序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇企業(yè)財稅托管，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：不良債權(quán)資產(chǎn)；私募基金；增值稅；投資者

一、不良資產(chǎn)處置基金的業(yè)務模式

根據(jù)銀監(jiān)發(fā)〔2005〕72號《不良金融資產(chǎn)處置盡職指引》內(nèi)容，不良資產(chǎn)包括不良信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)，其中不良信貸（債權(quán)）資產(chǎn)占主要部分，本文亦基于市場業(yè)務主流針對不良債權(quán)資產(chǎn)處置業(yè)務進行剖析。私募基金管理人確定投資策略后，發(fā)起設立契約型不良債權(quán)資產(chǎn)專項處置私募基金，從投資人處募資并由托管人對基金財產(chǎn)進行托管，經(jīng)基金業(yè)協(xié)會備案后，運用基金財產(chǎn)從資產(chǎn)包持有人處購買不良債權(quán)資產(chǎn)包的收益權(quán)，管理人運用專業(yè)能力，并適當引入清收人進行業(yè)務支持，重新梳理不良資產(chǎn)包中的債權(quán)債務關(guān)系，激發(fā)債務人的償債能力，對不良債權(quán)資產(chǎn)通過催收、訴訟、債務重組等方式進行妥善處置，處置回款在支付基金各項運作費用后分配給投資人，待不良資產(chǎn)包處置完畢，私募基金約定結(jié)束。由于契約型私募基金不能直接持有債權(quán)及作為法律執(zhí)行主體，因此不良資產(chǎn)仍由原持有人名義持有，私募基金通過獲得收益權(quán)取得實質(zhì)權(quán)利。

二、基金運作中增值稅納稅義務

基金運營過程中，不良資產(chǎn)包流轉(zhuǎn)處置環(huán)節(jié)不在增值稅應稅范圍之內(nèi)不需要繳納增值稅，主要是在催收處置環(huán)節(jié)會涉及較復雜的增值稅納稅事項。資產(chǎn)包價值涉及原債權(quán)價值和購買價值，購買價值是資產(chǎn)包交易時市場價值，也是私募基金的投資成本，若償債人償還債務超過投資成本，超過部分作為處置收益不需要繳納增值稅，但若超過原債權(quán)價值的本金部分，屬于償還原本金的利息（含罰息）部分，則涉及增值稅的繳納，根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，貸款服務中取得的利息性質(zhì)收入需要繳納增值稅。而利息繳稅基數(shù)為超過90天計息部分的逾期金額，因為按照財稅〔2016〕36號文規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時再按規(guī)定繳納。按照基金收益權(quán)模式設計，利息由償債人支付給債權(quán)資產(chǎn)包持有人，再由持有人轉(zhuǎn)付給私募基金，但由于私募基金納稅義務由基金管理人承擔，其自身無法開具發(fā)票，且私募基金擁有的也僅是資產(chǎn)包的收益權(quán)，該權(quán)利應被認定為資產(chǎn)包處置的稅后凈收益，實務操作中可約定由資產(chǎn)包持有人開票繳稅，這不僅更有實操性且符合業(yè)務實質(zhì)。作為私募基金管理主體的基金管理人和托管人就收取的管理費（含業(yè)績報酬）和托管費按照財稅〔2016〕36號文規(guī)定以直接收費金融服務繳納增值稅。投資人從基金中獲取的投資收益不需要繳納增值稅，因為私募基金項目不是保本型產(chǎn)品，按照財稅〔2016〕140號文規(guī)定，金融商品持有期間獲得非保本收益,不屬于利息或利息性質(zhì)收入，不征收增值稅。

