序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠 會(huì)計(jì)處理 分析

一、稅收優(yōu)惠的范圍

稅收優(yōu)惠是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱,是政府通過稅收制度,按照預(yù)定目的,減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。狹義的稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率,廣義的稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅、優(yōu)惠稅率、先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊等其他實(shí)際減除或減輕納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)性和照顧性規(guī)定。

二、現(xiàn)有稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)會(huì)[2000]3號(hào))規(guī)定:

(一)按照國家法規(guī)實(shí)行所得稅先征后返的公司,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí),沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記“銀行存款”等科目,貸記“所得稅”科目。

(二)企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅,借記“銀行存款”科目,貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅,不作賬務(wù)處理。

(三)企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退,先征稅后返還的增值稅,借記“銀行存款”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目,對(duì)于直接減免的增值稅,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“補(bǔ)貼收入”科目,規(guī)定“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入,主要包括債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得等。確認(rèn)的政府補(bǔ)助,借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此,企業(yè)在根據(jù)上述兩個(gè)文件對(duì)稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)將“補(bǔ)貼收入”改為“營(yíng)業(yè)外收入”。

三、對(duì)部分稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)處理分析

根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),筆者對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種的部分稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理作了分析。

(一)增值稅

1.免征增值稅

有兩種處理方法:一是直接減免銷項(xiàng)稅,企業(yè)為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品而購入的設(shè)備、材料等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;二是企業(yè)銷售免征增值稅產(chǎn)品時(shí)以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅,同時(shí)抵扣企業(yè)為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品購入的設(shè)備、材料等的進(jìn)項(xiàng)稅,計(jì)算當(dāng)期增值稅。筆者認(rèn)為第二種處理方法更為合適,對(duì)企業(yè)更為有利。應(yīng)交增值稅的準(zhǔn)確計(jì)算,有利于企業(yè)掌握產(chǎn)品免征增值稅的具體數(shù)額,同時(shí)企業(yè)先行抵扣購入設(shè)備、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以抵減其他應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)期應(yīng)交銷項(xiàng)稅,使企業(yè)滯后實(shí)現(xiàn)增值稅,推遲貨幣資金的支出時(shí)間,為企業(yè)賺取了資金的時(shí)間價(jià)值。

會(huì)計(jì)處理:

借:設(shè)備或材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸:銀行存款或應(yīng)付款項(xiàng)

借:銀行存款或應(yīng)收款項(xiàng)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

企業(yè)免征增值稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

2.減征增值稅

稅法規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按照4%減半征收增值稅。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,其業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理為:

按照4%征收率開具增值稅普通發(fā)票,按照銷售額的4%計(jì)提銷項(xiàng)稅。

借:銀行存款或應(yīng)收款項(xiàng)

貸:其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(注:4%稅款)

按照4%稅額的50%上交稅務(wù)機(jī)關(guān),其余50%計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅款)(注:2%稅款)

貸:銀行存款

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)(注:2%稅款)

貸:營(yíng)業(yè)外收入

3.先征后返增值稅

企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅屬于政府補(bǔ)助,應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

(二)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅

1.減、免征稅款

減征營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅,對(duì)減征額部分,企業(yè)不需作賬務(wù)處理,直接計(jì)算減征后的稅款即可。免征營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅,不作賬務(wù)處理。

2.先征后返稅款

在會(huì)計(jì)制度下,企業(yè)實(shí)際收到先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅,沖減稅金支出時(shí)所計(jì)科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”等。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,稅收返還屬于政府補(bǔ)助,因此,企業(yè)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅等,應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目,并作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)所得稅

1.免征所得稅

對(duì)免征所得稅的會(huì)計(jì)處理,沒有明確規(guī)定。目前,免征所得稅有四種處理方法:一是不作會(huì)計(jì)處理;二是轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”;三是轉(zhuǎn)入“盈余公積”;四是轉(zhuǎn)入“資本公積”。

