序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇電子商務(wù)審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)研究，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制；關(guān)鍵點(diǎn)；合同管理；管理審計(jì)

煙草商業(yè)企業(yè)物資采購的過程充滿著風(fēng)險(xiǎn)，如何對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，如何能抓住一個具體的風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，是每位內(nèi)審人員應(yīng)思考和研究的。筆者積極開展了基于風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的采購合同審計(jì)研究，并密切結(jié)合物資采購的具體工作，適時關(guān)注企業(yè)合同管理薄弱環(huán)節(jié)開展審計(jì)工作，促進(jìn)公司合同管理與監(jiān)督工作的規(guī)范化、制度化，從而規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)公司經(jīng)營發(fā)展，提高公司經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

一、當(dāng)前合同管理存在的主要問題

1.合同管理法律意識淡薄，合同相關(guān)法規(guī)、管理制度執(zhí)行不力或不到位。比如委托人無有效的法人委托授權(quán)，或所授權(quán)事項(xiàng)、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容不一致，或當(dāng)事人資信實(shí)力不真實(shí)，為企業(yè)今后經(jīng)營管理活動埋下隱患。

2.合同簽訂過程中的不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范、無針對性，合同履行過程中的不嚴(yán)肅、隨意性，比如未規(guī)定設(shè)備、材料的供應(yīng)和進(jìn)場期限，雙方相互協(xié)作事項(xiàng)，違約責(zé)任、獎勵辦法，造成合同糾紛時有發(fā)生。

3.合同價款依據(jù)無體現(xiàn)，招標(biāo)、中標(biāo)程序及資料亟待進(jìn)一步規(guī)范。對于通過邀請招標(biāo)、談判等形式進(jìn)行的招投標(biāo)項(xiàng)目無制作標(biāo)的，招標(biāo)書、答疑、合同等文本資料相互不銜接等。

4.合同約定不清晰、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)及其確定方法不夠具體、準(zhǔn)確。如技術(shù)措施費(fèi)和審計(jì)費(fèi)用等多項(xiàng)內(nèi)容，由于費(fèi)率、項(xiàng)目計(jì)取的不具體、不準(zhǔn)確，無最高限額，將會導(dǎo)致合同簽訂漏洞，造成經(jīng)濟(jì)損失。

5.合同風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任條款不明確。如變更，遭遇不可抗力、政策變動等規(guī)定不具體，責(zé)任劃分不明確等，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)的不確定、不可控、無承擔(dān)，從而可能引起合同糾紛。

6.合同爭議解決辦法、違約和索賠等條款缺失。由于合同條款的不明晰、不確定、不嚴(yán)密，導(dǎo)致對合同條款理解不一致或在執(zhí)行過程中產(chǎn)生糾紛，加之合同爭議解決辦法無明確約定，從而造成加大的經(jīng)濟(jì)、法律糾紛。

二、合同審計(jì)應(yīng)確定的依據(jù)、方法及工作重點(diǎn)

1.依據(jù)：《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國合同法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)制度。

2.方法：審閱法、詢問法、觀察法、源頭審計(jì)法、外環(huán)審計(jì)法、計(jì)算、分析性復(fù)核等。

3.流程：

4.合同審計(jì)階段要點(diǎn)

（1）對經(jīng)濟(jì)合同合法性審查

①主體是否合法。審查委托人是否有有效的法人委托授權(quán)，所授權(quán)事項(xiàng)、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容一致。

②合同形式是否合法。原則上簽訂各類合同應(yīng)采用書面形式，鼓勵采用國家頒布的各類合同示范文本。

（2）對經(jīng)濟(jì)合同條款的完整性審查

①合同標(biāo)的是否明確，有無國家限制流通或禁止交易的物品。

②核實(shí)標(biāo)的數(shù)量，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否明確、具體，言辭有無含糊其辭。

③合同價款或酬金是否經(jīng)過計(jì)算復(fù)核，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確具體、合理合規(guī)。

