(shí)在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的過(guò)程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前和申請(qǐng)成功之后的作用兩個(gè)角度來(lái)具體分析財(cái)務(wù)的關(guān)鍵地位。

二、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置等等。因此，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注等）以及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因?yàn)樵u(píng)審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財(cái)務(wù)實(shí)力以及研發(fā)性收入的情況來(lái)判定。對(duì)于一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此財(cái)務(wù)在這一點(diǎn)上無(wú)疑具有重要的作用（侯國(guó)玲，2012）。

（二）相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)

首先，如前所述，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費(fèi)用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對(duì)于這一點(diǎn)，國(guó)家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度中，研發(fā)費(fèi)用的占比必須符合下列規(guī)定。對(duì)于最近一年銷售收入小于五千萬(wàn)元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對(duì)于最近一年銷售收入在五千萬(wàn)元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對(duì)于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機(jī)械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒(méi)有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對(duì)flw成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財(cái)務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財(cái)務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專門準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)用章。每次研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。這樣既不會(huì)漏記研發(fā)費(fèi)用也不會(huì)把不屬于研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)，國(guó)家還規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財(cái)務(wù)人員在平時(shí)就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據(jù)的開具到財(cái)務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財(cái)務(wù)人員在每個(gè)步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個(gè)步驟對(duì)于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時(shí)間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請(qǐng)時(shí)，flw公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)以上的每個(gè)指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。

（三）研發(fā)費(fèi)用等科目必須按照要求設(shè)置

眾所周知，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。而這一點(diǎn)，對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國(guó)玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用一項(xiàng)必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開來(lái)。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”的二級(jí)科目用于歸集研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費(fèi)用需要費(fèi)用化的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)歸集到利潤(rùn)表的管理費(fèi)用中。flw財(cái)務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級(jí)明細(xì)科目，并根據(jù)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目還單獨(dú)設(shè)置了項(xiàng)目明細(xì)。這樣，無(wú)論是要查看二級(jí)明細(xì)還是每個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計(jì)時(shí)對(duì)我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報(bào)前必須進(jìn)行專項(xiàng)外部審計(jì)

雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是外部審計(jì)對(duì)于欲申請(qǐng)高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定指出，申請(qǐng)高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的近三年的研發(fā)費(fèi)用情況表，近三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料。并且，除上述的審計(jì)項(xiàng)目之外，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的材料，以便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。由于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來(lái)進(jìn)行審計(jì)的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個(gè)整體財(cái)務(wù)情況的說(shuō)明，而是需要針對(duì)申請(qǐng)高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計(jì)可以理解為一種專項(xiàng)審計(jì)（崔也光，2004），這種專項(xiàng)審計(jì)主要是針對(duì)上一會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。年初，F(xiàn)lw公司請(qǐng)專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了年報(bào)的審計(jì)報(bào)告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，對(duì)我公司最近三年的總體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項(xiàng)指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計(jì)和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報(bào)科技及稅務(wù)部門。

三、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對(duì)于申報(bào)成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的管理等等方面。同時(shí)，確保企業(yè)在申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財(cái)務(wù)更要做好各項(xiàng)工作。

（一）研發(fā)費(fèi)用核算和財(cái)務(wù)檔案的管理

在企業(yè)進(jìn)行申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費(fèi)用的歸集以及核算的相關(guān)會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報(bào)完成后，研發(fā)費(fèi)用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費(fèi)用化的直接計(jì)入利潤(rùn)表中扣除。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)檔案包括各種原始財(cái)務(wù)資料，每個(gè)會(huì)計(jì)年度的原始賬簿、報(bào)表等等。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案的管理可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，財(cái)務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于所有的企業(yè)而言，財(cái)務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因?yàn)閲?guó)家出臺(tái)了一系列針對(duì)高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來(lái)看，這是國(guó)家重點(diǎn)予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對(duì)于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對(duì)于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開發(fā)費(fèi)用，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對(duì)于研究和開發(fā)費(fèi)用形成了無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個(gè)月的時(shí)間，但公司的財(cái)務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計(jì)提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計(jì)提研發(fā)費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計(jì)，也不漏計(jì)。絕對(duì)不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用或者加計(jì)攤銷以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費(fèi)用的目的。