根據(jù)有關(guān)減免企業(yè)所得稅的文件精神,免征的企業(yè)所得稅只能用于企業(yè)的發(fā)展,不能用于利潤(rùn)的分配。因此,筆者認(rèn)為轉(zhuǎn)入盈余公積和資本公積更符合文件精神。

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸:盈余公積或資本公積-其他資本公積

對(duì)于股份公司或有限責(zé)任公司來說,轉(zhuǎn)入資本公積更有利于企業(yè)的發(fā)展。免征稅款轉(zhuǎn)入資本公積后,不可以再轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目,因此不能變相用于個(gè)人利潤(rùn)分配。而盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損,符合條件的股份公司,經(jīng)股東大會(huì)特別決議,還可向投資者派送新股。

篇2

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；節(jié)稅；減輕稅負(fù)

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，可以通過節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務(wù)籌劃的合法性和預(yù)先性決定了企業(yè)只能通過節(jié)稅和避稅來減輕稅負(fù)，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但其畢竟有悖于國家的立法精神，是國家不倡導(dǎo)的，同時(shí)會(huì)招致國家的反避稅措施，企業(yè)要想長(zhǎng)期獲得稅務(wù)籌劃帶來的收益，只有順應(yīng)立法精神，采用國家允許甚至鼓勵(lì)的節(jié)稅來進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是最佳選擇。

二、稅務(wù)籌劃的可行性

1、不同的稅收規(guī)定為納稅籌劃的存在和發(fā)展提供了法律基礎(chǔ)

稅收除了能組織國家財(cái)政收入以外，還是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。事實(shí)上，國家對(duì)什么征稅，征多少稅無不體現(xiàn)了國家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。通過設(shè)置稅種、確定稅率，選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對(duì)象和課稅環(huán)節(jié)等為稅務(wù)籌劃提供了存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。

2、稅收優(yōu)惠為納稅籌劃提供了前提條件

我國稅法對(duì)不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品和勞務(wù)類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了前提條件。

3、會(huì)計(jì)實(shí)踐中大量的職業(yè)判斷選擇的存在為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又得到了稅法的承認(rèn)。如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，采用何種會(huì)計(jì)處理方法取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這都為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段。

三、稅務(wù)籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了扶持某些行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有困難的納稅人給予的特殊照顧，從而達(dá)到減輕其稅負(fù)的政策。比如在企業(yè)所得稅中對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠、對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、對(duì)小型微利企業(yè)給予20%的優(yōu)惠稅率等。具體來說，企業(yè)運(yùn)用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對(duì)于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，也就是我們所說的節(jié)稅手段，是國家支持與鼓勵(lì)的，因此納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠利用的越多，越有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃。從國際上來看，各國的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃。從國內(nèi)稅收環(huán)境看，國家為了兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)也規(guī)定了不同于其他地區(qū)的一些稅收優(yōu)惠，納稅人可根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，或是將企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不減少納稅總額的情況下，延展納稅期限，相當(dāng)于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，在通貨膨脹時(shí)期還可以達(dá)到用以后減少的貨幣支付現(xiàn)在的稅款的效果。具體來說采用遞延納稅期限的稅務(wù)籌劃方法包括：

1、遞延項(xiàng)目最多化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目遞延納稅。

2、遞延期限最長(zhǎng)化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取納稅遞延期的最長(zhǎng)化。

（三）利用會(huì)計(jì)處理方法

在稅法允許的范圍內(nèi)，不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)當(dāng)期的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響，具體包括：

1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用實(shí)際成本核算存貨成本的，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法導(dǎo)致了不同的銷售成本，進(jìn)而影響到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。因而，從稅務(wù)籌劃的角度，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法。對(duì)于盈利企業(yè)，可在當(dāng)期盡可能的增加存貨費(fèi)用，從而達(dá)到少納稅款的效果；對(duì)于虧損企業(yè)，應(yīng)結(jié)合虧損彌補(bǔ)情況，盡可能使存貨費(fèi)用在虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)得到彌補(bǔ)；對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)盡可能減少存貨費(fèi)用，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用，推遲至非稅收優(yōu)惠期。

