序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計的基礎與實務，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：業財融合；課程開發；會計專業

2016年6月，財政部《管理會計基本指引》，明確“單位應用管理會計，應遵循融合性原則；管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合”。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020）》中提出，職業教育要“滿足經濟社會對高素質勞動者和技能型人才的需要”，會計實務界提出了新的發展需求——業財融合。基于此，本文以《基礎會計實務》課程為例，將業財融合課程在重慶XX學院會計專業進行實踐，旨在培養學生從業務的視角學習會計核算，提高學生專業課程理解力，為社會輸送“既懂財務又懂業務”的業財融合復合型財會人才。

一、國內外研究現狀及概念界定

（一）國內外研究現狀

（1）業財融合的研究現狀。為提供當前業財融合的發展現狀和趨勢的新視角，對理解和掌握業財融合發展的未來提供借鑒，2016年11月19日，上海國家會計學院聯合浪潮集團等共同舉辦了題為“管理會計：融合與創新”的高層論壇。上海國家會計學院教授郭永清認為：業財融合涉及財務轉型，財務轉型是從標準型到智能型、從消極型到積極型、從低附加值到高附加值的轉型；業財融合的關鍵影響因素是科技挑戰和人才挑戰。（2）課程開發的研究現狀。20世紀初美國以博比特（J.F.Bobbitt）為代表的科學化課程開發研究使課程成為專門的研究領域，奠定了現代課程研究的范圍和取向。20世紀60年代末70年代初很多研究者批判泰勒原理的同時提出了新的課程開發模式。湯慧琍認為隨著課程開發理論不斷完善，其實踐也在不斷進行，但在此過程中對課程開發的一些基本關系，缺乏充分的理論論述，課程開發的隨意性比較大。（3）綜述。當前實業界對業財融合進行了大量的實踐研究，其本質是要解決科技挑戰，更要突破人才挑戰；而培養什么樣的人才，怎樣培養既懂財務又懂業務的財務人員，是職業教育應該思考的問題。要實現人才培養與企業需求相一致，教育教學就必須有所變革，課程開發應該根據學科中心、社會中心和學生中心關系，反映市場的需求。

（二）概念界定

（1）業財融合。業財融合，是指以業務活動為對象，圍繞運營目標和價值鏈，通過信息化手段實現財務部門與業務部門的緊密耦合，對業務流、資金流、物資流、信息流等流程進行優化和數據共享，基于價值創造目標做出規劃、決策、控制和評價等管理活動。（2）課程開發。課程開發，是恰當地綜合處理社會需求、學生發展、學科知識三者之間的關系，并在此基礎上開發出具有特定功能的課程產品的過程。

二、業財融合理念下會計專業課程的開發與實踐——以《基礎會計實務》為例

（一）業財融合理念下會計專業課程的開發——以《基礎會計實務》為例

（1）基于業務視角重構課程內容。基于業財融合理念調整《基礎會計實務》課程標準，根據新的課程標準重構課程內容。打破會計課程由“會計理論到會計實務”的傳統章節體系，創新“業務-會計實務-會計理論-會計實踐”的知識結構體系。也就是說先通過業務流程和沙盤實踐了解企業業務，再學習會計核算，然后學習會計基本理論與方法，最后進行實務操練。（2）基于“互聯網+”教育技術數字化處理課程內容。按照會計實際工作項目及業務流程對知識點進行分類，將知識點進行細分，運用拍攝、后期動畫等技術將細小知識點處理成教學小視頻，形成整門課程的微視頻；并將視頻、課前測試等資源上傳到學校的網絡教學平臺供學生下載、觀看和學習。

（二）業財融合理念下會計專業課程的實踐——以《基礎會計實務》為例

迎合實務界業財融合發展需求進行專業課程內容的教學改革，實現教學與實務有機融合，是培養具有職業能力與競爭力的專業人員的正確路徑。同時，以“互聯網+”教育技術為重要手段，改革教師教學方式，轉變教師教學行為，改進學生學習方式，能進一步豐富教育教學技術的實踐研究成果。《基礎會計實務》業財融合課程開發完成后，基于藍墨云平臺，在XX高職學院會計專業部分班級開展了業財融合理念下會計專業課程試點。經過一學期學習后，對試點班級進行學習效果評價。分析發現業財融合理念下，以《基礎會計實務》為例的會計專業課程的開發與實踐取得了良好的效果，學生上課積極性大幅提高，并且逐漸開始關注專業實務發展態勢、業務流程。深入分析原因發現，業財融合理念下會計專業課程的開發與實踐具有以下創新點：（1）教學改革思路新。將業財融合理論融入到會計入門課程教學改革中，為社會培養具有業財融合理念的新型財會人才；（2）課程改革內容新。基于業務視角將會計類課程內容進行重構，創新“業務-會計實務-會計理論-會計實踐”的知識結構體系；（3）教育技術手段新。借助“互聯網+”教育技術，將教學視頻、動畫等教學內容通過網絡教學平臺呈現給學生。