從個(gè)人所得稅來(lái)看，國(guó)家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會(huì)帶來(lái)重大未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和獎(jiǎng)金的同時(shí)，對(duì)這些員工的獎(jiǎng)金部分免征個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)要求財(cái)務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時(shí)候也應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人所得稅加強(qiáng)重視。對(duì)于flw公司而言，對(duì)于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計(jì)提這部分的個(gè)人所得稅，并且向稅務(wù)部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對(duì)于企業(yè)的擴(kuò)張、投資和經(jīng)營(yíng)等都具有重要的意義。因此加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國(guó)家曾經(jīng)出臺(tái)了一些政策來(lái)扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬(wàn)到五十萬(wàn)不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對(duì)于flw公司而言，財(cái)務(wù)人員必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析來(lái)決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來(lái)的規(guī)模擴(kuò)張。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會(huì)和企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財(cái)務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對(duì)于任何一個(gè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)對(duì)于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請(qǐng)的進(jìn)程，同時(shí)可以減少申請(qǐng)成功之后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無(wú)論是在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，這是flw能夠最終申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的重要作用在flw公司的申請(qǐng)過(guò)程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯國(guó)玲.淺談財(cái)務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證過(guò)程中的作用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012（3）

篇3

【關(guān)鍵詞】高新企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；策略分析

1.引言

世界正走向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)將成為統(tǒng)領(lǐng)世界經(jīng)濟(jì)的主流的今天，高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來(lái)越重要。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，體現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)特征，符合時(shí)展的要求。高新技術(shù)企業(yè)屬于知識(shí)密集型企業(yè)，是以高新技術(shù)及產(chǎn)品的研制開發(fā)、生產(chǎn)轉(zhuǎn)化和銷售經(jīng)營(yíng)為主體業(yè)務(wù)的企業(yè)類型。在財(cái)務(wù)管理模式上，應(yīng)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)，選擇符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)展的要求的財(cái)務(wù)管理方式。

2.高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

2.1 財(cái)務(wù)管理方法落后

當(dāng)前，我國(guó)高新企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍然局限于運(yùn)營(yíng)資金管理為主的日常性和事務(wù)性的財(cái)務(wù)管理工作，其目標(biāo)是保證企業(yè)的正常現(xiàn)金流動(dòng)與相應(yīng)的償債能力，以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維持企業(yè)的正常資金運(yùn)作為主。而對(duì)于企業(yè)籌資、投資、稅務(wù)籌劃及多元化經(jīng)營(yíng)、上市融資或引入風(fēng)險(xiǎn)投資等資本運(yùn)作、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制以及財(cái)務(wù)分析等不太重視。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生，其主要原因是高新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念往往受創(chuàng)始人的影響。另外是在選人用人方面，對(duì)于財(cái)務(wù)人員也缺乏相應(yīng)的資質(zhì)要求，使整個(gè)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理念與方法上出現(xiàn)偏差。

2.2 資金管理水平不高

由于高新技術(shù)產(chǎn)品升級(jí)換代快、產(chǎn)品附加值高的特征，決定了其市場(chǎng)的變化也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通企業(yè)。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)針對(duì)高新企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)和高收益特點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)資金需求的時(shí)效性。當(dāng)前，一些高新企業(yè)資金管理水平尚有待提高，這主要體現(xiàn)在資金收支的配置方面。由于高新企業(yè)的新產(chǎn)品溢價(jià)都很高，但產(chǎn)品的開發(fā)周期又很長(zhǎng)，如果將產(chǎn)品銷售回籠的資金盲目投入長(zhǎng)期性支出，則必然導(dǎo)致后續(xù)的產(chǎn)品研發(fā)出現(xiàn)資金缺口。

