序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇財務審計實務，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：電力企業 財務審計 缺點 完善

一、內部財務審計的內容與定義

內部審計之父索耶這樣定義內部審計：獨立評價組織中各類業務和控制。判斷其是否遵循公認的方針與程序，是否符合規定與標準，對資源的使用是否經濟有效，是否實現了組織的目標。

中國內部審計協會2003年6月的《內部審計準則》將內部審計定義為：通過對組織內部經營活動的適當性、合法性和有效性進行客觀的監督與評價，達到促進組織實現目標的目的。

作為內部審計中的一項財務內審，它的審核內容如下：對組織全年的財政收支執行狀況的審核；對組織中重大的經濟問題的決策與執行狀況的審核；對組織中債權、債務情況增減的審核；對組織中固定資產管理情況的審核；對組織內離退休職工工資發放情況的審核；對組織中車輛、招待、業務與費用的支出情況的審核；對組織中上一年度財政內審時發現的問題的整改情況的審核；對組織中需要說明的其他事項的審核。

二、中國電力企業內部財務審計工作的現狀

（一）電力企業內部的財務審計工作缺乏創新意識

查錯防弊型審計是電力企業內部常見的審計。會計報表、賬本、憑證及相關資料成為審計的主要對象。對財務審計的表面化是審計工作的一項弊病。審計過程中采用的是對會計科目進行逐筆審查的傳統方法，仍處在“就賬查賬”的低效率狀態中。審計過程中常常忽視經濟債務審計與內部控制審計。手工收集審計資料的手段極大降低了審計效率。近年來雖然電力企業在財務管控、物資管控等相應的管控系統中配套使用ERP系統。但由于不統一的數據平臺和數據標準，致使審計技術和審計手段仍不能順利實施。

（二）獨立性缺失導致內部審計工作開展受阻

由于內部審計機構是在電力企業本單位負責人的領導下展開工作，所以在工作過程中不可避免的要考慮到本單位的利益。在審計過程中受領導層的影響，對某些部門的審計工作難免有失公允。造成內部審計部門審計意見的發表是從企業的經濟利益出發的現象，影響其公正性和客觀性。這種審計管理模式削弱了內部審計的主體地位，得不到外界的認可。使內部審計的作用在電力企業經營管理中極大減弱。

（三）審計固定資產時達不到全面覆蓋

工程造價審計、竣工工程財務決算審計、工程管理審計、其他專項審計是電力企業固定資產內部審計的主要類型。其中開展較為普遍的為工程造價審計和竣工工程財務決算審計。而像工程管理審計僅在部分電力企業中得到開展。由此可以看出在對固定資產的審計過程中，工程建設，資產管理的合法性成為主要關注的焦點。而對資產運行，資產管理機制及運營效益等方面關注較少。審計工作仍無法向高層次的管理型、績效型、風險型審計邁進。

三、電力企業內部財務審計工作的加強

通過對我國電力企業內部財務審計現狀的分析可以看出完善內部財務審計工作迫在眉睫。這就要求企業的主要負責人要加強對內部審計工作的領導。從聽取審計工作匯報，布置審計工作任務到處理審計查出的問題都要親力親為。要用審計工作取得的成果得到上級的支持和肯定。

（一）加強內部財務審計的監督職能

在內部審計的過程中，財務審計一直都是重中之重。內部財務審計活動早已滲透到電力企業發展的各個方面。但在審計過程中注重資產的安全性和效益性，輕視資產的合法性，對一些低效率和不經濟的制度過分重視都是導致審計工作效率低下的主要問題。那么如何扭轉這一局面呢？這就要求審計人員加強事前和事中的監督，杜絕單純的事后監督，將損失降到最小。

一個企業在運作的過程中能夠對風險作出及時準確的判斷是十分重要的。在內部審計過程中，不同活動的相關風險成為評價部門職能的關鍵因素。內審人員要將風險評價貫穿于電力企業活動的整個過程中，不斷修正最初的風險評價。只有這樣才能確保電力企業及時獲得有效信息，最大限度的降低風險，實現經濟效益最大化。

（二）內部審計模式與電力企業制度的統一

只有建立與電力企業內部制度相統一的審計模式才能達到電力國有企業制度財產所有者與經營分離、制衡的運作機制。

在當今的電力企業中存在著“監事會”和“總經理領導”兩種模式。由于監事沒有企業經營管理權，所以不能兼任公司的經營管理職務。這就表示這種方式不能很好地通過審計促進電力企業的經營管理，提高企業的經濟效益，難以實現其主要的任務和目的。而“總經理領導模式”雖然有利于經營管理水平的提高，但是對本級公司的財務和總經理的經濟責任卻難以做出獨立的監督和評價。考慮到審計工作的需要，監事會領導模式因領導層較少，具有超脫的地位和較強的獨立性，更適合內部審計工作。