三、研究結論

《基礎會計實務》學習效果的對比分析驗證了業財融合課程的科學性及合理性，為進一步的課堂教學改進及實踐提供借鑒依據，同時提高學生專業課程理解力，為社會輸送“既懂財務又懂業務”的業財融合復合型財會人才。

參考文獻

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關鍵詞：政府補助；會計；稅務；處理方式

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02

經過金融危機對經濟的影響之后，政府不斷啟動國家支持經濟的形式對各個企業進行經濟支持，同時利用政府補助的形式帶動經濟的發展與恢復。政府相關部門也推動很多利于企業經濟發展的政策，鼓勵企業恢復經濟，同時大力推動國家民生工程的建設、鼓勵企業進行自出創新發展。及時調整我國的經濟發展結構、鼓勵企業在發展經濟的同時重視節能減排方面的發展。同時政府根據不同的經濟問題采取不同形式的經經濟補助，在財會以及稅務方面進行規范處理，保證經濟的恢復與發展。

一、政府補助的特點概述

政府補助是推動社會發展的重要形式與內容，其中包含財政撥款、財政補息等形式，政府財政補助對人們負責人的體現，其中主要的特征包括無償性與直接取得資產兩種。根據這兩種特點對政府補助進行詳細的概述。

1.無償性

無償性主要指政府補助的資金等具有是不需要償還的，是一種無償的資產，無償性資產是政府補助的重要特征，同時也體現出政府的整體特點。無償性投資等代表政府與企業之間存在根本性的區別，是不需要償還的，不以盈利為目的，不需要所以資產權限的。無償性的政府補助特征主要是利用政府補助的形式推動經濟的發展與進步，特別是在金融經濟不斷變化的環境中，保證經濟的穩定運行，也是表現政府責任的一種體現。當然，政府在進行補助期間也會附加一些條件，附加的這些條件與政府補助中的無償性是不發生任何沖突的，只是在推動經濟發展的基礎上更好的保證政府的正常經濟運行，政府要求分配的政府補助款需要企業或是各個單位按照政府的意愿使用這筆資金，保證政府補助的效果更加顯著。

2.直接取得資產

政府補助的特點分為無償性與直接取得資產兩種，直接取得資產主要是企業或是單位等直接從政府得到的補助資金，這些補助資金并不是政府提供的無償性資產，其中主要包括政府財產中的貨幣性資產以及非貨幣性資產兩種，這兩種資產能夠提升企業的總體收益。現在很多的企業在進行財政補助期間都會從政府直接取得，其中包括政府給予的無償性資產、稅款上的減免等資產以及政府規劃的土地使用權或是房產使用權、自然資源等，基本上都具有直接取得資產的特點。這些資產不在直接轉移的范圍之中，并且不屬于政府的財政補助規章制度上的要求，例如企業與政府之間的債務免責權、稅收優惠、減征稅或是免征稅等。

二、政府補助的主要形式

政府補助主要是為了更好的推動經濟的發展與恢復，初級企業進行生產經營的一種財務措施，同時也是社會參與經濟的一種無償，這種行為主要針對社會經濟，其中補助包含貨幣性補助火死非貨幣性補助兩種形式。但是在涉及到社會發展的基礎上，主要表現的補助形式具體分為：

政府財政性撥款：很多企業在生產發展過程中經常接受政府給予的補助或是財政撥款，利用政府財政撥款進行企業的生產或是恢復經濟發展。

財政利息方面的放松：很多政府根據實際的經濟發展形式對很多的貸款企業或是單位進行利息方面的放寬政策，積極向企業給予政策放寬。并且根據國家對于社會經濟的發展以及宏觀政策上的調整，政府支持一些特定的區域或是經濟形式發展與創新。

返還征收的稅負：政府根據相關的企業財務信息或是政策對征收的稅收給予返還，這種行為屬于政府的一種特殊性補助行為。與此同時政府在進行稅收返回的過程中及時將經濟政策進行放寬，鼓勵企業的發展與進步。