④合同履行期限、地點(diǎn)、方式等是否可行、是否準(zhǔn)確。

⑤違約責(zé)任條款是否符合法律規(guī)定，且明確具體。

⑥根據(jù)法律規(guī)定和各類經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)要求的其他必備條款、專業(yè)條款等是否明確，是否合理有效。

（3）審查合同的嚴(yán)密性

①購銷物品名稱應(yīng)署全稱，注明商標(biāo)、生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號、等級和包裝標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)信息。

②合同約定應(yīng)不得低于國家或行業(yè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。

③產(chǎn)品數(shù)量，按法定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

④產(chǎn)品的交貨單位、交貨辦法、運(yùn)輸方式、到貨地點(diǎn)、接貨單位或提貨單位、交貨期限在合同中應(yīng)予以明確規(guī)定。

⑤驗(yàn)收方法可采用數(shù)量清點(diǎn)和質(zhì)量檢驗(yàn)的方式。

⑥結(jié)算方式，執(zhí)行合同規(guī)定和辦理手續(xù)按照公司規(guī)定執(zhí)行。

⑦違約責(zé)任，應(yīng)明確當(dāng)事人雙方或一方有違約行為時，責(zé)任承擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)。

（4）審查合同履行的可行性

①審查合同效益程度，滿足公司需要，符合公司利益。

②審查當(dāng)事人資信實(shí)力是否真實(shí)，是否具有履約能力。

③需要擔(dān)保的事項(xiàng)，是否確定了可行的擔(dān)保方式，擔(dān)保措施是否完備。

三、采購合同的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2012年，合同審計(jì)提出意見建議、運(yùn)用頻率、潛在風(fēng)險(xiǎn)等如下表所示：

通過合同審計(jì)研究、實(shí)踐的開展，抓住了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，針對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)堵塞了合同管理漏洞、有效規(guī)避了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并通過企業(yè)審計(jì)監(jiān)督辦法的制定執(zhí)行，形成了合同管理的常態(tài)監(jiān)督機(jī)制，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制和監(jiān)督，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)價值。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)以其自身的特點(diǎn)和其獨(dú)特的優(yōu)勢，通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)研究，通過合同審計(jì)的開展，及時發(fā)現(xiàn)并解釋企業(yè)當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)及隱患，并提出相應(yīng)的強(qiáng)化控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意見及建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，采取各種方式方法進(jìn)行有效的控制和防范，提高企業(yè)整體管理效率及效果，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)不斷提升價值。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范；傳統(tǒng)企業(yè)；電子商務(wù)系統(tǒng)

一、電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動化的條件下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于電子商務(wù)系統(tǒng)控制的有效性。因此，對電子商務(wù)審計(jì)主要集中在電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程和控制測試。審計(jì)對象也要從財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料擴(kuò)展到被審計(jì)單位的資信狀況、內(nèi)部控制等對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的諸多事項(xiàng)上來。一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于電子商務(wù)的無紙化、電子化和網(wǎng)絡(luò)化等特點(diǎn)，無論是電子商務(wù)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還是檢查風(fēng)險(xiǎn)都比傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要高。電子商務(wù)采用的全球網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，企業(yè)一方面面臨著系統(tǒng)自身的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)被篡改、破壞，另一方面面臨著電腦病毒和電腦黑客的入侵，導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)的丟失。這些致使電子商務(wù)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的加大。電子合同、電子函件、電子訂單的存在使注冊會計(jì)師審計(jì)中對其真實(shí)性、合法性很難辨別，導(dǎo)致電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)要比傳統(tǒng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)要高，審計(jì)工作的難度更高。

二、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)要素的變化

1.審計(jì)目標(biāo)

在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)主要是為了查錯防弊。主要是通過對企業(yè)賬目的審查來核對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，從而分析判斷企業(yè)采用的會計(jì)處理辦法是否符合法律所規(guī)定的會計(jì)準(zhǔn)則，并是否能夠真實(shí)反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營以及財(cái)務(wù)狀況。另一方面，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電商企業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的開放性也更強(qiáng)。這些新興行業(yè)的審計(jì)目標(biāo)也不斷的擴(kuò)展，客戶服務(wù)功能的審計(jì)、電子支付審計(jì)等都成為了審計(jì)目標(biāo)。