（三）內部審計人員素質的提高

內部審計工作能否順利有效的開展，內部審計人員的素質是關鍵。電力企業要加強對內部審計人員的錄用、培訓工作的重視。在人用方面，不但要看員工是否精通會計業務，熟悉電力企業的經營，還要注重員工的思想。只有擁有一支思想優秀、作風清明、業務熟練的內審團隊，才能從根本上提高電力企業財務審計的質量。

四、結束語

財務內審工作是電力企業能否順利、高效發展的重要一環。在今后的工作中，筆者一定秉承刻苦鉆研的態度，不斷創新。通過對工作中所遇到的問題的探討研究不斷的積累經驗，總結方法，改正錯誤。筆者將憑著對審計工作的熱愛，在思想上，業務技能上嚴格要求自己。爭取做一名合格的審計工作者，為電力事業的更好發展做出自己的貢獻！

篇2

為增進審計人員對財務審計等專業知識與實務的了解，使其在企業財務審計體系中足以發揮財務監控可靠，審計部門應針對各層級的工作人員規劃不同財務審計課程，包括新進、資深甚至主管審計人員，均可按其所需地參與培訓，以確保企業妥善運用經費及提升預算執行績效，發揮較高的效益。在此基礎上，還應當考慮借助外部專家協助審查，一方面解決人力不足的問題，另一方面可借助與外部專家的交流學習，導入審計新思維，間接獲得審計技術方法，提升企業財務審計水平。另外，還應了解先進國家的相關法制內容，并參考國際通用的公私協力計劃審計準則規范制定，是比較完善的作法。

二、創新財務審計的執行程序

為提高財務審計的價值，實施方式和審計的重點應隨管理系統執行的期間和所遭遇的問題做適度調整，循序漸進發現和改善組織的問題。創新的執行程序實施的方式如下：

1.基礎審計

在該階段導入組織中，人員尚在熟悉和適應階段。此時審計的重點可放在文件管制和紀錄管制上，審查組織人員是否“說寫做一致”，是否遵循現行書面規定執行作業和填寫表單記錄，以強化組織人員依標準作業程序的意識和觀念為主；當然質量文件和記錄是否完整正確，是否須修訂檢討也是審計的重點項目之一。

2.流程審計

該階段企業審計系統已實施一段期間，作業流程已趨穩定。此時審計的重點應放在內部溝通和產品實現各環節，按照“流程導向”的觀點和要求，審查組織內部各項作業流程各部門間的配合是否規范和有效。以制造業為例，正常的作業流程大部分是接單采購進料驗收生產成品檢驗入庫出貨。審計的方式可采追蹤法，依客戶訂單資料由上而下(downstream)循序審查，以測試流程的完整性和規范性；或采核證(反追蹤)法，由出貨資料由下而上(upstream)循序審查，以測試流程的正確性。

3.流程績效審計

該階段組織人員已能熟悉審計系統所要求的運作方式和要求。此時審計的重點應放在量測、分析和改善環節當中，經審查各流程是否制訂取得績效的規范性指標，是否依績效指標和審計發現缺失確實分析檢討和跟催改善。各流程績效的結果決定財務審計的優先順序，綜合各單位的審計報告和檢討分析，判定只是執行上的問題，還是需要做流程改善的考慮。如果只是執行上的問題；只要加強遵循審計即可；如果要改變流程，則須回歸到總體管理系統規劃的要求做完整規劃。

4.目標審計

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    財務審計教學目前還是采用傳統教學模式,局限于傳統的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環節輔助認識,由于學生缺乏社會經驗,對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識,從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教,學生難學、難懂、難考,教學效果差等問題,嚴重阻礙了學生思維能力的提高,難以培養學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視,該課程一直從屬于會計專業。在這種情況下,各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發,“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經在2009-2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查,70%的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解,25%的學生認為,財務審計理論理解了,但不知實際如何操作和運用,只有5%的學生認為比較好理解。在調查中發現很多學生不知什么是工作底稿,80%的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是:財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統教學模式,重理論輕實踐,從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前,能采用的只是案例教學,而案例教學綜合性、系統性差,比較分散,所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。財務審計實踐教學目前的主要問題是:

    1.思想觀念傳統化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學,存在“重會計、輕審計,重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業,沒有審計專業,而財務審計課程一直是“大會計”專業下的主要課程,沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科,融匯會計、稅務、統計學、經濟法、計算機等理論與方法,它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富,所以財務審計課程難度較高,本科院校將財務審計課程一般安排在三年級,高職高專院校一般安排在快畢業的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實,再加上有較多的學生要參加會計從業資格考試,有的學生臨近畢業又要找工作,時間緊張,心里不踏實,導致許多學生對學習這門課積極性不高,學校領導對這門課程也不重視。