2.3 融資能力具有局限性

一方面，由于“融資沖動(dòng)”高新企業(yè)在籌資時(shí)較少考慮資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，具有一定的盲目性。因此，在企業(yè)可能并不需要過(guò)多資金時(shí)，融資會(huì)產(chǎn)生額外的財(cái)務(wù)費(fèi)用。或者超過(guò)了舉債能力，產(chǎn)生了償債風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在具體融資過(guò)程中，由于高新企業(yè)的固定資產(chǎn)較少，或者又屬于專用設(shè)備，抵押價(jià)值不高，再加之其風(fēng)險(xiǎn)較大，通過(guò)銀行貸款方式獲得資金難度比較大，而企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)融資更是難上加難。

2.4 高風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理手段加以預(yù)警

由于高投入、高負(fù)債、高技術(shù)導(dǎo)致的投資、籌資、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在高新企業(yè)是普遍存在的。現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理模式是建立在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上的，以貨幣、實(shí)物等物質(zhì)資本的籌集、運(yùn)用為核心內(nèi)容，這種財(cái)務(wù)管理模式不能滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的新要求。

3.加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的策略

3.1 提高財(cái)務(wù)管理方法

首先，企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，重視財(cái)務(wù)管理工作。管理者要充分認(rèn)識(shí)到高新企業(yè)財(cái)務(wù)的一些本質(zhì)特征，如人力資本在高新技術(shù)企業(yè)中非常重要，企業(yè)通常會(huì)維持比較高的科研投入，與傳統(tǒng)企業(yè)相比企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較大等。在此基礎(chǔ)上，從全局、戰(zhàn)略的高度來(lái)配置企業(yè)各項(xiàng)資源，構(gòu)筑人才高地，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。其次，要給予相關(guān)員工充分的財(cái)務(wù)授權(quán)，有利于創(chuàng)造性的發(fā)揮他們的聰明才智，創(chuàng)造性地去實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)。

3.2 加強(qiáng)資金管理水平

首先，強(qiáng)化資金管理基礎(chǔ)工作。主要是做好資金的“收支兩條線”管理，防止各單位、部門坐支現(xiàn)金，導(dǎo)致資金管理失控，增強(qiáng)資金管理的安全性。其次，要提高資金管理的效率，如引入資金集中管理制度等模式，杜絕基層各部門自收自支，也有利于企業(yè)匯集資金，增強(qiáng)資金的宏觀調(diào)控能力。再次，要做好資金預(yù)算。通過(guò)年度預(yù)算、月度預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等多模式的預(yù)算組合，把企業(yè)、各部門資金收支的動(dòng)態(tài)情況完全置于企業(yè)財(cái)務(wù)、資金部門或結(jié)算中心的監(jiān)控之下，通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算，保證資金支出按計(jì)劃、按審批授權(quán)和預(yù)算平衡制加以控制，要形成與高新企業(yè)研發(fā)活動(dòng)特征相適應(yīng)的資金配置機(jī)制。

3.3 拓寬企業(yè)融資渠道

高新技術(shù)企業(yè)在選擇融資渠道時(shí)應(yīng)該衡量企業(yè)自身的特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)和對(duì)資金提供者的吸引力，并且考慮不同融資方式對(duì)企業(yè)融資量、籌集資金所需時(shí)間、融資成本的影響，最后結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r和融資渠道的特點(diǎn)進(jìn)行融資。對(duì)于企業(yè)所有者而言，要充分權(quán)衡企業(yè)對(duì)企業(yè)資金需求與調(diào)控的關(guān)系，充分利用政府部門對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)扶持政策，如對(duì)科技型企業(yè)的履約貸款、對(duì)科技小巨人或科技培育小巨人的擔(dān)保政策、對(duì)有科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目的企業(yè)的信用擔(dān)保和銀行貼息等政策，用足用好各項(xiàng)政策，解決中小型科技企業(yè)融資難的問(wèn)題。也可適時(shí)考慮引進(jìn)民間資金和天使風(fēng)險(xiǎn)投資資金。可以通過(guò)協(xié)議、章程的約定，對(duì)于戰(zhàn)略投資者的權(quán)力與義務(wù)加以約束。