2.審計(jì)對象

縱觀電子商務(wù)環(huán)境下，通過對互聯(lián)網(wǎng)將企業(yè)的物資流、資金流與信息資源都融合在一起。經(jīng)濟(jì)交易的雙方可以通過電子商務(wù)系統(tǒng)對產(chǎn)品的報(bào)價以及查詢、電子合同的簽訂等經(jīng)濟(jì)活動都能產(chǎn)生相關(guān)的電子憑據(jù)。因此，在電子商務(wù)環(huán)境下，電子證據(jù)以及電子支付等均是企業(yè)審計(jì)的重要對象。

3.審計(jì)方法

現(xiàn)階段，涌現(xiàn)了很多網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件為電子商務(wù)環(huán)境下的電商企業(yè)提供了技術(shù)的支持。在數(shù)據(jù)的采集上，審計(jì)人員通過審計(jì)端口對企業(yè)會計(jì)信息的數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集。通過對計(jì)算機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以進(jìn)行遠(yuǎn)程登錄、電子函證、文件傳輸，以傳輸信息，獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在對數(shù)據(jù)的分析上，審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)相應(yīng)的軟件，準(zhǔn)確和快速的獲取信息對生成審計(jì)報(bào)告以及，都能夠有效的為審計(jì)工作提高時效性。

三、電子商務(wù)環(huán)境下對審計(jì)的思考

1.加快電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)的完善

對我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的各種法律規(guī)定，計(jì)算機(jī)的審計(jì)準(zhǔn)則都需要有制定標(biāo)準(zhǔn)的格式。需要制定有關(guān)電子商務(wù)的法律法規(guī)，把電子憑證、合同以及有法律效應(yīng)的數(shù)字簽名的保管都需要明確制定下來，有關(guān)電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的立法都需要滿足我國的國情，同時借鑒國際相關(guān)法規(guī)以及立法，能夠促進(jìn)我國的電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)的建立以及完善，保證電子商務(wù)審計(jì)能夠有法可依。

2.充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

電子商務(wù)審計(jì)的內(nèi)容主要包括電子商務(wù)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，為了證實(shí)電商企業(yè)的交易事項(xiàng)是否合法以及安全可靠，這些都是傳統(tǒng)的審計(jì)所沒有的。首先必須利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制進(jìn)行審查，然后根據(jù)一般控制與應(yīng)用控制的審查結(jié)果來決定抽查的范圍與重點(diǎn)。通過網(wǎng)絡(luò)對審計(jì)單位的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行手機(jī)審核時，需要對審計(jì)單位的審計(jì)人員賦予應(yīng)有的審核權(quán)限，可以高效的完成審計(jì)工作。另外，對異常項(xiàng)目通過調(diào)查和數(shù)據(jù)分析進(jìn)行測試、檢查、分析與核對，這樣可以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.加快審計(jì)的電子化應(yīng)用技術(shù)

隨著電子商務(wù)發(fā)展的需要，對加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)用環(huán)境的建設(shè)提出了更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。對各級審計(jì)機(jī)關(guān)對計(jì)算機(jī)硬件的建設(shè)需要給予足夠的重視，加大計(jì)算機(jī)設(shè)備系統(tǒng)的投資，對審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)資料庫的建設(shè)，能夠有效促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。要讓審計(jì)人員盡快參與審計(jì)軟件的開發(fā)，使審計(jì)軟件的使用在電子商務(wù)環(huán)境下能夠具有自身的實(shí)用性，以便今后的計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化的建設(shè)能夠順利的實(shí)施。

四、結(jié)語

在電子商務(wù)環(huán)境下，電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程發(fā)生了一些變化，這就需要新的機(jī)構(gòu)來對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督，以確保電子商務(wù)環(huán)境市場下的有序進(jìn)行。同時，電子商務(wù)在另一方面也改變了企業(yè)審計(jì)的環(huán)境，迫使企業(yè)審計(jì)改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)模式，并采用先進(jìn)的信息技術(shù)，優(yōu)化審計(jì)流程，確保企業(yè)審計(jì)能夠滿足新形勢的發(fā)展要求。

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[3]宋榮臻，李悅.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)及其方法的完善[J].科技與經(jīng)濟(jì)，2005（4）.