2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（1）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。外購的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。由于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是在使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，為降低本期的稅負(fù)，新增的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)盡可能的降低。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限帶有很強(qiáng)的主觀判斷，在與稅法規(guī)定的最短折舊年限不沖突的情況下，采用縮短折舊年限的方法，提高當(dāng)期的折舊費(fèi)用，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。加速折舊的方法會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，但是稅法規(guī)定企業(yè)除了技術(shù)進(jìn)步等原因可采用加速折舊法外，一般情況下應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊。納稅企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到符合實(shí)行加速折舊法的要求，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.3.

篇3

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 土地增值稅 會(huì)計(jì)處理

土地增值稅的征收是為了調(diào)節(jié)土地增值收益。目前，土地增值稅已經(jīng)成為企業(yè)所得稅并列的三大稅種之一，是國家財(cái)政收入的重要組成部分。增值稅直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和持續(xù)發(fā)展，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅企業(yè)，如何通過會(huì)計(jì)處理來進(jìn)行合理的納稅籌劃是值得研究和探討的問題。

一、房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅概述

作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)支柱，房地產(chǎn)行業(yè)每年會(huì)產(chǎn)生巨大的稅款，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅成本不斷升高。在我國，房地產(chǎn)增值稅的稅率通常以超額累進(jìn)形式來計(jì)征，一般在30%～60%之間。企業(yè)通過采取有效的措施來進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃，可以有效地提高企業(yè)利潤(rùn)，降低企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)最關(guān)心的問題就是規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地延長(zhǎng)抵押稅額繳納時(shí)間。在實(shí)際的納稅過程中，許多企業(yè)都選擇且采用1%～3%的預(yù)征率，這樣一來需要在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)對(duì)它們進(jìn)行匯集清算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了繳納稅款時(shí)間的遞延，對(duì)企業(yè)十分有利。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)充分利用國家關(guān)于稅收的優(yōu)惠政策，通過調(diào)整銷售價(jià)格和增值額等手段來使企業(yè)繳納的增值稅率得到進(jìn)一步降低，實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅費(fèi)的目的。不僅如此，企業(yè)應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和規(guī)避，對(duì)于增值稅繳納做好合理安排和籌劃。

二、土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

土地增值稅的會(huì)計(jì)處理直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從會(huì)計(jì)核算的角度考慮，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅成本具有明顯的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)為：首先，會(huì)計(jì)中的責(zé)權(quán)發(fā)生制是土地增值稅成本計(jì)提的基礎(chǔ)；其次，在確定土地增值稅的支出時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法中的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置必要的營(yíng)業(yè)稅及附加、應(yīng)交稅費(fèi)、待攤費(fèi)用等賬戶，利用這些賬戶對(duì)土地增值稅的成本進(jìn)行詳細(xì)核算。在房地產(chǎn)企業(yè)需要多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開發(fā)的情況下，要對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行分別的核算。房地產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)相比具有一定的特殊性，通常房地產(chǎn)開發(fā)商都采用預(yù)售制度，所以在項(xiàng)目建設(shè)過程中會(huì)先收到客戶的預(yù)售收入，等到建設(shè)項(xiàng)目完工后再結(jié)算收入。我國的稅法中有明確的規(guī)定，預(yù)售收入增值稅的征收是按照一定的比例進(jìn)行的，當(dāng)項(xiàng)目全部清算完成后根據(jù)實(shí)際金額進(jìn)行多退少補(bǔ)。

第一，在取得預(yù)售收入的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該按照一定的比例預(yù)繳土地增值稅。具體的處理過程為：先借記待攤費(fèi)用，再貸記應(yīng)交稅費(fèi)，最后核算應(yīng)交土地增值稅，到了實(shí)際繳納稅款階段，借記應(yīng)交稅費(fèi)，貸記銀行存款。