三、特殊主體安排下增值稅納稅義務

私募基金若采用分級設計，即投資者分為優(yōu)先級投資者和劣后投資者，優(yōu)先級投資者收取較為固定的預期收益同時承擔較低風險，而劣后投資者承擔較高風險并獲取較大回報，該結(jié)構(gòu)安排下，優(yōu)先級投資者獲取的收益會有被認定為利息收入性質(zhì)的固定回報的可能。但按照基金管理要求，結(jié)構(gòu)化資管產(chǎn)品，不得違背利益共享、風險共擔、風險與收益相匹配的原則，因此優(yōu)先級投資者也承擔了基金投資風險，獲取的收益并非保本收益，基金合同中體現(xiàn)的預期收益率或者業(yè)績比較標準并不是固定收益體現(xiàn)，不符合財稅〔2016〕140號文約定的保本收益、報酬、資金占用費、補償金是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益的相關(guān)內(nèi)容，不需要繳納增值稅。若基金處置管理主體中引入清收人角色進行專業(yè)支持，當基金管理人與清收人約定清收目標，并要求清收人對目標給予差額補足承諾等，部分人士認為這是對投資者的保本約定。但清收人只是提供專業(yè)服務，并沒有與基金存在投資資金往來，清收人的清收目標差額補足承諾僅是對業(yè)務開展的約束，不應認定為保本約定，投資者在該情況下獲取的收益不需要繳納增值稅。若資產(chǎn)包持有人僅出于融資安排將不良資產(chǎn)包的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給私募基金，后續(xù)將溢價回購，該業(yè)務模式下并沒有將風險與報酬真正的轉(zhuǎn)移給私募基金，債權(quán)持有人從私募基金處獲得的收購款實質(zhì)僅為融資款，回購款溢價部分為資金占用費，因此私募基金需就溢價收益部分按照財稅〔2016〕36號文的規(guī)定以貸款服務項目計繳增值稅。

篇2

關(guān)鍵詞：資管 營改增 稅收

資管產(chǎn)品大致可分為基金、理財、信托等類型，由于法律關(guān)系不同，相應有不同的稅收合規(guī)責任。資管產(chǎn)品一般資金量大、涉及稅種多、政策規(guī)定復雜。管理人忽視稅收因素很可能使最終收益大打折扣。近年來，稅務機關(guān)信息化管稅能力提高迅速；金融行業(yè)“營改增”后，發(fā)票管理等相關(guān)制度等非常嚴格；這些都對資管行業(yè)稅收合規(guī)提出更高的要求。

一、相關(guān)稅收規(guī)定

（一）稅務登記

《稅務登記管理辦法》沒有規(guī)定基金、理財、信托等資管產(chǎn)品的稅務登記義務。財政部、國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號文）也沒有規(guī)定資管產(chǎn)品是納稅人。但國家稅務總局《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）規(guī)定，證券投資基金（文件指公募基金，包括契約型和信托型）是金融保險業(yè)的納稅人。既然是納稅人就需要辦理稅務登記。在沒有統(tǒng)一規(guī)定情況下，有的地方自行制定了管理制度，規(guī)定了資管產(chǎn)品的稅務登記義務。如，蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局曾制定《股權(quán)投資企業(yè)項目登記管理辦法》。

（二）納稅義務

在我國金融分業(yè)監(jiān)管模式下，基金、理財、信托等不同資管產(chǎn)品由不同監(jiān)管部門制定和實施監(jiān)管政策，相應稅收政策規(guī)定及完善程度也不盡一致，對基金、信托管理制度相對比較完善。

1.納稅人。投資人、管理人、相關(guān)資管服務機構(gòu)是資管產(chǎn)品的納稅人。雖然證券等管理部門規(guī)定，資管產(chǎn)品應單獨建賬、獨立核算。但稅法沒有規(guī)定其獨立納稅和扣繳稅款義務、涉稅信息報告義務。資管產(chǎn)品既不是納稅人也不是扣繳義務人。同時，《證券投資基金法》第八條規(guī)定“基金財產(chǎn)投資的相關(guān)稅收，由基金份額持有人承擔，基金管理人或者其他扣繳義務人按照國家有關(guān)稅收征收的規(guī)定代扣代繳”。