    2.高職高專培養方案沒有脫離傳統的教學模式。目前,高職高專在課程設計上,沒有體現出現代職業教育的特點,過分強調理論教學,重視說教和灌輸,在實踐環節上蜻蜓點水,非常膚淺,沒有深度和廣度,沒有發揮出高職高專教育的發展特點,不能滿足社會和執業界的技術需求。

    3.財務審計實踐教材嚴重滯后,不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經濟發展在不斷完善、補充和修改,導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中,從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新,也不能滿足時代的需求,致使有些內容失去了應用的價值。另一方面,我國審計實踐發展較晚,審計課教師難以獲得第一手資料,財務審計教材和實踐教材內容陳舊,無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰,使得學生在學習中難以系統把握。財務審計理論內容太多,各種理論互相穿插、滲透,導致學生一方面產生厭倦情緒,另一方面難以一次性理解透徹。

    4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”,沒有實踐工作經驗,缺乏必要的調研和實習。經調查,在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3%左右,這種現狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求,不僅要求教師懂得審計實務,還要懂計算機技術,不僅要懂會計電算化,還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是鳳毛麟角。

    5.財務審計模擬實驗成本高,設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料,只需要一個典型企業一個月的業務,從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理,到明細賬、記賬憑證匯總表,再到登記總賬,最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法,先從會計報表審計,再到賬簿、記賬憑證、原始憑證,審查時間一般需要一年或一年以上,所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外,還包括企業內部控制制度、合同、契約書、協議章程等,除了準備正常資料以外,還要設置“審計障礙資料”。同時根據審計目標,還要審查賬實是否相符,需要對現金存貨、固定資產、證券資產等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產的配備難度較大,它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬,有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產的存在。此外,一個單位一年以上的會計資料,企業一般不愿意給予提供,因為這會涉及到商業秘密的問題。同時還要注意數據間的連續性、相關性與鉤稽性,這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用,對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此,要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數據和資料要求,不僅準備模擬手工資料,還要準備電子財務審計數據,要購買軟件、計算機等,所以財務審計設計難度較大,需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。

    6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外,還要耗費大量的人力、物力和資金。比如,對存貨、現金、固定資產的盤點,對往來款項的函證等,而這些在實驗室里是不能滿足需要的,只能通過校外實習基地進行彌補。聯系校外實習基地需要有大量的資金作保證,但財務審計課程一直從屬于大會計專業教育范疇,在“大會計”的觀念下,很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發,而對審計實驗室建設和實習基地的開發卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發,由于缺乏資金,還處于探討階段。

    二、財務審計實踐教學模式的設計

    圍繞財務審計實踐教學的理念,形成“案例教學+校內模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式,要樹立以能力為本位的理念,以培養審計專業技術為主線設計課程,將財務審計課程一分為二。其中,基礎理論教學要以夠用為度,加強實踐性教學,在課時分配上,要盡量增加實踐課時的比重,達到60%以上為最佳,突出高職高專實踐性教育的特點。

    1.單項實訓主要是通過案例教學實現的。案例教學法要求專業教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子,對原理、理論和道理進行解釋,將審計理論知識以案例的形式呈現給學生,從理論到實踐,再從實踐到理論,讓學生深入審計情境的現場,通過學生實際操作,提高學生發現問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革,提高教師教學能力,另一方面,有利于培養學生多角度的審計思維模式和審計職業的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊:一塊是審計理論和方法,內容較少;一塊是審計實務,內容占90%左右。在審計基礎理論和方法這一塊,筆者認為,主要以理論講述為主,再結合案例,從而激發學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力;在審計實務方面,主要以案例討論、案例分析為主,案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規,說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑,做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械,沒有設置多種情境,不能培養學生審計的應變能力。為此,在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合,才能達到更好的教學效果。

    2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現實的感覺,猶如身臨其境,切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位,以該單位的會計核算為基礎,采用適當的審計的流程和方法,完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據、出具審計報告的實驗過程中,通過審計約定書的編制,審計計劃的編制,實施審計,編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程,熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試,以及各種審計方法和概念的理解,提高綜合運用審計方法解決問題的能力,使學生對審計不再感到抽象,獲得對審計的直觀的認識,并能在畢業后迅速進入工作角色,滿足工作要求。

    三、財務審計實踐教學的對策

    1.改變觀念,重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一,希望高職高專重視這項工作,培養“頂天立地有本事的人”,因此高職高專必須改變重理論、輕實踐,重會計、輕審計的觀念,重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險,一方面要指定專人負責,并派專人去會計事務所、企事業單位、審計機關進行審計實踐,盡快完成審計模擬實習資料的設計,聯系好社會實踐基地,為學生提供實戰演練的基地;另一方面要增加經費的投入,保證有足夠的資金,通過實踐教學,培養學生分析問題、解決問題的能力,培養學生的實踐和創新能力。