第二，當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，如果符合收入_認(rèn)條件，則按照當(dāng)期的結(jié)算收入和成本的計(jì)算方式來進(jìn)行，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加――土地增值稅”，貸記“待攤費(fèi)用――預(yù)繳土地增值稅”。

第三，當(dāng)項(xiàng)目辦理結(jié)算后清算土地增值稅時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況來合理調(diào)整前期的土地增值稅款和計(jì)提的增值稅費(fèi)，稅務(wù)局簽發(fā)增值稅清算報(bào)告后，有明確的清算金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加――土地增值稅”“待攤費(fèi)用――預(yù)繳土地增值稅”。貸記“應(yīng)繳會(huì)費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”在進(jìn)行補(bǔ)交時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――前期積累已預(yù)繳的土地增值稅款”。

三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收策略

（一）利用國家稅收優(yōu)惠政策

近年來，國家提高了對(duì)房地產(chǎn)增值稅收的重視程度，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，在準(zhǔn)確核算增值額的基礎(chǔ)上，通過合理調(diào)整增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)繳納的優(yōu)惠，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和國家相關(guān)的法規(guī)政策來制定稅收籌劃方案，盡量實(shí)現(xiàn)總稅收最低。對(duì)于合作開發(fā)房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠，需要合作雙方商定按照一定的比例來分配，雙方中一方負(fù)責(zé)資金，另一方負(fù)責(zé)土地。對(duì)于這種形式的合作，企業(yè)可以暫時(shí)減免土地增值稅，使雙方企業(yè)以較低的成本取得房地產(chǎn)，有利于雙方的合作共贏。對(duì)于代建房，由于稅收中只收取一定的代建費(fèi)，而且代建房的營(yíng)業(yè)稅率只有3%，所以代建房是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的一個(gè)很好的選擇。

（二）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅策劃

房地產(chǎn)增值稅有等級(jí)之分，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)臨界點(diǎn)進(jìn)行控制，在進(jìn)行充分的測(cè)算后，衡量稅收優(yōu)惠與收入之間的關(guān)系，對(duì)房產(chǎn)銷售價(jià)格進(jìn)行合理控制，使房產(chǎn)增值率趨向理想值，盡量使增值額在起征點(diǎn)的優(yōu)惠范圍內(nèi)。在房地產(chǎn)項(xiàng)目的兩種不同利息支出計(jì)算方式中，應(yīng)該選擇較高者。此外，裝修和費(fèi)用轉(zhuǎn)移也是實(shí)現(xiàn)扣除項(xiàng)目金額增加的有效手段，可以使增值額控制在目標(biāo)范圍內(nèi)，但是要保證嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，嚴(yán)禁出現(xiàn)偷稅漏稅行為。

（三）其他方式

根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況來確定項(xiàng)目的核算方式，即分開核算或合并核算，這是降低土地增值稅的有效方法。例如，在商品房和普通住宅房選擇分開核算時(shí)，能夠享受到的增值額小于扣除項(xiàng)目金額之和的20%的稅收優(yōu)惠政策。物業(yè)管理基金、公建維修基金、公共設(shè)施尚未建造的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、出包工程還沒有辦理最終結(jié)算的都屬于稅法允許的三項(xiàng)預(yù)提項(xiàng)目，利用預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除政策，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅優(yōu)惠。

四、結(jié)語

我國的房地產(chǎn)行業(yè)具有廣闊的發(fā)展前景，房地產(chǎn)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)認(rèn)清發(fā)展形勢(shì)，掌握稅務(wù)處理方法，在遵守稅法規(guī)定的前提下，通過合理的土地增值稅稅收籌劃來降低企業(yè)的稅負(fù)。通過利用國家稅收優(yōu)惠政策、對(duì)稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅策劃等手段，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)得到優(yōu)質(zhì)發(fā)展。