非貨幣性資產進行無償放寬或是劃撥：在企業的發展中不僅需要資金上的政策放寬，企業的非貨幣資產也需要及時進行放寬政策，但是政府在進行非貨幣性放寬政策上出現的會計實務現象比較少，很多時候是在土地的使用或是自然資源上進行放寬。

根據相關稅法的規定，將政府補助的界點寫入到相關文件中，其中指出政府在進行財政性方面的放寬政策推動中，需要與稅收制度相結合。財政性資產主要指的是經營的企業在各種財政方面取得的資金或是政府補助等，這些資產需要先征收稅賦在進行返還、或是直接免征稅等形式，但是其中并不包含國家出資進行的投資或是出口關稅。

在財務會計上將政府補助認定為是企業的直接財產，并且可以直接免稅或是減少征稅，并且其中的稅收部分不作為政府的補助形似進行計算，按照企業的資產形式對其進行管理。根據相關的稅收制度，直接減少稅收或是免征稅的行為是財政性資產運行的一種形式，在稅收中需要明顯的標注出來。會計核算或是實罩幸求，與文章中提到情況不一的需要及時進行納稅或是資金整理，并且增值稅方面或是各種減免稅過程中的收入需要計入營業外收入，與稅法的規定不沖突。

三、政府補助形式中的會計處理方式

相關的會計準則規定，政府補助中與企業資產相關的需要登記為遞延收益，并且資產的使用或是分配等都需要進行合理的規劃與調整，登記到當期損益賬戶中。但是很多的政府補助在進行使用期間超出資金額，這些超出的部分需要直接算作當期損益，直接計入到當期損益賬戶中。政府補助的形式非常豐富，其中與政府補助相關的基本上按照以下的方式進行處理：第一種是補償企業在以后生產中產生的各種費用以及各種損失，這種補助形式在企業中作為遞延收益記錄，其中產生的各種費用等計入當期損益賬戶中進行核算；第二種是補償企業在生產過程中已經發生的各種損失或是費用，這樣的款項直接計入到企業的當期損益賬戶中。根據這樣的財務核算形式對企業受到的財政補助進行計算，保證企業受到財政補助期間能夠很好的保證財務記錄的真實準確。當然，關于政府補助財務計算方面還有很多需要完善的方面，正在不斷進行創新與優化中。

四、財政補助的稅務處理

在處理政府財務補助期間需要我們的稅務人員進行注意，根據相關的稅務規定進行處理。相關政策中規定企業在取得各種國家支持的財政性補助期間，除了國務院以及財政部等形式的不計入當期損益賬戶之外的，需要按照相關的規定繳納一定的所得稅。但是稅法在不斷的改革之后企業的所得稅等出現計算方面的變化，企業在生產過程中收入的各種補助款不作為征收的對象[2]。并且政府機遇的各種補助金等在財務上記錄為補助款，屬于企業的營業外收入，不管是在會計方面還是在稅法方面規定時一致的。根據企業在政府補助方面的規定以及稅法的規定來進行比較能夠發現，其中存在很多的差異，主要的差異為：稅法中規定企業在收到政府的財政補助之后需要按照稅法的規定，根據實際的收入進行應納稅所得額的計算，但是政府財政補助方面規定企業在收到相關的補助款之后需要計入到當期損益或是遞延收益賬戶中，稅法與政府在所得稅繳納方面存在一定的差異；另一方面是稅法方面規定企業在收到所得稅數額期間需要根據實際的金額及時進行交納，但是財政補助方面要去暫時性扣除，在這方面也存在很多的差異。

五、政府財政補助業務的納稅調整

在財政事務業務處理中，財政補助與政府的收益就有緊密的聯系，若是政府在進行補助期間，將補助款放在企業中的費用或是產生的負債方面在財務事物中需要納入營業外收入賬戶中，與此同時這筆財政補助款還需要計算所得稅應納稅額，這種狀態下是不需要在政府財政事物中進行納稅調整，當然，若是其中的補助款主要使用在企業未來發生業務產生的費用或是產生的損失中就需要進行納稅調整，政府補助款改善了企業的資產結構，對資產起到重要的變化等情況，都需要根據實際的情況進行判斷，其中會不會涉及到納稅調整的范圍，根據相關的條件進行財務的處理。