3.4 財(cái)務(wù)管理要在防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值方面發(fā)揮更大作用

首先，要強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理人員適應(yīng)新環(huán)境的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使他們能夠具有及時(shí)捕捉風(fēng)險(xiǎn)、抗衡風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，要充分利用信息網(wǎng)絡(luò)等資源加強(qiáng)調(diào)查研究，運(yùn)用科學(xué)方法對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)，提高投資決策的科學(xué)性和可行性。還要充分運(yùn)用有利于企業(yè)的稅收政策。如申辦高新技術(shù)企業(yè)，使企業(yè)所得稅從25%下降到15%；申辦高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，使企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅增值稅全部或部分減免。申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)采用加速折舊法等，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策及地方財(cái)政扶持等。通過(guò)申報(bào)市級(jí)技術(shù)中心、創(chuàng)新型企業(yè)等，促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。

篇4

【關(guān)鍵詞】 我國(guó)IPO 早期財(cái)務(wù)問(wèn)題

2012年初，證監(jiān)會(huì)官方網(wǎng)站披露了一批擬首次發(fā)行上市（下稱“IPO”）企業(yè)被否決的信息。究其原因有三，其一是企業(yè)早期財(cái)務(wù)問(wèn)題不能做出合理解釋；其二是與業(yè)務(wù)獨(dú)立性存在缺陷；其三是企業(yè)未來(lái)效益穩(wěn)定性存在不確定因素。此三方面并列成為企業(yè)首發(fā)上市被否的三大殺手。

1. 企業(yè)早期財(cái)務(wù)問(wèn)題的專業(yè)概念

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界及專家學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)早期財(cái)務(wù)問(wèn)題并不是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)概念，它容易引起社會(huì)公眾的錯(cuò)誤解讀。這里的“早期”通常是指相對(duì)于申報(bào)報(bào)告期最近一年或一期而言較早的會(huì)計(jì)期間。而對(duì)于申請(qǐng)IPO的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)期間又可以分為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告期以前會(huì)計(jì)期兩個(gè)期間，所以必須區(qū)分開來(lái)看待證監(jiān)會(huì)提出的有關(guān)問(wèn)題。

從近年來(lái)IPO被證監(jiān)會(huì)發(fā)審委否決公司披露出的問(wèn)題看，早期財(cái)務(wù)問(wèn)題主要包括：早期財(cái)務(wù)報(bào)表主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，如業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流等絕對(duì)數(shù)指標(biāo)縱向比較和成長(zhǎng)性波動(dòng)異常的情況；企業(yè)具有的高新科技企業(yè)證書資格，與高新科技企業(yè)按相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)處理所披露的信息，高新科技企業(yè)存在明顯矛盾和沖突；前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致的追溯調(diào)整，致使報(bào)表使用者容易對(duì)上述重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整所涉及的披露信息產(chǎn)生重重疑慮等。

企業(yè)早期財(cái)務(wù)問(wèn)題這一表述雖然相對(duì)籠統(tǒng)，但在發(fā)行審核委員會(huì)（下稱“發(fā)審委”）看來(lái)，該問(wèn)題可能對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)獨(dú)立性及未來(lái)效益穩(wěn)定性等考查指標(biāo)產(chǎn)生重大影響。此類問(wèn)題會(huì)影響發(fā)審委的專業(yè)判斷，尤其是對(duì)部分規(guī)模不大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能導(dǎo)致發(fā)審委做出不予上市的裁決。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)行規(guī)則，對(duì)于企業(yè)早期財(cái)務(wù)問(wèn)題這一范疇，目前對(duì)創(chuàng)業(yè)板的上市發(fā)行審核相對(duì)較為寬松，發(fā)審委對(duì)此類問(wèn)題有一定的容忍度。如在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告以前會(huì)計(jì)期期間，對(duì)于企業(yè)報(bào)表中可能被質(zhì)疑的問(wèn)題，企業(yè)至少應(yīng)該在為期3年的會(huì)計(jì)期間中的最后一年中予以解決，或是讓發(fā)審委看到企業(yè)努力改進(jìn)的動(dòng)作及結(jié)果。這都有助于打消發(fā)審委對(duì)企業(yè)的疑慮。