（作者單位為寧夏萬耀生物科技有限公司）

參考文獻(xiàn)

篇4

一、小微企業(yè)稅收籌劃的概述

（一）小微企業(yè)稅收籌劃

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的。按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，主要包括：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。所謂稅收籌劃亦稱“稅務(wù)籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)減輕或化解納稅風(fēng)險(xiǎn)的籌劃。

（二）稅收籌劃對(duì)小微企業(yè)的影響及意義

1.稅收籌劃有利于小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。稅收的無償性決定了稅收對(duì)于企業(yè)來說必然是越少越好。稅收籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配的資金，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

2.稅收籌劃有助于小微企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式。小微企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要有前瞻性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性，同時(shí)遵循成本效益原則，才能實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也在朝著更加合理的方向發(fā)生改變。

3.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。小微企業(yè)在規(guī)模和資金方面都存在諸多限制，公司內(nèi)部有很多制度都不夠規(guī)范，然而在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，這樣必將使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理水平。

4.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)納稅意識(shí)，增加后續(xù)稅源。企業(yè)通過稅收籌劃得來的是正當(dāng)合法的利益，沒有偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過稅收籌劃保障了自己的合法權(quán)益，有利于增加納稅人自覺納稅的意識(shí)和稅收法制觀念，這就為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。

5.稅收籌劃有助于小微企業(yè)防范或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設(shè)立完整規(guī)范的會(huì)計(jì)賬證表，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確合法，這就在減輕稅負(fù)的同時(shí)大大降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）我國小微企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

近些年來，我國小微企業(yè)雖然數(shù)量上在持續(xù)增加，但因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀況困難導(dǎo)致停產(chǎn)甚至倒閉的情況也屢見不鮮。究其原因，一方面稅負(fù)重，融資難，另一方面稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)對(duì)銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達(dá)40%到50%的年利潤(rùn)，而國家也沒有系統(tǒng)的稅收政策來減輕小微企業(yè)的壓力，加上小微企業(yè)自身存在一些問題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)運(yùn)行成本愈來愈高，利潤(rùn)空間愈來愈小，雖然意識(shí)到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問題難以開展，企業(yè)困境依然。

二、小微企業(yè)稅收籌劃的改進(jìn)建議

（一）提高企業(yè)管理者素養(yǎng)，增強(qiáng)其稅收籌劃意識(shí)

企業(yè)管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養(yǎng)對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)壽命都有著至關(guān)重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對(duì)于企業(yè)管理的重要性，在注重生產(chǎn)和營(yíng)銷的同時(shí)也要重視財(cái)務(wù)工作的管理，要有前瞻性，要看到未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤(rùn)最大化。在面對(duì)政策性市場(chǎng)，管理者要高瞻遠(yuǎn)矚，積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。

（二）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

現(xiàn)階段，我國稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業(yè)更是鳳毛麟角，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施也受到了一定制約。因此，小微企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強(qiáng)稅收籌劃人才的培養(yǎng)。一方面，要安排固定時(shí)間加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員稅收籌劃的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，另一方面，應(yīng)積極吸納高素質(zhì)的專業(yè)人才，培養(yǎng)一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專業(yè)的團(tuán)隊(duì)。最后，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提升自身業(yè)務(wù)水平，了解國家的法規(guī)政策，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況充分利用國家給予的優(yōu)惠條件，合法合規(guī)合理地進(jìn)行稅收籌劃。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為

對(duì)于小微企業(yè)涉稅事項(xiàng)應(yīng)該規(guī)范其核算行為，比如正確使用會(huì)計(jì)處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會(huì)計(jì)處理方法作為企業(yè)基本的會(huì)計(jì)處理方法。同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)會(huì)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況又會(huì)有不同的影響，當(dāng)然這些會(huì)計(jì)處理方法都是被稅法所認(rèn)可的。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，不同行業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方法，所以企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此來達(dá)到獲得稅收收益的目的。同時(shí)企業(yè)在任用人員方面要考慮到不相容職務(wù)相分離的原則，不能任人唯親，避免因?yàn)楣芾碚吖讲环郑斐珊怂阒黧w不清晰，違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的情況出現(xiàn)。