2.應納稅種。“營改增”之前主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅等。營業(yè)稅取消后由增值稅替代，但優(yōu)惠政策基本平移保留。

（1）企業(yè)所得稅。有限公司性質(zhì)的資管公司是納稅人。有限合伙公司不是企業(yè)所得稅的納稅人，取得的收入實行“先分后稅”，根據(jù)合伙人法律性質(zhì)分別繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。對基金業(yè)的投資者、管理人取得的基金買賣價差和分紅均不征收企業(yè)所得稅。《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的價差收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對銀行信托資產(chǎn)的各方參與者取得的各類收入均征收企業(yè)所得稅。《關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2006]5號）規(guī)定，對發(fā)起機構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)取得的收益、機構(gòu)投資者從信托項目分配獲得的收益、貸款服務機構(gòu)取得的服務收入、受托機構(gòu)取得的信托報酬、資金保管機構(gòu)取得的報酬、證券登記托管機構(gòu)取得的托管費、其他為證券化交易提供服務的機構(gòu)取得的服務費收入等均應按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對理財產(chǎn)品和其他資管產(chǎn)品投資取得的收入原則上征收企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。理財和其他資管產(chǎn)品作為收入總額組成部分應當依法納稅。但對理財產(chǎn)品和其他資管產(chǎn)品并沒有專門稅收規(guī)定。此外，理財產(chǎn)品投資運作取得的國債和地方債利息等免征企業(yè)所得稅收入后，在向投資者分配時是否能夠享受免稅也沒有規(guī)定。在目前銀行理財、信托等產(chǎn)品存在剛性兌付情況下，資管公司如果承擔了本應由投資人承擔虧損的情況下，是否能夠作為自身虧損在企業(yè)所得稅前扣除也沒有明確規(guī)定。

（2）個人所得稅。資管產(chǎn)品個人所得稅納稅人主要是資管產(chǎn)品的個人投資者和資管公司的從業(yè)人員。對個人投資者獲得的基金投資收益基本免稅。《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅[1998]55號）規(guī)定，個人投資者買賣基金份額（封閉式基金）獲得的價差收入，暫不征收個人所得稅。對基金分配中屬于國債利息、儲蓄存款利息、買賣股票的價差收入部分，暫不征收個人所得稅。對于基金分配中屬于股票股息、紅利收入以及企業(yè)的債券收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在派息分紅時，代扣20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配時，不再代扣代繳個人所得稅。對個人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券價差收入，對個人投資者征收個人所得稅。《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2002]128號）規(guī)定，對個人收購和贖回基金單位取得的價差收入暫不征收個人所得稅。對個人從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅。對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入，儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行向基金支付收入時，代扣20%的個人所得稅。對于個人投資信托和銀行理財產(chǎn)品如何繳納個人所得稅沒有具體規(guī)定。理論上個人取得的應稅收入均應當主動申報繳納個人所得稅，但實際難度很大，多數(shù)管理人也不會主動扣繳。資產(chǎn)管理公司從業(yè)人員應按照工資薪金所得繳納個人所得稅。由于資管行業(yè)智力密集，收入較高且實行法定扣繳，稅負較重。