    2.組建一個知識結構搭配合理的研發小組。無論是單項實訓,還是綜合實訓,無論是案例教學、模擬實驗室建設,還是校外實習基地的建立,都需要投入大量人力物力和時間,所以要成立研發小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先,案例教學特別是在案例選擇上,既要符合教學需要,還要新穎、有時代感,能夠激發學生的積極性,所以必須由研發小組搜集、組織設計案例,并編成案例習題集,以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設,需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數據與電子數據,同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣,所以要求研發人員不僅有豐富的會計、審計理論知識,還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發小組,才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。

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本文從事業單位會計制度改革的改進要點和特征作為重要的切入點，分析在事業單位會計制度下財務審計應該關注的焦點和重點，為事業單位的審計工作提供一些可行之策。

關鍵詞:

事業單位；財務會計制度；財務審計

一、事業單位會計制度的改進和特征

新的事業單位會計制度在以下幾個方面實現了改進：

(一)在體系上進行獨立

事業單位會計制度和行政單位會計制度相對分離，自成體系。在市場經濟發展過程中，原有的事業單位會計制度和行政單位會計制度合并的會計制度已經不再適應時展要求，事業單位的會計實務越來越向著企業會計制度趨同，而行政單位會計制度依然停留在財政撥款的層面上，在本質上執行的依然是預算會計制度。新的事業單位會計制度漸漸和企業會計制度趨同。

(二)新的事業單位會計制度變革了會計記賬方法

新的事業單位會計記賬方法從收付實現制變為了權責發生制，權責發生制是一種符合市場經濟發展需求的記賬方法，權責發生制能夠通過賬戶科目設置、記賬規則的規定和試算平衡來滿足市場經濟發展情況下的會計核算要求。

(三)統一會計科目

在新頒布的制度中，將全額、差額以及自收自支這三套會計科目摒棄了，編制了一套高效的事業單位通用會計科目的《事業單位會計制度》，新制度中通過統一的會計科目進行核算，大大增強了單位會計數據的可比性。

二、事業單位財務會計制度下財務審計應該關注的重點

(一)應該關注期初余額

在新的事業單位會計制度執行之后，相關規定已經明要求事業單位應該將原事業單位會計制度下的科目余額進行調整和整頓，科目余額經過調整之后還要進行試算平衡，調整后的期初余額應該作為新事業單位會計制度執行過程中各個會計科目的期初余額來處理。財務審計過程中，審計人員應該關注期初余額的審計，比如其填列的方法，調整的原則等等，舉例來說，新事業單位會計制度設置了應付職工薪酬賬戶科目，該賬戶包括了原事業單位會計制度中的應付工資、應付其他個人收入、應付地方或部門緊貼補貼，同時還包括了在其他應付款二級科目核算下的住房公積金和應付保險費等科目。這樣的會計科目需要審計人員對期初科目余額的調整進行全過程的檢查和動態的分析，在了解事業單位實際狀況的基礎上，通過控制測試和實質性程序來認真分析事業單位可能在某個會計科目中存在的舞弊現象，并制定相應的審計程序進行應對，從而避免舞弊和錯誤。

(二)應該關注固定資產折舊和無形資產攤銷的核算

新的事業單位會計制度允許事業單位計提固定資產折舊和無形資產攤銷。對于新的事業單位會計制度在實施之前就存在的固定資產，應該認真核實、監督，對其原價進行認真仔細地核查。截至到2013年12月31日的固定資產，應該對其進行技術分析和使用程度檢測，估算其尚可使用的年限，核對其已經使用的年限，并在這一年的最后一天進行固定資產折舊的補提。2014年事我國新事業單位會計制度執行之日，從這一天起固定資產開始按月計提折舊。新事業單位會計制度執行后的固定資產應該從固定資產購買或者安裝使用后的次月起進行折舊的計提。無形資產在賬務處理上和固定資產基本上是相同的，審計人員在執行審計工作的時候應該重點關注固定資產和無形資產的原價、尚可使用的年限以及尚可攤銷的年限，確保固定資產和無形資產在賬面價值上的合理性。

(三)要關注在建工程核算工作

事業單位新的會計制度中增設了在建工程會計科目，事業單位需要將基建工程明細科目納入到在建工程科目核算。審計人員在審計過程中，應該確保其明細科目余額核算正確，按照會計制度定期地、嚴格地將基建數據并入到大帳之中去，另外，審計人員還要對明細科目本期發生額進行精確性的核算和全面核查。