2. 企業(yè)早期財(cái)務(wù)問(wèn)題——研發(fā)費(fèi)用的處置問(wèn)題

對(duì)于申請(qǐng)IPO的企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)早期財(cái)務(wù)問(wèn)題中，如對(duì)研發(fā)費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)的處置問(wèn)題十分突出。

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（下稱“上市管理辦法”）明確規(guī)定，擬上市企業(yè)最近一期末無(wú)形資產(chǎn)的比例不超過(guò)凈資產(chǎn)的20%。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以通過(guò)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)資本化。

既然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有此規(guī)定，為何擬上市企業(yè)還會(huì)摔倒在費(fèi)用資本化問(wèn)題上？這并不是說(shuō)上市管理辦法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相悖，而是由于無(wú)形資產(chǎn)不具備實(shí)體形態(tài)，發(fā)審委可能由此對(duì)申報(bào)企業(yè)做出未來(lái)發(fā)展隱含不確定性的判斷。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是從原則性的角度做出的規(guī)定，但在具體操作中處置還要根據(jù)實(shí)際情況而定，不能簡(jiǎn)單視為僅滿足上市管理辦法中的20%這一條件就無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)專家調(diào)查，這一現(xiàn)象在高科技企業(yè)中較為常見(jiàn)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定中明確了，對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目的支出要按照研究階段及開發(fā)階段區(qū)分開來(lái)，對(duì)于后者的支出是可以資本化的。對(duì)于開發(fā)階段支出的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)第九條有五點(diǎn)規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

一是完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

但這就帶來(lái)了另一個(gè)問(wèn)題，如何界定每一項(xiàng)支出的性質(zhì)，這就憑借于企業(yè)財(cái)務(wù)人員及審計(jì)師的職業(yè)判斷。

證監(jiān)會(huì)要求對(duì)于申請(qǐng)IPO的企業(yè)，在費(fèi)用資本化問(wèn)題上，企業(yè)有必要聽(tīng)取審計(jì)方的專業(yè)建議，不能為了讓報(bào)表好看而將過(guò)多的費(fèi)用轉(zhuǎn)化成資本。審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行專業(yè)判斷，將合理的費(fèi)用進(jìn)行資本化處置并充分地披露，在合規(guī)的范圍內(nèi)降低申報(bào)企業(yè)的上市風(fēng)險(xiǎn)。

3. 財(cái)務(wù)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)——企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

筆者分析認(rèn)為，企業(yè)早期財(cái)務(wù)問(wèn)題表面上看是財(cái)務(wù)問(wèn)題，實(shí)則是企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題。其中暴露出的許多情況從側(cè)面折射出企業(yè)在會(huì)計(jì)制度的選用問(wèn)題上的不穩(wěn)健。

毋容置疑，財(cái)務(wù)核算的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)交易，源頭上的經(jīng)營(yíng)交易規(guī)范了，財(cái)務(wù)核算自然也就能合理合規(guī)。據(jù)專家調(diào)查分析，諸多上市被否的案例中不難看出，被否企業(yè)問(wèn)題并不是出在報(bào)表列報(bào)上，而是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)交易中出現(xiàn)了不規(guī)范的行為，如未留下交易的外部軌跡等。

伴隨著當(dāng)前法規(guī)環(huán)境的改善，證監(jiān)會(huì)在對(duì)擬上市企業(yè)的申報(bào)材料中明確要求包含企業(yè)內(nèi)部控制工作的審計(jì)報(bào)告。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引出臺(tái)的背景下，在“內(nèi)控”在上市公司普遍推行的宏觀背景下，申報(bào)材料中的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告也可能成為發(fā)審委考查擬上市企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平的參考。

篇5

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；分析識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為指導(dǎo)和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，滿足農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》對(duì)農(nóng)業(yè)高薪企業(yè)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，對(duì)支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，具有重要的指導(dǎo)作用和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。筆者就農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定談自己的觀點(diǎn)：