（3）營業(yè)稅。對個人取得的資管產(chǎn)品買賣價差和股息、紅利等投資收益不征收營業(yè)稅。《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定，自2009年1月1日起，對個人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。”管理人等取得的管理費等相關(guān)收入需要繳納營業(yè)稅。對企業(yè)等單位納稅人對資管產(chǎn)品投資的營業(yè)稅政策差異較大。《關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規(guī)定，自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅。單位買賣基金份額獲得價差應當繳納營業(yè)稅。《關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2006]5號）規(guī)定，對投資者（不包括個人和個體工商戶）買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價收入征收營業(yè)稅。對受托機構(gòu)從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項目中取得的貸款利息收入，應全額征收營業(yè)稅。在信貸資產(chǎn)證券化的過程中，貸款服務機構(gòu)取得的服務費收入、受托機構(gòu)取得的信托報酬、資金保管機構(gòu)取得的報酬、證券登記托管機構(gòu)取得的托管費、其他為證券化交易提供服務的機構(gòu)取得的服務費收入等，均應按現(xiàn)行營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。對單位購買的理財產(chǎn)品在二級市場上轉(zhuǎn)讓取得的收入征收營業(yè)稅。對持有理財產(chǎn)品獲得的收益是否繳納營業(yè)稅各地實際政策執(zhí)行差別很大。根據(jù)理財產(chǎn)品不同性質(zhì)，分別有貸款說（征稅）、存款說（不征稅）、投資說（不征稅）等三種。（4）增值稅。36號文延續(xù)了營業(yè)稅優(yōu)惠政策，規(guī)定證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。其他資管行業(yè)營業(yè)稅相關(guān)政策在“營改增”后繼續(xù)執(zhí)行。

二、“營改增”后的問題與挑戰(zhàn)

（一）風險必然加大

增值稅發(fā)票管理嚴格，一旦違反可能受到稅務行政甚至刑事處罰。而資管行業(yè)特點決定了無法照搬工商業(yè)增值稅發(fā)票管控辦法。例如，資管計劃不是增值稅納稅人，但需要單獨建賬核算并編制會計報表，收到或開具的增值稅發(fā)票是會計核算的原始憑證。但根據(jù)增值稅發(fā)票管理相關(guān)制度，只能由管理人申領(lǐng)發(fā)票、開具發(fā)票，二者顯然矛盾。

（二）稅負可能變化

“營改增”后，6%的價外增值稅相當于價內(nèi)營業(yè)稅的5.66%，需要進項稅抵補。但是，資管行業(yè)購進的貸款服務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，評估、咨詢、鑒證等費用可以抵扣的進項稅額也不多，總體可以抵扣的進項稅額少。在融資方需要發(fā)票情況下，一般由管理人開具并需要繳納全部增值稅。之后，資管投資收益由管理人轉(zhuǎn)付投資人。由于投資人所得屬于投資收益，無法開具發(fā)票，沒有差額征稅政策，可能造成管理人承擔管理費之外的超額稅負。

三、對策和建議

首先，納稅人需要認真研讀稅收及相關(guān)政策法規(guī)，把握概念內(nèi)涵，準確適用稅法，爭取稅收權(quán)益。同時注意，地方雖然沒有法定稅收政策制定權(quán)，但有較大的自由裁量權(quán)，各地稅收政策執(zhí)行尺度對資管行業(yè)具有非常重要的影響。

（一）合理設計組織架構(gòu)和業(yè)務模式

1.選擇適當?shù)目倷C構(gòu)稅務登記地。《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012第57號）規(guī)定，總機構(gòu)分攤?cè)科髽I(yè)所得稅的50%，可以享受15%的優(yōu)惠稅率。在稅收等優(yōu)惠政策吸引下，資產(chǎn)管理公司一般選擇在具有優(yōu)惠政策的深圳或等地作為總機構(gòu)注冊地，同時在北京等其他地區(qū)設立分支機構(gòu)經(jīng)營。

2.合理設計資管公司組織構(gòu)架。客觀上，我國存在境內(nèi)稅收“洼地”。隨著地方黨委、政府換屆，各地招商引資很可能提供稅收等優(yōu)惠政策。同時，資管公司運作包括籌資、研究、投資、風控、客服等各個環(huán)節(jié)。增值稅的制度設計目標之一就在于促進服務業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)鏈條各個環(huán)節(jié)的專業(yè)化。為此，可將資管公司業(yè)務分拆，將其中一些環(huán)節(jié)單獨成立公司，注冊在能夠獲得補貼等支持政策的地方，減輕稅負水平。需要注意：一是需要在當?shù)貙嵸|(zhì)經(jīng)營，如召開董事會議、設立賬簿等。二是與地方政府簽訂合同，明確雙方的權(quán)力義務。