例如：政府補助不征稅處理案例，若是某企業在進行營業中受到政府提供的補助款200萬元，這筆補助款屬于不征稅的范圍之內，根據補助款的確認條件，企業的會計在進行確認期間需要進行納稅調整，金額減少。在這樣的情況下，利用這筆政府補助款為企業購置房產，按照相關的規定對政府補助款進行納稅調整之后的的成本進行折舊與攤銷等。其中主要根據《企業所得稅年度納稅申報表》的相關規定針對政府補助中的不征稅規定，在進行納稅調整之后的所得額是10萬元，將其進行扣除之后根據資產折舊以及累積攤銷的財務實務計算方式進行歸納，這樣能夠將政府補助清晰的表現在財務實賬中，明確政府補助資金的去向，詳細掌握不征稅收入的處理方式。

征稅收入處理案例：還是上題中的企業在收到政府提供的政府補助之后發現其確認的條件不符合政府的不征稅調整內容，在這樣的情況下需要我們的企業將其作為遞延收益的方式進行處理，并且將這筆資產轉記錄為營業務收入，相關的稅法對于營業外收入進行了新的規定與要求，將其中的收入金額全部計入到當年的資產收入中，與企業的會計以及稅法之間形成一定的差異。根據相關稅法的規定將政府補助的形式確定為遞延收益，其中的金額包含政府支出的補助款200萬元，還包含納稅金額10萬元，這些資產在相繼的年限中逐漸遞延減少。

六、政府補助相關業務的納稅關鍵點

為了更好的更加清晰的處理政府補助中的財政款項，其中的很多財政款設計到納稅的問題，需要根據納稅的具體方案進行著手，企業在收到政府補助的納稅款項期間需要根據其具體的使用條件確定納稅的相關事項，其中補助款的相關業務納稅關鍵點在于：

1.企業在收到政府給予的財政補助期間需要根據相關的財政補助規章制度進行嚴格的審核，根據其中的財政補助條件等進行確認是不是需要納稅調整，或是進行其他的財政補助處理；

2.很多企業在收到政府的不需要納稅調整的補助款期間一定要將會計科目記錄清晰，將補助款的使用去向等進行標注，及時對收入或是支出、累計攤銷、折舊等方面做好詳細的處理，保證企業在政府補助款的使用期間核算與運行情況正常；

3.在政府補助款到達企業之后，需要企業對其條件進行確認，保證補助款在各方面條件情急，是不是符合不征稅或是征稅條件，政府補助的款項能不能計入到企業資產的收入總額中或是資產負債表中，在以后的時間里對其使用需不需要在進行納稅或是減免；

4.政府補助款對于企業來講具有非常重要的作用，能夠很好的減輕企業在資產或是負債方面的壓力。企業在收到政府補助款的過程中需要按照相關的國家規定對其進行處理，在補助款使用的五年期間需要將其中重新進行核算，保證補助款的使用途徑記錄清晰，對于補助款的資產總額等進行重新計算，包含其中的財政性資產支出，允許財政補助應納稅款中體現出來；與此同時，還需要明確的介紹出，根據我國相關的稅務制度改革與規定，我國的很多企業，例如軟件企業或是科技企業等對于政府的財政補助基本上屬于即征即退的納稅方針，根據企業的相關事項以及研究項目等明確的規定出對于企業產品的研究與創新等需要進行重新核算，并且這些核算事項不需要計入納稅內容中，可以在應納稅額中進行扣除。在財務實務處理中提到，若是企業在進行政府補助期間沒有按照相關的規定進行計算與處理，需要將其中所虧欠的納稅金額如數上繳。當然政府補助款企業可以繼續用在開發新產品或是研究新技術上，但是這些款項將不再享有相關制度的保護與優化，需要按照實際的規定進行稅務的繳納。

七、結束語

政府補助主要是根據國家經濟形式的變化與發展進行變化，及時對企業進行資金或是非貨幣性的補助，幫助企業恢復或是發展經濟，帶動企業的發展與進步。企業的發展是我國經濟發展的基礎，并且企業經濟的發展能夠很好的帶動社會的發展與進步。對于政府補助的計算與核算需要根據相關的稅法規定與財務規定進行計算，同時保證政府補助能夠促進企業經濟的發展，鼓勵企業擴大生產規模以及引進科學設備等，推動我國經濟的M步。

參考文獻：

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[7]謝國珍.政府補助會計及稅務處理若干問題探討[J].中國鄉鎮企業會計，2008，10：66-67.