(四)要關注是否構筑良好的內部控制環境

內部控制環境的好壞對事業單位會計制度的實施狀況有直接的影響，內控環境可以讓特定的控制增強或者削弱。內部控制薄弱的話，那么事業單位可能會啟用勝任能力不足或者職業道德不夠的會計人員，那么勢必會導致事業單位的控制難以實施或者趨于失效。筆者認為事業單位的領導層應該重視起來，管理者如果不愿意或者不注重內部控制的建立、不遵守內部控制制度，那么員工也不會注重內部控制制度的權威性。另外，事業單位應該注重財政資金集中收付制度的建立，增強對公開支出的權限控制，對工作人員進行培訓和職業道德教育，審計人員在審計的時候應該關注事業單位內部控制的建立情況。

(五)要關注應收應付科目的核算工作

新事業單位會計制度使得績效審計獲得了發展的空間，部分事業單位越來越關注經濟指標和績效考核指標的實現，往往會在應收應付項目上進行弄虛作假，審計人員應該重點關注應收應付項目的完整性和真實性，實施實質性分析程序，對財務數據進行分析，查找其不正常的項目，在審計的時候關注其核銷手續是否完備、核銷證據是否充足進行詳細的檢查，運用先進的審計技術手段來降低審計風險。事業單位新的會計制度已經全面落實，相關的審計工作和審計人員應該跟上時代的步伐，了解事業單位會計制度和會計準則的實施要點，并根據事業單位會計實務來關注審計工作的重點。要關注期初余額、固定資產折舊和無形資產攤銷的核算、在建工程核算工作、是否構筑良好的內部控制環境、應收應付科目的核算工作。

作者：李文君 單位：湖南省地質環境監測總站

參考文獻:

篇5

[關鍵詞] 財務審計信息化；審計軟件；數據采集；會計核算模型；會計信息失真

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03

計算機應用技術的迅猛發展使會計電算化廣泛普及，致使財務審計信息化成為現代財務審計的必然趨勢。財務審計信息化是指在審計過程中使用審計軟件和計算機技術，從確定審計目標，制訂審計計劃，收集、整理、分析審計證據，到出具審計報告以及審計過程綜合管理整個流程都運用計算機輔助完成。可見，計算機審計是對會計電算化技術的拓展性應用，是實現財務管理科學化和現代化的重要手段之一。我國高校財務審計信息化工作起步較晚，目前在實踐中仍存在一些問題。故而，本文針對高校財務審計信息化的現狀，分析財務審計信息化的優勢以及遇到的問題，并提出解決問題的辦法與思路。

1 財務審計信息化的主要技術優勢分析

財務審計信息化的主要優勢體現在審計軟件的設計和計算機技術的運用兩個方面。

1.1 運用審計軟件模擬手工審計流程，可大量節省人力資本，提高審計的效率與質量

具體表現在：①自動測試賬目是否平衡。采用傳統的手工審計方式，審計人員進入審計工作場地后首先需要核對賬目，按照會計核算規則要求審查被審計單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計算機審計后，審計軟件會自動檢測賬目是否平衡，并自動生成會計報表，從而免去了傳統人工審核平衡賬目這一環節，提高了工作效率。②快速準確地處理大量信息。高校經費的核算與管理由學校財務部門對各院系與行政單位按經費預算指標控制，有的實行總額控制，有的按項目管理，但不論采用哪種經費管理方式，在傳統的手工審計環境下，按要求對數據進行分類、匯總、統計、分析都是一項繁瑣耗時的工作，工作量大、易出錯，效率低。但在采用審計軟件的情況下則變得輕而易舉。審計人員通過設定條件，利用軟件對海量的財務數據進行快速準確的篩選、統計、對比、分析，從而快速得出正確數據，提高了審計的效率和質量。③多種方式查詢賬目。審計軟件最主要的功能是完成審計查賬任務，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發生額、按貸方發生額、按制單日期、按會計科目、按項目、按部門等，同時又可按多種條件復合查賬，并且通過賬目直接追蹤會計憑證，即查賬時可隨時訪問該記錄的記賬憑證，會計分錄一目了然。特別是按部門查賬法，將部門經費按項目歸集在一起，可避免審計查賬時出現項目遺漏。④審計抽樣快捷客觀科學。在審計實踐中，按照審計工作程序需進行憑證抽樣審計，在樣本的選擇上審計軟件可提供快捷、客觀、科學的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計軟件的自動抽樣程序可按照審計人員設定的抽樣條件，自動生成樣本庫。同時，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定項目的樣本時，可快速、準確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發生額大小自動排序，同時，利用“摘要”篩選功能進行歸集，這樣審計關注的樣本就形成了。然后，審計人員按照系統提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據抽樣審計的實際情況調整樣本量。[1]可見，審計軟件的應用可提供快捷、科學、客觀的抽樣方法以獲取充分、適當的審計證據。