3. 資管計劃不需要辦理稅務登記。《稅務登記管理辦法》規(guī)定，納稅人的總、分支機構(gòu)均應在當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理稅務登記，稅務機關(guān)核定應納稅種和申報期限。總、分支機構(gòu)均應履行納稅申報及稅款繳納等義務。但契約型私募基金、理財產(chǎn)品、信托計劃是否作為獨立納稅人并沒有規(guī)定，也就不需要作為“營改增”后增值稅的納稅人。可與之佐證的是《銀行業(yè)開展信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2006]5號）規(guī)定，受托人而并非信托計劃本身是營業(yè)稅的納稅主體。

（二）正確設計合同條款

1.重視發(fā)票開具事項。對合同中有關(guān)發(fā)票開具、稅負承擔等事項進行詳細約定。收入端考慮在可能的情況下轉(zhuǎn)嫁增值稅負擔。在成本端，結(jié)合供應成本，考慮是否選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人。在融資方要求提供發(fā)票時，管理人對超出管理費的部分，可以約定由投資人承擔增值稅，從其投資收益中扣除。

2.充分利用免稅政策。36號文規(guī)定，以貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤視為貸款服務征收增值稅。為此，在合同條款中盡量避免收益被認定為“貸款”性質(zhì)的固定利潤或保底利潤。對于優(yōu)先級基金，盡量避免在合同中出現(xiàn)“保底”等類似表述。如果設計成“存款”性質(zhì)的限制大，則盡量設計成為“投資”性質(zhì)。在產(chǎn)品具有“融資”+“融物”性質(zhì)時，應盡量減少利息及相關(guān)收費，增加實物資產(chǎn)價值，獲得增值稅抵扣。

3.明確代收費增值稅負擔。按照稅收規(guī)定，代收費需要合并收入繳納增值稅。為此，在具有談判話語權(quán)的情況下，可以約定由委托方予以補償。對于銷售機構(gòu)銷售手續(xù)費，在事前與當?shù)貒惒块T溝通后，可以約定由銷售方提供增值稅專用發(fā)票。Z

參考文獻：

篇3

一、關(guān)于第三條中金融機構(gòu)“發(fā)放貸款”業(yè)務范圍的解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中明確，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅”。財稅〔2016〕140號文件第三條中，將逾期90天應收未收利息暫不征稅政策，擴大到證券公司、保險公司等所有金融機構(gòu)。以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務，是指納稅人提供的貸款服務，具體按《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中“貸款服務”稅目注釋的范圍掌握。

二、關(guān)于第四條“資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人”的解讀本條政策主要界定了運營資管產(chǎn)品的納稅主體，明確了資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，應以資管產(chǎn)品管理人為納稅主體，并照章繳納增值稅。

資管產(chǎn)品，是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡稱，比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計劃、銀行提供的投資理財產(chǎn)品等。簡單說，資產(chǎn)管理的實質(zhì)就是受人之托，代人理財。各類資管產(chǎn)品中，受投資人委托管理資管產(chǎn)品的基金公司、信托公司、銀行等就是資管產(chǎn)品的管理人。

原營業(yè)稅稅制下，對資管類產(chǎn)品如何繳納營業(yè)稅問題，《財政部 國家稅務總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2006〕5號）已有明確規(guī)定。增值稅和營業(yè)稅一樣，均是針對應稅行為征收的間接稅，營改增后，資管產(chǎn)品的征稅機制并未發(fā)生變化。具體到資管產(chǎn)品管理人，其在以自己名義運營資管產(chǎn)品資產(chǎn)的過程中，可能發(fā)生多種增值稅應稅行為。例如，因管理資管產(chǎn)品而固定收取的管理費（服務費），應按照“直接收費金融服務”繳納增值稅；運用資管產(chǎn)品資產(chǎn)發(fā)放貸款取得利息收入，應按照“貸款服務”繳納增值稅；運用資管產(chǎn)品資產(chǎn)進行投資等，則應根據(jù)取得收益的性質(zhì)，判斷其是否發(fā)生增值稅應稅行為，并應按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