篇3

【關鍵詞】 所得稅；實務；簡明處理

為了實現與國際財務報告準則的趨同，我國于2007年1月1日在上市公司范圍內全面施行新的《企業會計準則》（以下稱“現行準則”或“該準則”），其他企業鼓勵執行。該準則在所得稅的會計核算中，充分吸收了國際會計準則的特點并考慮了我國實際情況的特殊性， 采取了單一的資產負債表債務法，并結束了我國三種所得稅會計處理方法同時并行的復雜狀況。

資產負債表觀是現行準則的核心和精髓，這種觀念也是整個所得稅會計體系的基礎。依托資產負債表觀，該準則提出了計稅基礎、暫時性差異、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債等概念，這些概念均為GAAP、IFAS中十分成熟的概念。

本文根據對現行準則的理解，結合會計實務中的經驗，就遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認與計量方法以及計入相關科目的性質進行簡要的探討。

一、新所得稅準則的特點及相關概念分析

（一）計稅基礎概念的提出

計稅基礎與賬面價值相對應，是資產或者負債在稅法的規定下確認的價值，同時也是會計和稅法差異比較中至關重要的一個概念。《企業會計準則第18號――所得稅》中規定：“資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。”對于負債，現行準則也就其計稅基礎作出規定：“負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額”。類似的闡釋在舊準則中并未出現。有了計稅基礎的概念，現行準則可以順理成章地運用資產負債表觀處理所得稅。計稅基礎的提出，是整個稅收處理體系運轉的前提。

（二）暫時性差異取代時間性差異

《企業會計準則第18號――所得稅》中規定：“暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。”這些差異在日后都將全部或部分轉回。

而在舊準則的相關規定當中，采用的則是時間性差異。這兩種不同的提法表明新舊準則觀點上的差別。時間性差異是從利潤表的角度導出的差異，是某個時間段的數據；而暫時性差異則是從資產負債表的角度導出的差異，是一種時點數據。類似于利潤表和資產負債表的關系，暫時性差異也可視為時間性差異的累積性結果。

（三）從遞延所得稅到遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

舊準則對時間性差異對所得稅的影響額的會計處理是作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。可見，“遞延稅款”是個混合性賬戶，既可確認為借方，也可確認為貸方。

現行準則將企業對子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，確認為相應的所得稅負債，以企業可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認為由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應的。可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應該收回的資產，所以對應遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異是將來應該交納的稅金，是應該清償的負債，所以對應遞延所得稅負債。

從混合性賬戶到資產和負債分別列示，一方面更為明晰地逐筆反映了企業的所得稅資產和負債；另一方面也充分體現了現行準則的資產負債表觀。將所得稅差異分別確認為資產和負債，進一步明確了企業納稅所產生的各項權利和義務，與原遞延所得稅賬戶余額相比較，更符合會計信息的相關性原則。

二、遞延所得稅資產和負債的確認標準

（一）確認標準

資產和負債的賬面價值與其計稅基礎不同，相應產生可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以其可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，以及對應納稅暫時性差異確認相應的遞延所得稅負債。

（二）不確認標準

在一些情況下，如果企業發生的某項交易或事項既不影響當期會計利潤，也不影響當期應納稅所得額和所有者權益，也不是由于企業合并，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，則《企業會計準則》中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

究其原因在于，如果確認遞延所得稅資產或負債，而遞延所得稅資產和負債卻不能計入所得稅費用、所有者權益和商譽，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

三、實務中相關會計科目的分析及應用

企業發生的某項交易或事項影響當期會計利潤或應納稅所得額的，其產生的遞延所得稅資產或負債應該計入所得稅費用；企業發生的某項交易或事項影響當期所有者權益的，其產生的遞延所得稅資產或負債則應計入資本公積項目。

（一）所得稅費用

資產負債表債務法下的所得稅費用包括當期應繳所得稅和遞延所得稅費用，具體的計算過程為： 當期所得稅費用= 當期應納稅所得額×稅率（遞延所得稅負債期末數-遞延所得稅負債期初數）-（遞延所得稅資產期末數-遞延所得稅資產期初數）。該公式中不包括某些不計入損益的暫時性差異產生的遞延所得稅資產和負債，例如可供出售金融資產的市值變動產生的遞延所得稅資產或負債。

（二）資本公積

在舊會計準則下，“資本公積”是個比較特殊的會計科目，核算內容繁雜，被戲稱為“聚寶盆”。其核算內容包括外幣資本折算差額、關聯交易差價、接受捐贈的非現金資產準備、資本溢價、股權投資準備、撥款轉入和其他資本公積七項內容。其中其他資本公積包括現金捐贈、債務重組收益、確實無法支付的應付款項等。如果根據資本公積的性質對上述內容進行分析，就可以得出有極多內容不具備資本公積的性質，不應通過資本公積這個科目進行核算。資本公積在上述一些會計核算中僅僅起到了防止某些公司利用某些交易或事項來調節公司利潤的作用。