1.2 計算機電子表格及文字處理軟件進一步提高了審計工作的質量與效率

目前的審計軟件具有將查賬結果輸出，并以Excel電子表格形式獨立保存的功能，而且輸出的格式與系統中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計實務中，審計人員可針對輸出的賬目，利用Excel電子表格提供的各種功能，對數據進行分類匯總、統計分析、復核計算。特別是當Excel表與表之間的數據相關聯時，通過設定函數關系，表與表之間可自動取數、計算，效率高，差錯少。對涉及文字方面的工作，既可以借簽審計軟件提供的模板，同樣可以應用Word文字處理軟件，應用其強大的文字編輯功能制定審計目標，編制審計計劃，出具審計報告，管理審計檔案等。可見，計算機技術的應用為審計人員提供了準確、靈活、快捷的工作方式。

2 數據采集壁壘的形成原因與解決辦法

采用審計軟件輔助審計，首先要將財務軟件中的數據導入審計軟件，即采集數據。采集數據主要面臨兩方面問題：①行政障礙。單位行政領導是否授權審計部門采集數據，這直接涉及能否使用審計軟件。由于財務數據的保密性，以及考慮到軟件信息系統及電子數據安全性等因素，單位行政領導對審計采集財務電子數據大都十分謹慎。②技術障礙。會計軟件、審計軟件是專業性很強的信息系統，基于成本、技術等多方面原因，我國高校使用的會計軟件、審計軟件大多是商業軟件。目前會計軟件版本較多，使得審計軟件在采集財務數據時要面對多種會計軟件，而每種會計軟件都有各自的數據接口，由于軟件生產商出于商業利益以及為保護會計系統、財務數據安全等因素，將數據隱藏起來，由此給采集數據帶來一定的困難。特別是審計軟件使用初期，由于審計人員計算機應用技能水平偏低等因素，采集數據時遇到的困難更大。即使是相同的會計軟件，軟件升級改版后，其數據接口亦發生改變，如果審計軟件經銷商后續服務跟不上，未及時更新采集工具，審計人員則將無法采集數據，導致無法繼續使用軟件審計。同時，由于計算機技術應用的不斷深入，很多層面都應用計算機管理，采集這些系統的數據仍然面臨著數據接口不匹配的問題，進一步增加了采集數據的難度。

多年來，國家從制度層面上在不斷地規范與完善數據接口標準。2005年1月1日起實施了《信息技術 會計核算軟件數據接口》（GB/T19581-2004）國家標準，這是由審計署、財政部牽頭編制經國家標準化管理委員會批準的。在此基礎上，依據新版《企業會計準則》進行了技術更新，由審計署牽頭組織起草了《財經信息技術 會計核算軟件數據接口》（GB/T 24589-2010），經國家標準化管理委員會批準，并于2010年12月1日在全國范圍內實施。[2]2012年3月，有12家企業24個產品通過GB/T 24589-2010標準符合性認證[3]，至此，對使用已經通過符合性認證會計軟件的單位，其軟件數據接口按標準設計，審計等職能部門要快速準確獲取相關數據成為可能。但在審計實踐中，由于軟件接口標準的制定滯后于軟件的開發與使用，目前正在使用的部分會計軟件未完全遵循軟件接口標準，軟件接口標準不匹配的問題仍未得到很好的解決，所以應積極地解決數據問題。

（1）如果審計軟件一時無法采集到有效的財務數據，又未能與會計軟件經銷商直接溝通，在審計實踐中，可借助被審計單位的會計軟件的用戶試用版或使用正式版建立臨時賬套。我們知道，軟件經銷商銷售軟件通常提供2套軟件，1套用戶試用版，用于使用單位的人員培訓；1套正式版，用于使用單位的財務核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時賬套時，臨時賬套須完全遵循財務在用賬套設計規則，并輸入幾十條非真實會計數據，記賬后再采集此數據，審計軟件經銷商的技術人員據此可破解會計軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財務數據。目前，高校內審部門這兩種辦法均采用。

（2）高校內審若想從根本上解決軟件接口問題，應建立會計與審計軟件共享平臺。筆者認為，內審不同于外審，高校的財務部門與審計部門只是分工不同，都在為其共同的管理者服務，目標都是管理好學校資金，使其發揮更大的作用。所以，高校財務的核算與管理與高校內審的服務與管理可以在同一個平臺上，可建立會計軟件與審計軟件的共享平臺[4]，即在高校會計軟件模塊中給審計留一個出口，或者說在會計軟件中嵌入審計模塊。這樣內審就可以繞開采集數據過程中的種種壁壘，而直接使用數據，真正實現對學校資金的即時性管理，將服務、監督、管理同步進行。當然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計署“金審工程”運行的辦法，建議行政管理部門采取措施促使相關部門規范軟件設計，使得會計軟件與審計軟件合二為一，從而從根本上解決數據采集壁壘。

3 完善會計軟件基礎工作的兩項主要內容

審計軟件的數據來自于會計軟件，所以，在實現財務審計信息化的過程中，規范會計基礎工作顯得尤為重要。在會計軟件中系統自動匯總憑證、登記結轉賬目并生成報表，需由會計人員輸入的工作主要是建立會計核算模型與編制記賬憑證，這兩部分工作做得是否規范，直接影響到審計軟件使用的效果。