篇3

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)面臨的問題

審計(jì)環(huán)境問題

對傳統(tǒng)商務(wù)活動的審查，法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，即憑證、賬冊和報(bào)表，并以此作為審計(jì)的依據(jù)。在手工會計(jì)環(huán)境下，企業(yè)從原始憑證到報(bào)表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都保存在紙介質(zhì)中，以便審閱，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改很容易辨別出修改的線索和痕跡。因此，對傳統(tǒng)商務(wù)活動的審計(jì)是以審查企業(yè)的賬冊憑證為基礎(chǔ)的。

在電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)交易、出口報(bào)關(guān)、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并保存，并且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使現(xiàn)行的會計(jì)因沒有直接的實(shí)物對象而失去可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使審計(jì)環(huán)境中不定因素增加。

審計(jì)線索問題

在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，每筆交易都形成一個完整的審計(jì)軌跡，交易的每一個環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)人員可以從原始憑證開始，對交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從對報(bào)表的分析開始，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法，審計(jì)線索十分清楚。

在電子商務(wù)中，主要通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，傳統(tǒng)的單據(jù)、紙質(zhì)記錄被磁盤、磁帶、光盤等電子數(shù)據(jù)取而代之，完全喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡，并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時必須留有充分的審計(jì)線索。這樣，不僅增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，而且也給審計(jì)人員造成了心理上壓力。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題

傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊會計(jì)師主要通過評審被審單位內(nèi)部控制制度來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以此將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性、完善性等特點(diǎn)，對傳統(tǒng)會計(jì)的審計(jì)有據(jù)可查，較易檢測。

在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計(jì)崗位職責(zé)被打破，審計(jì)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動及其紀(jì)錄進(jìn)行審計(jì)，就必然要對網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。電子商務(wù)引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)增大。

審計(jì)范圍問題

審計(jì)范圍是指針對特定審計(jì)對象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動在空間上所達(dá)到的廣度。傳統(tǒng)審計(jì)主要是對被審單位特定時期內(nèi)的會計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)。

電子商務(wù)環(huán)境下，除了對傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還需要對系統(tǒng)開發(fā)以及控制、運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行審查。對系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)。電子商務(wù)系統(tǒng)特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、合法及安全可靠；對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計(jì)。包括硬件系統(tǒng)的審計(jì)，軟件系統(tǒng)的審計(jì)，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)；對外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計(jì)。包括審查網(wǎng)上的認(rèn)證機(jī)構(gòu)、加數(shù)字時間戳的機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實(shí)可靠性、加密技術(shù)和防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。

審計(jì)方法與程序問題

傳統(tǒng)的審計(jì)程序通常是：接受委托-簽訂業(yè)務(wù)約定書-調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制情況-對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試-實(shí)質(zhì)性測試。

在對電子商務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)時，由于電子商務(wù)改變了審計(jì)的環(huán)境、審計(jì)的內(nèi)容，所以，審計(jì)的程序也相應(yīng)改變。這主要表現(xiàn)在對電子商務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)時，所有測試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫或記錄的條件下進(jìn)行。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行，使得審計(jì)人員很難在某一特定時間內(nèi)對被審單位進(jìn)行大規(guī)模的測試，同時由于系統(tǒng)實(shí)時性、高速性和處理程序的復(fù)雜性，使得審計(jì)人員很難對經(jīng)過測試后的系統(tǒng)重新進(jìn)行復(fù)原。

審計(jì)人員的素質(zhì)問題

傳統(tǒng)審計(jì)的賬賬核對、賬證核對、帳表核對等重要的審計(jì)工作，必須由具有豐富財(cái)會知識和經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員完成。