篇4

聽說國家出臺了就業(yè)服務規(guī)定，要求進行就業(yè)登記，請問具體如何辦理呀？

答：

文件規(guī)定：“勞動者被用人單位招用的，由用人單位為勞動者辦理就業(yè)登記。用人單位招用勞動者和與勞動者終止或者解除勞動關(guān)系，應當?shù)疆數(shù)毓簿蜆I(yè)服務機構(gòu)備案，為勞動者辦理就業(yè)登記手續(xù)。用人單位招用人員后，應當于錄用之日起30日內(nèi)辦理登記手續(xù)；用人單位與職工終止或者解除勞動關(guān)系后，應當于15日內(nèi)辦理登記手續(xù)。”

“就業(yè)登記的內(nèi)容主要包括勞動者個人信息、就業(yè)類型、就業(yè)時間、就業(yè)單位以及訂立、終止或者解除勞動合同情況等。就業(yè)登記的具體內(nèi)容和所需材料由省級勞動保障行政部門規(guī)定。”

《人力資源社會保障部關(guān)于修改的決定》（人社部令第23號）

退休后領(lǐng)取企業(yè)年金時個人所得稅該如何繳納

問：北京市劉玉民

我們單位準備繳付企業(yè)年金，請問在退休后如何繳納個人所得稅？

答：

文件規(guī)定：“1.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照‘工資、薪金所得’項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照‘工資、薪金所得’項目適用的稅率，計征個人所得稅。”

“2.對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。”

“3.對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。”

“4.個人領(lǐng)取年金時，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應及時向托管人提供個人年金繳費及對應的個人所得稅納稅明細。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領(lǐng)取年金待遇的應納稅款，并向托管人所在地主管稅務機關(guān)申報解繳。”

“5.建立年金計劃的單位、年金托管人，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報。受托人有責任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務機關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。”

財政部、人社部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）

聽說國家要完善住院救助請問具體是如何規(guī)定的

問：遼寧葫蘆島市盧偉福

聽說國家要完善住院救助，請問具體是如何規(guī)定的？

答：

文件規(guī)定：“完善住院救助。重點救助對象在定點醫(yī)療機構(gòu)發(fā)生的政策范圍內(nèi)住院費用中，對經(jīng)基本醫(yī)療保險、城鄉(xiāng)居民大病保險及各類補充醫(yī)療保險、商業(yè)保險報銷后的個人負擔費用，在年度救助限額內(nèi)按不低于70%的比例給予救助。住院救助的年度最高救助限額由縣級以上地方人民政府根據(jù)當?shù)鼐戎鷮ο笮枨蠛歪t(yī)療救助資金籌集等情況確定。定點醫(yī)療機構(gòu)應當減免救助對象住院押金，及時給予救治；醫(yī)療救助經(jīng)辦機構(gòu)要及時確認救助對象，并可向定點醫(yī)療機構(gòu)提供一定額度的預付資金，方便救助對象看病就醫(yī)。”

國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門《關(guān)于進一步完善醫(yī)療救助制度全面開展重特大疾病醫(yī)療救助工作意見的通知》（〔2015〕30號）

Tips

遼寧沈陽市趙萌注意：

工傷保險有藥品目錄和診療項目目錄，兩目錄以內(nèi)的藥品和檢查治療項目按實際花費報銷，目錄以外的不予報銷。

遼寧開原市許東輝注意：

來信所述的抗美援朝老戰(zhàn)士待遇，目前主要是針對企業(yè)，并不指機關(guān)事業(yè)人員。

篇5

在線專家：

根據(jù)《財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）的規(guī)定，為促進我國多層次養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題通知如下：

一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理

1.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

3.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關(guān)申報解繳。

4.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

二、年金基金投資運營收益的個人所得稅處理

年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

三、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理

1.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

2.對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。