在現行準則中，資本公積項下只保留了“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細科目核算，將資本公積和營業外收入嚴格區分開來。現行準則從資本公積的本質屬性出發，還原了資本公積的本來面目，基本取消了和資本公積無關的核算內容。

其中可供出售交易性金融資產的公允價值變動及其對應的遞延所得稅費用仍然在資本公積下核算，具體應用將在下文中探討。

四、關于遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的會計實務問題

由于遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的產生來源比較復雜和多樣，在資產負債表日確定的遞延所得稅資產或負債的應有額與年初余額進行總額比較，再確定本年應確認的金額或是應轉回的金額的話，會容易混淆。

五、關于遞延所得稅資產、負債的會計實務處理方法

企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目（包括二級科目）。筆者認為在實務中，為了方便核算，應當按照遞延所得稅資產、遞延所得稅負債產生的來源增加二級科目的明細核算。

例如，在“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”下設“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“應收賬款”、“固定資產”、“預計負債”等二級科目，先分別核算自身產生的暫時性差異；再核算在資產負債表日應有的遞延所得稅資產、負債金額；最后與年初金額相比較來確定是應確認還是應轉回。

例1：某證券投資公司成立于20X0年1月，20X0年12月31日該公司的交易性金融資產市值46 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產市值65 000 000.00元，成本60 000 000.00元，其他應收款余額為3 200 000.00元，相應計提壞賬準備32 000.00元。

20X1年12月31日，該公司的交易性金融資產市值36 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產市值34 000 000.00元，成本38 000 000.00元，其他應收款1 200 000.00元，相應計提壞賬準備12 000.00元。

所以，20X0年12月31日（表1）。

乘以適用所得稅稅率25%，得出（表2）。

根據可供出售金融資產的應納稅暫時性差異，確認：

借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響

1 250 000.00

貸：遞延所得稅負債――可供出售金融資產

1 250 000.00

根據交易性金融資產的應納稅暫時性差異，確認：

借：所得稅費用――遞延所得稅費用1 000 000.00

貸：遞延所得稅負債――交易性金融資產1 000 000.00

根據其他應收款的可抵扣暫時性差異，確認：

借：遞延所得稅資產――其他應收款 8 000.00

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用8 000.00

20X1年12月31日（表3）。

乘以適用所得稅稅率25%，得出（表4）。

由于可供出售金融資產由20X0年度的浮盈轉為20X1年度的浮虧，所以先轉回上年度確認的遞延所得稅負債：

借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響1 250 000.00

貸：遞延所得稅負債――可供出售金融資產

1 250 000.00

再確認20X1年6月30日相應的遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產――可供出售金融資產

1 000 000.00

貸：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響 1 000 000.00

由于交易性金融資產由20X0年度的浮盈轉為20X1年度的浮虧，所以先轉回20X0年度確認的遞延所得稅負債：

借：所得稅費用――遞延所得稅費用

1 000 000.00

貸：遞延所得稅負債――交易性金融資產

1 000 000.00

再確認20X1年12月31日相應的遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產――交易性金融資產

1 500 000.00

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

1 500 000.00

根據20X1年12月31日其他應收款的可抵扣暫時性差異和其上年度余額，確認：

借：遞延所得稅資產――其他應收款

5 000.00

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

5 000.00

結合上述財務賬務處理分析，如果按照現行會計準則中關于遞延所得稅的處理：根據資產負債表日所確定的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額與年初數進行比較分析，再確定本期應確認的金額或是應轉回的金額的話，會容易產生混淆，不容易清楚判斷。在會計實踐中，面對這種新情況，如果從會計核算的開始就嚴格按照遞延所得稅資產、遞延所得稅負債產生的來源進行明細核算可以做到簡潔、快速地確定在資產負債表日的金額。

【參考文獻】

［1］ 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解［S］.人民出版社，2006：250-270.

［2］ 中國注冊會計師協會.企業新會計準則［S］. 2008：40-46，

57-62，406-430.