實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)的改變，決定了對審計(jì)人員要求的提高。

篇4

    一、電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變化

    (一)會計(jì)信息的電磁化使審計(jì)線索易于缺失

    在電子商務(wù)環(huán)境下,企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)線索發(fā)生了質(zhì)的變化,記錄業(yè)務(wù)的內(nèi)部原始單據(jù),如領(lǐng)料單等原始憑證變?yōu)殡姶呕男畔?計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動編制記賬憑證、登記賬簿、編制報(bào)表,實(shí)現(xiàn)財(cái)會核算的電算化。會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告都集中由計(jì)算機(jī)程序指令執(zhí)行,各項(xiàng)處理再沒有直接的人員負(fù)責(zé)。傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能完全消失,取而代之的是電磁化的會計(jì)信息。電磁化的會計(jì)信息,磁盤和磁帶比紙質(zhì)的憑證、賬簿、報(bào)表更易被破壞。如果保管不好,存儲在磁性介質(zhì)上的會計(jì)信息會因介質(zhì)的破壞而丟失。更危險(xiǎn)的是這些信息肉眼無法直接識別,可能被刪改而不留痕跡,有些只是暫存的,如果設(shè)計(jì)考慮不周,審計(jì)時就不能追溯其來源。 

    (二)審計(jì)范圍的擴(kuò)大使審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)加大

    審計(jì)范圍是指針對特定審計(jì)對象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動在空間上所達(dá)到的廣度。傳統(tǒng)審計(jì)主要是對被審計(jì)單位特定時期內(nèi)的會計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)。電子商務(wù)環(huán)境下,除了對傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外,還需要對系統(tǒng)開發(fā)以及控制、運(yùn)行環(huán)境等進(jìn)行審查。在電子商務(wù)環(huán)境下,電子商務(wù)系統(tǒng)特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查,以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、合法及安全可靠。對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計(jì)包括:硬件系統(tǒng)的審計(jì)、軟件系統(tǒng)的審計(jì)、人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì);對外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計(jì)包括:審查網(wǎng)上的認(rèn)證機(jī)構(gòu)、加數(shù)字時間戳的機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實(shí)可靠性、加密技術(shù)和防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。由于網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)交易、資本決策都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各工作站上完成的,因此,在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)為實(shí)時審計(jì),全方位地評價網(wǎng)絡(luò)交易的安全性以及財(cái)務(wù)報(bào)告存在的風(fēng)險(xiǎn)要素,從而使審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)加大。 

    (三)電子商務(wù)系統(tǒng)的特點(diǎn)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難度增強(qiáng)

    由于互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的分散性、開放性等特點(diǎn),其安全保密性措施難以完善。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)一方面面臨系統(tǒng)故障的風(fēng)險(xiǎn),以及對電子商務(wù)數(shù)據(jù)的非法訪問、篡改、泄密和破壞的風(fēng)險(xiǎn);另一方面還面臨著被非法入侵和剽竊電子商務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算機(jī)病毒和黑客破壞的風(fēng)險(xiǎn)以及網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營管理存在的計(jì)算機(jī)舞弊問題。此外,若企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)存在先天性的功能性缺陷則可能給企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行和企業(yè)交易信息的處理等許多環(huán)節(jié)帶來難以克服的弊端。因此,不完善的電子商務(wù)系統(tǒng),以及其所處開放式的網(wǎng)絡(luò)平臺,將給會計(jì)信息客觀公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來負(fù)面影響,降低企業(yè)內(nèi)控水平,從而增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。 

    (四)審計(jì)人員知識的局限性使審計(jì)結(jié)論難以準(zhǔn)確

    審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)知識程度也成為評價檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮因素。在電子商務(wù)環(huán)境下,由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,對缺乏計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)知識的審計(jì)人員,會因?yàn)閷徲?jì)線索改變而不能識別、審查和評價企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和控制,從而影響實(shí)質(zhì)性測試的效果和審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性。為了準(zhǔn)確對被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),有關(guān)審計(jì)部門、會計(jì)事務(wù)所必須擁有大量的既懂電子商務(wù)知識,又精通財(cái)會知識,法律知識的復(fù)合型人才。同時,這些復(fù)合型審計(jì)人才還須通曉有關(guān)審計(jì)軟件的開發(fā)、維護(hù),計(jì)算機(jī)的保養(yǎng)等。 