（四）統(tǒng)籌規(guī)劃小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

稅務(wù)籌劃的發(fā)展需要以法律法規(guī)為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規(guī)制度就顯得至關(guān)重要。首先，國家應(yīng)重視小微企業(yè)這個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)群體，各個(gè)政府部門相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)一觀念，提高立法的級(jí)次，擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)的范圍界定，為小微企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)寬松的條件。其次，國家應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步修訂法律法規(guī)政策中表達(dá)不明、含糊不清的地方，簡(jiǎn)便操作步驟，簡(jiǎn)化審批程序，讓小微企業(yè)真正從中獲得實(shí)際的利益，幫助其發(fā)展壯大，從而推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)更加繁榮，切實(shí)做到有法可依，有法必依。再次，國家對(duì)小微企業(yè)的扶持政策要保持相對(duì)穩(wěn)定性，建立專門針對(duì)小微企業(yè)的多層次優(yōu)惠政策。酌情放寬小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，加大對(duì)其的稅收優(yōu)惠力度，如降低小微企業(yè)增值稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，加快其增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。一套完整的稅收優(yōu)惠體系對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃工作的開展奠定了一個(gè)好的基礎(chǔ)，不但有助于小微企業(yè)的發(fā)展，也有利于促進(jìn)國家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，增加了稅源，客觀上也優(yōu)化了社會(huì)資源配置。

三、結(jié)束語

篇5

一、免稅

免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象免予征稅的特殊規(guī)定。一般分為法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種方式。如國稅函[2005]780號(hào)規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)，如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對(duì)其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。在此規(guī)定下銷售免稅貨物使用普通發(fā)票，確認(rèn)銷售收入時(shí)會(huì)計(jì)核算不涉及稅費(fèi)(其他稅種免稅亦如此)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借記“銀行存款或應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

二、減稅

減稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅的特殊規(guī)定，即依據(jù)稅法規(guī)定減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人進(jìn)行扶持或照顧，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定。具體優(yōu)惠措施分為稅基式減稅優(yōu)惠、稅率式減稅優(yōu)惠、稅額式減稅優(yōu)惠。

稅基式減稅優(yōu)惠是通過減少計(jì)稅依據(jù)方式實(shí)現(xiàn)減稅優(yōu)惠。稅率式減稅優(yōu)惠主要采取降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減稅優(yōu)惠。以上兩種情況是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，通過降低稅率或者減少計(jì)稅依據(jù)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中，而不是賬面應(yīng)納稅額的調(diào)整中，因此會(huì)計(jì)核算與無稅收優(yōu)惠的處理相同。

稅額式減稅優(yōu)惠是通過減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)減稅優(yōu)惠。在此情況下，稅收優(yōu)惠是將賬面應(yīng)納稅額直接減少部分(或全部)，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)分具體稅種進(jìn)行。(1)增值稅屬價(jià)外稅，賣方企業(yè)應(yīng)繳納的稅金是由買方企業(yè)負(fù)擔(dān)的，賣方企業(yè)納稅人享受減稅優(yōu)惠少交的稅額屬于經(jīng)營(yíng)外收益，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)――直交增值稅”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。(2)消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，由納稅人負(fù)擔(dān)，按照一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，其減稅優(yōu)惠少交的稅額應(yīng)沖減計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)確認(rèn)的稅金費(fèi)用(關(guān)稅、印花稅除外)，會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。(3)所得稅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)依據(jù)所得稅法規(guī)定應(yīng)繳納給國家的部分，是企業(yè)為取得一定的收益而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用。納稅人減稅優(yōu)惠少交的所得稅額應(yīng)沖減列支的所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