篇4

一、會計智能與物聯網及其技術架構

（一）會計智能 目前，國內鮮有學者對會計智能這一概念進行系統的論述，本文在此嘗試進行探討。按照知識閾值理論，智能由研究對象所具有的知識數量決定，一個機器或系統有智能是因為它具有可運用的知識，該理論認為“智能就是在巨大的搜索空間中迅速找到一個滿意解的能力”。根據這一定義，智能應包括三個方面的含義：對象具有靈敏準確的感知能力（知識的獲取）；具有正確的思維與判斷能力（知識的分析）；具有行之有效的執行和決策能力（知識的運用）。人工智能通過模擬人類的智慧，建立具有知識獲取、分析和運用能力的計算機輔助系統，尋求解決復雜問題的技巧和方法。在人工智能理論的基礎上，會計信息系統論將現代會計方法體系與電子計算機有機結合起來，認為會計是一個提供經濟信息的系統，試圖揭示會計的本質。會計信息系統論突出了現代會計的功能性作用，體現了人工智能在會計領域的實際應用。根據會計信息系統論，現代會計將隨著計算機信息技術的進步而不斷發展，其將在實現信息化和網絡化后，向智能化方向前進。可以說，會計智能是現代計算機信息技術發展的結果，是人工智能或商務智能在會計領域的應用范疇。據上所述，本文認為會計智能是會計信息系統利用計算機、網絡、通訊等現代技術獲取、分析、運用會計信息或知識的能力。會計智能實質上就是計算機、網絡、通信等現代信息技術在會計領域的應用。具體而言，會計智能就是以智能方式獲取會計信息，利用計算機的強大計算能力對數據進行自動處理和分析，形成財務報告，提出經營管理建議，并通過網絡、通信等手段提供給信息使用者，為其投資決策提供支持。

（二）物聯網及其技術架構 物聯網（Internet of Things）的概念最早由ITU（國際電信聯盟）于2005年在突尼斯舉行的信息社會世界峰會（WSIS）上明確提出，之后成為國內外關注的焦點，并逐漸受到各國政府的重視。2009年IBM公司總裁彭明盛（Samuel Palmisano）基于物聯網提出了“智慧地球”（Smarter Planet）戰略，受到了美國政府的積極回應；歐盟、日本、韓國等國家也相繼制訂了物聯網戰略發展計劃；在我國，總理于2009年提出了“感知中國”，并在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快物聯網的研發應用”。目前，學界和業界還尚未對物聯網的定義形成一致說法。我國2010年政府工作報告和歐盟等都曾對物聯網的定義進行過闡述。通常認為物聯網是一種通過信息傳感設備實時采集各種物體信息，并通過數據交換、通信等技術實現對物體的識別、定位和管理的網絡。物聯網是以互聯網為基礎而擴展起來的網絡，具有智能化、網絡化等特征。物聯網從本質上講是現代信息技術高度發展的產物，物聯網融合了感知、網絡、通信等人工智能技術。從技術架構上看，物聯網主要由感知層、網絡層和應用層組成：感知層主要是通過傳感器、RFID（射頻識別）標簽、二維碼標簽、GPS定位系統等感知終端來識別物體和采集信息；網絡層主要是將從感知層獲取到的數據或信息進行處理和傳遞；應用層主要是通過商業模式提供各種信息技術服務或平臺，實現物聯網與用戶之間的對接，滿足用戶的各種實際需求，達到物聯網的智能應用目的。物聯網近幾年在我國得到了快速的發展，2011年7月我國首部物聯網藍皮書《中國物聯網發展報告（20l1）》綜合分析了我國物聯網的發展優勢，認為我國物聯網上游的技術和產業已基本成熟，下游的應用已廣泛存在，產業鏈條已經初步形成，預言我國將進入前景無限廣闊的物聯網時代。因此，人們有理由相信，隨著物聯網技術在會計領域的實際應用，會計智能化程度將得到提高。

二、基于物聯網的會計智能化

會計的基本職能是對單位的經濟管理活動進行核算和實行監督，即根據實際發生的經濟業務事項收集、確認、處理和傳送各類會計信息，反映客觀的經濟管理活動，并通過指導、控制、調節等手段對經濟管理活動的合理性、合法性及有效性進行分析和評價，為管理者決策提供支持。如今，隨著物聯網的快速發展，物聯網技術把整個地球連接成了一個智慧的信息網絡，為會計信息的自動收集、處理和傳遞提供了必要的技術手段。物聯網將使會計信息獲取、分析和運用的能力得到明顯提高，從而促進會計核算智能化和會計監督智能化。