    二、電子商務(wù)環(huán)境下控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)對策

    (一)審計(jì)線索方面的追蹤審查

    在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)需要跟蹤的審計(jì)線索大部分存儲在電磁性介質(zhì)上,而磁性介質(zhì)又容易被復(fù)制、篡改且不留下痕跡,審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)線索的內(nèi)部控制予以關(guān)注:一是在系統(tǒng)內(nèi)建立日志和追蹤文件,以審查在數(shù)據(jù)處理過程中是否有過渡文件進(jìn)行修改和處理;二是在審計(jì)機(jī)構(gòu)和簽字確認(rèn)單位的同時形成原始數(shù)據(jù)的備份或在不同部門各自形成相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(特別應(yīng)當(dāng)包括數(shù)額、金額和單價等主要數(shù)據(jù)項(xiàng)),這樣既可以相互監(jiān)督,又可以使審計(jì)線索得以保留;三是可采取就地審計(jì)和突擊審計(jì)的方式,以防程序員對被審系統(tǒng)的應(yīng)用程序加以篡改,防止操作員對被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行增加、刪除、修改等,從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。 

    (二)數(shù)據(jù)安全方面的防范控制

    電子商務(wù)與電子貨幣、電子支付、電子結(jié)算的發(fā)展,帶來了一個十分嚴(yán)峻的問題就是安全性問題。為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)際工作中可以從以下方面著手:一是硬件系統(tǒng)的控制。測試的重點(diǎn)包括:實(shí)體安全、火災(zāi)報(bào)警防護(hù)系統(tǒng)、使用記錄、后備電源、操作規(guī)程、災(zāi)害恢復(fù)計(jì)劃等。系統(tǒng)操作員對處理日常運(yùn)作及部件失靈是否作出了適當(dāng)?shù)挠涗浥c定期分析、硬件的災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃是否適當(dāng)、是否制定了相關(guān)的操作規(guī)程、各硬件的資料歸檔是否完整等。二是軟件系統(tǒng)的控制。軟件系統(tǒng)包括系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件,其中最主要的是操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和會計(jì)軟件系統(tǒng)。總體控制目標(biāo)應(yīng)達(dá)到防止來自硬件失靈、計(jì)算機(jī)黑客、病毒感染、具有特權(quán)職員的各種破壞行為,保障系統(tǒng)正常運(yùn)行。三是數(shù)據(jù)資源的控制。數(shù)據(jù)加密是電子商務(wù)信息系統(tǒng)中防止信息失真的最基本的控制技術(shù)。數(shù)據(jù)加密可以在OSI協(xié)議參考模型的多個層次上實(shí)現(xiàn)。系統(tǒng)的主體驗(yàn)證關(guān)鍵是要驗(yàn)證主體的信息,有效地保護(hù)數(shù)據(jù)的完整性。備份不僅在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)硬件故障或人為失誤時起到保護(hù)用,還在入侵者非授權(quán)訪問或?qū)W(wǎng)絡(luò)攻擊及破壞數(shù)據(jù)完整性時起到保護(hù)作用。四是病毒的控制。充分利用防火墻技術(shù),利用防火墻的過濾來實(shí)現(xiàn)局域網(wǎng)與外部網(wǎng)之間相互訪問控制。做好經(jīng)常性的病毒檢測工作,進(jìn)行殺毒、護(hù)理和動態(tài)的防范。 

    (三)內(nèi)部控制方面的了解測試

    在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計(jì)人員除對原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外,還應(yīng)對被審單位信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度健全性和實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試,找出控制弱點(diǎn)。一是了解測試被審單位是否制定適當(dāng)?shù)臋?quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系,崗位人員是否按照所授予的權(quán)限對系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè);二是了解測試被審單位是否將系統(tǒng)內(nèi)不相容職務(wù)劃分清楚,在數(shù)據(jù)輸出時,對不同密級的數(shù)據(jù)授予不同的權(quán)限;三是了解測試被審單位的系統(tǒng)操作是否遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)程進(jìn)行;四是了解測試試被審單是否建立數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)檔案管理制度。系統(tǒng)數(shù)據(jù)與軟件管理是否由不同人承擔(dān),系統(tǒng)進(jìn)行備份數(shù)據(jù)恢復(fù)時,是否是由具體操作員和主管共同批準(zhǔn)。 