（1）建立會計核算模型是使用會計軟件的第一步。此模型限定會計核算明細級別，決定是否設置輔助核算，并規定輔助核算項目與會計科目關聯范圍等。如果會計核算軟件未設置輔助核算項目，審計軟件則將無法按項目查賬。所以，建立實用的會計核算模型，是審計軟件充分發揮作用的前提條件。

（2）編制記賬憑證是會計人員常規工作。會計人員需要依據業務單據編制記賬憑證并將其輸入計算機，此時最常見的差錯是會計摘要的誤輸入和錯誤地使用會計核算的借方和貸方。軟件設計者為提高工作效率，避免手工重復勞動，在憑證輸入方式中設置了摘要復制功能。即當一張記賬憑證有多條會計分錄時，如果摘要內容相同僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統將自動復制。但如果摘要內容發生變化，會計人員又未相應輸入正確內容，系統會誤將上一條摘要復制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內容與實際發生的業務不相符。此時審計查賬，通過摘要篩選出來的數據將會出現錯誤。而錯誤地使用核算的借方和貸方主要發生在財務調賬時。例如，按照會計核算規則，支出類科目發生額應在借方核算，需要調減支出也應是借方發生額負數，如果錯用貸方發生額來調賬，統計支出時借方發生額就會大于實際支出金額；特別是當啟用會計軟件中預算管理模塊時，由于此模塊要求經費預算指標在貸方核算，這樣錯誤地調減支出金額與經費預算指標都在貸方反映，不符合會計核算規則，同時也增加了審計統計與分析的工作量。

所以，為了使賬目能客觀地反映經濟業務內容，滿足學校財務核算與管理的需要，必須規范會計基礎工作。針對會計電算化環境，規范會計基礎工作需要做好兩方面工作：①建立科學實用的會計核算模型。會計模型限定了會計核算的內容，所以，建立模型時要統籌考慮以何種方式核算管理學校經費，要既能按會計科目核算，又能按項目核算。特別是按項目核算，合理限定項目與會計科目關聯的范圍，滿足會計核算與財務管理的要求。②建立崗位責任制，減少工作差錯。輸入憑證是會計的日常工作，工作量大，重復率高，出現差錯概率大。所以，在提高會計人員自身業務素質與責任心的同時，要建立崗位責任制，用制度來規范管理，保證會計信息真實完整，既滿足會計核算與管理的要求，亦保證審計結論真實可信。

4 會計信息失真的審計

產生會計信息失真的主要原因有客觀和主觀兩個方面。客觀原因體現在現行高校會計制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現行的《高等學校會計制度》規定：高等學校會計核算一般采用收付實現制。所以，對固定資產的核算僅按原值計價，不計提折舊，導致高校固定資產賬目計量與實際不相符，資產虛高，造成會計信息失真。這種由會計核算制度產生的信息失真問題軟件無法解決。會計信息失真的主觀原因主要體現為故意失真和過失失真兩種情況。按照會計核算程序，會計軟件將輸入的記賬憑證自動匯總、記賬、生成報表，但編制會計分錄所依據的原始憑證是否真實以及會計分錄是否正確，會計軟件無法判斷，審計軟件自身也無法解決這一問題，需由審計人員追蹤原始票據做出判斷。目前，高校財會人員審核單據時，更多地關注單據自身是否符合規定，如發票版權是否在使用時間范圍內，票據開票日期、單位名稱、數量、單價等是否齊全，金額大、小寫是否一致，經手、驗收、審批人簽章是否齊全等。至于發票用途中填寫的內容與實際業務是否相符合審查的較少。在審計實務中曾發現一個十幾人的單位，一年中用于購置辦公用品的經費達10余萬元，經抽憑審查，支出多用于購置計算機耗材。如此多耗材已經超出實際工作的正常用量，經咨詢當事人，部分支出是變通的。這是故意失真造成會計信息與實際不相符。同時，在對原始憑證審查時，亦能發現會計分錄是否正確，是否存在會計人員用錯科目以及誤操作而導致會計信息過失失真。

由此可見，抽樣審計是審計工作的重要環節，在利用審計軟件輔助審計的同時，要重視對原始憑證的審查。前面提到，審計軟件使得審計抽樣樣本更為科學、客觀，但審計軟件自身無法解決會計信息失真問題，抽樣憑證確定后，對每張憑證的審查則要憑借審計人員的專業知識、審計經驗以及對被審計單位業務流程的了解程度。為使審計結果反映客觀實際，采用計算機財務審計時，需重視審計抽樣環節，重視對原始憑證的審查。