一、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須滿足的條件

1、企業(yè)的發(fā)展符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向；2、從事重點(diǎn)領(lǐng)域范圍內(nèi)的一種或多種農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。其重點(diǎn)領(lǐng)域是指:農(nóng)業(yè)生物技術(shù)、信息技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)設(shè)施技術(shù)、農(nóng)產(chǎn)品精深加工、保鮮儲(chǔ)運(yùn)技術(shù)、農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)、農(nóng)村新能源與高效節(jié)能技術(shù)、農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)、其它農(nóng)業(yè)新工藝、新技術(shù)；3、具有企業(yè)法人資格，產(chǎn)權(quán)明晰，實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，且管理規(guī)范、有良好的運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)信譽(yù)良好，資信評(píng)價(jià)等級(jí)A以上，資產(chǎn)負(fù)債率在70％以下；4、企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，具有較強(qiáng)的科技創(chuàng)新意識(shí)和市場(chǎng)開拓精神；5、企業(yè)具有自主研發(fā)機(jī)構(gòu)，或者具有相對(duì)固定的技術(shù)支撐單位；6、企業(yè)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上，其中從事研發(fā)工作的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的5%以上；7、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在年銷售300萬(wàn)元以上，有與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、設(shè)施和裝備，有完善的科技管理制度；8、企業(yè)每年用于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的2%以上；9、高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入和技術(shù)性收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入50%以上；10、企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)應(yīng)符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

二、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)容的確認(rèn)

1、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。審計(jì)時(shí)，一是要了解《重點(diǎn)領(lǐng)域》；二是要明確技術(shù)性收入涵蓋的范圍。

2、研究開發(fā)費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用兩部分。內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用包括：人員工資、直接投入、折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用（此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)10%）。此外，實(shí)務(wù)中還可能發(fā)生委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，即企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照有關(guān)規(guī)定，這部分費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

三、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)提供的申報(bào)明細(xì)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別

農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)提供的申報(bào)明細(xì)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表既有區(qū)別也有聯(lián)系，企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的相關(guān)數(shù)據(jù)包含在已審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，兩者適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度是一致的，在相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方面不存在差異，但申報(bào)明細(xì)表又區(qū)別于年度財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)最近三個(gè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制的，以申報(bào)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。其列報(bào)的數(shù)據(jù)可以直接反映企業(yè)是否滿足認(rèn)定條件。

四、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相比，農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)顯得較為簡(jiǎn)單，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)因此而忽略了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為獲取農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的主觀動(dòng)機(jī)，對(duì)這一可能導(dǎo)致管理層舞弊的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予充分關(guān)注。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；所以在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，判斷申報(bào)的研究項(xiàng)目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；了解、識(shí)別關(guān)聯(lián)方以分析是否可能產(chǎn)生研究開發(fā)項(xiàng)目在不同的單位開發(fā)而開發(fā)費(fèi)用集中在某一單位支出等各種異常情況；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費(fèi)用中有關(guān)工資與委托開發(fā)費(fèi)用的分類是否正確；了解投資活動(dòng)，以分析有關(guān)測(cè)試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，恰當(dāng)評(píng)估申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

五、通過(guò)流程分析識(shí)別內(nèi)部控制中的關(guān)鍵控制點(diǎn)

當(dāng)前有些農(nóng)業(yè)高薪技術(shù)企業(yè)存在著研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用“混合賬”的情況，給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度，如何將研究開發(fā)費(fèi)用從企業(yè)全部的成本費(fèi)用中分離出來(lái)，如何將高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入從全部收人中區(qū)分出來(lái)，如何避免高估研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的一個(gè)特點(diǎn)。在流程層面，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從立項(xiàng)和預(yù)算管理、人員管理，設(shè)備及材料管理、委托外部研究開發(fā)管理、結(jié)項(xiàng)管理等流程分析中識(shí)別研究開發(fā)費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

六、對(duì)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)識(shí)別的要求