    (四)審計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)使用

    電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的實(shí)施,要求開發(fā)一個可以實(shí)現(xiàn)從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)報(bào)告全過程的審計(jì)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)的建設(shè)要求突出先進(jìn)性,可采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的先進(jìn)手段,采取安全可靠的措施,配置先進(jìn)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備和功能強(qiáng)、可兼容的系統(tǒng)軟件。一是要開發(fā)通用審計(jì)軟件。可以是自主開發(fā)也可由財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司完成,但都要遵循一個前提。即制定好會計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣,開發(fā)出來的通用審計(jì)軟件才能從被審單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)有效的遠(yuǎn)程審計(jì)。二是要建立審計(jì)服務(wù)信息庫。通過網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng),錄入被審單位的有關(guān)信息,建立一個完善的大容量的信息庫,以便在審計(jì)時可以隨時調(diào)閱和使用,提高審計(jì)效率。 

    (五)電子商務(wù)審計(jì)法規(guī)的建立完善

    現(xiàn)階段,我國有關(guān)電子商務(wù)活動的法律法規(guī)還不完善,難以完全解決電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的所有的新問題、新糾紛,這就為審計(jì)人員順利開展審計(jì)工作帶來了極大的困難,同時也大大增加了電子商務(wù)審計(jì)的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性。因此,一方面要認(rèn)真推動電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè),抓緊研究電子交易、信用管理、安全認(rèn)證、在線支付、稅收、市場準(zhǔn)入、隱私權(quán)保護(hù)、信息資源管理等方面的法律法規(guī)問題,盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。另一方面在電子商務(wù)環(huán)境下,需要對現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考,電子商務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則不能僅僅沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則,而應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)特色。 

篇5

會計(jì)研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信。現(xiàn)行審計(jì)的對象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。可以預(yù)見，未來的審計(jì)對象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合理性及安全性、專門的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對被審計(jì)企業(yè)未來形勢進(jìn)行的分析、被審計(jì)企業(yè)的重大變化及其對相關(guān)利益者產(chǎn)生的影響。

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時的披露。這樣，正如世紀(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公開披露形成了報(bào)表審計(jì)市場，實(shí)時在線的財(cái)務(wù)披露也將催生實(shí)時在線審計(jì)報(bào)告的市場。在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中，買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行，這種經(jīng)濟(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的根本條件。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露中的廣泛應(yīng)用，廣大的信息使用群體對企業(yè)所披露的信息的公允和誠信逐漸產(chǎn)生鑒證的需求。

我們從審計(jì)發(fā)生的頻率、審計(jì)結(jié)果的表達(dá)形式、審計(jì)對象的信息內(nèi)容和信息含量、審計(jì)報(bào)告的作用方式，以及審計(jì)報(bào)告的使用者群體等方面，將電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較（見表）。

表傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告與電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時審計(jì)報(bào)告比較

傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)報(bào)告電子商務(wù)環(huán)境下的

實(shí)時審計(jì)報(bào)告

審計(jì)頻率年度實(shí)時

審計(jì)結(jié)果審計(jì)意見經(jīng)濟(jì)鑒證

信息內(nèi)容針對財(cái)務(wù)報(bào)表信息針對使用者選定的信息

信息含量以歷史信息為主導(dǎo)既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括大量現(xiàn)

現(xiàn)時和未來預(yù)測信息

使用范圍向投資者、債權(quán)人提供向決策者提供

審計(jì)方式糾錯、偵察舞弊除傳統(tǒng)方式之外，還兼有監(jiān)控

與咨詢功能

通過比較我們可以知道，在審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容上，以及在審計(jì)報(bào)告的編制和使用方式上，實(shí)時審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了電子商務(wù)環(huán)境對會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的重大影響，也體現(xiàn)出會計(jì)審計(jì)的發(fā)展是基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的基本前提。報(bào)表審計(jì)報(bào)告是現(xiàn)代企業(yè)制度和工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作用于會計(jì)信息需求的產(chǎn)物，電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時審計(jì)報(bào)告也正是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)作用于現(xiàn)行會計(jì)信息誠信需求的產(chǎn)物。