5 完善審計軟件的辦法和方向

經過20多年的發展，會計軟件的應用基本普及。但審計軟件的應用起步較晚，相對說來尚處于滯后狀態，高校財務審計信息化至今仍處于淺層次運用上，主要原因在于高校版審計軟件功能尚不完善。導致這種狀況形成的一個重要原因在于審計軟件未能充分利用會計軟件中的資源，這是高校計算機財務審計滯后的主要技術原因。目前，高校內部審計多采用在企業版基礎上改制而成的商業審計軟件，這種軟件不是針對高校財務與審計的特點而設計，一些功能高校內審用不上，如“審計專家系統”模塊，基本針對企業財務特點而設，設計了如稅種查賬及測算分析，企業財務指標（涉稅指標等）總體分析等，高校自身沒有這些經濟業務，這些功能對高校內審不適用。相反，高校內審需要的部分功能軟件又不能實現，如審計查賬時未能將查賬結果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進行歸集。例如，現行高校版的會計軟件采用編碼方式建立會計核算與管理模型，即“會計科目編碼”加“項目編碼”加“部門編碼”，每組編碼作用不同。①會計科目編碼，依據高校會計制度的要求編制，負責核算高校全部經費。會計科目編碼不區分部門或項目，即經費內容相同，會計科目編碼相同。比如研究生經費，其收入的會計科目編碼全校通用一個，支出的會計科目編碼全校亦相同，若需區分經費屬于哪個院、系的，用項目編碼來限定。②項目編碼，歸集項目經費的所有收入（預算）與支出。如前所述，為區分不同院、系研究生經費的收入與支出，通過項目編碼來確定。③部門編碼，歸集一個部門所有的經費項目。三組編碼之間的關系是：查詢任何賬目均需通過會計科目編碼來實現，項目編碼與會計科目編碼組合后可實現按項目查賬，部門編碼可查詢到該部門所有的項目編碼，避免審計時遺漏項目。但是，現行的審計軟件未能充分利用會計軟件編碼管理賬目的優勢，如按項目查賬，未能模擬手工將項目經費按要求歸集。前面列舉的研究生經費，一次查詢就未能得出研究生經費收入、支出、結余情況，而需要分別查詢研究生經費項目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費時費力，浪費資源。

基于上述分析可見，實現高校財務審計信息化的技術關鍵在于必須進一步開發和完善審計軟件技術功能。首先，增加復合條件查賬功能，實現靈活地按項目查賬。按項目查賬一次可查詢多個會計科目，而且將查賬結果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會計科目明細顯示賬目明細。如上所述的研究生經費，一次查賬可完整地查詢到研究生經費的收入與支出，如果支出項目有明細核算，亦可將支出內容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細。其次，增加軟件操作的靈活性。如對經常采用復合條件查詢的賬目，可以將查詢條件以某種形式保存下來，避免下次查詢時重復輸入，提高工作效率。再次，針對高校財務核算與管理的特點設計“審計專家功能”，使得計算機能更好地實現審計思路。

6 提高審計人員計算機應用技能的思路

與會計電算化相比，審計信息化起步較晚，對計算機審計的研究相對滯后，審計人員計算機技術的運用水平偏低，至使審計軟件已有的功能尚未充分利用，對Excel電子表格以及Word文字處理軟件運用得也不夠靈活。信息化時代的審計，要求審計人員不僅要具備豐富的專業知識與經驗，同時要能熟練使用計算機，使計算機技術能力與審計專業能力完美地結合在一起，才能在信息化的大潮中做好審計工作。

根據筆者的經驗和體會，主要應從以下幾個方面努力：①提高審計人員計算機技能水平。或有計劃地引進既懂審計專業又精通計算機使用的復合型人才，或立足現有審計人員重點培養，干中學，學中干，不斷解決在財務審計信息化過程中遇到的問題，通過“傳、幫、帶”的方式，使審計人員計算機整體水平在實踐中逐漸提高。②認真學習熟練掌握審計軟件操作方法。審計軟件功能強大，遇到問題要多與軟件技術服務人員溝通，或借助審計軟件的“在線幫助系統”，軟件設計者在此系統中比較詳細地說明了各功能模塊的操作方法。③熟悉了解會計軟件功能。審計軟件所有的數據來源于會計軟件，了解會計軟件功能，有助于使用軟件審計時找到查賬切入點，特別是掌握會計核算模型設計的思路后，理清財務是如何通過會計軟件核算與管理資金的，對設計審計查賬方式很有幫助。④審計人員定期接受培訓，定期組織高校審計人員研討交流，借鑒其他院校的有益經驗，也更具有實用性。

主要參考文獻

[1]王穎.現場審計軟件的應用及評價[J].中國內部審計，2012（2）.

[2]李春友，蘇紅丹.審計取證數據接口的功能布局與實現方法[J].財會月刊，2012（13）.