三、即征即退，先征后退(返)。再投資退稅

即征即退，即對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人，與出口退稅、先征后退、再投資退稅一并屬于退稅的范疇。先征后退(返)即對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款。再投資退稅，即對(duì)特定的投資者將取得的利潤(rùn)再投資于本企業(yè)或新辦企業(yè)時(shí)，退還已納稅款。政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取即征即退、先征后退(返)、再投資退稅等辦法向企業(yè)返還的稅款，是對(duì)企業(yè)涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，屬于以稅收優(yōu)惠方式給予企業(yè)的一種政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。為避免重復(fù)征稅，筆者認(rèn)為企業(yè)再投資退稅額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作為免稅項(xiàng)目扣減。

[例1]某企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70％，2007年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅150萬元。2007年2月，應(yīng)返還該企業(yè)的增值稅額為105萬元。

企業(yè)確認(rèn)應(yīng)返還的增值稅額時(shí)，

借：其他應(yīng)收款――增值稅 1050000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

1050000

企業(yè)實(shí)際收到返還的稅款時(shí)，

借：銀行存款

1050000

貸：其他應(yīng)收款――增值稅

1050000

四、出口退稅

我國的出口貨物退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。如增值稅是指對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付，還需要說明的是，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。稅法中我國出口退稅規(guī)定了兩種退稅辦法：

一是先征后退辦法，適用于外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口。外貿(mào)企業(yè)收購一般納稅人的貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅(或消費(fèi)稅)免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款和消費(fèi)稅款(該商品若屬應(yīng)稅消費(fèi)品)，因此，在貨物出口后接收購成本與退稅稅率退還給外貿(mào)企業(yè)，增值稅征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本，消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，退稅也應(yīng)沖減企業(yè)成本。“應(yīng)退增值稅稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率”；“應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物工廠銷售額×出口貨物適用消費(fèi)稅稅率”，或“應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物數(shù)量×出口貨物適用單位稅額”。

[例2]某進(jìn)出口公司2007年6月出口美國貨物5000斤，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)100元／斤，計(jì)稅金額500000元，增值稅85000元，退稅稅率13％，消費(fèi)稅率20％。

應(yīng)退增值稅稅額=500000×13％=65000(元)

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=500000×20％=100000(元)

會(huì)計(jì)處理如下：

收購貨物時(shí)，

借：庫存商品

500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

貸：銀行存款

585000

增值稅退稅處理，

借：其他應(yīng)收款――增值稅

65000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

65000

結(jié)轉(zhuǎn)征、退稅之差時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)20000消費(fèi)稅退稅處理，

借：其他應(yīng)收款――消費(fèi)稅

100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

100000

二是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)型企業(yè)。“免”指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。“抵”指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所用的原材料、零部件等所含應(yīng)預(yù)退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵扣完的部分予以退稅。

[例3]某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨

物的征稅稅率為17％，退稅稅率13％。2006tF5月的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款5萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17％-13％)=8(萬元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)80000

(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17％-(68-8)－5=-48(萬元)

(3)當(dāng)期出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13％=26(萬元)

(4)當(dāng)期期末留抵稅額(48萬元)大于當(dāng)期“免、抵、退”稅額(26萬元)。

(5)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額=26(萬元)

借：其他應(yīng)收款一增值稅

260000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)260000

(6)5月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為=(48+26)＝－22(萬元)

若購進(jìn)原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。

(1)同上。

(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100 x 17％-(34-8)－5=-14(萬元)

(3)當(dāng)期出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13％=26(萬元)

(4)當(dāng)期期末留抵稅額(14萬元)小于當(dāng)期“免、抵、退”稅額(26萬元)。

(5)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=14(萬元)

(6)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期出口貨物“免、抵、退”稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-14=12(萬元)

借：其他應(yīng)收款――增值稅

140000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

120000