五、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在任何審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時都要根據(jù)個人判斷對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。在比較簡單的情形下，審計(jì)師可以根據(jù)個人判斷將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高、中、低等檔次。在復(fù)雜的情況下，審計(jì)師需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)模型來量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的等級。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，需要建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來評估審計(jì)任務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度。所有的風(fēng)險(xiǎn)評估都離不開審計(jì)師對審計(jì)程序中的某些指標(biāo)進(jìn)行主觀性的判斷。通過主觀判斷，審計(jì)師選擇一定的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，使自己的審計(jì)決策達(dá)到預(yù)定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制仍然離不開傳統(tǒng)審計(jì)理論對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估模型，即從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個基本要素來分析審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度和法律責(zé)任。通過對這三類風(fēng)險(xiǎn)要素的理解，可以降低從事審計(jì)業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。在電子商務(wù)環(huán)境下，會計(jì)信息受到最大的挑戰(zhàn)就是會計(jì)記錄的有效性、完整性和公正性，與之相關(guān)的審計(jì)和內(nèi)部控制概念則是職責(zé)劃分、信息安全和糾錯技術(shù)。電子證據(jù)與傳統(tǒng)證據(jù)的不同之處在于它們由電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制來保證有效性，它們的可用性和可靠性通常依賴于對經(jīng)濟(jì)交易有效性和完整性的內(nèi)部控制效果。

由于在電子商務(wù)環(huán)境下信息披露錯誤會跨越不同的企業(yè)信息系統(tǒng)，因此其影響十分嚴(yán)重。一般情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的安全性相關(guān)，對其評估的主要范疇包括：（）企業(yè)信息系統(tǒng)管理及經(jīng)驗(yàn)的完整性；（）企業(yè)信息系統(tǒng)變更情況；（）可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)掩飾或錯報(bào)信息的異常壓力；（）企業(yè)經(jīng)營和信息系統(tǒng)的性質(zhì)（電子商務(wù)計(jì)劃和系統(tǒng)的復(fù)雜和整合程度）；（）影響企業(yè)的行業(yè)版權(quán)所有因素（包括信息技術(shù)的適用性等）；（）企業(yè)供應(yīng)鏈、技術(shù)引進(jìn)、經(jīng)營合作等第三方對企業(yè)信息系統(tǒng)控制的影響水平；（）前任審計(jì)時間及其審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

傳統(tǒng)審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)通常不容易被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時地防范、偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過企業(yè)的信息系統(tǒng)自動地進(jìn)行加工和處理，而且數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時的反饋，因此出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的概率比較低。審計(jì)師在考慮審計(jì)任務(wù)的控制風(fēng)險(xiǎn)時，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨(dú)立性和有效性，并通過系統(tǒng)檢測證明其正常運(yùn)行。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個基本要素中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師能夠真正控制的。電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師需要綜合地考察對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果以及符合性測試對控制風(fēng)險(xiǎn)的測定結(jié)論，決定對被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高，審計(jì)師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，來獲取足夠的證據(jù)和把握，將審計(jì)業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。

六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是一切審計(jì)業(yè)務(wù)的核心。所有的審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)師對被審計(jì)企業(yè)保持不偏不倚的公正性，以免使審計(jì)結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害，這是對審計(jì)獨(dú)立性的一個操作性界定。具體地講，審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為：（）審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)保持經(jīng)濟(jì)意義上的獨(dú)立；（）審計(jì)師不能與被審計(jì)企業(yè)存在任何有損于財(cái)務(wù)報(bào)告客觀性的利益關(guān)聯(lián)；（）審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計(jì)企業(yè)的管理決策。因此，無論審計(jì)環(huán)境如何變化，審計(jì)獨(dú)立性原則都要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時保持公正的職業(yè)判斷，回避令其獨(dú)立性受到置疑的情況。