篇5

一、BT融資模式的定義

BT是政府利用非政府資金來承建某些基礎設施項目的一種投資方式，是Build（建設）和Transfer（轉讓）兩個英文單詞的縮寫，直譯為建設―轉讓，是基礎設施項目建設領域中采用的一種投資建設模式，其含義是：政府通過合同約定，將擬建設某個基礎設施項目的投融資權授予某個建筑商，在一定時間內，由建筑商負責該項目的投融資和建設，合同期滿，建筑商考慮一定利潤后將該項目有償轉讓給政府。

一般來說，確定BT模式需通過如下特征：1.它是一種投資方式；2.只有政府的基礎設施項目才能采用BT方式；3.他采用的是非政府資金，即不由政府直接投入而由建筑商自己籌集資金（包括自有資金和出面借取的資金等）；4.項目的投融資和建設者是建筑商（施工單位）；5.項目在規定的時間建成后（是指按法定建設程序竣工驗收備案后）立即有償轉讓給政府，收回投資并賺取一定的利潤。

二、會計處理

BT融資的存在三大模式：

1.完全BT：即通過招標確定項目建設方.然后建設方組建項目公司，由項目公司負責項目的融資、投資和建設，項目建成后由業主回購的形式。（即實務中先由地產集團與地方政府簽定BT合同，然后由項目公司進行全程運做）

2.工程總承包方式：簡單如下流程即招標==確定建設方==建設方==對工程項目的勘察、設計、采購、施工、竣工驗收等實行全過程的承包，并承擔項目的全部投資，==由業主委托指派工程監理，==項目建成后==業主回購。

3.施工承包方式：即招標==確定建設方，建設方==對工程項目的工程施工及投資負責==驗收合格==業主回購。

下面以我公司承建延津玉湖（引黃渠改造工程）為例，對其進行會計核算：

河南地產集團地產集團2013年8月與延津縣政府達成引黃渠改造工程改造協議，由名門地產集團成立項目公司（名門地產延津有限公司，注冊資本3000萬）承擔引黃渠改造工程的改造工作.工期10個月，合同轉讓總價3000萬，毛利率10%，管理費10%，根據實質大于形式原則，應采用模式一方式進行核算。

地產集團：

借：長期股權投資――投資成本――名門地產延津有限公司 3000

貸：銀行存款3000

名門地產延津： 8-12月根據實際發生的合同成本

借：工程施工――合同成本 1120

貸：銀行存款等1120

根據已結算的合同價款：

借：應收賬款――延津縣政府 1200

貸：工程結算1200

2013年末，按照完工進度40%，確認當年的合同收入和合同費用時

借：工程施工――合同毛利 80

主營業務成本 1120

貸：主營業務收入1200

完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖

借：工程結算 3000

貸： 工程施工――合同成本 2800

工程施工――合同毛利 200

三、稅務處理

對BT的稅務處理規定，各地有不同的規定：：下面分別介紹一下重慶和河北及河南的規定

1.重慶市規定。《重慶市地方稅務局關于建筑業營業稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2008]195號）規定：BT是通過融資進行項目建設的一種融投資方式。對BT模式的營業稅征收管理，明確為：

（1）無論其是否具備建筑總承包資質，對融資人應認定為建筑業總承包方，按建筑業稅目征收營業稅。

（2）融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業營業稅，并全額開具建安發票。

（3）融資人的納稅義務發生時間為按BT模式合同規定的分次付款時間，合同未明確付款日期的，其納稅義務發生時間為總承包方收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。分包方納稅義務發生時間為分包方收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

2.河北省規定。《河北省地方稅務局關于“建設-移交”模式有關營業稅問題的公告》（河北省地方稅務局公告2011年第2號）“建設―移交”模式有關營業稅問題公告如下：

納稅人采用“建設―移交”模式從事基礎設施建設項目取得的全部收入，應按“建筑業”稅目繳納營業稅。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業的承包（分包）款后的余額為營業額繳納營業稅。

3.河南省規定。《河南省地方稅務局關于的公告》第八條規定：建設項目實行BT模式的，納稅人為：

（1）項目的建設方（或投資方）與施工企業為同一單位的，以項目的建設方（投資方）為納稅人。

（2）項目的建設方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業的，分別以建設方（或投資方）和施工企業為納稅人

《河南省地方稅務局關于的公告》第十九條 納稅人實行BT模式的，營業額按以下方式處理：

（1）項目的建設方（或投資方）與施工企業為同一單位的，建設方（或投資方）在取得業主支付回購款項時以實際取得的回購款項為計稅營業額。回購價款包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入。